Bài giảng kiểm toán tiền ths nguyễn thị phương hồng

KIỂM TOÁN TIỀN Giảng viên: Ths Nguyễn Thị Phương Hồng KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN  Nội dung đặc điểm khoản mục tiền  Kiểm soát nội tiền  Các thủ tục kiểm toán khoản mục tiền KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN I Nội dung đặc điểm khoản mục tiền Nội dung Tiền trình bày phần tài sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền tương đương tiền, mục I: Tiền) Tiền trình bày bảng cân đối kế toán theo số tổng hợp nội dung chi tiết công bố Bảng thuyết minh báo cáo tài bao gồm: Nội dung Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển Tiền mặt Tiền mặt số tiền lưu trữ két doanh nghiệp Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý Số liệu trình bày báo cáo tài khoản mục số dư tài khoản Tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau đối chiếu với số thực tế tiến hành điều chỉnh cần thiết Tiền gửi ngân hàng Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi ngân hàng Số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng trình bày Bảng cân đối kế tốn phải đối chiếu điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ Tiền chuyển Bao gồm khoản tiền Việt Nam ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước,…hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Tiền gửi ngân hàng để trả cho đơn vị khác, đến ngày khóa sổ doanh nghiệp chưa nhận giấy báo hay bảng kê ngân hàng, giấy báo kho bạc Đặc điểm Tiền khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn khoản mục quan trọng Tài sản ngắn hạn Do thường sử dụng để phân tích khả toán doanh nghiệp, nên khoản bị cố tình làm sai lệch Đặc điểm Tiền khoản mục bị ảnh hưởng có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng thu nhập, chi phí, cơng nợ hầu hết tài sản khác doanh nghiệp Do số phát sinh tài khoản tiền thường lớn số phát sinh nhiều tài khoản khác, sai phạm nghiệp vụ liên quan đến tiền có nhiều khả xảy khó bị phát khơng có hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu 10 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: Thủ tục kiểm soát hữu hiệu Thủ tục kiểm soát Yếu RRKS thấp Giới hạn phạm vi TNCB, thực TNKS RRKS cao Thực thử nghiệm phù hợp 32 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: a) Tổng cộng nhật ký quỹ lần theo số tổng cộng đến sổ nhằm kiểm tra độ xác phép tính chuyển sổ Nhật ký thu Nhật ký chi Sổ + Tiền mặt + Tiền gửi ngân hàng + Khoản phải thu Sổ + Tiền mặt + Tiền gửi ngân hàng + Khoản phải trả 33 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: b) So sánh chi tiết danh sách nhận tiền từ sổ quỹ với nhật ký thu tiền, với bảng kê TGNH TK nợ phải thu => Phát gian lận gối đầu (thủ thuật Lapping) 34 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: c) Lập bảng liệt kê nghiệp vụ chuyển khoản ngân hàng vài ngày trước sau ngày khóa sổ => phát thủ thuật Kitting Đây thủ thuật nhằm che dấu thiếu hụt ngân quỹ cách chuyển tiền ngân hàng vào ngày gần kết thúc niên độ Khi thực thủ thuật người biển thủ thận trọng để đảm bảo chắn ngân hàng chuyển tiền chưa kịp xóa sổ vào thời điểm kết thúc niên độ, ngân hàng thứ ghi nhận Do số tiền diện ngân hàng 35 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt: c) Ví dụ: Thủ thuật Kiting Số sec Ngân hàng Từ Đến 1203 X Y 1205 X 1245 1248 Số tiền Ngày rút ĐVT:Ngày 1.000đ nhận Sổ KT Sổ phụ Sổ KT Sổ phụ 25.000 03/01 31/12 31/12 31/12 Y 12.000 31/12 02/01 02/01 02/01 X Y 18.000 03/01 31/12 03/01 31/12 X Y 40.000 02/01 03/01 31/12 31/12 36 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: d) Chọn mẫu để so sánh khoản chi ghi nhật ký chi tiền với TK phải trả chứng từ có liên quan Nhật ký chi - Sổ + Tiền mặt + Tiền gửi ngân hàng + Khoản phải trả -Đơn đặt hàng, hóa đơn, báo cáo nhận hàng 37 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: để nhận diện điểm yếu điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm điều chỉnh chương trình cho phù hợp RRKS thấp TNCB: đối chiếu với sổ phụ ngân hàng, thư xác nhận khách hàng RRKS cao Thực thử nghiệm chi tiết khoản mục 38 Thử nghiệm 3.1 Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) 39 Thử nghiệm 3.2 Thực thủ tục phân tích - So sánh số dư tiền khoản tương đương tiền năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường - Phân tích tỷ trọng số dư tiền gửi tổng tài sản ngắn hạn, tỷ suất tài tiền khả tốn so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích biến động bất thường 40 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết: a) Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền khoản tương đương tiền quỹ ngân hàng ngày khóa sổ, tiến hành đối chiếu với số dư sổ chi tiết, Sổ Cái BCTC b) Kiểm tra số dư đầu năm: Đối chiếu số dư đầu năm tiền mặt với biên kiểm kê quỹ sổ sách năm trước Gửi thư xác nhận NH với số dư đầu năm c) Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm vàng, bạc, đá quý, có) ngày khóa sổ đối chiếu với số dư sổ quỹ sổ chi tiết ngày khố sổ, đảm bảo tồn quỹ DN kiểm kê 41 Thử nghiệm Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước sau ngày khóa sổ, tiến hành chọn mẫu kiểm tra phiếu thu/ chi nghiệp vụ phát sinh sau trước thời điểm kiểm kê, thực đối chiếu xuôi/ngược đến số dư tiền thực tế sổ quỹ ngày khóa sổ cách điều chỉnh nghiệp vụ thu chi Phát sinh tương ứng Phát tìm nguyên nhân gây nên chênh lệch (nếu có) 42 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết: d) Lập gửi thư xác nhận số dư tài khoản để gửi đến ngân hàng Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) e) Đọc lướt Sổ Cái để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần) 43 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết: g) Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán số dư tiền có gốc ngoại tệ thời điểm khố sổ Kiểm tra cách tính tốn hạch tốn chênh lệch tỷ giá 44 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết: h) Kiểm tra khoản thu, chi lớn bất thường trước sau ngày khóa sổ, xác định xem chúng có ghi nhận kỳ khơng j) Kiểm tra việc trình bày tiền khoản tương đương tiền BCTC 45 Thử nghiệm 3.4 Thủ tục kiểm toán khác Thu thập thông tin tài khoản tiền bị hạn chế sử dụng dùng để đảm bảo cho khoản tín dụng (nếu có) 46 ...KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN  Nội dung đặc điểm khoản mục tiền  Kiểm soát nội tiền  Các thủ tục kiểm toán khoản mục tiền KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN I Nội dung đặc điểm khoản mục tiền Nội dung Tiền. .. thời điểm Sự công khai đắn khoản tiền 19 KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN II Kiểm sốt nội tiền 20 KiỂM SOÁT NỘI BỘ Kiểm soát tiền nhận xuất Thực đối chiếu tài khoản ngân hàng kiểm kê quĩ Bảo vệ ngân quĩ Thiết... 26 KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN III Kiểm toán khoản mục tiền 27 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp Bảng CĐKT; Bảng CĐSPS; Sổ Cái tài khoản tiền (TM, TGNH, TĐC); Sổ Kế toán chi tiết tài khoản tiền