Chuyên Phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm VSA 530 đề LẤY MẪU KIỂM TOÁN Chọn toàn thủ tục lựa chọn khác Lựa chọn phần tử đặc biệt Lấy mẫu kiểm toán Trình bày: Nguyễn Trí Tri Chọn lựa phần tử đặc biệt Chọn toàn (kiểm tra 100%) - Tổng - thể có phần tử, giá trò phần tử lớn - - Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao - - Vẫn hiệu mặt chi phí 100% - - Đơn vò bò kiện tụng, tranh chấp Các phần tử có giá trò lớn quan trọng Các phần tử có giá trò quy đònh Các phần tử thích hợp cho mục đích thu thập thông tin Các phần tử thích hợp cho mục đích kiểm tra thủ tục (k/tra thủ tục kiểm soát) - Theo yêu cầu khách hàng Số dư chi tiết TK 131 Chọn khách hàng đặc biệt gửi thư xác nhận? o o o o o o o Công ty A Công ty B Công ty C Công ty D Công ty E Công ty F Công ty … 126.500.000 650.000.000 1.900.000.000 150.000.000 80.000.000 300.000.000 3.206.500.000 Lấy mẫu kiểm toán Áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử < 100% 2.550.000.000 tổng số phần tử số dư TK hay loại NV, 3.206.500.000 cho phần tử có hội để chọn = 79,5% Lấy mẫu thống kê Lấy mẫu phi thống kê Trong thử nghiệm kiểm soát Trong thử nghiệm Lấy mẫu thống kê phi thống kê Lấy mẫu phi thống kê Cỡ mẫu Chọn mẫu Xét đoán, lý thuyết thống kê Lấy mẫu thống kê phi thống kê Lấy mẫu thống kê Lấy mẫu phi thống kê Lý thuyết thống kê, xét đoán Bất kỳ pp mà KTV Ngẫu nhiên cho mẫu đại diện cho tổng thể Đánh giá mẫu Xét đoán Nhược điểm Ưu điểm Kết thống kê xét đoán -Đòi Lấy mẫu thống kê hỏi xét đoán quan -Yêu cầu KTV có kiến thức thống kê -Tốn thời gian -Không yêu cầu -Thiết kế mẫu phù hợp KTV có kiến thức -Chọn mẫu đầy đủ thống kê -Đánh giá khách quan -Tiết kiệm thời gian -Thiếu khách Các pp lấy mẫu thống kê mà KTV áp dụng là: Lấy mẫu kiểm toán Áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử < 100% + Lấy mẫu thuộc tính (Attribute Sampling) + Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ (Monetary-unit sampling hay gọi Probabilityproportional to-size sampling (PPS) + Các phương pháp khác như: Mean-per unit (MUS), Ratio estimation, Difference estimation Trong phạm vi mơn học, phương pháp trình bày lấy mẫu phi thống kê áp dụng thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm tổng số phần tử số dư TK hay loại NV, cho phần tử có hội để chọn Rủi ro mẫu KTV đưa kết luận sai không liên quan đến mẫu Rủi ro lấy mẫu Mẫu không đại diện cho tổng thể Rủi ro lấy mẫu rủi ro mẫu x x x x x Lấy mẫu kiểm toán x x x Hình Áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử < 100% x x Giảm rủi ro mẫu x x x x 10 Giảm rủi ro lấy mẫu x x Hình ? Lập kế hoạch, giám sát x x Hình soát xét việc thực 11 ? Tăng cỡ mẫu 12 Quy trình lấy mẫu kiểm toán Quy trình lấy mẫu kiểm toán Lập kế hoạch Thiết kế mẫu Xác đònh cỡ mẫu Thực Lựa chọn phần tử mẫu Thực thủ tục kiểm toán Đánh giá Xem xét chất nguyên nhân sai sót Dự tính sai sót tổng thể Đánh giá kết mẫu Lập kế hoạch Thiết kế mẫu Xác đònh cỡ mẫu • Xác đònh mục tiêu thử nghiệm • Xác đònh sai phạm • Xác đònh tổng thể • Phân nhóm tổng thể 13 14 (Khơng có khác biệt thiết kế mẫu lấy mẫu thống kê phi thống kê) Xác đònh mục tiêu thử nghiệm Thử nghiệm kiểm soát Thu thập chứng tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Xác đònh sai phạm Thử nghiệm Thu thập chứng sở dẫn liệu BCTC 15 Thử nghiệm kiểm soát - Chính sách hay thủ tục kiểm soát không hữu hiệu Thử nghiệm - Sai lệch nghiệp vụ hay số dư tài khoản Sai phạm thuộc tính Sai phạm số liệu 16 Xác đònh tổng thể Phân nhóm tổng thể - Tổng thể toàn liệu mà từ KTV lấy mẫu để đến kết luận Phù hợp: mục tiêu thử nghiệm Đầy đủ: tất phần tử kết luận tổng thể - Đơn vò lấy mẫu: phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể Phân nhóm tổng thể: giảm tính biến động phần tử Đơn vò: triệu đồng Phân nhóm Số lượng phần tử > 1.000 Giá trò phân nhóm 5.500 > 100 56 8.500 < 100 281 16.000 Tổng cộng 342 30.000 17 Ví dụ- Thiết kế mẫu thử nghiệm kiểm soát Mục tiêu thử nghiệm Tất nghiệp vụ giao hàng lập hóa đơn bán hàng Xác đònh sai phạm Giao hàng không lập hóa đơn bán hàng 18 Ví dụ- Thiết kế mẫu thử nghiệm Xác đònh tổng thể Mục tiêu thử nghiệm Xác đònh sai phạm ? Tính hữu số dư khoản phải thu thời điểm cuối niên độ Khoản phải thu thực Tổng thể tất nghiệp vụ giao hàng (các phiếu giao hàng) 19 Xác đònh tổng thể ? Tổng thể số dư chi tiết khoản phải thu khách hàng cuối niên độ 20 Quy trình lấy mẫu kiểm toán Xác đònh cỡ mẫu TNKS Nhân tố ảnh hưởng Lập kế hoạch Thiết kế mẫu Xác đònh cỡ mẫu • Trong thử nghiệm kiểm soát • Trong thử nghiệm (Việc xác định cỡ mẫu có khác biệt lấy mẫu thống kê phi thống kê, 21 nhiên phạm vi chương trình đề cập đến việc xác định cỡ mẫu theo lấy mẫu phi thống kê) Xác đònh cỡ mẫu TNKS Phương pháp chọn mẫu phi thống kê Cỡ mẫu 10 - 15 Trung bình 20 - 35 Cao 30 - 60 Mức độ tin cậy mà KTV dự đònh dựa vào hệ thống KSNB tăng lên Tăng lên Tỷ lệ sai phạm thủ tục kiểm soát mà KTV chấp nhận tăng lên Giảm xuống Tỷ lệ sai phạm thủ tục kiểm soát mà KTV dự đoán xảy tổng thể tăng lên * Tăng lên Rủi ro KTV đánh giá RRKS thấp thực tế giảm xuống Tăng lên *Tỷ lệ sai phạm thủ tục kiểm soát mà KTV dự tính phát hiện22 tổng thể tăng lên Xác đònh cỡ mẫu TNCB Nhân tố ảnh hưởng Ví dụ: Chính sách chọn mẫu công ty kiểm toán Mức độ tin cậy vào KSNB Thấp Cỡ mẫu 23 Cỡ mẫu RR kiểm toán tăng Tăng lên Sử dụng thử nghiệm nhiều cho sở dẫn liệu Giảm xuống Mức sai sót chấp nhận tăng lên Giảm xuống Mức sai sót KTV dự tính phát tổng thể tăng lên Tăng lên Nếu tổng thể phân nhóm cỡ mẫu cần thiết giảm xuống24 Xác đònh cỡ mẫu TNCB Phương pháp chọn mẫu phi thống kê Cỡ mẫu Giá trò tổng thể × Hệ số đảm bảo Mức sai sót chấp nhận = Cỡ Xác đònh cỡ mẫu TNCB Phương pháp chọn mẫu phi thống kê = mẫu $2,500,000 $125,000 Khi áp dụng lấy mẫu phi thống kê TNCB, KTV thường xác định phần tử quan trọng cần thực thử nghiệm tách biệt việc xét đốn sai sót tiềm tàng từ phần tử vượt q mức sai sót chấp nhận, giá trị tổng thể cơng thức giá trị tổng thể trừ giá trị phần tử quan trọng thử nghiệm riêng biệt × 1.2 = 24 Rủ i ro phát Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiể m soá t Tối đa Gầ n mức Tối đa 3.0 tối đa 2.7 Cơng thức xây dựng dựa lý thuyết thống kê theo chọn mẫu đơn vị tiền tệ, sử dụng cho lấy mẫu phi thống kê (theo AICPA) Trung bình 2.3 Thấp 2.0 Gần mức tối đa 2.7 2.4 2.0 1.6 Trung bình Thấp 2.3 2.0 2.1 1.6 1.6 1.2 1.2 1.0 25 26 Quy trình lấy mẫu kiểm toán Ví dụ: Lựa chọn hệ thống Thực o o Tổng thể: 10.000 phiếu giao hàng Cỡ mẫu: 20 Khoảng cách lấy mẫu: 10.000/20 = 500 Phiếu giao hàng chọn bất kỳ: o Các phiếu giao hàng chọn là: o Lựa chọn phần tử mẫu o Thực thủ tục kiểm toán o số 124 • Chọn mẫu ngẫu nhiên (bảng số, chương trình…) o o o o • Lựa chọn hệ thống • Lựa chọn 27 số 624 số 1.124 số 1.624 … 28 Quy trình lấy mẫu kiểm toán Quy trình lấy mẫu kiểm toán Thực Đánh giá Lựa chọn phần tử mẫu Xem xét chất nguyên nhân sai sót Thực thủ tục kiểm toán Ước tính sai sót tổng thể Đánh giá kết mẫu • Phù hợp với mục tiêu thử nghiệm • Bản chất: sai sót, gian lận • Phần tử chọn không phù hợp Phần tử thay • Nguyên nhân: hiểu sai, cẩu thả,… • Thủ tục kiểm toán áp dụng Thủ tục thay 29 30 Quy trình lấy mẫu kiểm toán Dự tính sai sót tổng thể Đánh giá Xem xét chất nguyên nhân sai sót Trong thử nghiệm KS Tính tỷ lệ sai phạm mẫu Trong thử nghiệm Xác đònh sai sót phát mẫu Ước tính sai sót tổng thể Ước tính sai sót tổng thể Đánh giá kết mẫu Không ước tính tỷ lệ sai sót tổng thể • Trong thử nghiệm kiểm soát • Trong thử nghiệm 31 32 Quy trình lấy mẫu kiểm toán Đánh giá kết mẫu Đánh giá Trong thử nghiệm kiểm soát: Xem xét chất nguyên nhân sai sót Tỷ lệ sai sót (mẫu) > (dự tính): Điều chỉnh tăng mức RRKS Ước tính sai sót tổng thể Tỷ lệ sai sót (mẫu) < (dự tính): Chấp nhận RRKS đánh giá Đánh giá kết mẫu Trong thử nghiệm bản: Số tiền sai sót (mẫu) > (chấp nhận): Sai sót trọng yếu • Trong thử nghiệm kiểm soát Số tiền sai sót dự tính + sai sót cá biệt < (chấp nhận): Xem xét kết luận • Trong thử nghiệm 33 Đánh giá kết lấy mẫu Thử nghiệm kiểm soát Thủ tục 34 Đánh giá kết lấy mẫu Thử nghiệm kiểm soát Thủ tục Số lượng sai phạm Cỡ mẫu 60 60 Tỷ lệ sai phạm dự tính 2% 2% Tỷ lệ sai phạm chấp nhận 6% 6% Mức độ tin cậy 95% 95% - - Kết luận ? 35 Giả định KTV sử dụng lấy mẫu phi thống kê, Thủ tục 1, tỷ lệ sai phạm mẫu 1,6% (1/60), thấp tỷ lệ sai phạm dự tính 2% Kết luận: Khả tỷ lệ sai phạm tổng thể thực tế vượt q 6% nằm giới hạn rủi ro chấp nhận 5% (mức độ tin cậy 95%) Thủ tục 2, tỷ lệ sai phạm mẫu 3,3% (2/60), cao tỷ lệ sai phạm dự tính 2% Kết luận: Khả tỷ lệ sai phạm tổng thể thực tế vượt q 6% nằm mức rủi ro cao khơng thể chấp nhận đ/chỉnh tăng mức RRKS đánh giá 36 Đánh giá kết mẫu Thử nghiệm Đánh giá kết mẫu Thử nghiệm Mục tiêu thử nghiệm: Tính hữu khoản phải thu Mức trọng yếu phân bổ: 500 triệu Mức sai sót bỏ qua: 100 triệu Giá trò sổ sách: 30 tỷ đồng Phân nhóm tổng thể Đơn vò: triệu đồng Phân nhóm Số lượng phần tử > 1.000 Giá trò phân nhóm 5.500 Số lượng mẫu Giá trò mẫu 5.500 Giá trò kiểm toán Chênh lệch 5.490 > 100 56 8.500 20 4.500 4.480 < 100 281 16.000 38 3.000 2.995 10 20 37 Đánh giá kết mẫu Thử nghiệm Mục tiêu thử nghiệm: Tính hữu khoản phải thu Mức trọng yếu phân bổ : 500 triệu Mức sai sót bỏ qua: 100 triệu Giá trò sổ sách: 30 tỷ đồng Phân nhóm tổng thể Đơn vò: triệu đồng Phân nhóm Giá trò phân nhóm Giá trò mẫu Chênh lệch % mẫu/phân nhóm Sai sót ước tính > 1.000 5.500 5.500 10 100% 10 > 100 8.500 4.500 20 4.500/8.500 = 53% 37.7 < 100 16.000 3.000 3.000/16.000 = 19% 26.7 Tổng cộng 30.000 13.000 74.7 38 Kết thúc chuyên đề Giả định KTV sử dụng lấy mẫu phi thống kê, - Tổng sai sót ước tính 74.7 triệu thấp mức sai sót bỏ qua 100 triệu Kết luận: giá trị sai sót thực tế khoản phải thu vượt q 500 triệu nằm giới hạn rủi ro thấp chấp nhận - Tuy nhiên để đến kết luận tính hợp lý khoản phải thu KTV cần xem xét thêm: sai sót định tính kết thủ tục kiểm tốn khác 39 40 ... 4.500/8.500 = 53% 37 .7 < 100 16.000 3. 000 3. 000/16.000 = 19% 26.7 Tổng cộng 30 .000 13. 000 74.7 38 Kết thúc chuyên đề Giả định KTV sử dụng lấy mẫu phi thống kê, - Tổng sai sót ước tính 74.7 tri u thấp... 1.900.000.000 150.000.000 80.000.000 30 0.000.000 3. 206.500.000 Lấy mẫu kiểm toán Áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử < 100% 2.550.000.000 tổng số phần tử số dư TK hay loại NV, 3. 206.500.000 cho phần tử... tục kiểm toán o số 124 • Chọn mẫu ngẫu nhiên (bảng số, chương trình…) o o o o • Lựa chọn hệ thống • Lựa chọn 27 số 624 số 1.124 số 1.624 … 28 Quy trình lấy mẫu kiểm toán Quy trình lấy mẫu kiểm toán