Bài giảng Kế toán tài chính: Chương 3 - ĐH Ngân Hàng TP.HCM

Bài giảng Kế toán tài chính - Chương 3: Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cung cấp cho người học các kiến thức: Những vấn đề chung; phương pháp kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; kế toán DP giảm giá hàng tồn kho, trình bày thông tin trên báo cáo tài chính. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.

Trang 1

CH NG 3:

K TOÁN

NGUYÊN V T LI U,

CÔNG C D NG C

(Accounting for inventory)

M c tiêu

Sau khi h c xong ch ng này, ng i h c có th :

• Phân lo i và nguyên t c ghi nh n NL, VL, CCDC

• Xác nh giá tr c a NL,VL, CCDC

• Nh n di n và v n d ng các tài kho n k toán thích h p trong x lý các giao d ch kinh t liên quan n

NL,VL,CCDC

• V n d ng h ch toán k toán m t s giao d ch kinh t

ch y u liên quan n NL,VL,CCDC

• Trình bày thông tin v NL,VL,CCDC trên báo cáo tài chính

2

Tài li u tham kh o

- Giáo trình K toán tài chính 1, 2015, H

Ngân hàng TPHCM, ch biên TS Nguy n

Qu nh Hoa

- Lu t k toán s 88/2015/QH13

- Chu n m c k toán Vi t Nam s 02 – Hàng

t n kho

- Thông t 228/2009/TT-BTC v h ng d n

l p d phòng

- Thông t 200/2014/TT - BTC

N i dung

1 Nh ng v n chung

2 Ph ng pháp k toán NL, VL, CCDC

3 K toán DP gi m giá hàng t n kho

4 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính

Trang 2

1 T ng quan hàng t n kho

1.1 Khái ni m, phân lo i

1.2 c i m

1.3 Ph ng pháp tính giá

1.4 Ph ng pháp k toán hàng t n kho

1.5 Quy trình nh p, xu t hàng t n kho

1.1 Khái ni m, phân lo i HTK

Khái ni m:(CM k toán 02)

Hàng t n kho là nh ng tài s n:

Nguyên li u, v t li u (raw materials)

C n c vào yêu c u qu n lý:

- Nguyên li u, v t li u chính;

- V t li u ph ;

- Nhiên li u;

- Ph tùng thay th ;

- V t li u và thi t b xây d ng c b n;

- Các lo i v t li u khác

Nguyên li u, v t li u (raw materials)

C n c vào ngu n g c:

- Nguyên li u, v t li u mua ngoài;

- Nguyên li u, v t li u t ch bi n, gia công

C n c vào m c ích và n i s d ng:

- Nguyên li u, v t li u tr c ti p dùng cho s n xu t, kinh doanh;

- Nguyên li u, v t li u dùng cho công tác qu n lý;

- Nguyên li u, v t li u dùng cho các m c ích khác

Trang 3

C n c vào ph ng pháp phân b

- Lo i phân b 1 l!n (100% giá tr )

- Lo i phân b nhi u l!n

C n c vào yêu c u qu n lý và công vi c ghi chép k toán:

- Công c , d ng c ;

- Bao bì luân chuy n

- dùng cho thuê

C n c vào n i dung:

- Lán tr i t m th i, à giáp, c p pha dùng trong XDCB,

d ng c gá l p chuyên dùng cho s n xu t, v n chuy n hàng hóa

- D ng c , dùng b"ng th y tinh, sành s#

- Qu!n áo, b o h lao ng;

- Công c , d ng c khác

C n c vào m c ích s d ng:

- Công c , d ng c dùng cho SXKD

- Công c , d ng c dùng cho qu n lý

- Công c , d ng c dùng cho các m c ích khác

1.2 c i m

- Là m t b ph n chi m t$tr ng l n trong TS ng n

h n (current assets)

- Hàng t n kho c hình thành t% nhi u ngu n

khác nhau, v i chi phí c u thành nên khác nhau

- Vi c qu n lý hàng t n kho ph#c t p

Nguyên t c tính giá HTK

+ Hàng t n kho c ghi nh n ban !u theogiá g c (giá th c t )g m:

1.3 Ph ng pháp tính giá HTK

Trang 4

Nguyên t c tính giá HTK

+ Cu i niên k toán, hàng t n kho c ghi

nh n theo giá tr thu!n có th th c hi n c

(net relizable value)trong tr ng h p giá tr này

th p h n giá tr g c (l p d phòng gi m giá hàng

t n kho)

relizable value) c a v t t là giá bán c tính

c a v t t trong k SXKD bình th ng tr% i các

chi phí c tính hoàn ch&nh SP và chi phí

c tính ph c v cho vi c tiêu th SP

1.3 Ph ng pháp tính giá HTK

NVL, CCDC, hàng hoá nh p kho mua ngoài:

Giá th c t

1.3.1 Ph ng pháp tính giá HTK nh p kho:

NVL, CCDC, hàng hoá nh p kho t ch bi n ho c thuê gia công:

Giá th c t

+ Giá th c t v t li u xu t kho ch bi n

em gia công + Chi phí v n chuy n, b c d khi giao

và nh n + Chi phí ch bi n, chi phí ph i tr cho

n v gia công

i v i v t t thuê ngoài gia công, tr giá v n th c

t bao g m giá th c t c a v t t xu t thuê ngoài

ch bi n, chi phí v n chuy n t%doanh nghi p n

n i ch bi n và ng c l i, chi phí thuê gia công ch

bi n

i v i v t t nh n v n góp liên doanh, v n góp c

ph!n, tr giá v n th c t là giá c các bên tham gia liên doanh, góp v n ch p thu n

Trang 5

a Ph ng pháp s d ng giá g c (giá th c t )

- Ph ng pháp bình quân gia quy n (Weighted

average method);

- Ph ng pháp nh p tr c, xu t tr c (First in first

out method);

- Ph ng pháp tính theo giá ích danh (Specific

identification method)

b Ph ng pháp s d ng giá h ch toán:Áp d ng khi

vi c xác nh giá g c khó th c hi n n v t xây

d ng, s d ng n i b , n nh

1.3.2 Ph ng pháp tính giá HTK xu t kho:

a Ph ng pháp s d ng giá th c t

Ph ng pháp bình quân gia quy n

n giá

xu t kho bình quân = S l ng VT, HH

nh p kho trong k

GT VT, HH nh p kho trong k

S l ng VT, HH

t n kho !u k

GT VT, HH t n kho !u k +

+

Giá tr v t t , hàng hóa

S l ng

VT, HH

xu t kho

n giá

XK bình quân

c i m

Bình quân gia quy n cu i k

- u i m: Tính toán n gi n

- Nh c i m: Không m b o k p th i công tác k toán

Bình quân gia quy n sau m'i l!n nh p

- u i m: Tính giá hàng t n kho t ng i chính xác và k p

th i

- Nh c i m : Tính toán ph#c t p n u DN có nhi u m t

hàng và giá c th ng xuyên bi n ng

Tình hình Kho v t li u X c a DN A tháng 3/N:

- T n kho !u tháng tr giá: 22.250.000 ; SL:

1000kg

- Tình hình nh p xu t trong tháng

Ngày nh p kho Phi u S l Nh p(kg) ng S l Xu t (kg) ng n giá

( /kg)

Tính giá xu t kho theo PP bình quân gia quy n cu i k

VD1:

Trang 6

Xu t nguyên v t li u( lô nào thì tính n giá xu t kho theo n giá nh p khoc a lô ó

c i m

- Áp d ng i v i nh ng DN b o qu n hàng t n kho theo t ng lô nh p riêng bi t và có giá tr cao

- DN nh p, xu t hàng t n kho không nhi u trong

m t k k toán.

Ph ng pháp tính theo giá th c t ích danh

Giá xu t kho xác nh theo nguyên t c l y giá hàng

nh p tr c

c i m

Trong i u ki n l m phát, ph ng pháp này làm

giá thành th p, giá hàng t n kho cao và ng c l i

Ph ng pháp nh p tr c, xu t tr c

Tình hình Kho v t li u X c a DN A tháng 3/N:

- T n kho !u tháng tr giá: 22.250.000 ; SL:

1000kg

- Tình hình nh p xu t trong tháng

Ngày nh p kho Phi u S l Nh p(kg) ng S l Xu t (kg) ng n giá

( /kg)

Tính giá xu t kho theo PP FIFO

VD2:

Trang 7

H s

nh p kho trong k

Giá tr VT, HH

nh p kho trong k Giá h ch toán VT,

HH t n kho !u k

Giá tr VT, HH t n

+

Giá h ch toán

VT, HH nh p,

S l ng VT,

HH nh p,

xu t kho

n giá

h ch toán

i

Giá tr VT,

HH xu t kho

= Giá h ch toán VT, HH x

xu t kho

H s giá

b Ph ng pháp s d ng giá h ch toán 1.3.2 Ph ng pháp tính giá HTK xu t kho:

- Ph ng pháp kê khai th ng xuyên

(Perpetual inventory system)

- Ph ng pháp ki m kê nh k ( Periodic

inventory system)

1.4 Ph ng pháp k toán hàng t n kho

Giá tr

HTK t n

cu i k =

Giá tr

HTK

xu t kho =

Yêu c u nh p kho

Ký phi u và chuy n hàng

L p phi u nh p kho

Nh n phi u và

nh p kho

Ghi s k toán

v t t

(1)

(2)

(3)

(4)

Ghi th kho

(5)

1.5 Quy trình nh p, xu t HTK

Trang 8

!"#$ "#%"t kho L p phi u xu t kho

Xu t kho

Ghi s k toán v t

t

(1)

(3) (4)

(5)

Ghi th kho

Nh n phi u

Ký phi u và nh n

hàng

Nh n l i phi u

(7)

(6) (2)

1.5 Quy trình nh p, xu t HTK

2.1 K toán hàng t n kho theo ph ng pháp

kê khai th ng xuyên

2.2 K toán hàng t n kho theo ph ng pháp

ki m kê nh k

2 Nghi p v k toán hàng t n kho

Ch & ng t ' k toán

Nh p

kho

Xu t

kho

2.1 K toán hàng t n kho theo pp KKTX

Tài kho(n s d ng

- TK 151 – Hàng i ng (Goods in transit)

- TK 152 – Nguyên li u, v t li u (Raw materials)

- TK 153 – Công c , d ng c (Tools and supplies)

2.1 K toán hàng t n kho theo pp KKTX

Trang 9

V t t , hàng hóa mua ngoài

-Hàng và H v cùng

- Hàng i ng

- Hàng nh p kho không úng so v i H

- Gi m giá hàng mua, CKTM, hàng mua tr l i

V t t , hàng hóa thuê ngoài gia công, ch bi n

V t t , hàng hóa t ch bi n

V t t , hàng hóa nh p t % các ngu n khác

2.1.1 K toán nh p kho

Tr ng h p hàng mua ngoài

Hàng và H cùng v )

Thu GTGT

PP kh u tr% thu GTGT

TK 1331

TK 111,112,331… TK 151

TK 133 VAT

TK 152, 153

Nh n c hàng

Cu i k , hàng ch a v

Hàng i ng

TK 627,641,642

S d ng ngay

TK 33312

TK 152, 153

TK 1331

Giá NK

TK 112, 144, 331

TK 3334

Thu NK

VAT hàng NK

Nh p kh * u 2.1.1 K toán nh p kho

Trang 10

- 10/6/N: Nh p kh u lô NVL D:

+ CIF/HCM: 250.000USD

+ Thu su t thu NK: 15%

+ T$giá: 22/USD

+ Th i h n thanh toán: 30 ngày

ã nh p kho theo PNK0348

Giá tính thu NK: 300.000USD

- 12/6/N, phi u chi: T ng chi phí v n chuy n t%c ng

vê) kho DN 5.500 ( ã bao g m VAT 10%)

VD 3: VAT Kh u tr ' , thu su t: 10% ( VT: 1.000 )

- 10/6/N: Phi u chi: N p thu nh p kh u, VAT

hàng NK lô NVL D

- 10/7/N: Mua ngo i tê* t i VCB b"ng ti n g i VND

ê+ thanh toán cho nha) cung c p n c ngoài toàn

bô* ti n mua lô NVL D

T$ gia, giao d ch: 22,3/USD

VD 3: VAT Kh u tr ' , thu su t: 10% ( VT: 1.000 )

39

TK 111, 112, 331

TK 152, 153

TK 133

ST gi m giá/GT hàng tr

l i,CKTM

Ng i bán gi ( m giá/DN tr ( l i hàng,CKTM 2.1.1 K toán nh p kho

Trang 11

V t t th%a, thi u trong khâu mua c x lý tùy

thu c vào ph ng th#c mua bán (ph ng th#c nh n

hàng hay ph ng th#c chuy n):

c chuy n giao quy n s( h u khi bên mua ã

nh n c hàng, do ó, s hàng thi u hay th%a do

bên bán ch u trách nhi m

chuy n giao quy n s(h u cho bên mua ngay khi

bên mua n nh n hàng t i bên bán, do ó, s hàng

thi u hay th%a thu c v trách nhi m bên mua

41

X lý v t t , th ' a thi u

- DN có th ch p nh n thanh toán luôn ph ! n VT, hàng hóa thi u

N TK 152,153 (133): Ph ! n VT,HH th c nh p

N TK 1388: Giá tr VT,HH thi u còn ph i thu

Có TK 331: Giá tr VT,HH theo H Khi bên bán giao b sung: N TK 152,153/

Có TK 1388

- DN có th t % ch i không nh p lô hàng này ho c ch & ch p nh n

nh p kho theo s th c nh n (yêu c ! u nhà cung c p i u ch & nh giá thanh toán theo s l ng VT,HH th c nh n)

KT ghi: N TK 152,153 (133)/ Có TK 331: Giá tr VT,HH th c nh n

42

X lý v t t thi u

Ph ng th&c nh n hàng

- DN ghi nh n nh p kho theo s th c nh n, ph ! n VT,HH thi u yêu

c ! u các cá nhân, n v có liên quan b i th ng (thanh toán theo

úng giá tr trên H ).

N TK 152,153 (133): Ph ! n VT,HH th c nh p

N TK 1381: Giá tr VT thi u ch x lý

N TK 1388, 111, 112,152,153,156: x lý b t b i th ng

Có TK 331 : Giá tr VT,HH theo H

Khi nh n c b i th ng: N TK 152,153,111,113,156

Có TK 1381

43

X lý v t t thi u

Ph ng th&c chuy n hàng: x lý theo 2 cách

- DN ch p nh n thanh toán luôn ph!n VT, hàng hóa th%a so

v i H và yêu c!u bên bán phát hành hóa n b sung

N TK 152,153 (133): Ph!n VT,HH th c nh p

Có TK 331 : Giá tr VT,HH theo th c nh p

- DN ch&ch p nh n nh p kho theo s th c nh n trên hóa

n, ph!n VT,HH th%a s-gi h cho nhà cung c p

KT ghi: N TK 152,153 (133)

Có TK 331: Giá tr VT,HH trên hóa n

44

X lý v t t th ' a

Trang 12

Ph ng th&c nh n hàng :

a) N u ã xác nh rõ nguyên nhân:

- DN có th ch p nh n thanh toán luôn ph ! n VT, hàng hóa th % a

so v i H và yêu c ! u bên bán phát hành hóa n b sung

N TK 152,153 (133): Ph ! n VT, HH th c nh p

Có TK 331 : Giá tr VT,HH theo H

- DN ch & ch p nh n nh p kho theo s th c nh n trên hóa n,

ph ! n VT,HH th % a s - gi h cho nhà cung c p

N TK 152,153 (133)

Có TK 331: Giá tr VT,HH trên hóa n

45

b) N u ch a xác nh nguyên nhân:

N TK 152,153,156

Có TK 3381

Khi có q/ nh x lý:

N TK 3381

Có TK 632,711

46

Ph ng th&c nh n hàng 2.1.1 K toán nh p kho

VÍ D : KKTX, VAT KH U TR , THU SU T 10% ( VT: 1000 )

1 Mua VLC 10.000kg, ã v) và c nh p kho

- n giá thanh toán: 11/kg Thanh toán ngay b+ng

chuy n kho(n (NH ã báo N ).

2 Chi phí v n chuy n VLC thanh toán b+ng TM

16.500, trong ó thu GTGT 1.500.

47

3 * Nh p kh*u 18.000 t n VLC:

-CIF/HCM: 150USD/t n

-T,giá mua – bán: 20.350 – 20.500

-Th i h n thanh toán 30 ngày

* Phi u chi: T ng chi phí v n chuy n VLC t'c(ng v) n

DN 165.000 ( ã bao g m VAT 10%) Gía tính thu NK = 150USD/t n

48

Trang 13

4 Mua VLC theo H 10.000kg

- Hàng ã v)và nh p kho: 9500kg

- 500kg thi u ch a rõ nguyên nhân

- T toán ngay b+ng chuy n kho(n

5 Mua ch u VLC 10.000kg hàng ã v)

Trang 14

TK 154

TK 152, 153

TK 133 VAT

PP

kh u

tr%

TK152, 153

Xu t hàng i gia công Nh p hàng ã gia công

Theo dõi t%ng i t ng

CP gia công

TK 331, 111,112

Tr ng h p thuê ngoài gia công, ch bi n

Nguyên li u, v t li u xu t kho Công c , d ng c xu t kho

2.1.2 K toán xu t kho

B NG PHÂN B NVL :

NVL là CP phát sinh th ng xuyên và liên quan n

nhi u i t ng s d ng nên c n ph i l p b ng

phân b

- Cách l p:

===> L u các phi u XK (hàng ngày)

===> Phân lo i các phi u XK (cu i k )

===> T ng h p các phi u XK cùng i t ng

55

Nguyên li u, v t li u xu t kho

P/B vào chi phí

TK 152

TK 627, 641, 642

TK 621 (SP… )

Dùng cho SXKD

Trang 15

TK 222

TK 152

TK 811

TK 711

Giá tr v n góp

L' TC Lãi TC

- Ph n ánh CCDC theo giá th c t

- Theo dõi chi ti t CCDC theo t % ng lo i, t % ng

ng i và t % ng b ph n s d ng

- CCDC có giá tr l n và s d ng lâu dài ph i

ti n hành phân b d ! n

- Tùy theo c i m c a t % ng DN, ch n

ph ng pháp phân b 1 l ! n hay nhi u l ! n.

Công c , d ng c xu t kho

M&c phân

b l n cu i =

-M&c phân

b các l n

Giá tr

-Giá tr PL thu

h i khi báo

59

Ph ng pháp phân b

P/B toàn b GT vào CP SXKD

TK 627, 641, 642

TK 1531, 1532

-CCDC xu t dùng có GT nh., th i gian s d ng ng n

- Tính toàn b GT c a CCDC xu t dùng vào CP SXKD

Phân b 1 l n

Trang 16

TK 242 TK 627, 641, 642

TK 111, 152

B i th ng

GT còn l i

TK 153

Xu t dùng CCDC Giá tr P/B t%ng k

TK 138

GT thu h i

CCDC

h

h.ng

TK 111, 112, 331

TK 133 Mua v s d ng ngay

Phân b nhi ) u l n

2.2 K toán VT, HH theo pp KK K

! "#$%&" '

- Theo dõi tình hình nh p kho v t t , hàng hóa khi có nghi p v nh p

- Cu i k , ki m kê hàng t n kho xác nh giá th c t hàng t n kho xác nh giá

th c t hàng xu t kho

Giá th c

t hàng

Giá th c

t hàng

t n kho

!u k

Giá th c

t hàng

nh p kho trong k

Giá th c

t hàng

t n kho

cu i k

-VD 4:

DN A có tình hình hàng t n kho nh sau:

- T n kho ! u k : 1,5 t n v t li u X, giá th c t

225.000.000

- Nh p kho trong k : 20 t n v t li u X, giá th c

t 3.100.000.000

- V t li u t n kho cu i k theo ki m kê: 2 t n

DN tính giá theo ph ng pháp bình quân gia

quy n, ki m kê hàng t n kho theo PP KKDK.

Tính giá tr v t li u X xu t kho.

64

Trang 17

Tài kho(n s d ng: TK 611 – Mua hàng

+ TK 6111 – Mua nguyên v t li u

+ TK 6112 – Mua hàng hóa

- TK 611 ch & áp d ng DN h ch toán hàng t n

kho theo PP KK K

- Tr giá hàng mua ph n ánh trên TK 611 theo

giá th c t

- Khi xu t hàng ch & ghi m t l ! n vào cu i k KT

sau khi ki m kê và x/ c GT hàng t n kho

cu i k

TK 151, 152, 153

TK 133

Trong k , mua hàng

TK 111, 112, 331

TK 611 TK 621, 627, 641, 642…

(2)

CK, X/ giá tr HTK

(1)

K, K/C giá tr HTK (3)

Giá tr H xu t kho

TK 151, 152, 153

Doanh nghi p s(n xu t

TK 111, 111, 112

TK 611

TK 138

TK 133

Hàng c gi m giá, tr l i hàng

TK 138

TK 611

TK 334

C/n c# biên b n x lý hàng thi u h t, m t

TK 632

Định dạng
Số trang	19
Dung lượng	3,08 MB