Chương 4 kiểm toán tiền

Sau nghiên cứu chương này, ta hiểu được:  Nội dung đặc điểm khoản mục tiền  Kiểm soát nội tiền  Kế toán khoản mục tiền 12/09/15 4.1 Nội dung đặc điểm khoản mục tiền 12/09/15 Nội dung: Vì phương pháp kiểm toán khác khoản mục, trước hết ta cần phải hiểu nội dung cách thức trình bày khoản mục tiền báo cáo tài 12/09/15 Trên bảng cân đối kế toán: Tiền trình bày phần tài sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền tương đương tiền, mục I: Tiền) Tiền trình bày bảng cân đối kế toán theo số tổng hợp nội dung chi tiết công bố Bảng thuyết minh báo cáo tài bao gồm: 12/09/15 Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển 12/09/15 Tiền mặt: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý Số liệu trình bày báo cáo tài khoản mục số dư tài khoản Tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau đối chiếu với số thực tế tiến hành điều chỉnh cần thiết 12/09/15 Tiền gửi ngân hàng: Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi ngân hàng Số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng trình bày Bảng cân đối kế toán phải đối chiếu điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ 12/09/15 Tiền chuyển: Bao gồm khoản tiền Việt Nam ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước,…hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Tiền gửi ngân hàng để trả cho đơn vị khác, đến ngày khóa sổ doanh nghiệp chưa nhận giấy báo hay bảng kê ngân hàng, giấy báo kho bạc 12/09/15 Đặc điểm: Tiền khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán khoản mục quan trọng Tài sản ngắn hạn Do thường sử dụng để phân tích khả toán doanh nghiệp, nên khoản bị cố tình làm sai lệch 12/09/15 Tiền khoản mục bị ảnh hưởng có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng thu nhập, chi phí, công nợ hầu hết tài sản khác doanh nghiệp Do số phát sinh tài khoản tiền thường lớn số phát sinh nhiều tài khoản khác, sai phạm nghiệp vụ liên quan đến tiền có nhiều khả xảy khó bị phát hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu 12/09/15 10 Tuy nhiên, cần lưu ý việc tập trung khám phá gian lận thường thực kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội yếu kém, khả xảy gian lận cao 12/09/15 12 4.2 Kiểm soát nội tiền 12/09/15 13 Yêu cầu kiểm soát nội bộ: Muốn kiểm soát nội hữu hiệu tiền cần phải đáp ứng yêu cầu sau: - Thu đủ: Mọi khoản tiền phải thu đầy đủ gửi vào ngân hàng hay nộp vào quỹ khoảng thời gian sớm - Chi đúng: Tất khoản chi phải mục đích, phải xét duyệt ghi chép đắn - Phải trì số dư tồn quỹ hợp lý để đảm bảo chi trả nhu cầu kinh doanh, toán nợ đến hạn 12/09/15 14 Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ:  Nhân viên phải có đủ khả liêm  Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm  Tập trung đầu mối thu  Ghi chép kịp thời đầy đủ số thu  Nộp số tiền thu ngày vào quỹ hay ngân hàng  Có biện pháp khuyến khích người nộp tiền yều cầu cung cấp biên lai phiếu thu tiền  Thực tối đa khoản chi qua ngân hàng, hạn chế chi tiền mặt  Cuối tháng thực đối chiếu số liệu sổ sách thực tế 12/09/15 15 Kiểm soát nội thu tiền Kiểm soát nội thu tiền thiết kế thay đổi tùy theo loại hình đơn vị tùy theo nguồn thu, thường có nhiều nguồn thu khác nhau, thu trực tiếp bán hàng, thu từ nợ khách hàng, nhiều khoản thu khác 12/09/15 16 Kiểm soát nội chi tiền Một số thủ tục kiểm soát nội thường sử dụng chi quỹ sau:  Sử dụng hình thức toán qua ngân hàng, hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt toán  Vận dụng nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn  Xây dựng thủ tục xét duyệt khoản chi  Đối chiếu hàng tháng với sổ phụ ngân hàng 12/09/15 17 4.3 Kiểm toán khoản mục tiền 12/09/15 18 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội bộ: 1.1 Tìm hiểu kiểm soát nội bộ: Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ, kiểm toán viên thường soạn bảng tường thuật, doanh nghiệp lớn họ thường sử dụng lưu đồ để mô tả cấu kiểm soát nội hành Để thiết lập, kiểm toán viên thường dựa vào việc vấn, quan sát sử dụng bảng câu hỏi kiểm soát nội 12/09/15 19 Bảng câu hỏi kiểm soát nội tiền Trả lời Câu hỏi Có Không Yếu Ghi Quan Thứ trọng yếu Doanh nghiệp có phân chia trách nhiệm thủ quỹ kế toán không? Các phiếu thu, chi có đánh số thứ tự liên tục trước sử dụng không? Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ phiếu thu, chi trước hki thu hay chi tiền hay không? Thủ quỹ có đảm bảo ký đóng dấu xác nhận lên chứng từ không? 12/09/15 20 Cuối ngày có kiểm kê quỹ hay không? Có định kỳ đối chiếu nhật ký quỹ sổ quỹ không? Định kỳ có đối chiếu sổ tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng không? Có quy định xét duyệt chi doanh nghiệp không? 9…………………………………………… 12/09/15 21 1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: Kiểm toán viên đánh giá sơ rủi ro kiểm soát sở liệu thấp mức tối đa cho thủ tục kiểm soát có liên quan thiết kế thực hữu hiệu Đây sở giúp kiểm toán viên giới hạn phạm vi thử nghiệm phải tiến hành khoản mục có liên quan Ngược lại, mức rủi ro kiểm soát đánh giá tối đa xét thấy khả giảm thực tế, kiểm toán viên không thực thử nghiệm kiểm soát, mà thực thủ nghiệm mức độ phù hợp 12/09/15 22 1.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: Giả sử doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung, thử nghiệm kiểm soát thông dụng áp dụng là: a) Tổng cộng nhật ký quỹ lần theo số tổng cộng đến sổ b) So sánh chi tiết danh sách nhận tiền từ sổ quỹ (báo cáo quỹ) với nhật ký thu tiền, với bảng kê tiền gửi vào ngân hàng với tài khoản Phải thu c) Chọn mẫu để so sánh khoản chi ghi nhật ký chi tiền với tài khoản Phải trả, với chứng từ có liên quan 12/09/15 23 1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: Sau thực thủ tục trên, kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho sở liệu Công việc để nhận diện điểm yếu điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm điều chỉnh chương trình cho phù hợp 12/09/15 24 Thử nghiệm 2.1 Thực thủ tục phân tích: Thủ tục sử dụng kiểm toán, kiểm toán viên thường hy vọng tìm mối quan hệ bền vững dự đoán với số liệu khác năm hành hay năm trước 12/09/15 25 2.2 Thử nghiệm chi tiết: a) Phân tích bảng kê chi tiết tài khoản Tiền đối chiếu với số dư sổ b) Gửi thư xin xác nhận số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng vào thời điểm khóa sổ c) Kiểm kê tiền mặt tồn quỹ d) Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ thu, chi tiền e) Kiểm tra nghiệp vụ thu, chi bất thường f) Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ tiền Việt Nam, đồng tiền chọn để hạch toán 12/09/15 26 [...]... bảng kê chi tiết của tài khoản Tiền và đối chiếu với số dư trên sổ cái b) Gửi thư xin xác nhận mọi số dư của tài khoản Tiền gửi ngân hàng vào thời điểm khóa sổ c) Kiểm kê tiền mặt tồn quỹ d) Kiểm tra việc khóa sổ các nghiệp vụ thu, chi tiền e) Kiểm tra các nghiệp vụ thu, chi bất thường f) Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ ra tiền Việt Nam, hoặc đồng tiền được chọn để hạch toán 12/09/15 26 ... đánh giá kiểm soát nội bộ: 1.1 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ: Đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ, kiểm toán viên thường soạn bảng tường thuật, còn doanh nghiệp lớn họ thường sử dụng lưu đồ để mô tả cơ cấu kiểm soát nội bộ hiện hành Để thiết lập, kiểm toán viên thường dựa vào việc phỏng vấn, quan sát và sử dụng bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ 12/09/15 19 Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ đối với tiền Trả... trung khám phá gian lận thường chỉ được thực hiện khi kiểm toán viên đánh giá rằng hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém, cũng như khả năng xảy ra gian lận là cao 12/09/15 12 4. 2 Kiểm soát nội bộ đối với tiền 12/09/15 13 1 Yêu cầu của kiểm soát nội bộ: Muốn kiểm soát nội bộ hữu hiệu đối với tiền cần phải đáp ứng những yêu cầu sau: - Thu đủ: Mọi khoản tiền đều phải được thu đầy đủ gửi vào ngân hàng hay nộp... nội bộ đối với chi tiền Một số thủ tục kiểm soát nội bộ thường được sử dụng đối với chi quỹ như sau:  Sử dụng các hình thức thanh toán qua ngân hàng, hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt trong thanh toán  Vận dụng đúng nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn  Xây dựng các thủ tục xét duyệt các khoản chi  Đối chiếu hàng tháng với sổ phụ của ngân hàng 12/09/15 17 4. 3 Kiểm toán khoản mục tiền 12/09/15 18 1... danh sách nhận tiền từ sổ quỹ (báo cáo quỹ) với nhật ký thu tiền, với các bảng kê tiền gửi vào ngân hàng và với tài khoản Phải thu c) Chọn mẫu để so sánh giữa khoản chi đã ghi trong nhật ký chi tiền với tài khoản Phải trả, và với các chứng từ có liên quan 12/09/15 23 1 .4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản: Sau khi đã thực hiện các thủ tục trên, kiểm toán viên sẽ đánh... hiện các thủ tục trên, kiểm toán viên sẽ đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho từng cơ sở dữ liệu Công việc này để nhận diện các điểm yếu và điểm mạnh của hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm điều chỉnh chương trình cho phù hợp 12/09/15 24 2 Thử nghiệm cơ bản 2.1 Thực hiện thủ tục phân tích: Thủ tục này ít được sử dụng vì trong các cuộc kiểm toán, kiểm toán viên thường ít hy vọng tìm được mối quan hệ bền vững... sổ tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng không? 8 Có các quy định về xét duyệt chi trong doanh nghiệp không? 9…………………………………………… 12/09/15 21 1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát: Kiểm toán viên chỉ có thể đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát đối với một cơ sở dữ liệu nào đó là thấp hơn mức tối đa khi cho rằng các thủ tục kiểm soát có liên quan được thiết kế và thực hiện hữu hiệu Đây là cơ sở giúp kiểm toán. .. quan Ngược lại, nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá là tối đa và xét thấy không có khả năng giảm được trong thực tế, kiểm toán viên không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, mà chỉ thực hiện các thủ nghiệm cơ bản ở mức độ phù hợp 12/09/15 22 1.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát: Giả sử doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung, các thử nghiệm kiểm soát thông dụng có thể áp... hàng, hạn chế chi tiền mặt  Cuối mỗi tháng thực hiện đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách và thực tế 12/09/15 15 3 Kiểm soát nội bộ đối với thu tiền Kiểm soát nội bộ đối với thu tiền được thiết kế thay đổi tùy theo loại hình đơn vị và tùy theo các nguồn thu, vì thường có nhiều nguồn thu khác nhau, như thu trực tiếp bán hàng, thu từ nợ của khách hàng, và nhiều khoản thu khác 12/09/15 16 4 Kiểm soát nội... doanh, cũng như thanh toán nợ đến hạn 12/09/15 14 2 Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ:  Nhân viên phải có đủ khả năng và liêm chính  Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm  Tập trung đầu mối thu  Ghi chép kịp thời và đầy đủ số thu  Nộp ngay số tiền thu được trong ngày vào quỹ hay ngân hàng  Có biện pháp khuyến khích các người nộp tiền yều cầu cung cấp biên lai hoặc phiếu thu tiền  Thực hiện tối ... thường thực kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội yếu kém, khả xảy gian lận cao 12/09/15 12 4. 2 Kiểm soát nội tiền 12/09/15 13 Yêu cầu kiểm soát nội bộ: Muốn kiểm soát nội hữu hiệu tiền cần... phụ ngân hàng 12/09/15 17 4. 3 Kiểm toán khoản mục tiền 12/09/15 18 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội bộ: 1.1 Tìm hiểu kiểm soát nội bộ: Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ, kiểm toán viên thường soạn bảng... 12/09/15 Trên bảng cân đối kế toán: Tiền trình bày phần tài sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền tương đương tiền, mục I: Tiền) Tiền trình bày bảng cân đối kế toán theo số tổng hợp nội dung