Bài giảng Kiểm toán 2: Chuyên đề 1 Nguyễn Trí Tri

Giải thích cho người sử dụng Hoàn thiện chuẩn mực Tăng cường kiểm soát chất lượng KHOẢNG CÁCH GIỮA MONG ĐỢI VÀ HIỆN THỰC Expectation Gap Mong đợi của người sử dụng Chuẩn mực hợp lý Chu

TRÁCH NHIÊM &

ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP

CỦA KIỂM TOÁN VIÊN

CHUYÊN ĐỀ 1

Trình bày: Nguyễn Trí Tri

Nội dung

q Tổng quan

q Trách nhiệm của KTV

q Trách nhiệm đối với GL , SS và

hành vi không tuân thủ

q Trao đổi với ban lãnh đạo đơn vị

được kiểm toán

q Đạo đức nghề nghiệp

TỔNG QUAN

Đầu tư nguồn lực

Nhà quản lýù Nhà đầu tư Yêu cầu báo cáo về việc sử dụng

nguồn lực

Kiểm tra của kiểm toán viên độc lập

Giải thích cho

người sử dụng

Hoàn thiện chuẩn mực

Tăng cường kiểm soát chất lượng

KHOẢNG CÁCH GIỮA MONG ĐỢI VÀ HIỆN THỰC

(Expectation Gap)

Mong đợi của

người sử dụng

Chuẩn mực hợp

lý

Chuẩn mực hiện hành

Dịch vụ thực tế

Kỳ vọng không

hợp lý Dịch vụ chưa hoàn hảo

VSA 200 MỤC TIÊU VÀ NGUYÊN TẮC

CHI PHỐI KIỂM TOÁN BCTC

VSA 240

GIAN LẬN &SAI

SÓT

VSA 250 Hành vi không tuân thủ VSA 260

TRAO ĐỔI VỚI BAN

LÃNH ĐẠO ĐƠN VỊ

ĐƯỢC KIỂM TOÁN

CHUẨN MỰC VỀ TRÁCH NHIỆM

MỤC TIÊU

MỨC ĐỘ ĐẢM BẢO DỊCH VỤ: BẢO ĐẢM HỢP LÝ

PHÂN BIỆT TRÁCH NHIỆM CỦA KTV

VÀ BGĐ ĐỐI VỚI BCTC

VAS 200 (1999)

NGUYÊN TẮC

q Làm cơ sở đưa ra ý kiến rằng BCTC

 Lập trên cơ sở chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành

 Tuân thủ pháp luật liên quan

 Trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu

q Giúp đơn vị cải tiến

q Không bảo đảm cho sự tồn tại và khả năng quản

lý

MỤC TIÊU KIỂM TOÁN BCTC

Nguyên tắc

q Tuân thủ pháp luật

q Đạo đức nghề nghiệp

q Chuẩn mực nghề nghiệp

q Sự hoài nghi nghề nghiệp

BẢO ĐẢM HỢP LÝ

CÁC HẠN CHẾ TIỀM TÀNG

Lấy mẫu kiểm toán

Kiểm soát nội bộ

Mức độ thu thập bằng chứng

Xét đoán nghề nghiệp

BẢO ĐẢM HỢP LÝ

Quan hệ chi phí và lợi ích

PHÂN ĐỊNH TRÁCH NHIỆM

Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được

kiểm toán chịu trách nhiệm lập, trình bày trung

thực, hợp lý BCTC

KTV và Công ty kiểm toán chịu trách nhiệm

kiểm tra, chuẩn bị và trình bày ý kiến của mình

về BCTC

Việc kiểm toán BCTC không làm giảm nhẹ trách nhiệm của

Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán đối

với BCTC

VSA 200 (2013)

I Quy định chung

- Phạm vi áp dụng

- Kiểm toán báo cáo tài chính

- Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp kiểm toán khi

thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính

- Giải thích thuật ngữ

II Nội dung chuẩn mực

Yêu cầu:

- Chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp liên quan đến kiểm

toán báo cáo tài chính

- Thái độ hoài nghi nghề nghiệp

- Xét đoán chuyên môn

- Bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp và rủi ro kiểm toán

- Thực hiện cuộc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

III Hướng dẫn áp dụng

VSA 200 (2013)

Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp

kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài

chính

- Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính, xét

trên phương diện tổng thể có còn sai sót trọng yếu do gian

lận hoặc nhầm lẫn không, từ đó giúp kiểm toán viên đưa ra ý

kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập phù hợp với

khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp

dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không

- Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính và trao đổi

thông tin theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam,

phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên

It is alleged that this company hid its real

level of debt by putting 8,5 billion of group

liabilities into special purpose vehicles

whose account were not consolidated with

those of the company The group became

bankrupt and the audit firm , Athur

Andersen, went out of business as a result of

obstructing justice by, among other thinngs,

shredding documents relating to the audit.

Nguồn: Princiles of Fraud examination , Joseph T.Wells

Hành vi cố ý của một hay

nhiều người trong BGĐ,

nhân viên hoặc các bên

thứ ba, làm ảnh hướng

đến BCTC

Lỗi không cố ý ảnh

hưởng báo cáo tài chính

VSA 240 (2001)

Gian lận

Sai sót

Sửa đổi, giả mạo chứng từ Thay đổi ghi chép Tham ô tài sản Giấu diếm hay bỏ sót không ghi chép các nghiệp vụ phát sinh

Ghi các nghiệp vụ không xảy ra Aùp dụng sai phương pháp kế toán

Lỗi về số học, ghi chép Hiểu sai các nghiệp vụ Aùp dụng sai phương pháp kế toán

Kiểm toán viên Giám đốc

Ngăn chặn và Phát

hiện GL-SS

Xem xét có GL_SS làm ảnh hưởng trọng yếu BCTC

Đánh giá rủi ro Thiết lập các thủ tục phát hiện GL-SS trên cơ sở rủi

ro đã đánh giá Điều chỉnh, bổ sung thủ tục kiểm toán Các phản ứng

Thiết lập và duy trì hệ

thống KSNB

Phát hành BCKT thích hợp

Thông báo về GL-SS

Rút lui khỏi cuộc kiểm tóan

Đánh giá rủi ro

Các vấn đề liên quan đến tính chính trực hoặc năng

lực của Ban Giám đốc;

Các sức ép bất thường đối với đơn vị;

Các nghiệp vụ và sự kiện không bình thường;

Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ

bằng chứng kiểm toán thích hợp

Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến

các tình huống và sự kiện nêu trên

CÁC VÍ DỤ VỀ NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHẢ NĂNG CÓ GIAN LẬN

SAI SÓT

Những vấn đề về tính chính trực và năng lực của Ban Giám

đốc

·Quyền lực tập trung vào tay một người hay một nhóm

người rất nhỏ, không có sự hoạt động hữu hiệu

·Bất lực trong việc sửa chữa những yếu kém quan trọng của

kiểm soát nội bộ

Các sức ép bất thường bên trong hay từ bên ngoài đơn vị

·Ngành nghề đang gặp khó khăn

·Thiếu vốn kinh doanh vì lỗ hay phát triển quá nhanh

Các nghiệp vụ và sự kiện không bình thường:

·Các nghiệp vụ bất thường, đặc biệt là gần thời điểm khóa

sổ, có thể ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận

·Các nghiệp vụ hay phương pháp xử lý kế toán phức tạp

ĐÁNH GIÁ

RỦI RO

Thủ tục nào sẽ giúp phát hiện sai lệch có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC ?

THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN & SAI SÓT

KHI BẰNG CHỨNG CHO THẤY CÓ KHẢ NĂNG SAI LỆCH

Có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC hay không ?

Cần phải kiểm tra bổ sung hay không ?

THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN & SAI SÓT

Thông báo về gian lận và sai sót

Cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu)

Cho người sử dụng báo cáo kiểm toán

Cho cơ quan chức năng có liên quan

BCKT không chấp nhận ?

BCKT Chấp

nhận từng

phần ?

XYZ

xxxxxx

Thông báo cho người sử dụng BCKT

BCKT từ chối đưa ra ý kiến?

BCKT Chấp

nhận từng

phần ?

XYZ

xxxxxx

Thông báo cho người sử dụng BCKT

ISA 240 (2004)/VSA 240 (2013) - Định nghĩa

Sai lệch

Biển thủ tài sản

(Misappropriation of Assets)

Lập BCTC gian lận (Financial Reporting Fraud)

Lưu ý: Theo VSA (2013), sai sót bao gồm nhầm lẫn và gian lận

ISA 240 (2004)/VSA 240 (2013) TRÁCH NHIỆM VỀ GIAN LẬN

TRÁCH NHIỆM CỦA BAN GIÁM ĐỐC VÀ BAN QUẢN TRỊ

Đoạn 5 ISA 240: “Trách nhiệm ngăn chặn và phát hiện các

gian lận là thuộc về Ban giám đốc và Ban quản trị,

thông qua việc áp dụng và duy trì hoạt động của một hệ

thống kế toán và kiểm soát nội bộ hữu hiệu”

 Trách nhiệm của Ban giám đốc: thiết kế hệ thống KSNB

hưū hiệu

 Trách nhiệm của Ban quản trị : Giám sát Ban giám đốc

TRÁCH NHIỆM CỦA KTV

 Nhằm đảm bảo một cách hợp lý rằng BCTC không còn

các sai lệch trọng yếu

IAS 240 (2004)/VSA 240 (2013)

1 Thảo luận

2 Thu thập thông tin

3 Nhận diện rủi ro

4 Đánh giá rủi ro

5 Thiết kế thủ tục KT

6 Đánh giá bằng chứng

7 Thông báo

8 Tài liệu hóa gian lận

Tam giác Gian Lận

Fraud triangle

Cơ hội(Opportunity)

Aùp lực

(Pressure)

Thái độ (Attitude, rationalization)

Đánh giá Rủi ro

Ví dụ về gian lận trên báo cáo tài chính

 Áp lực: khả năng sinh lợi của cơng ty bị sút giảm do

cạnh tranh, thay đổi kỹ thuật, sản phẩm lỗi thời, lãi suất

tăng…

 Cơ hội : các nghiệp vụ với các bên liên quan, những

ước tính kế tốn, các nghiệp vụ bất thường, hệ thống

kiểm sốt nội bộ kém hữu hiệu

 Cá tính, thái độ: cơng ty đã cĩ tiền sử vi phạm pháp

luật, thiếu tơn trọng các giá trị đạo đức, Ban giám đốc

khơng sửa chữa các yếu kém kịp thời của hệ thống

kiểm sốt nội bộ…

Gian lận tại Bibica

Tháng 5 năm 2003, Bibica công bố mức lỗ cả năm 2002 là (5.4) tỉ đồng do

các nguyên nhân sau: đầu tư nhiều dự án lớn, chi phí nguyên vật liệu đầu

vào tăng, sự cạnh tranh gay gắt về giá

Tháng 6 năm 2003, Ban kiểm soát của Bibica đã gửi báo cáo đến Trung

tâm Giao dịch Chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh (HSTC) theo yêu cầu

của thanh tra Uỷ ban chứng khoán Nhà nước Báo cáo chỉ rõ, con số lỗ của

Bibica năm 2002 lên tới 12,3 tỷ đồng

Ngày 4/10/2003, Bibica chính thức công bố mức lỗ của năm 2002 với số lỗ

9,1 tỷ đồng

Giải thích cho việc ba lần liên tiếp sửa đổi lại những công bố về kết quả

hoạt động kinh doanh năm 2002, Bibica cho biết: Số lỗ phát sinh từ hai

khoản được "ẩn" dưới chi phí xây dựng cơ bản dở dang (5,565 tỷ đồng) mà

thực chất là chi phí hoạt động của nhà máy tại Hà Nội, và khoản còn lại

(1,33 tỷ đồng) do thay đổi phương pháp ghi nhận chi phí thực tế với doanh

thu Do đó giảm chi phí, giảm lỗ thật và tăng lãi giả khoản tương ứng.

Nguồn: http://vnexpress.net &” http://vietbao.vn/Kinh-te

ISA 240 (2004)/VSA 240 (2013) - Thủ tục kiểm toán

1 Thủ tục KT đối với rủi ro về sai lệch trọng yếu do gian lận ở

mức độ báo cáo tài chính

2 Thủ tục KT đối với các rủi ro do gian lận ở mức độ cơ sở dẫn

liệu

4 Thủ tục kiểm toán trong trường hợp Ban giám đốc vượt khỏi

HTKSNB

5 Lựa chọn các bút toán để kiểm tra

6 Lựa chọn các tài khoản để kiểm tra

Worlcom

This company, in an alleged attempt to

maintain stated profit levels, treated

revenues cost ( over $3,8 billion ) as capital

expenditure There was also understatement

of loans amounting to some 2,5$ billion.

Nguồn: Princiles of Fraud examination , Joseph T.Wells

VSA 250 (2000) KHÔNG TUÂN THỦ PHÁP LUẬT VÀ CÁC QUY ĐỊNH

Thực hiện sai, bỏ sót, không thực hiện đầy đủ, không

kịp thời hoặc không thực hiện pháp luật và các quy

định

Không phân biệt vô tình hay cố ý

Dưới danh nghĩa đơn vị hoặc do người đại diện đơn vị

thực hiện

Có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

Kiểm toán viên Giám đốc

Tuân thủ pháp

luật

Chú ý hành vi không tuân thủ làm ảnh hưởng trọng yếu BCTC

Đánh giá rủi ro

Thiết lập các thủ tục xác định hành vi không tuân thủ trên

cơ sở rủi ro đã đánh giá

Điều chỉnh, bổ sung thủ tục kiểm toán Các phản ứng

Thiết lập và duy trì các

thủ tục cần thiết

Phát hành BCKT thích hợp

1 Hiểu biết PL&QĐ

2 Thiết lập KSNB

3 Xây dựng quy tắc

4 Tư vấn pháp luật

5 Kiểm toán nội bộ

6 Lưu trữ

Thông báo hành vi không tuân thủ

Rút lui khỏi cuộc kiểm tóan

CÁC VÍ DỤ VỀ DẤU HIỆU VỀ HÀNH VI KHÔNG TUÂN THỦ

PHÁP LUẬT VÀ CÁC QUY ĐỊNH

- Đã có sự kiểm tra, thanh tra, điều tra của cơ quan chức năng

- Có những khoản thanh toán không rõ ràng

- Giá cả mua bán quá cao hoặc quá thấp so với mức giá của thị

trường ;

- Có những quan hệ không bình thường với những công ty có nhiều

đặc quyền, kinh doanh quá thuận lợi hoặc những công ty có vấn đề

nghi vấn ;

- Không có chứng từ mua bán hợp lệ, thích hợp khi thanh toán ;

- Chấp hành không đúng, không đầy đủ chế độ kế toán phải thực

hiện ;

- Đơn vị đã bị tố giác, hoặc đã có dư luận không tốt trên các

phương tiện thông tin đại chúng hoặc từ xã hội ;

- Kết quả sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp không ổn định,

báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thường xuyên biến động

Tình huống

§ Hàng Không VN

§ Vào 7.2005, trong lần đi khai trương đường bay thẳng Việt

Nam - cộng hoà Liên bang Đức và Liên bang Nga : đoàn của

chủ tịch hội đồng quản trị Nguyễn Sỹ Hưng được thanh toán

gần 2,000 tỷ đồng Và trong số này có rất nhiều khoản tiền

không có dự toán như chi phí tiếp khách, lệ phí tham quan,

mua nước uống

§ Đoàn của Tổng giám đốc Nguyễn Xuân Hiển đi công tác

Liên bang Nga vài ngày nhưng Văn phòng chi nhánh tại Nga

chi 263 triệu đồng công tác phí trong đó riêng tiền khách sạn

đã lên tới 187 triệu đồng…

Nguồn: www.dantri.com.vn

§Hàng Không VN

Công trình xưởng sửa chữa máy bay A76 của Vietnam

Airlines đã hoàn thành 10 năm nay nhưng vẫn chưa đđược

quyết toán xong Dự án này bắt đầu triển khai từ năm 1993

Tổng dự toán ban đầu của công trình là 20 tỷ đồng, tuy nhiên

đến khi công trình hoàn thành năm 1997 thì tổng chi phí xây

dựng đã lên tới 109.3 tỷ đồng Theo báo cáo của tổ thẩm tra

quyết toán, công trình này còn hơn 10 tỷ đồng chưa được các

cơ quan chức năng đồng ý quyết toán vì thiếu các hoá đơn

chứng từ hợp lệ cho các hạng mục: móng và lắp đặt , trạm

biến áp, nền, bể chứa nước cứu hoả và bể chứa chất tạo bọt,

chi phí khởi công, nghiệm thu, bàn giao, khánh thành

Tình huống

Nguồn: www.dantri.com.vn

•Vào ngày 20/7/2006, Cục cảnh sát điều tra tội phạm về trật

tự quản lý kinh tế vừa triệt phá một đýờng dây lừa đảo,

chiếm đoạt tiền thuế GTGT tại công ty TNHH Hà Gia Linh

(Hà Nội) Cùng với giám đốc công ty TNHH Vĩnh Hưng,

công ty TNHH Kinh doanh hội nhập và phát triển, các bị can

này đã móc ngoặc cùng nhau lập hồ sõ khống xuất khẩu các

mặt hàng nông sản sang Trung Quốc từ đó sử dụng Hoá đõn

lập hồ sơ xin hoàn thuế GTGT Bước đầu xác định các bị

can đã chiếm đoạt khoảng 10 tỉ đồng

Tình huống

Nguồn: www.dantri.com.vn&vnexpress.net

VAS 260

 Xác định những người liên quan đến Ban lãnh đạo

 Những vấn đề quan trọng phát sinh khi kiểm toán

sẽ được trao đổi

 Thời gian trao đổi thông tin

 Hình thức trao đổi thông tin

 Những vấn đề khác

Phần 2

ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KTV

Luật kiểm toán độc lập

(2011) Nghị đđịnh 17/2012/ NĐ-CP

Nghị định 105/2004/NĐ-CP

Chuẩn mực đạo đức

nghề nghiệp kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán (VSA 200)

Các quy định về đạo đức nghề nghiệp tại VN

Luật kiểm toán độc lập (2011)

Chương 1 – Những quy định chung

Chương 2 – Kiểm toán viên và kiểm toán viên hành

nghề

Chương 3 – Doanh nghiệp kiểm toán

Chương 4 – Đơn vị được kiểm toán

Chương 5 – Hoạt động kiểm toán độc lập

Chương 6 – Kiểm toán báo cáo tài chính của đơn vị

có lợi ích công chúng

Chương 7 – Xử lý vi phạm và giải quyết tranh chấp

Chương 8 – Điều khoản thi hành

Luật kiểm toán độc lập (2011)

Điều 8 Nguyên tắc hoạt động kiểm tốn độc lập

1 Tuân thủ pháp luật và chịu trách nhiệm trước pháp

luật về hoạt động nghề nghiệp và báo cáo kiểm

tốn

2 Tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn và chuẩn mực đạo

đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Việt Nam; đối

với cơng việc kiểm tốn theo hợp đồng kiểm tốn

mà yêu cầu áp dụng chuẩn mực kiểm tốn khác thì

phải tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn đĩ

3 Độc lập, trung thực, khách quan

4 Bảo mật thơng tin

Luật kiểm toán độc lập (2011)

Điều 19 Các trường hợp kiểm tốn viên hành nghề

khơng được thực hiện kiểm tốn

Kiểm tốn viên hành nghề khơng được thực hiện kiểm

tốn trong các trường hợp sau đây:

1 Là thành viên, cổ đơng sáng lập hoặc mua cổ phần,

gĩp vốn vào đơn vị được kiểm tốn;

2 Là người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên

ban kiểm sốt hoặc là kế tốn trưởng của đơn vị được

kiểm tốn;

3 Là người đã từng giữ chức vụ quản lý, điều hành,

Luật kiểm toán độc lập (2011)

Điều 19 Các trường hợp kiểm tốn viên hành nghề

khơng được thực hiện kiểm tốn

4 Trong thời gian hai năm, kể từ thời điểm thơi giữ chức vụ quản

lý, điều hành, thành viên ban kiểm sốt, kế tốn trưởng của đơn vị

được kiểm tốn;

5 Là người đang thực hiện hoặc đã thực hiện trong năm trước liền

kề cơng việc ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài chính hoặc thực hiện

kiểm tốn nội bộ cho đơn vị được kiểm tốn;

6 Là người đang thực hiện hoặc đã thực hiện trong năm trước liền

kề dịch vụ khác với các dịch vụ quy định tại khoản 5 Điều này cĩ

ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm tốn viên hành nghề theo

quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn;

Luật kiểm toán độc lập (2011)

Điều 19 Các trường hợp kiểm tốn viên hành nghề

khơng được thực hiện kiểm tốn

7 Cĩ bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột là người cĩ lợi ích tài

chính trực tiếp hoặc gián tiếp đáng kể trong đơn vị được kiểm tốn

theo quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn

hoặc là người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm

sốt, kế tốn trưởng của đơn vị được kiểm tốn;

8 Trường hợp khác theo quy định của pháp luật

(Xem thêm điều 30: Các trường hợp doanh nghiệp kiểm tốn, chi

nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi khơng được thực hiện

kiểm tốn)

VSA 200 (1999, 2013)

Yêu cầu đạo đức nghề nghiệp dành cho

kiểm toán viên:

Độc lập.

Chính trực.

Khách quan.

Năng lực chuyên môn & tính thận trọng.

Tính bí mật.

Tư cách nghề nghiệp.

Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn.