Bài giảng kế toán doanh nghiệp phần 2 trường đh công nghiệp quảng ninh

Chương 6 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 6 1 Nhiệm vụ kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Để đáp ứng được các yêu cầu quản lí về thành phẩm, háng hóa; bán hàng xác định kết[.]

Chương 6: Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 6.1 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Để đáp ứng yêu cầu quản lí thành phẩm, háng hóa; bán hàng xác định kết phân phối kết hoạt động Kế toán phải thực tốt nhiệm vụ sau 1) Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác tình hình có biến động loại thành phẩm, hàng hóa theo tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại giá trị 2) Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời xác khoản doanh thu ,các khoản giảm trừ doanh thu chi phí hoạt động doanh nghiệp Đồng thời theo dõi đôn đốc khoản phải thu khách hàng 3) Phản ánh tính tốn xác kết hoạt động, giám sát tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nước tình hình phân phối kết hoạt động 4) Cung cấp thơng tin kế tốn phục vụ cho việc lập Báo cáo tài định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến trình bán hàng, xác định phân phối kết 6.2 Kế tốn thành phẩm, hàng hóa 6.2.1 Khái niệm Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn cuối quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm đó, qua kiểm tra đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, nhập kho giao trực tiếp cho khách hàng Việc phân biệt thành phẩm nửa thành phẩm có ý nghĩa phạm vi doanh nghiệp.Ví dụ: Cũng sợi đạt tiêu chuẩn kĩ thuật quy định nhập kho bán thị trường cơng ty dệt lại gọi nửa thành phẩm; sợi nhà máy sợi lại gọi thành phẩm sản xuất qua tồn giai đoạn quy trình cơng nghệ kĩ thuật theo thiết kế Hàng hố vật phẩm doanh nghiệp mua để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng xã hội 6.2.2 Đánh giá thành phẩm, hàng hoá 6.2.2.1 Đánh giá thành phẩm Theo nguyên tắc giá gốc thành phẩm đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, tùy theo vận động thành phẩm mà ta đánh giá cho phù hợp * Đối với thành phẩm nhập kho: - Thành phẩm DNSX hoàn thành nhập kho phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế (Zsxtt) thành phẩm hoàn thành kì, bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung - Thành phẩm thuê gia cơng chế biến hồn thành nhập kho: Được tính theo giá thực tế gia cơng, bao gồm: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí th gia cơng chi phí liên quan trực tiếp khác (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt gia công ) - Thành phẩm bán bị trả lại nhập kho: Đánh giá giá thực tế thời điểm xuất trước * Đối với thành phẩm xuất kho: Thành phẩm xuất kho phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế xuất kho Thành phẩm thuộc nhóm tài sản hàng tồn kho, theo chuẩn mực số 02 “kế tốn hàng tồn kho”, việc tính giá thành thực tế sản phẩm tồn kho (hoặc xuất kho) áp dụng ba phương pháp sau: 1) Phương pháp tính theo giá đích danh 2) Phương pháp bình quân giá quyền (cả kỳ) 3) Phương pháp nhập trước, xuất trước 6.2.2.2 Đánh giá hàng hoá Về bản, phương pháp đánh giá hàng hoá nhập kho áp dụng tương tự đánh giá vật tư Nhưng nhập kho hàng hoá, kế toán ghi theo trị giá mua thực tế lần nhập hàng cho thứ hàng hố Các chi phí thu mua thực tế phát sinh liên quan trực tiếp đến trình mua như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, tiền th kho, bãi hạch tốn riêng (mà khơng tính vào giá thực tế thứ hàng hố), đến cuối tháng tính tốn phân bổ cho hàng hố xuất kho để tính trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho Do vậy, trị giá vốn thực tế hàng hố xuất kho tính phận sau = Trị giá mua hàng hoá + chi phí mua phân bổ cho hàng hố xuất kho * Kế tốn vận dụng phương pháp phương pháp tính giá thực tế vật tư xuất kho nghiên cứu chương để tính trị giá mua thực tế hàng hố xuất kho * Đến cuối kỳ kế toán phân bổ chi phí thu mua cho số hàng hố xuất kho bán theo cơng thức: Chi phí mua hàng Chi phí mua Chi phí mua Tiêu chuẩn HH tồn kho + hàng phát sinh hàng phân bổ phân bổ kì = đầu kì x cho HH HH xuất HH tồn cuối kì HH xuất bán bán kì bán kì kì Trong đó:-“Hàng hóa tồn cuối kỳ” bao gồm hàng hóa tồn kho; hàng hóa mua cịn đường hàng hóa gửi bán chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu Sau kế tốn xác định trị giá vốn thực tế hàng hố xuất kho bán theo cơng thức: Trị giá vốn thực tế bổ Trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho = hàng hoá xuất kho + Chi phí thu mua phân cho hàng hoá xuất kho 6.2.3 Kế toán chi tiết thành phẩm, hàng hóa Hạch tốn chi tiết sản phẩm- hàng hố việc hạch toán kết hợp thủ kho phịng kế tốn sở chứng từ nhập, xuất kho; nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số có tình hình biến động loại, nhóm, thứ sản phẩm- hàng hố số lượng giá trị Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất sản phẩm- hàng hoá phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, chế độ qui định Hạch toán chi tiết thành phẩm-hàng hoá tương tự hạch toán chi tiết vật tư (thuộc nhóm hàng tồn kho, nghiên cứu chương 3) - Phương pháp ghi thẻ (sổ) song song - Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phương pháp sổ số dư Chú ý: Kế toán chi tiết hàng hoá sổ kế toán chi tiết thứ hàng hố ghi sổ theo trị giá mua, cịn chi phí mua kế tốn tổng hợp sổ theo dõi chi phí mua hàng hố (Sổ tài khoản 1562) 6.2.4 Kế toán tổng hợp nhập kho thành phẩm, hàng hố Để phản ánh số có tình hình biến động thành phẩm, hàng hóa, kế tốn sử dụng TK sau : TK155 - Thành phẩm Phản ánh biến động số liệu có theo giá thành sản xuất thực tế loại thành phẩm doanh nghiệp Kết cấu TK sau : Bên nợ: + Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho + Trị giá thực tế thành phẩm thừa phát kiểm kê + Kết chuyển giá trị thực tế thành phẩm tồn kho cuối kì (theo phương pháp kiểm kê định kì) Bên có: + Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho + Trị giá thực tế thành phẩm thiếu hụt phát kiểm kê + Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kì (theo phương pháp kiểm kê định kì) Số dư bên nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho - TK 156- hàng hoá Phản ánh số có biến động hàng hóa theo giá mua thưch tế Kết cấu TK sau : Bên nợ: + Trị giávốn thực tế hàng hoá nhập kho + Trị giá vốn thực tế hàng hoá thừa phát kiểm kê + Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản mua để bán; + Giátrị lại bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho; + Chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán ghi tăng giá gốc hàng hoá bất động sản chờ bán + Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản thừa phát kiểm kê + Kết chuyển trị giá vốn thực tế hàng hố tồn kho cuối kì (theo phương pháp kiểm kê định kì) Bên có: + Trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho + Trị giá vốn thực tế hàng hoá thiếu hụt phát kiểm kê + Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản bán kỳ, chuyển thành bất động sản đầu tư; + Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản thiếu phát kiểm kê + Kết chuyển trị giá vốn thực tế hàng hoá tồn kho đầu kỳ (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên nợ: Trị giá vốn thực tế hàng hố cịn lại cuối kỳ Trong đó: - TK 1561- Trị giá mua hàng hố - TK 1562- Chi phí mua hàng hố - TK 1567- Hàng hoá bất động sản: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tỡnh hỡnh biến động loại hàng hoá bất động sản doanh nghiệp không chuyên kinh doanh bất động sản Hàng hoá bất động sản gồm: - Quyền sử dụng đất, nhà nhà quyền sử dụng đất, sở hạ tầng mua để bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường; - Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán *Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu : Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 1) Cuối kỳ kế toán, tính giá thành thực tế thành phẩm hồn thành nhập kho; kế toán ghi sổ: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang 2) Trường hợp thành phẩm hồn thành khơng nhập kho, bán trực tiếp bán cho đại lý, ký gửi; kế toán ghi sổ: Nợ TK 157 : ( Hàng gửi bán, bán cho đại lý, ký gửi) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán ( bán trực tiếp) Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang 3) Nhập kho hàng hố mua ngồi: Kế tốn tương tự nhập kho vật tư mua ngồi nghiên cứu chương 3-“Kế toán vật liệu” 4) Nhập kho thành phẩm, hàng hoá bán bị trả lại, vào giá thành thực tế thành phẩm bị trả lại nhập kho, kế toán ghi sổ: Nợ TK 155- Thành phẩm Nợ TK 156- Hàng hố Có TK 632- Giá vốn hàng bán 5) Khi chuyển từ hàng tồn kho thành bất động sản đầu tư, vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 156 - Hàng hố (1567 - Hàng hoá bất động sản) 6) Trường hợp bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu có định sửa chữa, cải tạo nâng cấp để bán: - Khi có định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp BĐS đầu tư để bán kế tốn tiến hành kết chuyển giá trị cịn lại bất động sản đầu tư vào TK 156 “Hàng hoá”, ghi: Nợ TK 1567- Hàng hố BĐS (Giá trị cịn lại BĐS đầu tư) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (2147) (Số khấu hao luỹ kế ) Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (Nguyên giá) - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 334, 331,… - Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển tồn chi phí ghi tăng giá gốc hàng hố bất động sản chờ bán, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (1567 ) Cú TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 7) Trường hợp kiểm kê phát hiệu thừa thiếu vào biên kiểm kê, chưa xác định nguyên nhân a) Nếu thiếu chưa rõ nguyên nhân; kế toán ghi sổ: Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lí Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 – Hàng hoá b) Nếu thừa chưa rõ nguyên nhân; kế toán ghi sổ: Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 3381 - Tài sản thừa chưa xử lí c) Khi có định cấp có thẩm quyền, kế tốn vào biên xử lí để ghi sổ cho phù hợp Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì Theo phương pháp này, giá thành sản xuất thực tế thành phẩm xuất kho xác định vào thời điểm cuối kỳ sở kết kiểm kê đánh giá thành phẩm tồn kho Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho = Giá thành thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho kỳ Giá thành thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ kỳ Tài khoản: TK 155 “ Thành phẩm, TK 157 “ Hàng gửi bán” sử dụng để phản ánh trị giá vốn thành phẩm hàng gửi bán tồn kho đầu kì cuối kì; để phản ánh trình nhập, xuất kho thành phẩm kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán”: 1) Đầu kì, vào Zsx thực tế thành phẩm tồn kho, thành phẩm gửi bán chưa xác định bán đầu kỳ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 157 – Hàng gửi bán 2) Cuối kì, vào giá thành sản xuất thực tế thành phẩm hồn thành giá vốn thực tế hàng hố xuất kho bán, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 631 - Giá thành sản xuất (kể nhập kho hay không nhập kho) Hoặc Có TK 611-(Giá vốn thực tế - DNTMKD hàng hố) 3) Cuối kì, vào kết qủa kiểm kê xác định trị giá thành phẩm tồn kho cuối kì thành phẩm gửi bán chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu (đối với DNSX), kế toán ghi sổ: Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 4) Xác định giá thành thành phẩm, giá vốn thực tế hàng hoá xuất bán kỳ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 911 - Xác định KQKD Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 6.3 Kế toán giá vốn hàng bán a) Tài khoản sử dụng Bên Nợ gồm:  Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh: – Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ – Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ tính vào giá vốn hàng bán kỳ; – Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra; – Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành; – Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết) – Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết) Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh: – Số khấu hao BĐS đầu tư dùng thuê hoạt động trích kỳ; – Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư; – Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư kỳ; – Giá trị lại BĐS đầu tư bán, lý kỳ; – Chi phí nghiệp vụ bán, lý BĐS đầu tư phát sinh kỳ; – Chi phí trích trước hàng hóa bất động sản xác định bán  Bên Có gồm:  Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”;  Kết chuyển toàn chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh;  Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (chênh lệch số dự phịng phải lập năm nhỏ số lập năm trước);  Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;  Khoản hồn nhập chi phí trích trước hàng hóa bất động sản xác định bán (chênh lệch số chi phí trích trước cịn lại cao chi phí thực tế phát sinh)  Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận sau hàng mua tiêu thụ  Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường tính vào giá trị hàng mua, xuất bán hàng hóa mà khoản thuế hồn lại Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán khơng có số dư cuối kỳ b) Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên a) Khi xuất bán sản phẩm, hàng hóa (kể sản phẩm dùng làm thiết bị, phụ tùng thay kèm sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ hồn thành xác định bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155, 156, 157,… b) Phản ánh khoản chi phí hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán: - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường kế tốn phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ (khơng tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang; Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung - Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 156, 138 (1381),… - Phản ánh chi phí tự xây dựng TSCĐ vượt q mức bình thường khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình hồn thành, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 241 - Xây dựng dở dang c) Hạch toán khoản trích lập hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ lớn số lập kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2294) - Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số lập kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán d) Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư: - Định kỳ tính, trích khấu hao BĐS đầu tư cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Có TK 2147 - Hao mịn BĐS đầu tư - Khi phát sinh chi phí liên quan đến BĐS đầu tư sau ghi nhận ban đầu không thoả mãn điều kiện ghi tăng giá trị BĐS đầu tư, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu phải phân bổ dần) Có TK 111, 112, 152, 153, 334,… - Các chi phí liên quan đến cho thuê hoạt động BĐS đầu tư, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Có TK 111, 112, 331, 334, - Kế tốn giảm ngun giá giá trị hao mịn BĐS đầu tư (nếu có) bán, lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147 - Hao mòn BĐS đầu tư) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị lại BĐS đầu tư) Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (nguyên giá) - Các chi phí bán, lý BĐS đầu tư phát sinh, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, đ) Phương pháp kế tốn khoản chi phí trích trước để tạm tính giá vốn hàng hóa bất động sản xác định bán doanh nghiệp chủ đầu tư: - Khi trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng hóa bất động sản bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 335 - Chi phí phải trả - Các chi phí đầu tư, xây dựng thực tế phát sinh có đủ hồ sơ tài liệu nghiệm thu tập hợp để tính chi phí đầu tư xây dựng bất động sản, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có tài khoản liên quan - Khi khoản chi phí trích trước có đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh thực tế phát sinh, kế toán ghi giảm khoản chi phí trích trước ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang - Khi toàn dự án bất động sản hoàn thành, kế toán phải toán ghi giảm số dư khoản chi phí trích trước cịn lại, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần chênh lệch số chi phí trích trước cịn lại cao chi phí thực tế phát sinh) e) Trường hợp dùng sản phẩm sản xuất chuyển thành TSCĐ để sử dụng, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang g) Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155,156 Có TK 632 - Giá vốn hàng bán h) Trường hợp khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận sau mua hàng, kế tốn phải vào tình hình biến động hàng tồn kho để phân bổ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hưởng dựa số hàng tồn kho chưa tiêu thụ, số xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng xác định tiêu thụ kỳ: Nợ TK 111, 112, 331… Có TK 152, 153, 154, , 155, 156 (giá trị khoản CKTM, GGHB số hàng tồn kho chưa tiêu thụ kỳ) Có TK 241 - Xây dựng dở dang (giá trị khoản CKTM, GGHB số hàng tồn kho xuất dùng cho hoạt động đầu tư xây dựng) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị khoản CKTM, GGHB số hàng tồn kho tiêu thụ kỳ) k) Kết chuyển giá vốn hàng bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ xác định bán kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ a) Đối với doanh nghiệp thương mại: - Cuối kỳ, xác định kết chuyển trị giá vốn hàng hóa xuất bán, xác định bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 611 - Mua hàng - Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hóa xuất bán xác định bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán b) Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ : - Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm - Đầu kỳ, kết chuyển trị giá thành phẩm, dịch vụ gửi bán chưa xác định bán vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán - Giá thành thành phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành dịch vụ hoàn thành, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 631 - Giá thành sản phẩm - Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ tài khoản 155 “Thành phẩm”, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Cuối kỳ, xác định trị giá thành phẩm, dịch vụ gửi bán chưa xác định bán, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn thành phẩm, dịch vụ xác định bán kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 6.4 Kế toán doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu bán hàng 6.4.1 Kế toán doanh thu bán hàng a)Nguyên tắc hạch toán doanh thu Doanh thu tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì hạch tốn, phát sinh từ hoạt động SXKD thơng thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu xác định tổng doanh thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại Các loại doanh thu: Doanh thu tùy theo loại hình SXKD bao gồm: - Doanh thu bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi tức chia Ngồi cịn khoản thu nhập khác Khi hạch toán doanh thu thu nhập khác lưu ý quy định sau đây: 1) Doanh thu ghi nhận thỏa mãn điều kiện ghi nhận cho doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi tức chia quy định chuẩn mực "Doanh thu thu nhập khác", khơng thỏa mãn điều kiện khơng hạch tốn vào doanh thu 2) Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp theo năm tài 3) Trường hợp hàng hóa dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất khơng ghi nhận doanh thu 4) Phải theo dõi chi tiết loại doanh thu, doanh thu mặt hàng ngành hàng, sản phẩm, theo dõi chi tiết khoản giảm trừ doanh thu, để xác định doanh thu loại doanh thu, chi tiết mặt hàng, sản phẩm để phục vụ cho cung cấp thông tin kế toán để quản trị doanh nghiệp lập Báo cáo tài b Chứng từ sử dụng Chứng từ kế toán sử dụng để kế toán doanh thu khoản giảm trị doanh thu bán hàng bao gồm: - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng thơng thường - Bảng tốn hàng đại lí, kí gửi - Thẻ quầy hàng - Các chứng từ toán - Chứng từ kế toán liên quan khác phiếu nhập kho hàng trả lại c Tài khoản kế toán sử dụng: * TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Nội dung: TK phản ánh DTBH cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kì hạch tốn hoạt động SXKD TK 511 có TK cấp II: TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa: TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: TK 5117 – Doanh thu kinh doanh BĐSĐT d Trình tự kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 1) Trường hợp bán hàng trực tiếp cho khách hàng, vào hóa đơn GTGT chứng từ toán để phản ánh doanh thu bán hàng, kế toán ghi: -Nếu áp dụng p/pháp thuế GTGT khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 113, 131: (Tổng giá tốn) Có TK 511 : (Giá bán chưa thuế) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu phải nộp (nếu có) 2) Trường hợp trước gửi bán cho khách hàng, cho đại lý theo hợp đồng; khách hàng chấp nhận toán (hoặc toán), kế toán ghi nhận doanh thu phần khách hàng chấp nhận (hoặc toán), kế toán ghi: - Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 111, 112, 131 : (Tổng giá tốn) Có TK 511 : (Giá bán chưa thuế) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu (nếu có) 3) Trường hợp bán hàng thu ngoại tệ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phải qui đổi Việt Nam đồng ghi sổ Nợ TK 1112, 1122 (131) Theo TGTT Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331- Thuế GTGT đầu 4) Trường hợp bán hàng qua đại lý, ký gửi hàng * Tại bên giao hàng (chủ hàng) Căn vào "Bảng toán hàng đại lý, ký gửi", doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng để giao cho đại lý; - Nợ TK 131- đơn vị đại lý Có TK 511: (Giá bán chưa thuế) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu -căn vào hóa đơn bên đại lý giao xác định hoa hồng trả cho đại lý, bên nhận bán hàng ký gửi, vào chứng từ toán, kế toán ghi: Nợ TK 641: (Tiền hoa hồng chưa kể thuế cho đại lý) Nợ TK 133 (Thuế GTGT đầu vào khấu trừ) Có Tk 131 : - đơn vị đại lý - Phản ánh số tiên đại lý toán sau trừ hoa hồng Nợ TK 111,112 Có TK 131 - đơn vị đại lý *Tại đại lý đơn vị nhận bán hàng ký gửi (bên nhận hàng) Khi bán hàng nhận bán hộ, ký gửi: - Căn vào hóa đơn GTGT (nếu có) chứng từ tốn, kế tốn ghi sổ: Nợ TK 111, 112 : ( Tổng số tiền tốn) Có TK 331 : ( Tổng số tiền toán) - Khi toán với bên giao hàng, vào "Bảng tốn hàng đại lí, kí gửi", phát hành HĐ GTGT hoa hồng hưởng cho bên chủ hàng chứng từ toán, kế toán ghi sổ: Nợ TK 331: ( Tổng số tiền tốn) Có TK 511: (Hoa hồng hưởng) Có TK 33311: (Thuế GTGT phải nộp theo số hoa hồng) Có TK 111, 112 (Số tiền thực trả cho chủ hàng sau trừ tiền hoa hồng hưởng) Bán hàng tho phương thức trả chậm, trả góp - Ghi nhận doanh thu, số tiền thu số phải thu, tiền lãi bán trả chậm, trả góp, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112 : ( Số tiền thu được) Nợ TK 131 : (Số tiền phải trả) Có TK 511 : (Theo giá bán trả lần chưa thuế) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu (theo giá trả – có) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (chênh lệch tổng số tiền bán theo giá trả góp với giá bán trả chưa có thuế GTGT) - Khi thu tiền kỳ tiếp theo, vào chứng từ toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Từng kỳ, tính tốn xác định doanh thu HĐTC bán hàng trả góp, trả chậm theo nguyên tắc phù hợp, kế toán ghi sổ: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 6) Trường hợp trả lương cho cơng nhân viên sản phẩm, hàng hóa, biếu tặng: Nợ TK 334: (Tổng giá có thuế GTGT-Nếu trả thay lương) Nợ TK 3531: (Nếu biếu tặng nguồn quỹ phúc lợi) Nợ TK 642: (Nếu biếu tặng khơng nguồn quỹ phúc lợi) Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu (nếu có) 7) Trường hợp đổi hàng: Doanh nghiệp đưa thành phẩm để đổi lấy vật tư, hàng hóa khơng tương tự chất giá trị đơn vị khác, doanh thu ghi nhận sở giá trao đổi doanh nghiệp với khách hàng, hai bên phải phát hành hoá đơn Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ - Phản ánh giá vốn thành phẩm trao đổi, kế toán ghi sổ: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm - Phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, vào hóa đơn GTGT số hàng mang trao đổi, kế toán ghi sổ: Nợ TK 131 : ( Tổng giá tốn) Có TK 511 : ( Giá bán chưa thuế) Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu - Phản ánh trị giá vốn vật liệu nhập kho theo nguyên tắc giá gốc, vào hóa đơn GTGT đối tác trao đổi (khách hàng), kế toán ghi: Nợ TK 152, 153 : (Giá mua chưa thuế) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Có TK 131 : ( Tổng giá toán) - Kết thúc, lí hợp đồng trao đổi hai bên, giá trị sản phẩm đưa trao đổi cao giá trị vật tư nhận về, nhà cung cấp toán số chênh lệch tiền, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 Ngược lại giá trị thành phẩm đưa trao đổi nhỏ giá trị vật tư mà doanh nghiệp nhận DN phải tốn tiền cho nhà cung cấp, kế toán ghi sổ ngược lại bút toán 6.4.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp thuế xuất nhập Các khoản giảm trừ doanh thu sở để tính doanh thu kết kinh doanh kì kế tốn Các khoản giảm trừ doanh thu phải phản ánh, theo dõi chi tiết, riêng biệt tài khoản kế toán phù hợp, nhằm cung cấp thơng tin kế tốn để lập báo cáo tài (Báo cáo kết kinh doanh; thuyết minh báo cáo tài chính) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu a) Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán thực tế phát sinh kỳ, ghi: - Trường hợp sản phẩm, hàng hoá bán phải giảm giá, chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5213) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT đầu giảm (nếu có) Có TK 111, 112, 131, b) Kế tốn hàng bán bị trả lại - Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế tốn phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại: Nợ TK 155,156 - Thành phẩm, Hàng hóa (tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên,) Nợ TK 611, 631 (toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Thanh toán với người mua hàng số tiền hàng bán bị trả lại: + Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331- Thuế GTGT hàng bị trả lại (nếu có) Có TK 111, 112, 131, - Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 141, 334, c) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh kỳ sang tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu 6.5 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 6.5.1 Kế tốn chi phí bán hàng a Nội dung Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ * Nội dung chi phí bán hàng gồm yếu tố sau: 1) Chi phí nhân viên bán hàng: Là toàn khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vận chuyển tiêu thụ khoản trính theo lương (khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ) 2) Chi phí vật liệu, bao bì: Là khoản chi phí vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ dùng trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hóa 3) Chi phí dụng cụ đồ dùng: Là chi phí cơng cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính tốn, làm việc khâu bán hàng cung cấp dịch vụ 4) Chi phí khấu hao TSCĐ: Chi phí KH TSCĐ phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ 5) Chi phí bảo hành sản phẩm: Là khoản chi phí bỏ để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa thời gian bảo hành.(Riờng chi phớ bảo hành công trình xây lắp hạch tốn vào tài khoản 627) 6) Chi phí dịch vụ mua ngồi: Là khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ như: chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lí v.v 7) Chi phí tiền khác: Là khoản chi phí tiền phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ nằm ngồi chi phí kể trên; như: chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm, hàng hóa ... hàng bán 6.4 Kế toán doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu bán hàng 6.4.1 Kế toán doanh thu bán hàng a)Nguyên tắc hạch toán doanh thu Doanh thu tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì... “Xác định kết kinh doanh? ??, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 6 32 - Giá vốn hàng bán Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ a) Đối với doanh nghiệp. .. (nếu có) 2) Trường hợp trước gửi bán cho khách hàng, cho đại lý theo hợp đồng; khách hàng chấp nhận toán (hoặc toán) , kế toán ghi nhận doanh thu phần khách hàng chấp nhận (hoặc toán) , kế toán ghi: