Bài giảng kiểm toán tiền ths nguyễn thị phương hồng

Trang 1

KIÊM TOÁN TIÊN

Trang 2

KIÊM TOAN VON BANG TIEN

= Nội dung và dac diém của

khoản mục tiên

Kiêm soát nội bộ đối với tiền

Các thu tục kiêm toán khoản

"`

Trang 3

KIEM TOAN VON BANG TIEN

Trang 4

49

Tiên được trình bày ở phân tài sản (Phân A: Tài sản ngắn hạn, khoản |: Tiên và tương đương tiên, mục |: Tiên)

1 Nội dung

Trang 6

Tiền mặt là số tiền được lưu trữ tại két của doanh

nghiệp

Bao gồm tiên Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim

khí quý, đá quy

Số liệu được trình bày trên báo cáo tài chính của

khoản mục này là số dư của tài khoản Tiền mặt

vào thời điêm khóa số sau khi đã được đối chiêu voi số thực tê và tiên hành các điều chỉnh cân

Trang 7

`

v⁄ Tiên gửi ngân hàng

Bao gôm tiên Việt Nam, ngoại tệ,

vàng bạc, kim khí quy, đá quy được

gửi tại ngân hàng

Số dư của tài khoản Tiên gửi ngân

hàng trình bày trên Bảng cân đôi kế tốn phải được đơi chiêu và điêu chỉnh theo số phụ ngân hàng vào

Trang 8

49

Bao gom các khoản tiên Việt Nam và

ngoại tệ mà doanh nghiệp đã nộp vào

ngân hàng, kho bạc Nhà nước, hay

Tiên đang chuyên

tuy đã làm thủ tục chuyên tiên từ tài khoản Tiên gửi ngân hàng dé tra cho các đơn vị khác, thê nhưng đến ngày khóa số thì doanh nghiệp vẫn chưa nhận được giây báo hay bảng sao kê của ngân hàng, hoặc giây báo của kho

Trang 9

49

Tiên là khoản mục được trình bày đầu

tiên trên Bảng cân đôi kê toán và là

một khoản mục quan trọng trong Tài

2 Đặc điểm

sản ngắn hạn Do thường được sử dụng đề phân tích khả năng thanh toán

của một doanh nghiệp, nên đây là

khoản có thê bị cô tình làm sai lệch

Trang 10

I s 2 Đặc điểm

vế Tiên còn là khoản mục bị ảnh hưởng và có

ảnh hưởng đến nhiêu khoản mục quan trọng

như thu nhập, chi phí, công nợ và hâu hết

các tài sản khác của doanh nghiệp

Do số phát sinh của các tài khoản tiền

Trang 11

I s 2 Đặc điểm

vế Tiên còn là tài sản rât “nhạy cảm” nên khả

năng xảy ra gian lận biên thủ thường cao hơn các tài khoản khác

Do tật cả những lý do trên, rủi ro tiêm tang

của khoản mục này thường được đánh giá

Trang 12

nạm- — sa

a )Ý b 3 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƯỜNG GẶP `

3.1 Tiền mặt

- Kiểm kê: Không kiêm kê quỹ thường xuyên, không lập biên bản kiểm kê/ hoặc không có thành phần

độc lập tham gia kiểm kê; kiêm kê mang tính hình

thức, thường xuyên có các chênh lệch kiểm kê,

chênh lệch kiểm kê không được xử lý kịp thời

- Hạch toán khi thực tê chưa nhập xuất quỹ

- Có nghiệp vụ thu, chi tiên mặt dồn dập dập trước và sau ngày khóa số

- Đôi với các khoản thu chỉ bằng ngoại tệ: Không

theo dõi nguyên tệ, sử dụng ty giá không đúng,

Không đánh giá chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện đối

Với sô dư cudi nam

Trang 13

nạm- — sa

4, núi so và sai sói nườnG SAP © b

3.1 Tiền mặt

- Phiêu thu, phiêu chi chưa lập đúng quy định (thiêu dau,

chữ ký của thủ trưởng đơn vị, kế toán trưởng, thủ quỹ, ); không có hoặc không phủ hợp với chứng từ hợp

lý hợp lệ kèm theo; chưa đánh số thứ tự, phiêu viết sai

không không lưu lại đây đủ; nội dung chi không đúng

hoạt động kinh doanh

- Chi quá định mức tiền mặt theo quy chế tài chính của

Công ty nhưng không có quyết định hoặc phê duyệt của

thủ trưởng don vi

- Vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm: kê toán tiền mặt

Trang 14

@

4 Z3, RỦI RO VÀ SAI SÓT THƯỜNG GẶP `

ke" 3.1 Tiền mặt

- Phiêu chi trả nợ người bán hàng mà người nhận là

cán bộ công nhân viên trong Công ty nhưng không

có phiêu thu hoặc giây nhận tiền của người bán hàng kèm theo đề chứng minh số tiền này đã được

trả tới người bán hàng

- Có hiện tượng chỉ khống hoặc hạch toán thiêu

nghiệp vụ thu chi phát sinh

- Cùng một hóa đơn nhưng thanh toán hai lần,

thanh tốn tiên lớn hơn sơ ghi trên hợp đông, hóa don

Trang 15

về 3 RỦI RO CỦA KHOẢN MỤC TIÊN -

v 3.2 Tiên gửi ngân hàng

- Không đổi chiêu thường xuyên giữa số kê tốn và

SƠ phụ ngân hàng

- Không lập phiêu hạch toán đổi với các khoản thu,

chí TGNH, không đính kèm các chứng từ liên quan với phiêu hạch tốn

- Hạch tốn khơng đây đủ, không kịp thời các khoản

thu, chi TGNH

- Có nhiêu tài khoản tiên gửi ở nhiều ngân hàng khác nhau, nhiêu tài khoản không được sử dụng

Trang 16

về 3 RỦI RO CỦA KHOẢN MỤC TIÊN -

3.2 Tiên gửi ngân hàng

- Mở nhiều tài khoản ở nhiều ngân hàng nên khó

kiêm tra, kiêm sốt sơ dư

- Có hiện tượng tài khoản ngân hàng bị phong tỏa - Người kí sec không phải là những thành viên

được ủy quyên

- Phát sinh quá nhiêu nghiệp vụ chuyên tiên tại ngày khóa số đề lợi dụng sự chậm trễ gửi giây báo của

Trang 17

nạm- — sa

a )Ý b 3 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƯỜNG GẶP `

3.2 Tiên gửi ngân hàng

- Chuyên tiền sai đôi tượng hay người nhận không

có quan hệ kinh tê đôi với đơn vi

- Không theo dõi nguyên tệ đối với các khoản tiên

gửi bằng ngoại tệ

- Chưa đánh giá lại số dư ngoại tệ cuỗi năm hoặc

ap dụng sai tý giá đánh giá lại

- Chưa hạch toán day đủ lãi tiên gửi ngân hàng

hoặc hạch toán lãi tiên gửi NH không khớp với sô

Trang 20

^¬ Ề v ” KIÊM TOÁN VÓN BẰNG

Trang 22

m soát nồi bồ

Muốn kiêm soát nội bộ hữu hiệu đối với tiền cần

phải đáp ứng những yêu câu sau:

- Kiểm soát các chu trình nghiệp vụ có ảnh hưởng

đên thu chỉ tiên (bán hàng, mua hàng )

- Kiém tra déc lập: kiểm kê quỹ, đôi chiêu số phụ

Trang 23

' Y

; | ị / |

` Á

* Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm

Tập trung đầu mỗi thu

4 Ghi chép kịp thời và đầy đủ số thu

Nộp ngay số tiền thu được trong ngày vào quỹ

2 Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ _

_ Nhân viên phải có đủ khả năng và liêm chính

hay ngân hàng

* Có biện pháp khuyên khích các người nộp tiên

yêu câu cung cập biên lai hoặc phiêu thu tiên

Thực hiện tôi đa những khoản chỉ qua ngân hàng, han ché chi tiền mặt

Cuỗi mỗi tháng thực hiện đổi chiêu giữa số liệu

Trang 24

3 Kiem soát nội bộ đối với thu tiên > yy

Wr a) Thu tiên trực tiếp:

- Cân tách chức năng bán hàng và thu tiên;

- Đánh sô thứ tự liên tục trước trên phiêu thu

tiên, hóa đơn;

- Sử dụng máy tính tiên, giao phiêu tính tiên

cho khách hàng;

- Đôi chiêu tổng tiên thu của hàng bán theo

SỐ sách với tiên nhân viên nộp vào trong

ngay,

Trang 25

3 Kiem soát nội bộ đối với thu tiên > a

wy Thu no cua khach hang:

- Khach hang dén nop tién: phiéu thu, bién

lal;

- Đên công ty khách hàng thu tiên: giây giới thiệu, đôi chiêu công nợ;

- Thu qua bưu điện: phân công nhiệm vụ

cho nhân viên: lập hóa đơn - theo đối công

nợ - đôi chiêu số tông hợp với chỉ tiết — liệt

ke cheque nhan duoc — nop cheque vao

Trang 26

ˆ `” 4 Kiểm soát nội bộ đối với chỉ tiền

>

-

—

Một số thủ tục kiểm soát nội bộ thường

được sử dụng đôi với chi quỹ như sau:

vSử dụng các hình thức thanh toán qua

ngân hàng, hạn chê tôi đa việc sử dụng

tiên mặt trong thanh toán

Trang 28

>

+4 $) Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp“ ““

4 Bảng CĐKT;

2 Bang CDSPS;

Số Cái tài khoản tiền (TM, TGNH, TĐC);

Số Kê toán chỉ tiết tài khoản tiên (tiền mặt, TGNH, tiền đang

chuyên );

Số chữ T/tông hợp đối ứng;

Số quỹ tiền mặt;

Biên bản kiêm kê quỹ tiền mặt;

Biên bản doi chiêu hoặc xác nhận số dư các TK ngân hàng;

Số phụ các TK TGNH tại thời điểm khóa số;

10 Chứng từ thu, chỉ tiền mặt, chứng từ ngân hàng (nếu cân);

Trang 29

ah i) "2 Nghién ctu va đánh giá kiểm soát nội b6 2.1 Tìm hiểu vê kiêm soát nội bộ:

Đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ, kiểm

toán viên thường soạn bảng tường thuật, còn doanh nghiệp lớn họ thường sử dụng

lưu đô để mô tả cơ câu kiêm soát nội bộ

hiện hành

Đề thiết lập, kiểm toán viên thường dựa

vào việc phỏng vân, quan sát và sử dụng

bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ @ J

«`

Trang 30

Đ ~~ Đảng câu hỏi về kiêm soát nội bộ đối với tiêm Trả lời Câu hỏi 5 | Không |_ Yêu kém Quan | Thứ trọng | yêu

Doanh nghiệp có phân IS IIẾZ 108)

nhiệm giữa thủ quỹ và kê tốn

khơng?

Các phiêu thu, chi có đánh số thứ tự

lên tục trước khi sử dụng không?

Thủ quỹ có kiêm tra tính hợp lệ của

phiêu thu, chị trước khi thu hay chi

tiên hay không?

Thủ quỹ có đảm bảo rằng luôn ký

hoac dong dâu xác nhận lên chứng

Trang 31

Trả lời Câu hỏi 5 | Không |_ Yêu kém Quan | Thứ trọng | yêu

° Cuỗi ngày có kiêm kê quỹ hay không? Có olla kỳ đối chiêu giữa nhật ky quỹ và số quỹ không?

Định kỳ có đôi chiêu giữa số tiên gửi ngân hàng với số phụ ngân hàng

không?

Có các quy định về xét duyệt chỉ

Trang 32

2 Nghiên cứu và đánh giá kiếm soát nội bộ `

Ww 2.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiêm soát:

ee ae Ses Ge ee SE Se eS ee eS ee a es og oan na sa aN

at 4 ề D Ñ\

Thủ tục kiếm soát [ƒ \_ |, Gidi han pham vi TNCB, }

hữuhiu |RRKSthip 3! trục hiện TNKS _ - ff Le iM y —_—— TS —=—=—=-=en=sss SP S5 An 5=“ S5 5nẽ: "BÀ et iden ot oa oe Fo : Po ' a iB g ` KH an Sex 2 an nX6 ng sờ Thủ tục kiêm soát fF Si t0 Ệh RRKS cao is ‡ \ Í Thực hiện thử nghiệm

4 | co ban phi hop

es Ss ee ee see ew eee So ee ee ee ee ee! ws

Trang 33

+

2 Nghiên cứu và đánh giá kiêm soát nội bộ `

2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiêm

soat:

a) Tong cong nhat ky quy và lần theo số Kelle cong đến số cái nhằm toa tra vê độ chính xác của các ii

eu Ze à chuyển s sO 2

| = Ì TP Cal

7 NO Tiên mặt

Nhật ký thu z| + Tiền gửi ngân hàng _ |

8=: “| + Khoản phải thu

{ Sé cai

i š | + Tiền mặt

Nhật ký chỉ ? | + Tiền gửi ngân hàng

Trang 34

+

2 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ `

2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiêm

soat:

Trang 35

+

2 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ `

2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiêm

soat:

c) Lập bang liệt kê các nghiệp vụ chuyên khoản giữa

các ngân hàng trong 1 vai ngày trước và sau ngày

khóa sô => phát hiện thủ thuật Kitting

Đây là thủ thuật nhằm che dâu sự thiêu hụt ngân quỹ bằng cách chuyên tiên giữa các ngân hàng vào nhteng ngày CTA) kết thúc niên độ Khi thực hiện thủ thuật này người biển thủ sẽ thận trọng dé đảm bảo chắc chắn rang ngan hang chuyên tiên chưa kịp xóa số vào thời điễm kết thúc niên độ, trong khi ngân hàng thứ 2 đã ghi nhận Do đó số tiên này sẽ hiện diện trên cả 2 ngân

Trang 36

K

“2 N = hi An PỨPI:i vvà Adar h ~iã kiêm a nation bô aN

2 a’ g lien cu u va đan 1 Gla Kiem SOdl nol JO +

Le

Ễ f

» hạ Eo | L4 =, # ˆ F a 'm 7è ^ %/# - Ị r Tas l TWat «Wet Vea' LY = An ” ae _ = 4 vv 4

Trang 37

+

2 Nghiên cứu và đánh giá kiêm soát nội bộ ` 2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiêm

soat:

Trang 38

ˆÒ ® I3” 2 Nghiên cứu và đánh giá kiếm soát nội bộ `

2.4 Đánh giá lại rủi ro kiêm soát và thiết kế lại

các thử nghiệm cơ bản: đề nhận diện các điểm yêu va diém mạnh của hệ thơng kiểm sốt nội bộ, nhằm

điều chỉnh chương trình cho phù hợp ==—————lÀy_ Ì TNCB: đối chiếu với số phụj

IRRKStháp 3 ngân hàng, thư xác nhận

L——— ø„ | Của khách hàng

mm nổ na

Trang 39

SÈ

3.1 Thủ tục chung

3 Thử nghiệm cơ bản

- Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất

quán với năm trước và phù hợp với quy định của

chuẩn mực và chế độ kê toán hiện hành

- Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với Xo dư cuồi năm trước Đối chiêu các số dư trên bảng số liệu tông hợp với Bảng CĐPS và giây tờ làm việc

Trang 40

4 \ 8 3 Thử nghiệm cơ bản

3.2 Thực hiện thủ tục phân tích

- So sánh sô dư tiền và các khoản tương đương

tiên năm nay so với năm trước, giải thích những biên động bât thường

- Phân tích tỷ trọng số dư tiền gửi trên tổng tài sản ngắn hạn, các tỷ suất tài chính Vs tiên và khả năng

thanh toán và so sánh với số dư cudi nam trước,

Trang 41

a? kế 3 Thử nghiệm cơ bản

3.3 Thử nghiệm chỉ tiết:

1) Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền và các khoản

tương đương tiền tại các quỹ và các ngân hàng tại

ngày khóa số, tiên hành đôi chiêu với các số dư trên số

chỉ tiết, Số Cái và BCTC

b) Kiém tra số dư đầu năm: Đôi chiêu số dư đầu năm của tiên mặt với biên bản kiêm kê quỹ và số sách của các năm

trước Gửi thư xác nhận NH với cả số dư đầu năm

c) Chứng kiên kiêm kê quỹ tiền mặt (bao gồm cả vàng,

bạc, đá quý, nêu có) tại ngày khóa số và đối chiêu với

SỐ¿dƯ của số quỹ và số chỉ tiết tại ngày khoá số, đảm

Trang 42

a? kế 3 Thử nghiệm cơ bản

Trường hợp chứng kiên kiểm kê tiên mặt trước hoặc sau ngày khóa số, tiên hành chọn mẫu kiểm tra phiêu

thu/ chi đôi với các nghiệp vụ phát sinh sau hoặc trước thời điêm kiểm kê, thực hiện đối chiêu

xuôi/ngược đến sô dư tiền thực tế trên số quỹ tại ngày khóa số bằng cách điều chỉnh các nghiệp vụ thu chi

Phát sinh tương ứng Phát hiện và tìm ra nguyên

Trang 43

49

3.3 Thử nghiệm chỉ tiết:

d) Lập và gửi thư xác nhận số dư tài khoản để gửi đến ngân hàng Tổng hợp kết quả nhận

được, đối chiêu với số dư trên số chỉ tiết Giải

thích các khoản chênh lệch (nếu có)

e) Đọc lướt Số Cái đề phát hiện những nghiệp

vụ bắt thường về giá trị, về tài khoản đối ứng

hoặc về bản chất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nêu cân)

Trang 44

49 3 Thử nghiệm cơ bản

L Thử nghiệm chỉ tiết:

g) Kiém tra việc áp dụng tỷ giá chuyên đồi sang đông tiên hạch tốn đơi với các số dư tiên có gốc ngoại tệ tại thời điểm khoá số

Trang 45

49

or Thử nghiệm chỉ tiết:

h) Kiễm tra các khoản thu, chi lớn hoặc bất thường trước và sau ngày khóa số, xác định

xem chúng có được ghi nhận đúng kỳ không

3 Thử nghiệm cơ bản

j) Kiém tra việc trình bày tiên và các khoản