Đang tải... (xem toàn văn)
b.Neáu nguyeân vaät lieäu thieáu khoâng naèm trong ñònh möùc cho pheùp vaø chöa xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân 3. Chưa thanh toán tiền, Chi phí vận chuyển 4tr, đã thanh toán bằng tạm ứ[r]
(1)CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO
1 CHƯƠNG
KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO
GV: ThS.Nguyễn Quốc Nhất
2 Sau nghiên cứu xong chương sinh viên có thể:
Hiểu hàng tồn kho Hiểu phương pháp xử lý cụ thể
từng nhóm hàng tồn kho
Biết cách xử lý lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Mục tiêu chương 4:
3
Tài liệu tham khảo
1 Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” Chuẩn mực kế toán số 01 “ Chuẩn mực
chung”
3 Bộ tài chính, thông tư 200/2014/TT-BTC, ngày 22 tháng 12 năm 2014
4
Nội dung chương
4.1.Tổng quan hàng tồn kho 4.2 Kế toán nguyên vật liệu
4.3 Kế tốn cơng cụ dụng cụ
4.4 Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
4.5 Kế tốn hàng hóa
4.6 Kế tốn hàng hóa kho bảo thuế
4.7 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho
4.1.Tổng quan hàng tồn kho
4.1.1.Khái niệm hàng tồn kho:
HTK doanh nghiệp tài sản:
Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường
Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang
Nguyên liệu, Vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ
Nhóm TK HTK : Từ TK 151 đến TK 158, 2294
4.1.2 Các nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho
HTK xác định theo Chuẩn mực kế toán 02 “ Hàng tồn kho” việc:
Xác định giá gốc
Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Xác định giá trị thực Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi
nhận chi phí
(2)CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO
7
4.1.Tổng quan hàng tồn kho
Giá trị HTK Giá trị
HTK
Giá gôc Giá trị ban đầu
Cuối kỳ kế toán
Giá thực Giá gơc < giá trị
thuần thực
Lập dự Phòng HTK Lập dự Phòng HTK
8 4.2.1.Những vấn đề chung nguyên vật liệu:
4.2.1.1.Khái niệm đặt điểm Khái nieäm
Nguyên vật liệu tài sản thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp, thành phần cấu thành nên sản phẩm
Đặc điểm nguyên vật liệu
Tham gia vào chu kỳ sản xuất, thay đổi hình dáng ban đầu sau q trình sử dụng
4.2.Kế tốn ngun vật liệu
9 4.2.Kế toán nguyên vật liệu
4.2.1.2 Phân loại nguyên vật liệu:
Căn vào cơng dụng chủ yếu NVL bao gồm: Ngun vật liệu
Vật liệu phụ Nhiên liệu Phụ tùng thay Các loại vật liệu khác
Căn vào nguồn gốc cung cấp NVL bao gồm: Vật liệu mua
Vật liệu tự sản xuất Vật liệu có từ nguốn khác
10 Kiểm kê định kỳ
Các phương pháp Hạch tốn hàng tồn kho
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho
4.2.1.3 Lựa chọn phương pháp hạch toán hàng tồn kho
11 Phương pháp kê khai thường xuyên
Mọi nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu kế tốn theo dõi, tính tốn ghi chép cách thường xun
Trị giá NVL tồn kho cuối kỳ =
Trị giá NVL tồn kho đầu kỳ + Trị giá NVL nhập kỳ – Trị giá NVL xuất kỳ
Phương pháp hạch toán ngun vật liệu (1)
12 Phương pháp kiểm kê định kỳ
Trong kỳ kế tốn theo dõi, tính tốn ghi chép nghiệp vụ nhập vật liệu, trị giá vật liệu xuất xác định lần vào cuối kỳ có kết kiểm kê vật liệu
Trị giá NVL xuất kỳ = Trị giá NVL tồn kho đầu kỳ + Trị giá NVL nhập kho kỳ –Trị giá NVL tồn kho cuối kỳ
(3)CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO
13
A/ Nguyên vật liệu tính giá theo nguyên tắc giá gốc
Tính giá nguyên vật liệu nhập Ngun vật liệu mua ngồi
Giá nhập kho NVL = Chi phí mua NVL
Nguyên vật liệu tự sản xuất
Giá nhập kho =
= Giá thành thực tế sản xuất NVL = Chi phí mua ngun vật liệu +
Chi phí chế biến + Chi phí khác
3 Tính giá nguyên vật liệu (1)
14 Ngun vật liệu th ngồi chế biến
Giá nhập kho = Giá xuất NVL đem chế biến + Tiền thuê chế biến + Chi phí vận chuyển, bốc dở vật liệu Nguyên vật liệu cấp
Giá nhập kho = Giá đơn vị cấp thơng báo + Chi phí vận chuyển, bốc dở
Nguyên vật liệu nhận vốn góp
Giá nhập kho giá hợp lý hội đồng định giá xác định.
Nguyên vật liệu biếu tặng
Giá nhập kho là giá hợp lý xác định theo thời giá thị trường
3 Tính giá nguyên vật liệu (2)
15 Tính giá nguyên vật liệu xuất
Áp dụng theo phương
pháp sau:
• Phương pháp tính theo giá đích danh • Phương pháp bình qn gia quyền • Phương pháp nhập trước, xuất trước
(FIFO)
• Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) (Hiện không sử dụng)
3 Tính giá nguyên vật liệu (3)
16
B/ Hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên
Tài khoản sử dụng
_ TK 151 “Hàng mua đường” _ TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”
Phương pháp hạch toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên Hạch toán nhập kho nguyên vật liệu _ Mua NVL nước nhập kho _ Nhập vật liệu nhập kho
Sơ đồ hạch toán mua nguyên vật liệu nước về nhập kho
Lưu ý:
Những doanh nghiệp không thuộc diện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT nộp mua vật liệu tính vào giá nhập kho
152
331, 111, 112 111, 112, 331, 3411
133
151 152
(1)
(2)
(3) (4)
515 331, 111, 112
Sơ đồ hạch toán nhập vật liệu nhập kho 152
331, 111, 112 331
111 (1112) 112 (1122)
3333
111, 112, 331
133 T2
T’2
(1) T2
T2
(2)
515 635
111, 112
33312
(3) (6)
(5)
(4)
(4)CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO
19 Nhập kho nguyên vật liệu, phát chênh lệch
Chênh lệch thiếu
a.Nếu thiếu hao hụt định mức kế toán số liệu hoá đơn ghi sổ
b.Nếu nguyên vật liệu thiếu không nằm định mức cho phép chưa xác định nguyên nhân 3 Tính giá nguyên vật liệu (5)
20 Sơ đồ chênh lệch thiếu
152 331, 111, 112
133
1381 1388 111, 334
632
152 (1)
(2a)
(2b)
(3)
(4)
21 Doanh nghiệp Nam Phương mua 5000 kg NVL đơn giá chưa thuế GTGT 18.000 đ/kg, Thuế suất thuế GTGT 10%( Tính thuế theo PP khấu trừ) Chưa tốn tiền, Chi phí vận chuyển 4tr, tốn tạm ứng Sau đến doanh nghiệp kiểm tra chuẩn bị nhập hàng phát thiếu 90 kg
Hãy định khoản trường hợp sau: a) Định mức hao hụt 2%
b) Định mức hao hụt 1%, Nguyên vật liệu bị chưa rõ nguyên nhân
c) Số NVL bị (câu b) xác định phần nhân viên làm bắt bồi thường nhân viên 50%, 50% lại doanh nghiệp chịu
Bài tập áp dụng
22 Nhập kho NVL, phát chênh lệch
Chênh lệch thừa
Nếu nguyên vật liệu thừa xácđịnh nguyên nhân, bên bán xuất nhầm, doanh nghiệp giữ hộ cho bên bán, kế toán theo dõi sổ chi tiết trị VL thừa
Nếu nguyên vật liệu thừa chưa xác định nguyên nhân doanh nghiệp nhập kho
3 Tính giá nguyên vật liệu (6)
23
Sơ đồ chênh lệch thừa
152
133 331, 111, 112, 3411
3381
24 Chênh lệch thừa
Trường hợp xác định nguyên nhân người bán xuất nhầm Doanh nghiệp xuất trả số hàng
Nợ TK 3381 Có TK 152
Trường hợp xác định nguyên nhân người bán xuất nhầm đồng ý bán cho doanh nghiệp
(5)CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO
25 Sơ đồ hạch toán
3381
133
111, 112, 331
26 Bài tập áp dụng
Doanh nghiệp Phan Khang mua 2000 kg NVL đơn giá chưa thuế GTGT 20.000 đ/kg, Thuế suất thuế GTGT 10%( Tính thuế theo PP khấu trừ)
Sau đến doanh nghiệp kiểm tra hàng, phát thừa 10 kg
Hãy định khoản trường hợp (độc lập) sau: a) NVL thừa chưa rõ nguyên nhân, đồng thời doanh
nghiệp tiến hành nhập kho
b) NVL thừa bên bán xuất nhầm doanh nghiệp giữ hộ
c) NVL thừa phát bên bán xuất nhầm nên sau bán cho doanh nghiệp
27 Khi nhập nguyên vật liệu từ nguồn khác:
a.Do tự sản xuất vào giá thành thực tế vật liệu sản xuất để ghi Nợ TK 152
Có TK 154 “Chi phí SXKD dở dang” (DN hạch toán theo Kê khai thường xuyên)
Có TK 632 ( Theo Phương Pháp KKĐK) 3 Tính giá nguyên vật liệu (8)
28
b.Nhập vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến hồn thành
154 152
111, 112, 331 152
133
(1) (3)
(2)
3 Tính giá nguyên vật liệu (9)
c.Nhận góp vốn liên doanh nguyên vật liệu
Nợ TK 152
Có TK 411 “Nguồn vốn kinh doanh” 3 Tính giá nguyên vật liệu (10)
Hạch toán xuất kho nguyên vật liệu 152 621, 627, 641, 642, 241…
136 (1361)
811
811 711
222, 128 3 Tính giá nguyên vật liệu (11)
(1)
(2)
(3a)
(4)
711 111,112,131
(6)CHƯƠNG 4: KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO
31 Hạch tốn kiểm kê ngun vật liệu
Khi kiểm kê phát có nguyên vật liệu thiếu 152
632
1381 1388
632 (2)
(4) (3) (1)
3 Tính giá nguyên vật liệu (12)
32
Hạch toán kiểm kê nguyên vật liệu
Khi kiểm kê phát có nguyên vật liệu thừa
152 632
152
3381
3 Tính giá nguyên vật liệu (13)
33 Hạch tốn đánh giá lại vật liệu
(1) Khi đánh giá lại làm tăng giá trị nguyên vật liệu:
Nợ TK 152 - Phần chênh lệch tăng Có TK 412
(2) Khi đánh giá lại làm giảm giá trị nguyên vật liệu: Nợ TK 412 - Phần chênh lệch giảm
Có TK 152
3 Tính giá nguyên vật liệu (14)
34 C/ Hạch tốn NVL theo phương pháp kiểm kê
định kỳ
Phương pháp hạch tốn TK sử dụng TK 611(6111) 3 Tính giá nguyên vật liệu (18)
35 Sơ đồ hạch toán
151, 152
6111
Trị giá vật liệu có đầu kỳ chuyển sang
(1)
111, 112, 331…
Trị giá vật liệu nhập vào kỳ
(2)
Trị giá vật liệu chuyển
(3)
151, 152
Trị giá vật liệu xuất dùng kỳ
(4)
621
So sánh phương pháp KKTX & phương pháp KKĐK
36 4.3.1.Khái niệm
Cơng cụ, dụng cụ loại tư liệu lao động sử dụng cho hoạt động SXKD khác khơng đủ tiêu chuẩn trở thành TSCĐ
Việc tính giá nhập, xuất công cụ, dụng cụ thực tương tự vật liệu
(7)CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO
37 4.3.2.Tài khoản sử dụng
TK 153 “Công cụ, dụng cụ”, TK 153 có tài khoản cấp 2:
_ 1531 “Công cụ, dụng cụ” _ 1532 “Bao bì luân chuyển” _ 1533 “Đồ dùng cho thuê” _ 1534 “Thiết bị, phụ tùng thay ”
Các trường hợp nhập công cụ dụng cụ giống nhập vật liệu sử dụng TK 4.3.Kế tốn cơng cụ dụng cụ (2)
38 4.3.3.Phương pháp hạch toán
Khi xuất công cụ, dụng cụ để sử dụng kế toán phản ánh sau
153
242
623, 627, 641, 642 4.3.Kế tốn cơng cụ dụng cụ (3)
39
Mức phân bổ kỳ = (Giá trị công
cụ, dụng cụ xuất dùng - Trị giá phế liệu ước thu)/ Số kỳ dự kiến phân bổ
Nếu doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để hạch tốn cơng cụ, dụng cụ kế tốn sử dụng TK 611 phản ánh tương tự vật liệu
4.3.Kế tốn cơng cụ dụng cụ (4)
40
4.4.1 Khái niệm
- Chi phí sản xuất:là tồn khoản hao phí vật chất mà doanh nghiệp bỏ để thực trình sản xuất sản phẩm
- Giá thành sản phẩm: chi phí sản xuất gắn liền với kết sản xuất định
Cơng thức chung để tính giá thành (Z): Z đơn vị sản phẩm =
4.4 Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Chi phí sản xuất Kết sản xuất
Giá thành kế hoạch: loại giá thành xác định trước bắt đầu sản xuất kỳ kế hoạch dựa định mức dự toán kỳ kế hoạch
Giá thành định mức: giá thành xác định sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch
Giá thành thực tế: là giá thành xác định sở khoản hao phí thực tế kỳ để thực trình sản xuất sản phẩm
4.4.1 Các Khái niệm
Mục tiêu kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm
Cung cấp thông tin CPSX làm sở để xác định CPSX dở dang, giá thành SP, phục vụ cho việc lập báo cáo sản xuất theo qui định
Giúp Doanh nghiệp kiểm tra đánh giá tình hình thực dự toán CPSX giá thành SP
Cung cấp thông tin kết trình SX