Bài giảng Kiểm toán căn bản - Chương 1: Kiểm toán tiền và các khoản tương đương tiền cung cấp cho người học các kiến thức: Kiểm toán vốn bằng tiền, kiểm toán khoản mục tiền, kiểm soát nội bộ với thu tiền,... Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN CHƢƠNG KIỂM TOÁN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƢƠNG ĐƢƠNG TIỀN Bộ mơn Kiểm tốn KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN • Nội dung đặc điểm khoản mục tiền • Kiểm sốt nội tiền • Các thủ tục kiểm tốn khoản mục tiền Bộ mơn Kiểm tốn KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN Nội dung đặc điểm khoản mục tiền Tiền trình bày phần tài sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền tương đương tiền, mục I: Tiền) Tiền trình bày bảng cân đối kế toán theo số tổng hợp nội dung chi tiết công bố Bảng thuyết minh báo cáo tài bao gồm: Bộ mơn Kiểm tốn Tiền mặt Tiền mặt số tiền lưu trữ két doanh nghiệp Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý Số liệu trình bày báo cáo tài khoản mục số dư tài khoản Tiền mặt vào thời điểm khóa sổ sau đối chiếu với số thực tế tiến hành điều chỉnh cần thiết Bộ mơn Kiểm tốn Tiền gửi ngân hàng Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi ngân hàng Số dư tài khoản Tiền gửi ngân hàng trình bày Bảng cân đối kế tốn phải đối chiếu điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng vào thời điểm khóa sổ Bộ mơn Kiểm toán Tiền chuyển Bao gồm khoản tiền Việt Nam ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước,…hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Tiền gửi ngân hàng để trả cho đơn vị khác, đến ngày khóa sổ doanh nghiệp chưa nhận giấy báo hay bảng kê ngân hàng, giấy báo kho bạc Bộ mơn Kiểm tốn Đặc điểm Tiền khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán khoản mục quan trọng Tài sản ngắn hạn Do thường sử dụng để phân tích khả toán doanh nghiệp, nên khoản bị cố tình làm sai lệch Tiền khoản mục bị ảnh hưởng có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng thu nhập, chi phí, cơng nợ hầu hết tài sản khác doanh nghiệp Do số phát sinh tài khoản tiền thường lớn số phát sinh nhiều tài khoản khác, sai phạm nghiệp vụ liên quan đến tiền có nhiều khả xảy khó bị phát khơng có hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu Bộ mơn Kiểm tốn Đặc điểm Tiền tài sản “nhạy cảm” nên khả xảy gian lận biển thủ thường cao tài khoản khác Do tất lý trên, rủi ro tiềm tàng khoản mục thường đánh giá cao Vì kiểm toán viên thường dành nhiều thời gian để kiểm tra tiền khoản mục thường chiếm tỷ trọng không lớn tổng tài sản Bộ môn Kiểm tốn RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP 3.1 Tiền mặt - Kiểm kê: Không kiểm kê quỹ thường xuyên, không lập biên kiểm kê/ thành phần độc lập tham gia kiểm kê; kiểm kê mang tính hình thức, thường xun có chênh lệch kiểm kê, chênh lệch kiểm kê không xử lý kịp thời… - Hạch toán thực tế chưa nhập xuất quỹ - Có nghiệp vụ thu, chi tiền mặt dồn dập dập trước sau ngày khóa sổ - Đối với khoản thu chi ngoại tệ: Không theo dõi nguyên tệ, sử dụng tỷ giá không đúng, không đánh giá chênh lệch tỷ giá chưa thực số dư cuối năm Bộ môn Kiểm tốn RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP 3.1 Tiền mặt - Phiếu thu, phiếu chi chưa lập quy định (thiếu dấu, chữ ký thủ trưởng đơn vị, kế tốn trưởng, thủ quỹ,…); khơng có không phù hợp với chứng từ hợp lý hợp lệ kèm theo; chưa đánh số thứ tự, phiếu viết sai không không lưu lại đầy đủ; nội dung chi không hoạt động kinh doanh - Chi định mức tiền mặt theo quy chế tài Cơng ty khơng có định phê duyệt thủ trưởng đơn vị - Vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm: kế toán tiền mặt đồng thời thủ quỹ, chứng từ kế toán xếp chung với chứng từ quỹ, sổ quỹ sổ kế tốn khơng tách biệt… Bộ mơn Kiểm tốn 10 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: Thủ tục kiểm soát hữu hiệu Thủ tục kiểm soát Yếu RRKS thấp Giới hạn phạm vi TNCB, thực TNKS RRKS cao Thực thử nghiệm phù hợp Bộ mơn Kiểm tốn 25 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: a) Tổng cộng nhật ký quỹ lần theo số tổng cộng đến sổ nhằm kiểm tra độ xác phép tính chuyển sổ Nhật ký thu Nhật ký chi Sổ + Tiền mặt + Tiền gửi ngân hàng + Khoản phải thu Sổ + Tiền mặt + Tiền gửi ngân hàng + Khoản phải trả Bộ mơn Kiểm tốn 26 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: So sánh chi tiết danh sách nhận tiền từ sổ quỹ với nhật ký thu tiền, với bảng kê TGNH TK nợ phải thu => Phát gian lận gối đầu (thủ thuật Lapping) Lập bảng liệt kê nghiệp vụ chuyển khoản ngân hàng vài ngày trước sau ngày khóa sổ => phát thủ thuật Kitting Đây thủ thuật nhằm che dấu thiếu hụt ngân quỹ cách chuyển tiền ngân hàng vào ngày gần kết thúc niên độ Khi thực thủ thuật người biển thủ thận trọng để đảm bảo chắn ngân hàng chuyển tiền chưa kịp xóa sổ vào thời điểm kết thúc niên độ, ngân hàng thứ ghi nhận Do số tiền diện ngân hàng Bộ môn Kiểm toán 27 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: d) Chọn mẫu để so sánh khoản chi ghi nhật ký chi tiền với TK phải trả chứng từ có liên quan Nhật ký chi - Sổ + Tiền mặt + Tiền gửi ngân hàng + Khoản phải trả -Đơn đặt hàng, hóa đơn, báo cáo nhận hàng Bộ mơn Kiểm toán 28 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 2.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: để nhận diện điểm yếu điểm mạnh hệ thống kiểm sốt nội bộ, nhằm điều chỉnh chương trình cho phù hợp RRKS thấp TNCB: đối chiếu với sổ phụ ngân hàng, thư xác nhận khách hàng RRKS cao Thực thử nghiệm chi tiết khoản mục Bộ mơn Kiểm tốn 29 Thử nghiệm 3.1 Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) Bộ mơn Kiểm toán 30 Thử nghiệm 3.2 Thực thủ tục phân tích - So sánh số dư tiền khoản tương đương tiền năm so với năm trước, giải thích biến động bất thường - Phân tích tỷ trọng số dư tiền gửi tổng tài sản ngắn hạn, tỷ suất tài tiền khả toán so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích biến động bất thường Bộ mơn Kiểm tốn 31 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết: a) Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền khoản tương đương tiền quỹ ngân hàng ngày khóa sổ, tiến hành đối chiếu với số dư sổ chi tiết, Sổ Cái BCTC b) Kiểm tra số dư đầu năm: Đối chiếu số dư đầu năm tiền mặt với biên kiểm kê quỹ sổ sách năm trước Gửi thư xác nhận NH với số dư đầu năm c) Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm vàng, bạc, đá quý, có) ngày khóa sổ đối chiếu với số dư sổ quỹ sổ chi tiết ngày khố sổ, đảm bảo tồn quỹ DN kiểm kê Bộ mơn Kiểm tốn 32 Thử nghiệm Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước sau ngày khóa sổ, tiến hành chọn mẫu kiểm tra phiếu thu/ chi nghiệp vụ phát sinh sau trước thời điểm kiểm kê, thực đối chiếu xuôi/ngược đến số dư tiền thực tế sổ quỹ ngày khóa sổ cách điều chỉnh nghiệp vụ thu chi Phát sinh tương ứng Phát tìm ngun nhân gây nên chênh lệch (nếu có) Bộ mơn Kiểm tốn 33 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết: d) Lập gửi thư xác nhận số dư tài khoản để gửi đến ngân hàng Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) e) Đọc lướt Sổ Cái để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần) Bộ mơn Kiểm tốn 34 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết: g) Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán số dư tiền có gốc ngoại tệ thời điểm khố sổ Kiểm tra cách tính tốn hạch toán chênh lệch tỷ giá h) Kiểm tra khoản thu, chi lớn bất thường trước sau ngày khóa sổ, xác định xem chúng có ghi nhận kỳ khơng j) Kiểm tra việc trình bày tiền khoản tương đương tiền BCTC Bộ mơn Kiểm tốn 35 Thử nghiệm 3.4 Thủ tục kiểm tốn khác Thu thập thơng tin tài khoản tiền bị hạn chế sử dụng dùng để đảm bảo cho khoản tín dụng (nếu có) Bộ mơn Kiểm tốn 36 CÂU HỎI Câu 1: Trình bày quy tŕình để thực kiểm toán phần hành Tiền khoản tương đương tiền cho biết điều cần lưu ý thực thủ tục kiểm toán gửi thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng? Câu 2: Cho biết thủ thuật Lapping thực nào? Ảnh hưởng thủ thuật gì? Đề xuất thủ tục kiểm soát để ngăn chặn việc thực thủ thuật Lapping, đồng thời cho biết thử nghiệm kiểm tốn phát thủ thuật này? Câu 3: Cho biết thủ thuật “Kiting” gì? Thủ thuật thường xảy đơn vị có kiểm sốt nội nào? Cho biết thử nghiệm kiểm tốn phát loại gian lận này? 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn 37 CÂU HỎI Câu 4: Khi kiểm toán khoản mục tiền, đặc biệt doanh nghiệp có sử dụng Séc toán, kiểm toán viên thường thu thập kiểm tra bảng Chỉnh hợp tiền gửi ngân hàng.Bạn cho biết thủ tục kiểm toán nhằm đáp ứng cho sở dẫn liệu khoản mục Tiền? Giải thích sao? Câu 5: Liệt kê thủ tục kiểm tốn giúp phát gian lận khoản mục tiền? 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn 38 KẾT THÚC CHƢƠNG 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn 39 ... tệ theo phương pháp không quán - Bộ môn Kiểm toán 11 RỦI RO CỦA KHOẢN MỤC TIỀN 3.2 Tiền gửi ngân hàng - Không đối chiếu thường xuyên sổ kế toán Sổ phụ ngân hàng - Khơng lập phiếu hạch tốn khoản... 3.2 Tiền gửi ngân hàng - Mở nhiều tài khoản nhiều ngân hàng nên khó kiểm tra, kiểm sốt số dư - Có tượng tài khoản ngân hàng bị phong tỏa - Người kí sec khơng phải thành viên ủy quyền - Phát sinh... khách hàng; - Đối chiếu tổng tiền thu hàng bán theo sổ sách với tiền nhân viên nộp vào ngày; - Lập báo cáo bán hàng hàng ngày Bộ môn Kiểm toán 18 Kiểm soát nội thu tiền b) Thu nợ khách hàng: - Khách