Bài giảng Kiểm toán phần hành: Nợ phải thu Nguyễn Trí Tri

Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Mục đích Kiểm toán N PHẢI THU KHÁCH HÀNG  Giúp người học hệ thống hóa vận dụng kiến thức kế toán, kiểm soát nội kiểm toán vào thực tế nợ phải thu Nội dung Nợ phải thu Doanh thu  Quan hệ NPT Doanh thu  Những yêu cầu việc lập trình bày khoản mục NPT BCTC  Mục tiêu đặc điểm kiểm toán NPT  KSNB NPT  Quy trình kiểm toán NPT Nợ phải thu đầu kỳ Tiền thu bán hàng Doanh thu kỳ Nợ phải thu cuối kỳ Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Nợ phải thu Ghi nhận NPT CÁC YÊU CẦU VỀ VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY Nợ phải thu tài sản:  Thỏa mãn đònh nghóa tài sản  Thỏa mãn điều kiện ghi nhận tài sản  Ghi nhận nợ phải thu  Đánh giá nợ phải thu  Trình bày công bố Ghi nhận NPT Doanh thu bán hàng  Vấn đề doanh thu phát sinh khách hàng nợ lại  Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm điều kiện sau:  Doanh thu bán hàng  Doanh thu cung cấp dòch vụ  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua;  Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa;  Doanh thu xác đònh tương đối chắn;  Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dòch bán hàng;  Xác đònh chi phí liên quan đến giao dòch bán hàng Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Doanh thu cung cấp dòch vụ Các trường hợp đặc biệt  Doanh thu giao dòch cung cấp dòch vụ ghi nhận kết giao dòch xác đònh cách đáng tin cậy Kết giao dòch cung cấp dòch vụ xác đònh thỏa mãn tất bốn điều kiện sau:  Bán hàng trả chậm  Bán chưa giao hàng  Bán hàng kèm cung cấp dòch vụ  Doanh thu xác đònh tương đối chắn;  Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dòch cung cấp dòch vụ đó;  Xác đònh phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;  Xác đònh chi phí phát sinh cho giao dòch chi phí để hoàn thành giao dòch cung cấp dòch vụ 10 Đánh giá Nợ phải thu Dự phòng NPT khó đòi •  Dự phòng riêng biệt  Dự phòng chung • Nợ phải thu phải trình bày theo giá trò thực GTTCTTH = Giá trò sổ sách – Dự phòng  DP doanh thu bán chiụ  DP số dư NPT phân theo tuổi nợ  Quy đònh Việt Nam 11 12 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Trình bày công bố  Trình bày Nợ phải thu BCTC  Các nội dung phải công bố Bảng thuyết minh 2.7 Khoản phải thu khách hàng Các khoản phải thu khách hàng thể theo giá trò hóa đơn gốc trừ dự phòng khoản phải thu khó đòi ước tính dựa sở xem xét Ban Giám đốc tất khoản chưa thu thời điểm cuối năm Các khoản nợ xác đònh thu hồi xử lý theo hướng dẫn Thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27 tháng năm 2006 Bộ Tài  Chính sách kế toán  Các thông tin bổ sung 13 2.14 Ghi nhận doanh thu Doanh thu thể báo cáo tài hợp sau trừ thuế giá trò gia tăng (GTGT) (a) Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh phần lớn rủi ro lợi ích quyền sở hữu hàng hóa chuyển giao cho người mua Doanh thu không ghi nhận có yếu tố không chắn mang tính trọng yếu khả thu khoản tiền bán hàng có khả hàng bò trả lại (b) Doanh thu dòch vụ Doanh thu cung cấp dòch vụ ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh dòch vụ cung cấp, cách tính mức độ hoàn thành giao dòch, dựa sở đánh giá tỉ lệ dòch vụ cung cấp so với tổng khối lượng dòch vụ phải cung cấp (c) Doanh thu từ hợp đồng cung cấp lắp đặt (“Hợp đồng M&E”) Doanh thu từ hợp đồng cung cấp lắp đặt ghi nhận theo tỷ lệ phần trăm hợp đồng hoàn thành ngày lập bảng cân đối kế toán ghi nhận theo khối lượng công việc hoàn thành mà kết công việc hoàn thành ước tính cách đáng tin cậy Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 KSNB nợ phải thu (d) Doanh thu từ Hợp đồng Hợp tác Kinh doanh (“BCC”) Doanh thu ghi nhận BCC công bố chia lãi cho bên tham gia BCC (e) Doanh thu từ cho thuê văn phòng Doanh thu từ hoạt động cho thuê văn phòng ghi nhận theo thời hạn thuê nêu hợp đồng thuê văn phòng (f) Lợi nhuận từ hoạt động đầu tư Lợi nhuận từ hoạt động đầu tư ghi nhận bán Lợi nhuận từ hoạt động đầu tư bao gồm cổ tức từ khoản đầu tư ghi nhận quyền cổ đông việc nhận khoản lợi tức thiết lập (g) Thu nhập lãi Thu nhập lãi ghi nhận hưởng       Bán hàng Bán chòu Giao hàng Lập hóa đơn Theo dõi công nợ Xử lý nợ khó đòi 18 Bán hàng Thủ tục kiểm soát  Các rủi ro        Bán không đối tượng  Không có hàng để giao  Nhầm lẫn hàng giao, khách hàng, điều kiện giao hàng… 19 Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 20 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Bán chòu Thủ tục kiểm soát  Các rủi ro:        Thu hồi nợ chậm  Không đòi nợ  Xét duyệt bán chiụ sai sách, thẩm quyền…  Mất cân đối tài Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 21 Giao hàng 22 Thủ tục kiểm soát  Các rủi ro:  Giao hàng không chủng loại, số lượng  Thất thoát trình giao hàng  Gian lận tham ô hàng cách chuyển qua người nhận hàng 23       Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 24 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Lập hóa đơn Thủ tục kiểm soát  Các rủi ro:           Bỏ sót không lập hóa đơn Hóa đơn tính tiền sai Các khoản chiết khấu tính sai Lập hóa đơn trùng lắp Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 25 26 Theo dõi công nợ Thủ tục kiểm soát  Các rủi ro:       Bỏ sót nợ phải thu Nhầm lẫn khách hàng Cấn trừ công nợ sai Nhầm lẫn tiền ứng trước với doanh thu chưa thực  Không lập dự phòng đầy đủ  Gian lận chiếm đoạt/chiếm dụng tiền thu khách hàng     27 Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 28 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Xử lý nợ phải thu khó đòi Thủ tục kiểm soát  Các rủi ro:        Xóa sổ nợ khó đòi để che giấu gian lận Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà soát 29 Mục tiêu kiểm toán      30 Hiện hữu quyền Hiện hữu quyền Đầy đủ Ghi chép xác Đánh giá Trình bày công bố  Nợ phải thu BCTC hữu thực tế thuộc quyền sở hữu      31 NPT bò khai khống doanh thu khống? NPT ghi chép trùng lắp? NPT năm sau? NPT chấp? NPT bò nhân viên tham ô, biển thủ 32 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Đầy đủ Ghi chép xác  Nợ phải thu đơn vò khai báo đầy đủ  NPT tính toán cộng dồn xác  Doanh thu bò bỏ sót?  Doanh thu bò trì hoãn?  Tổng hợp sai lệch so với chi tiết? 33 34 Đánh giá Trình bày công bố  Nợ phải thu đánh giá theo giá trò thực  NPT trình bày công bố phù hợp với chuẩn mực, chế độ hành  Không lập dự phòng thích hợp?  Nghiệp vụ sau ngày khóa sổ?  Phân loại ngắn hạn dài hạn không đúng?  Bù trừ không đúng?  Công bố sách kế toán không đủ, không đúng?  Nợ phải thu chấp?  Nợ phải thu với bên liên quan? 35 36 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Đặc điểm kiểm toán NPT Môi trường cạnh tranh  Trọng yếu  Rủi ro tiềm tàng     Các đối thủ tiềm Tính nhạy cảm khoản mục Vấn đề xét đoán Tính nhạy cảm tài sản Chính sách bán chòu môi trường cạnh tranh Nhà cung cấp Khả ảnh hưởng giá Các đối thủ Cạnh tranh đối thủ ngành Sản phẩm Sản phẩm thay Khả ảnh hưởng giá Khách hàng Chính sách bán chiụ 37 Tìm hiểu đánh giá KSNB Quy trình kiểm toán Hiểu biết môi trường Kinh doanh Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội  Việc tìm hiểu đánh giá KSNB KTV liên quan đến: Tìm hiểu KSNB Đánh giá sơ RRKS  Chu trình bán hàng – thu tiền  Các đánh giá KTV phục vụ cho: Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát  Kiểm toán nợ phải thu  Kiểm toán doanh thu Đánh giá lại RRKS Thử nghiệm 38 Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết 39 40 10 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Tìm hiểu đánh giá KSNB Thử nghiệm kiểm soát  Trong phạm vi kiểm toán nợ phải thu, quan tâm KTV là:  Quan sát, vấn về:         Sự phân chia trách nhiệm  Các sách kế toán doanh thu, dự phòng  Quá trình lập, xét duyệt lưu chuyển chứng từ Sự phân chia trách nhiệm đầy đủ Sự xét duyệt đầy đủ Sổ sách theo dõi chặt chẽ Công tác đối chiếu công nợ Vấn đề lập dự phòng Sự lựa chọn sách kế toán Các thủ tục kiểm tra kế toán  Thử nghiệm nghiệp vụ bán hàng     Kiểm tra liên tục chọn mẫu Hóa đơn Kiểm tra xét duyệt chứng từ gốc Kiểm tra việc tính tiền hóa đơn Kiểm tra trình ghi chép lên sổ sách  Hệ thống sổ chi tiết  Kiểm tra việc xóa sổ nợ phải thu khó đòi 41 Thử nghiệm chi tiết Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết  Kiểm tra hợp lý tổng thể, phát biến động bất thường       42 HH-Q ĐĐ ĐG Xác nhận NPT V Kiểm tra thu tiền sau ngày khóa sổ V V Kiểm tra chứng từ giao hàng V V V Kiểm tra việc lập dự phòng Kiểm tra việc khoá sổ bán hàng Xem xét trình bày công bố HTK TB-CB V Đối chiếu chi tiết-tổng hợp Phân tích biến động doanh thu Phân tích tỷ lệ lãi gộp So sánh số dư NPT với kỳ trước Phân tích số vòng quay NPT Phân tích tỷ lệ nợ hạn/tổng nợ phải thu Phân tích tỷ lệ dự phòng/tổng nợ phải thu GCCX V V V 43 11 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Yêu cầu xác nhận Xác nhận NPT NPT có trọng yếu không?  Lòch sử vấn đề  Yêu cầu VSA 501và VSA 505 C K Việc xác nhận thực không? K  Yêu cầu xác nhận  Các thủ tục xác nhận C Có thể thực thủ tục thay không? K Không thiết phải xác nhận Giới hạn phạm vi kiểm toán C Thủ tục kiểm toán thay Gửi thư xác nhận Nợ phải thu 45 Các thủ tục xác nhận         Thời điểm gửi thư xác nhận Thời điểm gửi thư xác nhận Lựa chọn đối tượng xác nhận KTV gửi thư với ủy quyền đơn vò Các dạng thư xác nhận Thủ tục kiểm toán thay Các thư không đồng ý Đánh giá kết Trường hợp đơn vò không đồng ý gửi thư xác nhận  Thời điểm gửi thư xác nhận tốt sau thời điểm kết thúc niên độ  Khi điều thực vấn đề thời gian, kiểm toán viên gửi thư xác nhận trước thời điểm kết thúc niên độ phải kiểm tra nghiệp vụ thời điểm xác nhận thời điểm kết thúc niên độ Cách làm chấp nhận KSNB đánh giá hữu hiệu khoảng cách hai thời điểm không xa 47 48 12 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Lựa chọn đối tượng xác nhận Các dạng thư xác nhận  Mục tiêu kiểm toán hướng lựa chọn  Các nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu  VSA 501:      Dạng A: ghi rõ số nợ phải thu yêu cầu khách nợ xác nhận bao nhiêu);  Dạng B: không ghi rõ số nợ phải thu mà yêu cầu khách nợ ghi rõ số nợ phải thu có ý kiến khác Kết kỳ trước Tính trọng yếu khoản mục Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Phương pháp gửi thư  VSA 505  Thư xác nhận mở (dạng khẳng đònh) đề nghò người yêu cầu trả lời, ký nhận trường hợp  Thư xác nhận đóng (dạng phủ đònh) đòi hỏi phản hồi không đồng ý với thông tin yêu cầu xác nhận  Các phần tử đặc biệt  Phân nhóm 49 50 Thủ tục thay Các thư không đồng ý  Trong trường hợp không nhận thư trả lời, kiểm toán viên gửi lại thư xác nhận thêm vài lần Nếu không nhận thư trả lời, kiểm toán viên sử dụng thủ tục thay sau:  Kiểm tra việc thu tiền sau ngày khóa sổ  Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ, bao gồm đơn đặt hàng, phiếu giao hàng, hóa đơn  Đối với thư trả lời không đồng ý, kiểm toán viên phải tìm hiểu nguyên nhân:  Trong số trường hợp, có tranh chấp đơn vò khách nợ Kiểm toán viên cần tìm hiểu nguyên nhân tranh chấp lập dự phòng xét thấy cần thiết  Trong nhiều trường hợp, vấn đề khóa sổ: Doanh thu đơn vò ghi nhận khách hàng lại ghi nhận nợ phải trả vào kỳ sau, khách hàng chi tiền ghi giảm nợ phải trả đơn vò lại ghi thu tiền vào năm sau… Kiểm toán viên cần xem xét để xác đònh xác thời điểm ghi nhận nghiệp vụ Tuy nhiên, cần lưu ý số trường hợp gian lận doanh thu ghi khống tiền thu bò nhân viên tham ô 51 52 13 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Các thư không đồng ý (tt) Đánh giá kết  Sai sót phát sinh trường hợp ghi nhầm nghiệp vụ bán hàng toán nhầm từ khách nợ sang khách nợ khác, nhầm lẫn ghi nhận số tiền bỏ sót, ghi trùng nghiệp vụ  Ngoài ra, chênh lệch phát sinh có cấn trừ số liệu (thí dụ khách nợ đồng thời nhà cung cấp) Khí đó, cần xem xét cấn trừ có thích hợp hay không Sử dụng bảng chỉnh hợp để nhận dạng chênh lệch 53  Tất thư gửi xác nhận ghi nhận đánh giá  Các thư không trả lời trả lời không đồng ý phải theo dõi đánh giá ảnh hưởng đến số dư nợ phải thu  Những trường hợp chênh lệch sai sót, gian lận cần phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung tiến hành điều chỉnh cần thiết 54 Kiểm tra việc lập dự phòng  Kiểm tra việc lập dự phòng nợ khó đòi nhằm bảo đảm nợ phải thu trình bày theo giá trò thực  Ngoài thủ tục phân tích, kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm chi tiết sau:  Kiểm tra khoản dự phòng mà đơn vò lập có sở đầy đủ chưa  Xem xét khoản nợ hạn, khoản nợ có tranh chấp; đánh giá khả phải lập dự phòng cho khoản  Xem xét việc toán tiền sau ngày khóa sổ 55 14 [...]... đồng ý đều phải theo dõi và đánh giá ảnh hưởng đến số dư nợ phải thu  Những trường hợp chênh lệch do sai sót, gian lận cần phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung và tiến hành các điều chỉnh nếu cần thiết 54 Kiểm tra việc lập dự phòng  Kiểm tra việc lập dự phòng nợ khó đòi nhằm bảo đảm nợ phải thu được trình bày theo giá trò thu n có thể thực hiện  Ngoài các thủ tục phân tích, kiểm toán viên... tích tỷ lệ nợ quá hạn/tổng nợ phải thu Phân tích tỷ lệ dự phòng/tổng nợ phải thu GCCX V V V 43 11 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Yêu cầu xác nhận Xác nhận NPT NPT có trọng yếu không?  Lòch sử vấn đề  Yêu cầu của VSA 501và VSA 505 C K Việc xác nhận có thể thực hiện được không? K  Yêu cầu xác nhận  Các thủ tục xác nhận C Có thể thực hiện thủ tục thay thế không? K Không nhất thiết phải xác.. .Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Tìm hiểu và đánh giá KSNB Thử nghiệm kiểm soát  Trong phạm vi kiểm toán nợ phải thu, các quan tâm của KTV là:  Quan sát, phỏng vấn về:         Sự phân chia trách nhiệm  Các chính sách kế toán về doanh thu, dự phòng  Quá trình lập, xét duyệt và lưu chuyển chứng từ Sự phân chia... chọn  Các nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu  VSA 501:      Dạng A: ghi rõ số nợ phải thu và yêu cầu khách nợ xác nhận là đúng hoặc bằng bao nhiêu);  Dạng B: không ghi rõ số nợ phải thu mà yêu cầu khách nợ ghi rõ số nợ phải thu hoặc có ý kiến khác Kết quả kỳ trước Tính trọng yếu của khoản mục Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Phương pháp gửi thư  VSA 505  Thư xác nhận mở (dạng khẳng đònh) là... chặt chẽ Công tác đối chiếu công nợ Vấn đề lập dự phòng Sự lựa chọn chính sách kế toán Các thủ tục kiểm tra của kế toán  Thử nghiệm nghiệp vụ bán hàng     Kiểm tra sự liên tục và chọn mẫu Hóa đơn Kiểm tra sự xét duyệt và các chứng từ gốc Kiểm tra việc tính tiền trên hóa đơn Kiểm tra quá trình ghi chép lên sổ sách  Hệ thống sổ chi tiết  Kiểm tra việc xóa sổ nợ phải thu khó đòi 41 Thử nghiệm chi... không đồng ý, kiểm toán viên phải tìm hiểu nguyên nhân:  Trong một số trường hợp, có tranh chấp giữa đơn vò và khách nợ Kiểm toán viên cần tìm hiểu nguyên nhân tranh chấp và lập dự phòng nếu xét thấy cần thiết  Trong nhiều trường hợp, đây là do vấn đề khóa sổ: Doanh thu đã được đơn vò ghi nhận nhưng khách hàng lại ghi nhận nợ phải trả vào kỳ sau, khách hàng chi tiền và ghi giảm nợ phải trả nhưng... gian, kiểm toán viên có thể gửi thư xác nhận trước thời điểm kết thúc niên độ và phải kiểm tra những nghiệp vụ giữa thời điểm xác nhận và thời điểm kết thúc niên độ Cách làm này được chấp nhận khi KSNB được đánh giá là hữu hiệu và khoảng cách giữa hai thời điểm không quá xa 47 48 12 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Lựa chọn đối tượng xác nhận Các dạng thư xác nhận  Mục tiêu kiểm toán và... khách hàng chi tiền và ghi giảm nợ phải trả nhưng đơn vò lại ghi thu tiền vào năm sau… Kiểm toán viên cần xem xét để xác đònh chính xác thời điểm ghi nhận nghiệp vụ Tuy nhiên, cần lưu ý trong một số trường hợp có thể là gian lận khi doanh thu được ghi khống hoặc tiền thu về bò nhân viên tham ô 51 52 13 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Các thư không đồng ý (tt) Đánh giá kết quả  Sai sót có... thay thế không? K Không nhất thiết phải xác nhận Giới hạn về phạm vi kiểm toán C Thủ tục kiểm toán thay thế Gửi thư xác nhận Nợ phải thu 45 Các thủ tục xác nhận         Thời điểm gửi thư xác nhận Thời điểm gửi thư xác nhận Lựa chọn đối tượng xác nhận KTV gửi thư với sự ủy quyền của đơn vò Các dạng thư xác nhận Thủ tục kiểm toán thay thế Các thư không đồng ý Đánh giá kết quả Trường hợp đơn vò... đồng ý với thông tin yêu cầu xác nhận  Các phần tử đặc biệt  Phân nhóm 49 50 Thủ tục thay thế Các thư không đồng ý  Trong trường hợp không nhận được thư trả lời, kiểm toán viên sẽ gửi lại thư xác nhận thêm một vài lần nữa Nếu vẫn không nhận được thư trả lời, kiểm toán viên có thể sử dụng các thủ tục thay thế sau:  Kiểm tra việc thu tiền sau ngày khóa sổ  Kiểm tra chứng từ của nghiệp vụ, bao gồm đơn ... đúng?  Công bố sách kế toán không đủ, không đúng?  Nợ phải thu chấp?  Nợ phải thu với bên liên quan? 35 36 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Đặc điểm kiểm toán NPT Môi trường cạnh... thử nghiệm kiểm soát  Kiểm toán nợ phải thu  Kiểm toán doanh thu Đánh giá lại RRKS Thử nghiệm 38 Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết 39 40 10 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Tìm... tuổi nợ  Quy đònh Việt Nam 11 12 Kiểm toán Hàng tồn kho Nguyễn Trí Tri, 2013 Trình bày công bố  Trình bày Nợ phải thu BCTC  Các nội dung phải công bố Bảng thuyết minh 2.7 Khoản phải thu khách