Bài giảng Kiểm toán căn bản - Chương 5: Kiểm toán nợ phải trả và vốn chủ sở hữu cung cấp cho người học các kiến thức: Nội dung và đặc điểm của khoản mục nợ phải trả, kiểm soát nội bộ đối với nợ phải trả, các thủ tục kiểm toán nợ phải trả. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN CHƢƠNG KIỂM TOÁN NỢ PHẢI TRẢ & VỐN CHỦ SỞ HỮU Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 KIỂM TỐN NỢ PHẢI TRẢ • Nội dung đặc điểm khoản mục nợ phải trả • Kiểm sốt nội nợ phải trả • Các thủ tục kiểm tốn nợ phải trả Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 I Nội dung đặc điểm khoản mục Nợ phải trả Nội dung - Nợ phải trả nghĩa vụ DN phát sinh từ giao dịch kiện qua mà DN phải tốn từ nguồn lực - Nợ phải trả chia thành: + Nợ ngắn hạn: khoản phải trả vòng năm chu kỳ kinh doanh bình thường + Nợ dài hạn: khoản phải trả thời gian dài năm chu kỳ kinh doanh bình thường - Nợ phải trả trình bày BCĐKT phần Nguồn vốn: phần A “Nợ phải trả” chia thành Nợ ngắn hạn nợ dài hạn Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 Đặc điểm - Là khoản mục quan trọng BCTC DN sử dụng nguồn tài trợ vốn chủ sở hữu - Các tỷ số quan trọng liên quan đến việc đánh giá tình hình tài thường liên quan đến nợ phải trả VD: tỷ số nợ hệ số tốn thời - Nợ phải trả có quan hệ mật thiết với chi phí sản xuất kinh doanh DN VD: việc ghi thiếu chi phí chưa toán ảnh hưởng đồng thời đến chi phí kỳ nợ phải trả Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP 3.1 Phải trả ngƣời bán - Chưa thực phân loại khoản phải trả phải trả ngắn hạn, dài hạn, phải trả cho bên có liên quan, bên thứ ba, phải trả hạn toán… - Chưa thực đối chiếu đối chiếu chưa đầy đủ công nợ với người bán thời điểm cuối năm - Số dư công nợ phải trả sổ kế toán chênh lệch với biên đối chiếu công nợ phải trả chưa xử lý - Theo dõi công nợ chưa phù hợp: theo dõi hai mã cho đối tượng, không tiến hành bù trừ khoản công nợ đối tượng Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƯỜNG GẶP 3.1 Phải trả ngƣời bán - Không theo dõi chi tiết công nợ theo ngun tệ cơng nợ phải trả có gốc ngoại tệ - Cuối kì, chưa đánh giá lại số dư khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch liên ngân hàng thời điểm lập BCTC - Chưa hạch toán tiền lãi phải trả cho người bán mua trả chậm - Khơng hạch tốn giảm cơng nợ phải trả trường hợp giảm giá hàng bán hay hưởng chiết khấu thương mại, chiết khấu tốn Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 RỦI RO CỦA NỢ PHẢI TRẢ 3.2 Vay - Không theo dõi chi tiết số tiền vay, lãi vay, số tiền vay trả (gốc lãi vay), số tiền lại phải trả theo đối tượng cho vay, theo khế ước vay, mục đích vay - Hạch tốn khơng đầy đủ khơng xác lãi tiền vay phải trả năm theo hợp đồng vay vốn khế ước nhận nợ Chi phí lãi vay vượt mức quy định chưa loại trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN - Chưa đối chiếu số dư khoản vay thời điểm 31/12 - Không theo dõi chi tiết nguyên tệ riêng khoản vay ngoại tệ trả nợ vay ngoại tệ - Chưa đánh giá lại số dư nợ vay ngắn hạn dài hạn ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm lập BCTC không theo tỷ giá thực tế thời điểm cuối năm Bộ môn Kiểm tốn 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP 3.3 Lƣơng khoản phải trả công nhân viên - Chưa xây dựng quy chế trả lương có phê duyệt người có thẩm quyền, cách thức tính lương, trả lương khơng qn - Xác định quỹ lương chưa có sở - Chi quỹ tiền lương hưởng - Sử dụng quỹ tiền lương chưa mục đích - Thanh tốn lương khống: nhân viên khống, hồ sơ khống, nhân viên việc đơn vị trả lương Khai tăng làm thêm so với thực tế - Hạch toán tiền lương khoản trích vào lương khơng kì Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP 3.3 Lƣơng khoản phải trả cơng nhân viên - Chưa kí đầy đủ hợp đồng lao động với cán công nhân viên theo quy định - Thanh toán khoản phụ cấp khoản khác ngồi lương khơng có sách cụ thể khơng có định Giám đốc - Số phát sinh sổ kế tốn khơng trùng khớp với số liệu sổ lương người lao động - Trích BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh cao quy định - Chưa có đối chiếu với quan BHXH Số chênh lệch chưa xử lí Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP 3.4 Phải trả, phải nộp khác - Bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu chưa thực khơng hạch tốn vào TK 3387 mà hạch toán vào TK 511 - Một số khoản phải trả khác tồn từ năm trước chuyển sang chưa đối chiếu số dư chưa có biện pháp xứ lý - Một số tài sản thừa chờ xử lí hạch toán vào TK 3381 chưa xác định rõ nguyên nhân chưa xử lí dứt điểm - Các khoản phải trả không phân loại hợp lý, chất Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 10 KIỂM TỐN VỐN CHỦ SỞ HỮU Mục tiêu kiểm toán Thử nghiệm 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn 57 Mục tiêu kiểm toán Đảm bảo vốn chủ sở hữu, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối có thực; thuộc quyền sở hữu DN; ghi nhận xác, đầy đủ trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn 58 Thử nghiệm Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn 59 Thử nghiệm Thủ tục phân tích - So sánh, phân tích biến động vốn chủ sở hữu, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối tỷ lệ vốn chủ sở hữu/các khoản nợ vay năm so với năm trước, giải thích biến động (nếu có) - Xác định tỉ lệ vốn góp so với vốn đăng ký GCN đầu tư, GCN đăng ký kinh doanh, giải thích chênh lệch (nếu có) 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm toán 60 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết - Thu thập Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu, quỹ lợi nhuận chưa phân phối năm Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) - Thu thập Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu, quỹ lợi nhuận chưa phân phối năm Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) - Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ(1): Kiểm tra nghiệp vụ tạo nên số dư đầu kỳ Gửi thư xác nhận (nếu cần) 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn 61 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết - Đối với nghiệp vụ tăng/giảm vốn thay đổi tỷ lệ sở hữu thành viên góp vốn năm/kỳ: Kiểm tra chứng từ, tài liệu pháp lý có liên quan, xem xét tính tuân thủ pháp luật - Kiểm tra việc ghi nhận, theo dõi, thuyết minh kiện, giao dịch bất thường như: chia cổ tức cổ phiếu, phát hành trái phiếu chuyển đổi,… 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn 62 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết - Đối chiếu số dư vốn góp số liệu thuyết minh biến động vốn chủ sở hữu kiểm tra tính đầy đủ, tính xác - Lập gửi thư xác nhận vốn góp tới thành viên góp vốn/cổ đơng Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn 63 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết - Trường hợp thư xác nhận khơng có hồi âm (1): Gửi thư xác nhận lần (nếu cần) Thực thủ tục thay thế: Kiểm tra giấy nộp tiền, biên góp vốn chứng từ liên quan - Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình văn BGĐ/BQT nguyên nhân không cho phép thực thủ tục thay khác 7/2/2019 Bộ môn Kiểm toán 64 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết Thặng dư vốn cổ phần (1): Kiểm tra nghiệp vụ tăng/giảm năm - Kết hợp với kiểm tra chi tiết vốn điều lệ tăng để bảo đảm khoản thặng dư vốn hạch toán (giá bán - mệnh giá) - Kết hợp với kiểm tra nghiệp vụ tái phát hành cổ phiếu quỹ để bảo đảm khoản chênh lệch hạch toán tăng/giảm thặng dư vốn hợp lý - Đối chiếu với định Đại hội cổ đông để bảo đảm nguồn thặng dư vốn dùng để phân phối cổ phiếu thưởng/chia cổ tức cổ phiếu phù hợp với sách - Xem xét nguồn thăng dư vốn sử dụng có đáp ứng điều kiện sử dụng hay không 7/2/2019 Bộ môn Kiểm toán 65 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết - Vốn khác chủ sở hữu (1): Kiểm tra nghiệp vụ tăng/giảm năm Đối chiếu với Điều lệ Công ty Quyết định HĐTV/HĐQT, ĐHĐCĐ, chứng từ gốc liên quan - Chênh lệch tỷ giá (1): Kiểm tra cách tính tốn phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ ngày kết thúc kỳ kế toán sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, đánh giá tính hợp lý sách ghi nhận phân bổ chênh lệch tỷ giá năm - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (1): Kiểm tra bút toán ghi tăng, giảm chênh lệch đánh giá lại tài sản, đối chiếu với biên đánh giá lại tài sản đánh giá tính hợp lý định điều chỉnh 7/2/2019 Bộ môn Kiểm toán 66 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết - Quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài (1): Kiểm tra nghiệp vụ tăng/giảm quỹ năm Đối chiếu với định HĐTV/HĐQT, biên họp ĐHĐCĐ, Quy chế tài chứng từ, tài liệu có liên quan - Lợi nhuận chưa phân phối: Đối chiếu phần lợi nhuận tăng/giảm năm với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Kiểm tra nghiệp vụ phân phối lợi nhuận (chi trả cổ tức cho nhà đầu tư, trích lập quỹ, v.v ) - Giao dịch tăng/giảm vốn với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, thuyết minh thông tin BCTC… - Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản vốn chủ sở hữu, chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại tài sản, quỹ lợi nhuận chưa phân phối BCTC 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn 67 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Khi kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán, KTV thường xem xét khoản chi sau ngày kết thúc niên độ Cho biết mục đích thủ tục này? Nếu lợi nhuận bị khai khống sai phạm Nợ phải trả (nếu có) diễn nào? Giải thích? 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn 68 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Bài 1: Kiểm toán viên Hải kiểm tốn khoản mục nợ phải trả cơng ty Hải Hà Công ty Thắng Lợi nhà cung cấp nguồn ngun liệu cho cơng ty Hải Hà nhiên cuối năm tài chính, nợ phải trả công ty Hải Hà công ty Thắng Lợi khơng Theo bạn, kiểm tốn viên Hải có nên gửi thư xác nhận đến cơng ty Thắng Lợi hay không? Tại sao? 7/2/2019 69 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Bài 2: Trong trình thực kiểm toán nợ phải trả người bán, KTV Hà chọn lựa khoản phải trả có số dư cuối kỳ lớn để gửi thư xác nhận thay theo sách cơng ty kiểm tốn X chọn lựa khoản phải trả có số phát sinh kỳ lớn số dư cuối kỳ nhỏ Yêu cầu: 2.1 Theo anh (chị), cơng ty kiểm tốn X chọn sách gửi thư xác nhận nợ phải trả người bán vậy? 2.2 Theo anh (chị), KTV Hà lại có định khác sách cơng ty kiểm tốn X? 7/2/2019 70 KẾT THÚC CHƢƠNG 7/2/2019 71 ... Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 15 II KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NỢ PHẢI TRẢ BP đặt hàng Đề nghị mua BP mua Đặt hàng: Phiếu đặt hàng Giao hàng: phiếu giao hàng (phiếu xuất kho) Cửa hàng Kiểm tra hàng nhận:... phép toán BP kế toán tiền mặt Thanh toán BP KT mua Ngân quĩ Lưu trữ 17 Bộ mơn Kiểm tốn KSNB ĐỐI VỚI MUA HÀNG VÀ TRẢ TIỀN Đặt hàng - Phân chia trách nhiệm chức đề nghị mua hàng lập đơn đặt hàng -. .. người giao hàng, người nhận hàng thủ kho 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn 19 KSNB ĐỐI VỚI MUA HÀNG VÀ TRẢ TIỀN Kế toán nợ phải trả - Phân chia trách nhiệm chức kế toán xét duyệt toán - Các chứng từ toán chứng