Bài giảng Kiểm toán 2: Chuyên đề 3 Nguyễn Trí Tri

VSA 530 LẤY MẪU KIỂM TOÁN và các thủ tục lựa chọn khác Chuyên đề 3 Trình bày: Nguyễn Trí Tri 2 Phương pháp lựa chọn các phần tử thử nghiệm Chọn toàn bộ Lựa chọn phần tử đặc biệt Lấy mẫu

Trang 1

VSA 530

LẤY MẪU KIỂM TOÁN

và các thủ tục lựa chọn khác

Chuyên

đề

3

Trình bày: Nguyễn Trí Tri

2

Phương pháp lựa chọn các phần tử thử nghiệm

Chọn toàn bộ Lựa chọn phần tử đặc biệt Lấy mẫu kiểm toán

3

Chọn toàn bộ (kiểm tra 100%)

-Tổng thể có ít phần tử, giá trị phần tử lớn.

- Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát rất cao.

- Vẫn hiệu quả về mặt chi phí.

- Đơn vị đang bị kiện tụng, tranh chấp

- Theo yêu cầu của khách hàng.

100%

4

Chọn lựa các phần tử đặc biệt

- Các phần tử có giá trị lớn hoặc quan trọng.

- Các phần tử có giá trị quy định

- Các phần tử thích hợp cho mục đích thu thập thông tin.

- Các phần tử thích hợp cho mục đích kiểm tra các thủ tục (k/tra thủ tục kiểm soát)

Trang 2

Số dư chi tiết TK 131

Chọn 2 khách hàng đặc biệt gửi thư xác nhận?

o Công ty A 0

o Công ty B 126.500.000

o Công ty C 650.000.000

o Công ty D 1.900.000.000

o Công ty E 150.000.000

o Công ty F 80.000.000

o Công ty … 300.000.000

3.206.500.000

2.550.000.000 3.206.500.000

= 79,5%

6

Lấy mẫu kiểm toán

Áp dụng các thủ tục kiểm toán trên một số phần tử < 100% tổng số phần tử của 1 số dư TK hay 1 loại NV, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn

Trong thử nghiệm kiểm soát

Trong thử nghiệm

cơ bản

Lấy mẫu thống kê

Lấy mẫu phi thống kê

7

Lấy mẫu thống kê và phi thống kê

Lấy mẫu thống kê

Cỡ mẫu Xét đoán, lý thuyết

thống kê

Lý thuyết thống kê, xét đoán

Chọn mẫu Bất kỳ pp nào mà KTV

cho rằng mẫu sẽ đại

diện cho tổng thể

Ngẫu nhiên

Đánh giá mẫu Xét đoán Kết quả thống kê

 xét đoán

8

Lấy mẫu thống kê và phi thống kê

Lấy mẫu thống kê Nhược

điểm

-Đòi hỏi xét đoán

-Thiếu khách quan

-Yêu cầu KTV có kiến thức thống kê

-Tốn thời gian

Ưu điểm -Không yêu cầu

KTV có kiến thức thống kê

-Tiết kiệm thời gian

-Thiết kế mẫu phù hợp -Chọn mẫu đầy đủ -Đánh giá khách quan hơn

Trang 3

Các pp lấy mẫu thống kê mà

KTV cĩ thể áp dụng là:

+ Lấy mẫu thuộc tính (Attribute Sampling)

+ Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ (Monetary-unit

sampling hay cịn gọi là

Probability-proportional to-size sampling (PPS)

+ Các phương pháp khác như: Mean-per

unit (MUS), Ratio estimation, Difference

estimation

Trong phạm vi mơn học, phương pháp được trình

bày sẽ là lấy mẫu phi thống kê áp dụng trong thử

nghiệm kiểm sốt và thử nghiệm cơ bản

10

Rủi ro ngoài mẫu

Rủi ro lấy mẫu

KTV đưa ra kết luận sai không liên quan đến mẫu

Mẫu không đại diện cho tổng thể

Áp dụng các thủ tục kiểm toán trên một số phần tử < 100% tổng số phần tử của 1 số dư TK hay 1 loại NV, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn

11

Rủi ro lấy mẫu và rủi ro ngoài mẫu

x

x x

x

xx x x

x

Hình 1

Hình 2

Hình 3

12

?

Giảm rủi ro ngoài mẫu

Giảm rủi ro lấy mẫu Áp dụng các thủ tục kiểm toán trên một số phần tử < 100%

Lập kế hoạch, giám sát và soát xét việc thực hiện Tăng cỡ mẫu

Trang 4

Quy trình lấy mẫu kiểm toán

Lập kế hoạch

Thiết kế mẫu

Xác định cỡ mẫu

Thực hiện

Lựa chọn các phần tử của mẫu

Thực hiện các thủ tục kiểm toán

Đánh giá

Xem xét bản chất và nguyên nhân sai sót

Dự tính sai sót trong tổng thể

Đánh giá kết quả mẫu

14

• Xác định mục tiêu của thử nghiệm

• Xác định sai phạm

• Xác định tổng thể

• Phân nhóm tổng thể

(Khơng cĩ sự khác biệt khi thiết kế mẫu giữa lấy mẫu thống kê và phi thống kê)

15

Thử nghiệm kiểm soát

Thu thập bằng chứng

về tính hữu hiệu của hệ

thống kiểm soát nội bộ

Thử nghiệm cơ bản Thu thập bằng chứng về các cơ sở dẫn liệu BCTC

Xác định mục tiêu của thử nghiệm

16

 Thử nghiệm kiểm soát

- Chính sách hay thủ tục kiểm soát không hữu hiệu

Sai phạm thuộc tính

 Thử nghiệm cơ bản

- Sai lệch về nghiệp vụ hay số dư tài khoản

Sai phạm số liệu

Xác định sai phạm

Trang 5

- Tổng thể là toàn bộ dữ liệu mà từ đó KTV lấy mẫu để

có thể đi đến kết luận

 Phù hợp: mục tiêu của thử nghiệm

 Đầy đủ: tất cả các phần tử  kết luận tổng thể

- Đơn vị lấy mẫu: là các phần tử riêng biệt cấu thành

tổng thể

Xác định tổng thể

18

Phân nhóm tổng thể: giảm tính biến động của phần tử

Phân nhóm tổng thể

Phân nhóm Số lượng phần tử Giá trị phân nhóm

Đơn vị: triệu đồng

19

Ví dụ- Thiết kế mẫu

trong thử nghiệm kiểm soát

Mục tiêu

thử nghiệm

Tất cả các

nghiệp vụ giao

hàng đều được

lập hóa đơn bán

hàng

Xác định tổng thể Giao hàng

nhưng không lập hóa đơn bán hàng

?

Tổng thể là tất cả các nghiệp vụ giao hàng (các phiếu giao hàng).

20

Ví dụ- Thiết kế mẫu trong thử nghiệm cơ bản

Mục tiêu thử nghiệm Tính hiện hữu của số dư các khoản phải thu tại thời điểm cuối niên độ

Xác định tổng thể Khoản phải thu

không có thực

?

Tổng thể là số dư chi tiết của các khoản phải thu của khách hàng cuối niên độ.

Trang 6

• Trong thử nghiệm kiểm soát

• Trong thử nghiệm cơ bản

(Việc xác định cỡ mẫu cĩ sự khác biệt giữa lấy mẫu thống kê và phi thống kê, tuy

nhiên trong phạm vi chương trình chỉ đề cập đến việc xác định cỡ mẫu theo lấy mẫu

phi thống kê)

22

Xác định cỡ mẫu trong TNKS

Mức độ tin cậy mà KTV dự định dựa vào hệ thống KSNB tăng lên

Tỷ lệ sai phạm đối với thủ tục kiểm soát mà KTV có thể chấp nhận được tăng lên

Tỷ lệ sai phạm đối với thủ tục kiểm soát mà KTV dự đoán sẽ xảy ra trong tổng thể tăng lên *

Rủi ro do KTV đánh giá RRKS thấp hơn thực tế giảm xuống

Tăng lên

Giảm xuống

Tăng lên

*Tỷ lệ sai phạm đối với thủ tục kiểm soát mà KTV dự tính sẽ phát hiện

trong tổng thể tăng lên

23

Xác định cỡ mẫu trong TNKS

Phương pháp chọn mẫu phi thống kê

Ví dụ: Chính sách chọn mẫu của 1 công ty kiểm toán

24

Xác định cỡ mẫu trong TNCB

RR kiểm toán tăng Sử dụng thử nghiệm cơ bản nhiều hơn cho cùng một cơ sở dẫn liệu Mức sai sót chấp nhận được tăng lên Mức sai sót KTV dự tính sẽ phát hiện được trong tổng thể tăng lên

Tăng lên

Giảm xuống

Tăng lên Giảm xuống

Nếu tổng thể phân nhĩm được thì cỡ mẫu cần thiết sẽ giảm xuống

Trang 7

Xác định cỡ mẫu trong TNCB

Phương pháp chọn mẫu phi thống kê

Cỡ

Giá trị tổng thể Mức sai sót chấp nhận ×Hệ số đảm bảo

Cỡ

mẫu

= $2,500,000$125,000 × 1.2 = 24

Rủi ro tiềm tàng Gần mức

và rủi ro kiểm soát Tối đa tối đa Trung bình Thấp

Rủi ro phát hiện

26

Cơng thức trên được xây dựng dựa trên lý thuyết thống kê theo chọn mẫu đơn vị tiền tệ, cĩ thể sử dụng cho lấy mẫu phi thống kê (theo AICPA)

Khi áp dụng lấy mẫu phi thống kê trong TNCB, KTV thường xác định các phần tử quan trọng cần thực hiện thử nghiệm tách biệt vì việc xét đốn sai sĩt tiềm tàng từ các phần tử này cĩ thể vượt quá mức sai sĩt chấp nhận, vì vậy giá trị tổng thể trong cơng thức này là giá trị tổng thể

đã trừ đi giá trị các phần tử quan trọng được thử nghiệm riêng biệt

Xác định cỡ mẫu trong TNCB Phương pháp chọn mẫu phi thống kê

27

Thực hiện

• Chọn mẫu ngẫu nhiên (bảng số, chương trình…)

• Lựa chọn hệ thống

• Lựa chọn bất kỳ

28

Ví dụ: Lựa chọn hệ thống

o Tổng thể: 10.000 phiếu giao hàng

o Cỡ mẫu: 20

o Khoảng cách lấy mẫu: 10.000/20 = 500

o Phiếu giao hàng đầu tiên chọn bất kỳ:

o số 124

o Các phiếu giao hàng được chọn tiếp theo sẽ là:

o số 624

o số 1.124

o số 1.624

o …

Trang 8

Thực hiện

•Phù hợp với mục tiêu thử nghiệm

• Phần tử được chọn không phù hợp  Phần tử thay thế

• Thủ tục kiểm toán không thể áp dụng  Thủ tục thay thế

30

Đánh giá

Ước tính sai sót trong tổng thể

• Bản chất: sai sót, gian lận

• Nguyên nhân: hiểu sai, cẩu thả,…

31

Đánh giá

32

Trong thử nghiệm KS

 Tính tỷ lệ sai phạm của mẫu

 Không ước tính tỷ lệ sai sót tổng thể

 Trong thử nghiệm cơ bản

 Xác định sai sót phát hiện của mẫu

 Ước tính sai sót tổng thể

Dự tính sai sót trong tổng thể

Trang 9

Đánh giá

34

Đánh giá kết quả mẫu

Trong thử nghiệm kiểm soát:

Tỷ lệ sai sót (mẫu) > (dự tính): Điều chỉnh tăng mức RRKS Tỷ lệ sai sót (mẫu) < (dự tính): Chấp nhận RRKS đã đánh giá Trong thử nghiệm cơ bản:

Số tiền sai sót (mẫu) > (chấp nhận): Sai sót trọng yếu Số tiền sai sót dự tính + sai sót cá biệt < (chấp nhận): Xem xét

kết luận

35

Đánh giá kết quả lấy mẫu

Thử nghiệm kiểm soát

Kết luận ?

36

- Thủ tục 1, tỷ lệ sai phạm của mẫu là 1,6% (1/60), thấp hơn tỷ lệ sai phạm dự tính là 2% Kết luận: Khả năng tỷ lệ sai phạm tổng thể thực tế vượt quá 6% nằm trong giới hạn rủi ro chấp nhận được là 5% (mức độ tin cậy 95%)

- Thủ tục 2, tỷ lệ sai phạm của mẫu là 3,3% (2/60), cao hơn tỷ lệ sai phạm dự tính là 2% Kết luận: Khả năng tỷ lệ sai phạm tổng thể thực tế vượt quá 6% nằm trong mức rủi ro cao khơng thể chấp nhận đ/chỉnh tăng mức RRKS đã đánh giá Đánh giá kết quả lấy mẫu

Thử nghiệm kiểm soát

Trang 10

Thử nghiệm cơ bản

 Mục tiêu thử nghiệm: Tính hiện hữu của các khoản phải thu.

 Mức trọng yếu phân bổ: 500 triệu

 Mức sai sót có thể bỏ qua: 100 triệu

 Giá trị sổ sách: 30 tỷ đồng Phân nhóm tổng thể

Phân nhóm Số lượng

phần tử

Giá trị phân nhóm

Số lượng mẫu Giá trị mẫu Giá trị kiểm toán

Chênh lệch

> 1.000 5 5.500 5 5.500 5.490 10

> 100 56 8.500 20 4.500 4.480 20

< 100 281 16.000 38 3.000 2.995 5

38

Đánh giá kết quả mẫu Thử nghiệm cơ bản

 Mục tiêu thử nghiệm: Tính hiện hữu của các khoản phải thu.

 Mức trọng yếu phân bổ : 500 triệu

 Mức sai sót có thể bỏ qua: 100 triệu

 Giá trị sổ sách: 30 tỷ đồng Phân nhóm tổng thể

Phân nhóm Giá trị phân

nhóm

Giá trị mẫu Chênh

lệch

% mẫu/phân nhóm Sai sót

ước tính

> 1.000 5.500 5.500 10 100% 10

> 100 8.500 4.500 20 4.500/8.500 = 53% 37.7

< 100 16.000 3.000 5 3.000/16.000 = 19% 26.7

39

Giả định KTV sử dụng lấy mẫu phi thống kê,

 - Tổng sai sĩt ước tính là 74.7 triệu thấp hơn

mức sai sĩt cĩ thể bỏ qua là 100 triệu Kết luận:

giá trị sai sĩt thực tế của các khoản phải thu

vượt quá 500 triệu nằm trong giới hạn rủi ro

thấp chấp nhận được

- Tuy nhiên để đi đến kết luận về tính hợp lý của

các khoản phải thu KTV cần xem xét thêm: sai

sĩt định tính cũng như kết quả của các thủ tục

kiểm tốn khác

Thử nghiệm cơ bản

40 Kết thúc chuyên đề 3

Định dạng
Số trang	10
Dung lượng	12,17 MB