Đang tải... (xem toàn văn)
Mục tiêu của bài giảng là giúp người học hiểu được cách đánh giá tổng thể trước khi lập báo cáo kiểm toán, giải thích đƣợc bản chất và nội dung cơ bản của báo cáo kiểm toán, phân biệt được các loại ý kiến kiểm toán,... Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN CHƢƠNG Company LOGO Bộ mơn Kiểm tốn Mục tiêu nghiên cứu Sau nghiên cứu chƣơng này, Sinh viê sẽ: Hiểu đƣợc cách đánh giá tổng thể trƣớc lập báo cáo kiểm toán Giải thích đƣợc chất nội dung báo cáo kiểm toán Phân biệt đƣợc loại ý kiến kiểm toán Xác định đƣợc loại ý kiến kiểm tốn cần phải nêu tình cụ thể Bộ mơn Kiểm tốn Nội dung 5.1 Đánh giá tổng thể trƣớc lập báo cáo kiểm toán 5.2 Báo cáo kiểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn Câu hỏi chuẩn bị Cho biết quy định kế tốn trình bày BCTC về: Nợ tiềm tàng Giả định hoạt động liên tục Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán Nêu thủ tục kiểm toán khoản trên? Phân biệt sai sót phát sai sót dự đốn? Đánh giá tổng hợp sai sót KTV dựa loại sai sót nào? Cho biết nội dung trình tự nội dung báo cáo kiểm toán Cho biết loại ý kiến KTV đƣợc đƣa trƣờng hợp nào? Cho ví dụ Bộ mơn Kiểm tốn Nội dung sinh viên tự đọc Tham khảo mẫu Báo cáo kiểm tốn chuẩn mực/chƣơng trình KT mẫu để tìm hiểu: Format báo cáo kiểm toán Cách viết loại ý kiến kiểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn 5.1 Đánh giá tổng thể trƣớc lập BCKT 5.1.1Tìm hiểu nghĩa vụ/nợ tiềm tàng 5.1.2 Đánh giá giả định hoạt động liên tục 5.1.3 Xem xét kiện xảy sau ngày khóa sổ 5.1.4 Đánh giá tổng thể trƣớc lập báo cáo kiểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn 5.1.1 Tìm hiểu nghĩa vụ/nợ tiềm tàng Nợ tiềm tàng là: a) Nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ đƣợc xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tƣơng lai mà doanh nghiệp khơng kiểm sốt đƣợc; b) Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện xảy nhƣng chƣa đƣợc ghi nhận vì: (i) Khơng chắn có giảm sút lợi ích kinh tế việc phải toán nghĩa vụ nợ; (ii) Giá trị nghĩa vụ nợ không đƣợc xác định cách đáng tin cậy (VAS 18.07) Bộ mơn Kiểm tốn 5.1.1 Tìm hiểu nghĩa vụ/nợ tiềm tàng Yêu cầu kế toán Trừ khó xảy khả trả, doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt chất khoản nợ tiềm tàng ngày kết thúc kỳ kế toán năm với thơng tin sau: a) Ƣớc tính ảnh hƣởng tài khoản nợ tiềm tàng; b) Dấu hiệu không chắn liên quan đến giá trị thời gian khoản chi trả xảy ra; c) Khả nhận đƣợc khoản bồi hồn (VAS 18.81) Bộ mơn Kiểm tốn 5.1.1 Tìm hiểu nghĩa vụ nợ tiềm tàng Thủ tục kiểm toán Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán ngƣời khác đơn vị, kể chuyên gia tƣ vấn pháp luật đơn vị, có thể; Xem xét biên họp Ban quản trị thƣ từ trao đổi đơn vị chuyên gia tƣ vấn pháp luật đơn vị; Kiểm tra khoản phí tƣ vấn pháp luật Nếu KTV đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến vụ kiện tụng tranh chấp đƣợc xác định: KTV phải trao đổi trực tiếp với chuyên gia tƣ vấn pháp luật (VSA 501.09) Bộ mơn Kiểm tốn 5.1.2 Đánh giá giả định hoạt động liên tục Yêu cầu kế tốn Báo cáo tài phải đƣợc lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thƣờng tƣơng lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định nhƣ khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trƣờng hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục BCTC phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập BCTC (VAS 01.04) Bộ mơn Kiểm tốn 10 Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ – ví dụ Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Cơng ty chƣa trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dẫn đến khoản mục “Hàng tồn kho” (Mã số 140) Bảng cân đối kế toán đƣợc phản ánh theo giá gốc XXX1 VND thay phải phản ánh theo giá trị thực đƣợc Việc ghi nhận nhƣ khơng tn thủ chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn (doanh nghiệp) Việt Nam Các tài liệu Cơng ty cho thấy, phản ánh theo giá trị thực đƣợc khoản mục “Hàng tồn kho” Bảng cân đối kế toán giảm XXX2 VND Đồng thời, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, tiêu “Giá vốn hàng bán” tăng XXX2 VND, tiêu “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” “Lợi nhuận sau thuế” giảm tƣơng ứng XXX3 VND Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hƣởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/20x1, nhƣ kết hoạt động kinh doanh tình hình lƣu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Bộ mơn Kiểm tốn 40 Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ– ví dụ Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Khoản đầu tƣ Công ty ABC vào Công ty DEF, cơng ty liên doanh với nƣớc ngồi đƣợc mua lại năm đƣợc hạch toán theo phƣơng pháp vốn chủ sở hữu, đƣợc ghi nhận với giá trị XXX1 VND Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, phần sở hữu ABC khoản thu nhập ròng XXX2 VND DEF đƣợc bao gồm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ABC cho năm tài kết thúc ngày Chúng thu thập đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ ABC vào Công ty DEF ngày 31/12/20x1 nhƣ phần sở hữu ABC khoản thu nhập rịng Cơng ty DEF cho năm chúng tơi khơng đƣợc tiếp cận với thơng tin tài báo cáo tài chính, Ban Giám đốc kiểm tốn viên cơng ty DEF Do đó, chúng tơi khơng thể xác định liệu có cần thiết phải điều chỉnh số liệu hay không Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hƣởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/20x1, nhƣ kết hoạt động kinh doanh tình hình lƣu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 41 Ý kiến kiểm tốn trái ngƣợc Kiểm tốn viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán trái ngƣợc” dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập đƣợc, kiểm tốn viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hƣởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Trong trƣờng hợp việc đƣa ý kiến chấp nhận phần khơng đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu BCTC (VSA 700.08) Bộ mơn Kiểm tốn 42 Ý kiến trái ngược (khơng chấp nhận) – Ví dụ Cơ sở ý kiến kiểm tốn trái ngược Nhƣ trình bày thuyết minh X, Tập đồn (Tổng Cơng ty) chƣa hợp báo cáo tài cơng ty DEF mà Tập đồn (Tổng Cơng ty) mua năm 20X1, chƣa xác định đƣợc giá trị hợp lý số tài sản khoản nợ phải trả trọng yếu công ty ngày mua Do đó, khoản đầu tƣ đƣợc phản ánh báo cáo tài hợp Tập đồn (Tổng Công ty) theo giá gốc Theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam hành, báo cáo tài cơng ty DEF phải đƣợc hợp cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ Nếu báo cáo tài cơng ty DEF đƣợc hợp nhất, nhiều khoản mục báo cáo tài hợp kèm theo bị ảnh hƣởng trọng yếu Các ảnh hƣởng báo cáo tài hợp việc khơng hợp báo cáo tài cơng ty chƣa thể xác định đƣợc Ý kiến kiểm tốn trái ngược Theo ý kiến chúng tơi, tầm quan trọng vấn đề nêu “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngƣợc”, báo cáo tài hợp khơng phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Tập đồn (Tổng Cơng ty) ABC ngày 31/12/20x1, nhƣ kết hoạt động kinh doanh tình hình lƣu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, khơng phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp Bộ mơn Kiểm tốn 43 Từ chối đƣa ý kiến Kiểm toán viên phải từ chối đƣa ý kiến kiểm tốn viên khơng thể thu thập đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đƣa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên kết luận ảnh hƣởng có sai sót chƣa đƣợc phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài (VSA 700.09) Bộ mơn Kiểm tốn 44 Từ chối đƣa ý kiến – Ví dụ Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến Khoản đầu tƣ Công ty vào Công ty liên doanh DEF (tại nƣớc X) đƣợc ghi nhận Bảng cân đối kế toán với số tiền XXX VND, chiếm 90% giá trị tài sản Công ty ngày 31/12/20x1 Chúng không đƣợc phép tiếp cận với Ban Giám đốc kiểm tốn viên Cơng ty DEF nhƣ tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên Cơng ty DEF Do đó, chúng tơi khơng thể xác định đƣợc liệu có cần điều chỉnh đối với: (1) phần tài sản Công ty tài sản DEF mà Cơng ty có quyền đồng kiểm sốt; (2) phần nợ phải trả Công ty khoản nợ phải trả DEF mà Công ty phải chịu trách nhiệm; (3) phần sở hữu Công ty thu nhập, chi phí DEF năm; (4) khoản mục Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có) Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Từ chối đưa ý kiến Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở việc từ chối đƣa ý kiến”, thu thập đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đƣa ý kiến kiểm tốn Do đó, chúng tơi khơng thể đƣa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài đính kèm Bộ mơn Kiểm tốn 45 “Vấn đề cần nhấn mạnh” “Vấn đề khác” ý kiến kiểm toán Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” Đoạn “Vấn đề khác” Bộ mơn Kiểm tốn 46 Vấn đề cần nhấn mạnh Là đoạn báo cáo kiểm toán đề cập đến vấn đề trình bày thuyết minh phù hợp báo cáo tài mà theo xét đốn kiểm tốn viên, vấn đề đặc biệt quan trọng để ngƣời sử dụng hiểu đƣợc báo cáo tài chính; (VSA 706.05) Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” đƣợc đề cập đến thơng tin trình bày thuyết minh báo cáo tài (VSA 706.06) Nếu sử dụng rộng rãi đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” làm giảm tính hữu hiệu việc kiểm tốn viên trao đổi vấn đề (VSA 706.A2) Bộ mơn Kiểm tốn 47 “Vấn đề cần nhấn mạnh” Một số trường hợp trình bày đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh”: (a) Sự không chắn liên quan tới kết tƣơng lai vụ kiện tụng định quan quản lý; (b) Việc áp dụng chuẩn mực kế tốn trƣớc ngày có hiệu lực (nếu đƣợc phép) mà việc áp dụng có ảnh hƣởng lan tỏa báo cáo tài chính; (c) Một biến cố lớn ảnh hƣởng tiếp tục có ảnh hƣởng đáng kể đến tình hình tài đơn vị (VSA 706 A1) Bộ mơn Kiểm tốn 48 Ví dụ ý kiến kiểm tốn có đoạn “vấn đề cần nhấn mạnh” “Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hƣởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm tốn ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/20x1, nhƣ kết hoạt động kinh doanh tình hình lƣu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Vấn đề cần nhấn mạnh Chúng lƣu ý ngƣời đọc đến Thuyết minh X Bản thuyết minh báo cáo tài chính, mơ tả khơng chắn liên quan đến kết vụ kiện mà Công ty bị Cơng ty DEF kiện Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ không liên quan đến vấn đề này.” Khoa KTKT - Bộ mơn Kiểm tốn 49 Vấn đề cần nhấn mạnh Danh sách chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam khác có quy định đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” (1) Đoạn 19(b) VSA 210; (2) Đoạn 12(b) & đoạn 16 VSA 560; (3) Đoạn 19 VSA 570; (4) Đoạn 14 VSA 800 Bộ môn Kiểm toán 50 Vấn đề khác Đoạn “Vấn đề khác”: Là đoạn báo cáo kiểm toán đề cập đến vấn đề khác, ngồi vấn đề trình bày thuyết minh BCTC, mà theo xét đoán kiểm tốn viên, vấn đề khác thích hợp để ngƣời sử dụng hiểu rõ kiểm toán, trách nhiệm kiểm toán viên báo cáo kiểm tốn (VSA 706.05) Bộ mơn Kiểm tốn 51 Vấn đề khác Trong trƣờng hợp, áp đặt Ban Giám đốc làm giới hạn phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc KTV khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp điều có ảnh hƣởng lan tỏa BCTC nhƣng KTV rút khỏi hợp đồng kiểm tốn Khi đó, ngồi việc từ chối đƣa ý kiến kiểm toán theo quy định hƣớng dẫn VSA 705, KTV thấy cần phải trình bày đoạn “Vấn đề khác” báo cáo kiểm tốn để giải thích lý việc KTV khơng thể rút khỏi hợp đồng kiểm tốn Bộ mơn Kiểm toán 52 Vấn đề khác Danh sách VSA khác có quy định đoạn “Vấn đề khác” (1) Đoạn 12(b) đoạn 16 VSA 560; (2) Đoạn 13 - 14, 16 - 17 đoạn 19 VSA 710; (3) Đoạn 10(a) VSA 720 Bộ mơn Kiểm tốn 53 KẾT THÚC CHƢƠNG 54 ... Bộ mơn Kiểm tốn 26 5. 2 Báo cáo kiểm toán 5. 2.1 Khái niệm 5. 2.2 Các yếu tố báo cáo kiểm toán 5. 2.3 Các loại ý kiến kiểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn 27 5. 2.1 Khái niệm Báo cáo kiểm toán loại văn kiểm tốn... kỳ kế toán đến ngày lập báo cáo kiểm toán việc mà kiểm toán viên biết đƣợc sau ngày lập báo cáo kiểm toán (VSA 56 0. 05) Bộ mơn Kiểm tốn 12 5. 1.3 Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán Các... thể kiểm tốn phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn) phát hành báo cáo kiểm tốn Bộ mơn Kiểm toán 32 5. 2.3 Các loại ý kiến kiểm toán Ý kiến chấp nhận tồn