Bài giảng Kiểm toán 2: Chuyên đề 1 Nguyễn Trí Tri

6/13/2013 CHUYÊN ĐỀ TRÁCH NHIÊM & ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Trình bày: Nguyễn Trí Tri Nội dung q Tổng quan q Trách nhiệm KTV q Trách nhiệm GL , SS hành vi không tuân thủ q Trao đổi với ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán q Đạo đức nghề nghiệp TỔNG QUAN Đầu tư nguồn lực Nhà đầu tư Yêu cầu báo cáo việc sử dụng nguồn lực Nhà quản lýù Kiểm tra kiểm toán viên độc lập 6/13/2013 KHOẢNG CÁCH GIỮA MONG ĐI VÀ HIỆN THỰC (Expectation Gap) Mong đợi người sử dụng Chuẩn mực hợp lý Kỳ vọng không hợp lý Giải thích cho người sử dụng Chuẩn mực hành Dịch vụ thực tế Dịch vụ chưa hoàn hảo Hoàn thiện chuẩn mực Tăng cường kiểm soát chất lượng CHUẨN MỰC VỀ TRÁCH NHIỆM VSA 200 MỤC TIÊU VÀ NGUYÊN TẮC CHI PHỐI KIỂM TOÁN BCTC VSA 240 VSA 250 GIAN LẬN &SAI Hành vi không tuân thủ SÓT VSA 260 TRAO ĐỔI VỚI BAN LÃNH ĐẠO ĐƠN VỊ ĐƯC KIỂM TOÁN VAS 200 (1999) MỤC TIÊU NGUYÊN TẮC MỨC ĐỘ ĐẢM BẢO DỊCH VỤ: BẢO ĐẢM HP LÝ PHÂN BIỆT TRÁCH NHIỆM CỦA KTV VÀ BGĐ ĐỐI VỚI BCTC 6/13/2013 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN BCTC q Làm sở đưa ý kiến BCTC  Lập sở chuẩn mực, chế độ kế toán hành  Tuân thủ pháp luật liên quan  Trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu q Giúp đơn vị cải tiến q Không bảo đảm cho tồn khả quản lý Nguyên tắc q q q q Tuân thủ pháp luật Đạo đức nghề nghiệp Chuẩn mực nghề nghiệp Sự hoài nghi nghề nghiệp BẢO ĐẢM HP LÝ CÁC HẠN CHẾ TIỀM TÀNG Lấy mẫu kiểm toán BẢO ĐẢM HP LÝ Kiểm soát nội Mức độ thu thập chứng Xét đoán nghề nghiệp Quan hệ chi phí lợi ích 6/13/2013 PHÂN ĐỊNH TRÁCH NHIỆM  Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm lập, trình bày trung thực, hợp lý BCTC  KTV Công ty kiểm toán chịu trách nhiệm kiểm tra, chuẩn bị trình bày ý kiến BCTC Việc kiểm toán BCTC không làm giảm nhẹ trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán BCTC VSA 200 (2013) I Quy định chung - Phạm vi áp dụng - Kiểm toán báo cáo tài - Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tài - Giải thích thuật ngữ II Nội dung chuẩn mực Yêu cầu: - Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp liên quan đến kiểm toán báo cáo tài - Thái độ hoài nghi nghề nghiệp - Xét đoán chuyên môn - Bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp rủi ro kiểm toán - Thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam III Hướng dẫn áp dụng VSA 200 (2013)  Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tài - Đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn không, từ giúp kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay không - Lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài trao đổi thông tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với phát kiểm toán viên 6/13/2013 Enron It is alleged that this company hid its real level of debt by putting 8,5 billion of group liabilities into special purpose vehicles whose account were not consolidated with those of the company The group became bankrupt and the audit firm , Athur Andersen, went out of business as a result of obstructing justice by, among other thinngs, shredding documents relating to the audit Nguồn: Princiles of Fraud examination , Joseph T.Wells VSA 240 (2001) Gian lận Sai sót Hành vi cố ý hay nhiều người BGĐ, nhân viên bên thứ ba, làm ảnh hướng đến BCTC Lỗi không cố ý ảnh hưởng báo cáo tài Giám đốc Sửa đổi, giả mạo chứng từ Thay đổi ghi chép Tham ô tài sản Giấu diếm hay bỏ sót không ghi chép nghiệp vụ phát sinh Ghi nghiệp vụ không xảy p dụng sai phương pháp kế toán Lỗi số học, ghi chép Hiểu sai nghiệp vụ p dụng sai phương pháp kế toán Kiểm toán viên Ngăn chặn Phát GL-SS Xem xét có GL_SS làm ảnh hưởng trọng yếu BCTC Thiết lập trì hệ thống KSNB Đánh giá rủi ro Thiết lập thủ tục phát GL-SS sở rủi ro đánh giá Điều chỉnh, bổ sung thủ tục kiểm toán Phát hành BCKT thích hợp Thông báo GL-SS Các phản ứng Rút lui khỏi kiểm tóan 6/13/2013 Đánh giá rủi ro  Các vấn đề liên quan đến tính trực lực Ban Giám đốc;  Các sức ép bất thường đơn vị;  Các nghiệp vụ kiện không bình thường;  Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp  Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến tình kiện nêu CÁC VÍ DỤ VỀ NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHẢ NĂNG CÓ GIAN LẬN SAI SÓT Những vấn đề tính trực lực Ban Giám đốc ·Quyền lực tập trung vào tay người hay nhóm người nhỏ, hoạt động hữu hiệu ·Bất lực việc sửa chữa yếu quan trọng kiểm soát nội Các sức ép bất thường bên hay từ bên đơn vị ·Ngành nghề gặp khó khăn ·Thiếu vốn kinh doanh lỗ hay phát triển nhanh Các nghiệp vụ kiện không bình thường: ·Các nghiệp vụ bất thường, đặc biệt gần thời điểm khóa sổ, ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận ·Các nghiệp vụ hay phương pháp xử lý kế toán phức tạp THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN & SAI SÓT ĐÁNH GIÁ RỦI RO Thủ tục giúp phát sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC ? 6/13/2013 THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN & SAI SÓT KHI BẰNG CHỨNG CHO THẤY CÓ KHẢ NĂNG SAI LỆCH  Có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hay không ?  Cần phải kiểm tra bổ sung hay không ? Thông báo gian lận sai sót Cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) Cho người sử dụng báo cáo kiểm toán Cho quan chức có liên quan Thông báo cho người sử dụng BCKT BCKT Chấp nhận phần ? BCKT không chấp nhận ? XYZ xxxxxx 6/13/2013 Thông báo cho người sử dụng BCKT BCKT Chấp nhận phần ? BCKT từ chối đưa ý kiến? XYZ xxxxxx ISA 240 (2004)/VSA 240 (2013) - Định nghĩa Sai lệch Sai sót Biển thủ tài sản (Misappropriation of Assets) Gian lận Lập BCTC gian lận (Financial Reporting Fraud) Lưu ý: Theo VSA (2013), sai sót bao gồm nhầm lẫn gian lận ISA 240 (2004)/VSA 240 (2013) TRÁCH NHIỆM VỀ GIAN LẬN TRÁCH NHIỆM CỦA BAN GIÁM ĐỐC VÀ BAN QUẢN TRỊ Đoạn ISA 240: “Trách nhiệm ngăn chặn phát gian lận thuộc Ban giám đốc Ban quản trị, thông qua việc áp dụng trì hoạt động hệ thống kế toán kiểm soát nội hữu hiệu”  Trách nhiệm Ban giám đốc: thiết kế hệ thống KSNB hưū hiệu  Trách nhiệm Ban quản trị : Giám sát Ban giám đốc TRÁCH NHIỆM CỦA KTV  Nhằm đảm bảo cách hợp lý BCTC không sai lệch trọng yếu  KTV trì thái độ hòai nghi nghề nghiệp thích hợp 6/13/2013 IAS 240 (2004)/VSA 240 (2013) Thảo luận Thu thập thông tin Nhận diện rủi ro Đánh giá rủi ro Thiết kế thủ tục KT Đánh giá chứng Thông báo Tài liệu hóa gian lận Đánh giá Rủi ro Cơ hội(Opportunity) Tam giác Gian Lận Fraud triangle p lực Thái độ (Pressure) (Attitude, rationalization) Ví dụ gian lận báo cáo tài  Áp lực: khả sinh lợi công ty bị sút giảm cạnh tranh, thay đổi kỹ thuật, sản phẩm lỗi thời, lãi suất tăng…  Cơ hội : nghiệp vụ với bên liên quan, ước tính kế tốn, nghiệp vụ bất thường, hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu  Cá tính, thái độ: cơng ty có tiền sử vi phạm pháp luật, thiếu tôn trọng giá trị đạo đức, Ban giám đốc không sửa chữa yếu kịp thời hệ thống kiểm soát nội bộ… 6/13/2013 Gian lận Bibica Tháng năm 2003, Bibica công bố mức lỗ năm 2002 (5.4) tỉ đồng nguyên nhân sau: đầu tư nhiều dự án lớn, chi phí nguyên vật liệu đầu vào tăng, cạnh tranh gay gắt giá Tháng năm 2003, Ban kiểm soát Bibica gửi báo cáo đến Trung tâm Giao dịch Chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh (HSTC) theo yêu cầu tra Uỷ ban chứng khoán Nhà nước Báo cáo rõ, số lỗ Bibica năm 2002 lên tới 12,3 tỷ đồng Ngày 4/10/2003, Bibica thức công bố mức lỗ năm 2002 với số lỗ 9,1 tỷ đồng Giải thích cho việc ba lần liên tiếp sửa đổi lại công bố kết hoạt động kinh doanh năm 2002, Bibica cho biết: Số lỗ phát sinh từ hai khoản "ẩn" chi phí xây dựng dở dang (5,565 tỷ đồng) mà thực chất chi phí hoạt động nhà máy Hà Nội, khoản lại (1,33 tỷ đồng) thay đổi phương pháp ghi nhận chi phí thực tế với doanh thu Do giảm chi phí, giảm lỗ thật tăng lãi giả khoản tương ứng Nguồn: http://vnexpress.net &” http://vietbao.vn/Kinh-te ISA 240 (2004)/VSA 240 (2013) - Thủ tục kiểm toán Thủ tục KT rủi ro sai lệch trọng yếu gian lận mức độ báo cáo tài Thủ tục KT rủi ro gian lận mức độ sở dẫn liệu Thủ tục kiểm toán trường hợp Ban giám đốc vượt khỏi HTKSNB Lựa chọn bút toán để kiểm tra Lựa chọn tài khoản để kiểm tra Worlcom This company, in an alleged attempt to maintain stated profit levels, treated revenues cost ( over $3,8 billion ) as capital expenditure There was also understatement of loans amounting to some 2,5$ billion Nguồn: Princiles of Fraud examination , Joseph T.Wells 10 6/13/2013 VSA 250 (2000) KHÔNG TUÂN THỦ PHÁP LUẬT VÀ CÁC QUY ĐỊNH Thực sai, bỏ sót, không thực đầy đủ, không kịp thời không thực pháp luật quy định Không phân biệt vô tình hay cố ý Dưới danh nghóa đơn vị người đại diện đơn vị thực Có ảnh hưởng đến báo cáo tài Giám đốc Kiểm toán viên Tuân thủ pháp luật Chú ý hành vi không tuân thủ làm ảnh hưởng trọng yếu BCTC Thiết lập trì thủ tục cần thiết Hiểu biết PL&QĐ Thiết lập KSNB Xây dựng quy tắc Đánh giá rủi ro Thiết lập thủ tục xác định hành vi không tuân thủ sở rủi ro đánh giá Tư vấn pháp luật Kiểm toán nội Lưu trữ Điều chỉnh, bổ sung thủ tục kiểm toán Phát hành BCKT thích hợp Thông báo hành vi không tuân thủ Các phản ứng Rút lui khỏi kiểm tóan CÁC VÍ DỤ VỀ DẤU HIỆU VỀ HÀNH VI KHÔNG TUÂN THỦ PHÁP LUẬT VÀ CÁC QUY ĐỊNH - Đã có kiểm tra, tra, điều tra quan chức - Có khoản toán không rõ ràng - Giá mua bán cao thấp so với mức giá thị trường ; - Có quan hệ không bình thường với công ty có nhiều đặc quyền, kinh doanh thuận lợi công ty có vấn đề nghi vấn ; - Không có chứng từ mua bán hợp lệ, thích hợp toán ; - Chấp hành không đúng, không đầy đủ chế độ kế toán phải thực ; - Đơn vị bị tố giác, có dư luận không tốt phương tiện thông tin đại chúng từ xã hội ; - Kết sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp không ổn định, báo cáo kết hoạt động kinh doanh thường xuyên biến động 11 6/13/2013 Tình § Hàng Không VN § Vào 7.2005, lần khai trương đường bay thẳng Việt Nam - cộng hoà Liên bang Đức Liên bang Nga : đoàn chủ tịch hội đồng quản trị Nguyễn Sỹ Hưng toán gần 2,000 tỷ đồng Và số có nhiều khoản tiền dự toán chi phí tiếp khách, lệ phí tham quan, mua nước uống § Đoàn Tổng giám đốc Nguyễn Xuân Hiển công tác Liên bang Nga vài ngày Văn phòng chi nhánh Nga chi 263 triệu đồng công tác phí riêng tiền khách sạn lên tới 187 triệu đồng… Nguồn: www.dantri.com.vn Tình §Hàng Không VN Công trình xưởng sửa chữa máy bay A76 Vietnam Airlines hoàn thành 10 năm chưa đđược toán xong Dự án bắt đầu triển khai từ năm 1993 Tổng dự toán ban đầu công trình 20 tỷ đồng, nhiên đến công trình hoàn thành năm 1997 tổng chi phí xây dựng lên tới 109.3 tỷ đồng Theo báo cáo tổ thẩm tra toán, công trình 10 tỷ đồng chưa quan chức đồng ý toán thiếu hoá đơn chứng từ hợp lệ cho hạng mục: móng lắp đặt , trạm biến áp, nền, bể chứa nước cứu hoả bể chứa chất tạo bọt, chi phí khởi công, nghiệm thu, bàn giao, khánh thành Nguồn: www.dantri.com.vn Tình •Vào ngày 20/7/2006, Cục cảnh sát điều tra tội phạm trật tự quản lý kinh tế vừa triệt phá đýờng dây lừa đảo, chiếm đoạt tiền thuế GTGT công ty TNHH Hà Gia Linh (Hà Nội) Cùng với giám đốc công ty TNHH Vónh Hưng, công ty TNHH Kinh doanh hội nhập phát triển, bị can móc ngoặc lập hồ sõ khống xuất mặt hàng nông sản sang Trung Quốc từ sử dụng Hoá đõn lập hồ sơ xin hoàn thuế GTGT Bước đầu xác định bị can chiếm đoạt khoảng 10 tỉ đồng Nguồn: www.dantri.com.vn&vnexpress.net 12 6/13/2013 VAS 260  Xác định người liên quan đến Ban lãnh đạo  Những vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán trao đổi  Thời gian trao đổi thông tin  Hình thức trao đổi thông tin  Những vấn đề khác  Bảo mật Phần ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KTV Các quy định đạo đức nghề nghiệp VN Luật kiểm toán độc lập (2011) Nghị đđịnh 17/2012/ NĐ-CP Nghị định 105/2004/NĐ-CP Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán (VSA 200) 13 6/13/2013 Luật kiểm toán độc lập (2011) Chương – Những quy định chung Chương – Kiểm toán viên kiểm toán viên hành nghề Chương – Doanh nghiệp kiểm toán Chương – Đơn vị kiểm toán Chương – Hoạt động kiểm toán độc lập Chương – Kiểm toán báo cáo tài đơn vị có lợi ích công chúng Chương – Xử lý vi phạm giải tranh chấp Chương – Điều khoản thi hành Luật kiểm toán độc lập (2011) Điều Nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập Tuân thủ pháp luật chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động nghề nghiệp báo cáo kiểm toán Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam; cơng việc kiểm tốn theo hợp đồng kiểm toán mà yêu cầu áp dụng chuẩn mực kiểm tốn khác phải tn thủ chuẩn mực kiểm tốn Độc lập, trung thực, khách quan Bảo mật thơng tin Luật kiểm toán độc lập (2011) Điều 19 Các trường hợp kiểm tốn viên hành nghề khơng thực kiểm toán Kiểm toán viên hành nghề khơng thực kiểm tốn trường hợp sau đây: Là thành viên, cổ đông sáng lập mua cổ phần, góp vốn vào đơn vị kiểm toán; Là người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát kế toán trưởng đơn vị kiểm toán; Là người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng đơn vị kiểm tốn cho năm tài kiểm tốn; 14 6/13/2013 Luật kiểm toán độc lập (2011) Điều 19 Các trường hợp kiểm toán viên hành nghề khơng thực kiểm tốn Trong thời gian hai năm, kể từ thời điểm giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng đơn vị kiểm toán; Là người thực thực năm trước liền kề cơng việc ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài thực kiểm tốn nội cho đơn vị kiểm toán; Là người thực thực năm trước liền kề dịch vụ khác với dịch vụ quy định khoản Điều có ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên hành nghề theo quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn; Luật kiểm toán độc lập (2011) Điều 19 Các trường hợp kiểm tốn viên hành nghề khơng thực kiểm tốn Có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột người có lợi ích tài trực tiếp gián tiếp đáng kể đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng đơn vị kiểm toán; Trường hợp khác theo quy định pháp luật (Xem thêm điều 30: Các trường hợp doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi khơng thực kiểm tốn) VSA 200 (1999, 2013) Yêu cầu đạo đức nghề nghiệp dành cho kiểm toán viên: Độc lập Chính trực Khách quan Năng lực chuyên môn & tính thận trọng Tính bí mật Tư cách nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 15 6/13/2013 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp VN  Quy định chung  Phần A: Áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán;  Phần B: Áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn;  Phần C: Áp dụng cho người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức Quy định chung Mục đích Nội dung Phạm vi áp dụng Định nghóa thuật ngữ Phần A Cách tiếp cân nhận thức Các nguy biện pháp bảo vệ Chính trực khách quan Xung đột đạo đức Năng lực chuyên môn tính thận trọng Tính bảo mật Tư vấn thuế kê khai thuế Áp dụng chuẩn mực cho hoạt động xuyên quốc gia Quảng cáo 16 6/13/2013 Nguy cô      Nguy tư lợi Nguy tự kiểm tra Nguy bào chữa Nguy từ quen thuộc Nguy bị đe dọa Biện pháp  Các biện pháp bảo vệ pháp luật chuẩn mực quy định;  Các biện pháp bảo vệ mơi trường làm việc tạo Giải Xung đột đạo đức Phát sinh  Áp lực từ quan quản lý , đơn vị cấp  Có quan hệ lợi ích , quan hệ gia đình hay hay mối quan hệ riêng  Bị áp lực phải hành động trái với chuẩn mực nghề nghiệp Cách giải thông thường :  Xem sách đơn vị họ làm việc  Báo cáo với cấp quản lý cao  Trao đổi với chuyên gia ( hội nghề nghiệp, chuyên gia tư vấn pháp lý) >> từ nhiệm 17 6/13/2013 Phần B Tính độc lập Khả chuyên môn trách nhiệm sử dụng chuyên gia KTV hành nghề Phí dịch vụ tư vấn Hoa hồng Các hoạt động không phù hợp với nghề nghiêp kế toán, kiểm toán Tiền Khách hàng Quan hệ với KTV hành nghề khác Quảng cáo giới thiệu KPMG’s independence KPMG stated it had concluded it was not independent because of alleged insider trading in Herbalife’s securities by one of KPMG's former partners who, until April 5, 2013, was the KPMG engagement partner on Herbalife's audit KPMG advised the company it resigned as Herbalife’s independent accountant solely due to the impairment of KPMG’s independence resulting from its now former partner's alleged unlawful activities and not for any reason related to Herbalife’s financial statements, its accounting practices, the integrity of Herbalife's management or for any other reason KPMG’s independence Upon the firm's resignation, Skechers was informed by KPMG that KPMG’s lead audit engagement partner on the Skechers account is under federal investigation for providing non-public information of his clients to a third party in exchange for money The third party then used that information to trade stocks of several West Coast companies KPMG told Skechers that the KPMG audit partner under investigation is cooperating with the authorities and admitted that Skechers was one of its clients whose non-public information was provided to a third party in exchange for money Nguoàn: Accounting Totay, 9/4/2013 (http://www.accountingtoday.com/news/KPMG-Resigns-HerbalifeSkechers-Audits-Insider-Trading-66307-1.html) 18 6/13/2013 19 ... nghiệp kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán (VSA 200) 13 6 /13 /2 013 Luật kiểm toán độc lập (2 011 ) Chương – Những quy định chung Chương – Kiểm toán viên kiểm toán viên hành nghề Chương – Doanh nghiệp kiểm toán. .. soát, kế toán trưởng đơn vị kiểm tốn cho năm tài kiểm tốn; 14 6 /13 /2 013 Luật kiểm toán độc lập (2 011 ) Điều 19 Các trường hợp kiểm tốn viên hành nghề khơng thực kiểm toán Trong thời gian hai năm,... liên quan đến kiểm toán báo cáo tài - Thái độ hoài nghi nghề nghiệp - Xét đoán chuyên môn - Bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp rủi ro kiểm toán - Thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt