Bài giảng Kiểm toán doanh nghiệp: Chương 5 - ĐH Ngân hàng TP. HCM

Mục tiêu của bài giảng là giúp người học hiểu được cách đánh giá tổng thể trước khi lập báo cáo kiểm toán, giải thích đƣợc bản chất và nội dung cơ bản của báo cáo kiểm toán, phân biệt được các loại ý kiến kiểm toán,... Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.

Trang 2

Mục tiêu nghiên cứu

Sau khi nghiên cứu chương này, Sinh viê sẽ:

kiểm toán

Phân biệt được các loại ý kiến kiểm toán

Xác định được loại ý kiến kiểm toán cần phải nêu trong từng

tình huống cụ thể

2

Bộ môn Kiểm toán

Trang 4

Câu hỏi chuẩn bị

1 Cho biết các quy định kế toán và trình bày BCTC về:

 Nợ tiềm tàng

 Giả định hoạt động liên tục

 Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán

Nêu các thủ tục kiểm toán đối với các khoản trên?

2 Phân biệt sai sót phát hiện và sai sót dự đoán? Đánh giá tổng hợp sai sót của KTV dựa trên loại sai sót nào?

3 Cho biết các nội dung và trình tự các nội dung của một báo cáo kiểm toán

4 Cho biết các loại ý kiến của KTV được đưa ra trong trường hợp nào? Cho ví dụ

4

Trang 5

Nội dung sinh viên tự đọc

Tham khảo mẫu Báo cáo kiểm toán trong chuẩn mực/chương trình KT mẫu để tìm hiểu:

 Format một báo cáo kiểm toán

 Cách viết các loại ý kiến kiểm toán

Trang 6

5.1 Đánh giá tổng thể trước khi lập BCKT

5.1.1Tìm hiểu các nghĩa vụ/nợ tiềm tàng

5.1.2 Đánh giá về giả định hoạt động liên tục

5.1.3 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ

5.1.4 Đánh giá tổng thể trước khi lập báo cáo kiểm toán

6

Trang 7

Nợ tiềm tàng là :

a) Nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra và sự tồn tại của

nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ được xác nhận bởi khả năng hay xảy ra hoặc không hay xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà

doanh nghiệp không kiểm soát được; hoặc

b) Nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra nhưng chưa được ghi nhận vì:

(i) Không chắc chắn có sự giảm sút về lợi ích kinh tế do việc phải thanh

toán nghĩa vụ nợ; hoặc

(ii) Giá trị của nghĩa vụ nợ đó không được xác định một cách đáng tin

cậy

5.1.1 Tìm hiểu các nghĩa vụ/nợ tiềm tàng

Trang 8

Yêu cầu kế toán

Trừ khi khó xảy ra khả năng phải chi trả, doanh nghiệp phải trình bày tóm tắt

bản chất của khoản nợ tiềm tàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm cùng với các

thông tin sau:

a) Ước tính về ảnh hưởng tài chính của khoản nợ tiềm tàng;

b) Dấu hiệu không chắc chắn liên quan đến giá trị hoặc thời gian của các

khoản chi trả có thể xảy ra; và

c) Khả năng nhận được các khoản bồi hoàn

Trang 9

Thủ tục kiểm toán

 Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán và những người khác trong

đơn vị, kể cả chuyên gia tư vấn pháp luật trong đơn vị, nếu có thể;

 Xem xét các biên bản họp Ban quản trị và thư từ trao đổi giữa đơn vị và

chuyên gia tư vấn pháp luật ngoài đơn vị;

 Kiểm tra các khoản phí tư vấn pháp luật

 Nếu KTV đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến các vụ kiện

tụng và tranh chấp đã được xác định: KTV phải trao đổi trực tiếp với chuyên gia tư vấn pháp luật

5.1.1 Tìm hiểu các nghĩa vụ nợ tiềm tàng

Trang 10

Yêu cầu kế toán

Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt

động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc

phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì BCTC phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập BCTC

10

Trang 11

 Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về tính hợp lý của giả định hoạt động liên tục

 Xem xét các đánh giá của Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán

 Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán

 Thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung khi cần thiết

Trang 12

12

Khái niệm

Là những sự kiện phát sinh kể từ sau ngày kết thúc

kỳ kế toán đến ngày lập báo cáo kiểm toán và những

sự việc mà kiểm toán viên biết đƣợc sau ngày lập báo cáo kiểm toán

(VSA 560.05)

5.1.3 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán

Trang 13

Các loại sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

(i) Sự kiện cần phải điều chỉnh báo cáo tài chính, và

(ii) Sự kiện không cần phải điều chỉnh nhƣng có thể phải

công bố trên thuyết minh báo cáo tài chính

Trang 14

o Áp dụng biện pháp ngăn chặn phù hợp

Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán: Trách

nhiệm KTV

(VSA 560)

Trang 15

Thủ tục kiểm tra số dư thông thường

Thủ tục chuyên dùng để phát hiện các sự kiện sau

ngày kết thúc niên độ

Trang 16

Thủ tục chuyên dùng để phát hiện các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ

 Tìm hiểu về các thủ tục mà Ban Giám đốc đã thiết lập;

 Phỏng vấn Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị;

 Xem xét các biên bản họp (nếu có) của Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng thành

viên, Ban Giám đốc và Ban quản trị sau ngày kết thúc kỳ kế toán và phỏng vấn

về các vấn đề đã đƣợc thảo luận trong các cuộc họp này nhƣng chƣa có biên

bản;

 Xem xét báo cáo tài chính giữa niên độ kỳ gần nhất kể từ sau ngày kết thúc kỳ

kế toán của đơn vị (nếu có)

VSA 560 07

16

Trang 17

 Áp dụng thủ tục phân tích

 Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng

 Đánh giá tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh

 Rà soát lại hồ sơ kiểm toán

 Yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình

 Kiểm tra các công bố trên thuyết minh BCTC

 Xem xét các thông tin đính kèm với BCTC

5.1.4 Đánh giá tổng thể trước khi lập báo cáo kiểm toán

Trang 18

18

 Xác định tổng sai sót chƣa điều chỉnh (gồm sai sót đã phát hiện,

sai sót dự đoán đƣợc ƣớc tính từ kết quả kiểm tra mẫu và từ thủ

tục phân tích hoặc các thủ tục khác)

 So sánh tổng sai lệch với mức trọng yếu tổng thể

 Lựa chọn cách giải quyết thích hợp cho mỗi tình huống (tổng

sai sót thấp hơn mức trọng yếu, vượt mức trọng yếu hoặc xấp xỉ

mức trọng yếu)

Đánh giá tổng hợp các sai sót chƣa điều chỉnh

Trang 19

Kết quả kiểm tra toàn bộ BCTC – Tình huống A

Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (A)

Sai sót

Ảnh hưởng đến Lợi nhuận trước thuế

Trang 20

Tình huống A

 Phân tích: Ở tình huống A, tổng sai sót chƣa điều chỉnh

nhỏ hơn nhiều so với mức trọng yếu tổng thể và khoản mục

20

Trang 21

Kết quả kiểm tra toàn bộ BCTC – Tình huống B

Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (B)

Sai sót

Trang 22

Tình huống B

 Phân tích: Ở tình huống B, tổng sai sót chưa điều chỉnh lớn hơn với

mức trọng yếu tổng thể

 Kết luận: KTV cần đề nghị đơn vị điều chỉnh sai sót, cụ thể trong

trường hợp này là sai sót lớn nhất liên quan đến vốn hóa TSCĐ Tùy theo cách giải quyết của đơn vị mà KTV sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán có liên quan:

 Đơn vị chấp nhận điều chỉnh, giảm tổng mức sai sót xuống dưới

mức trọng yếu tổng thể

 Đơn vị không chấp nhận điều chỉnh, hoặc mức điều chỉnh ít, tổng

sai sót chưa điều chỉnh vẫn lớn hơn mức trọng yếu tổng thể

22

Trang 23

Kết quả kiểm tra toàn bộ BCTC – Tình huống C

Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (C)

Sai sót

Trang 24

Tình huống C

 Phân tích: Ở tình huống C, tổng sai sót chưa điều chỉnh nhỏ hơn

nhiều so với mức trọng yếu tổng thể, nhưng có 1 khoản mục có sai sót trọng yếu

trường hợp này là sai sót liên quan đến vốn hóa TSCĐ Tùy theo cách giải quyết của đơn vị mà KTV sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán có liên quan:

 Đơn vị chấp nhận điều chỉnh, giảm mức sai sót xuống dưới mức

trọng yếu khoản mục

sai sót chưa điều chỉnh vẫn lớn hơn mức trọng yếu khoản mục

24

Trang 25

Kết quả kiểm tra toàn bộ BCTC – Tình huống D

Bảng tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh (D)

Sai sót

Trang 26

Tình huống D

 Phân tích: Ở tình huống D, sai sót chưa điều chỉnh xấp xỉ gần bằng

với mức trọng yếu

trường hợp này là sai sót liên quan đến vốn hóa TSCĐ và dự phòng NPT Tùy theo cách giải quyết của đơn vị mà KTV sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán có liên quan:

 Đơn vị chấp nhận điều chỉnh, giảm mức sai sót xuống thấp hơn

nhiều so với mức trọng yếu tổng thể

sai sót chưa điều chỉnh vẫn xấp xỉ mức trọng yếu tổng thể

26

Trang 27

5.2 Báo cáo kiểm toán

5.2.1 Khái niệm

5.2.2 Các yếu tố cơ bản của báo cáo kiểm toán

5.2.3 Các loại ý kiến kiểm toán

Trang 28

28

Báo cáo kiểm toán là loại văn bản do kiểm toán viên

và công ty kiểm toán lập và công bố để nêu rõ ý kiến

chính thức về báo cáo tài chính của một đơn vị đã

đƣợc kiểm toán

5.2.1 Khái niệm

Trang 29

A Số hiệu và tiêu đề của báo cáo kiểm toán

B Người nhận báo cáo kiểm toán

C Mở đầu của báo cáo kiểm toán

D Trách nhiệm của Ban giám đốc đối với BCTC

E Trách nhiệm của kiểm toán viên

F Các trách nhiệm báo cáo khác

G Chữ ký của kiểm toán viên

H Ngày lập báo cáo kiểm toán

I Tên và địa chỉ doanh nghiệp kiểm toán

5.2.2 Các yếu tố cơ bản của Báo cáo kiểm toán

Trang 30

Ý kiến của kiểm toán viên

Địa điểm và thời gian lập BCKT

Chữ ký và đóng dấu

• Đối tượng kiểm toán

• Trách nhiệm người quản lý và trách nhiệm của KTV

• Chuẩn mực kiểm toán

• Bảo đảm hợp lý

• Công việc và thủ tục đã thực hiện

 Kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu

 Đánh giá việc tuân thủ

Trang 31

Ngày lập báo cáo kiểm toán

 Không được trước ngày mà kiểm toán viên thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp

 Ngày lập báo cáo kiểm toán cũng không được trước ngày lập báo cáo tài chính

Trang 32

32

Chữ ký của kiểm toán viên

Báo cáo kiểm toán phải có 2 chữ ký, gồm

 Chữ ký của kiểm toán viên hành nghề được giao phụ trách cuộc kiểm toán và

Chữ ký của thành viên Ban Giám đốc là người đại diện theo pháp luật phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán

Dưới mỗi chữ ký nói trên phải ghi rõ họ và tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán (Giấy CN ĐKHN kiểm toán) Trên chữ ký của thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải đóng dấu của doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán) phát hành báo cáo kiểm toán

5.2.2 Các yếu tố cơ bản của Báo cáo kiểm toán

Trang 33

 “ Vấn đề cần nhấn mạnh” và “vấn đề khác” trong ý kiến kiểm toán

5.2.3 Các loại ý kiến kiểm toán

Trang 34

34

Ý kiến chấp nhận toàn phần

 Là ý kiến đƣợc đƣa ra khi kiểm toán viên kết luận rằng báo

cáo tài chính đã đƣợc lập, trên các khía cạnh trọng yếu,

chính đƣợc áp dụng

 Báo cáo tài chính đƣợc lập và trình bày theo chuẩn mực

kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính đƣợc xác định là báo cáo tài chính đƣợc lập

và trình bày theo khuôn khổ về trình bày hợp lý

(VSA 700)

Trang 35

Ý kiến chấp nhận toàn phần - Ví dụ

“Ý kiến của Kiểm toán viên

Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty ABC tại ngày 31/12/20x1, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính.”

Trang 36

36

Ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần

 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ;

 Ý kiến kiểm toán trái ngƣợc; và

 Từ chối đƣa ra ý kiến

Trang 37

Ý kiến kiểm toán ngoại trừ

Kiểm toán viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán ngoại trừ” khi:

 Dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập được,

kiểm toán viên kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh

hưởng trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài chính; hoặc

 Kiểm toán viên không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán

thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán, nhưng kiểm toán viên kết

luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài

Trang 38

 Lan tỏa :

Là một thuật ngữ được sử dụng, trong điều kiện có sai sót, để mô

tả những ảnh hưởng của sai sót đối với báo cáo tài chính hoặc

mô tả những ảnh hưởng sâu, rộng có thể có của sai sót chưa

được phát hiện (nếu có) đối với báo cáo tài chính do kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp

38

Ảnh hưởng lan tỏa

Trang 39

Ảnh hưởng lan tỏa đối với báo cáo tài chính là những ảnh hưởng mà theo xét

(iii) Những ảnh hưởng này trong trường hợp liên quan đến các thuyết minh,

là vấn đề căn bản để người sử dụng hiểu được báo cáo tài chính

Ảnh hưởng lan tỏa

Trang 40

40

Ý kiến kiểm toán ngoại trừ – ví dụ

Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ

Công ty chưa trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dẫn đến khoản mục “Hàng tồn kho” (Mã số 140) trên Bảng cân đối kế toán đang được phản ánh theo giá gốc là XXX1 VND thay vì phải phản ánh theo giá trị thuần có thể thực hiện được Việc ghi nhận như vậy là không tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ

kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam Các tài liệu tại Công ty cho thấy, nếu phản ánh theo giá trị thuần có thể thực hiện được thì khoản mục “Hàng tồn kho” trên Bảng cân đối kế toán sẽ giảm đi là XXX2 VND Đồng thời, trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, chỉ tiêu “Giá vốn hàng bán” sẽ tăng là XXX2 VND, chỉ tiêu “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” và “Lợi nhuận sau thuế” sẽ giảm đi tương ứng là XXX3 VND

Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng của vấn đề nêu tại đoạn “Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty ABC tại ngày 31/12/20x1, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính

Trang 41

Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ

Khoản đầu tư của Công ty ABC vào Công ty DEF, một công ty liên doanh với nước ngoài được mua lại trong năm và được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, được ghi nhận với giá trị là XXX1 VND trên Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/20x1, và phần sở hữu của ABC trong khoản thu nhập ròng là XXX2 VND của DEF được bao gồm trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của ABC cho năm tài chính kết thúc cùng ngày Chúng tôi không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về giá trị ghi sổ của khoản đầu tư của ABC vào Công ty DEF tại ngày 31/12/20x1 cũng như phần sở hữu của ABC trong khoản thu nhập ròng của Công ty DEF cho năm đó vì chúng tôi không được tiếp cận với thông tin tài chính và báo cáo tài chính, Ban Giám đốc và kiểm toán viên của công ty DEF Do

đó, chúng tôi không thể xác định liệu có cần thiết phải điều chỉnh các số liệu này hay không

Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng của vấn đề nêu tại đoạn “Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty ABC tại ngày 31/12/20x1, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính

Ý kiến kiểm toán ngoại trừ– ví dụ

Định dạng
Số trang	54
Dung lượng	910,18 KB