UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH LÀO CAI TRƯỜNG CAO ĐẲNG LÀO CAI TẬP BÀI GIẢNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP LỜI NÓI ĐẦU Hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng hoàn thiện và đổi mới phù hợp với nền kinh tế thị trường và xu[.]
UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH LÀO CAI TRƯỜNG CAO ĐẲNG LÀO CAI TẬP BÀI GIẢNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP LỜI NĨI ĐẦU Hệ thống kế tốn Việt Nam khơng ngừng hoàn thiện đổi phù hợp với kinh tế thị trường xu hướng hội nhập kinh tế giới Kế tốn tài phận quan trọng hệ thống kế tốn khơng ngừng hồn thiện để phù hợp với Luật kế tốn, chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn thơng lệ kế tốn quốc tế nhằm có thơng tin kế toán chất lương cao cung cấp cho nhà quản trị Kế tốn tài học phần chun ngành kế tốn doanh nghiệp chương trình đào tạo sinh viên chuyên ngành kế toán hệ cao đẳng Nhà trường Để cung cấp tài liệu cho giảng dạy nhu cầu học tập số đông học sinh - sinh viên trường Cao đẳng Cộng đồng Lào Cai, mơn kế tốn - khoa kinh tế tiến hành biên soạn “bài giảng kế tốn tài chính” để sử dụng trình học tập nghiên cứu Cuốn sách nêu toàn hệ thống kiến thức tổ chức cơng tác kế tốn, phương pháp kế toán phần hành, xác định kết kinh doanh trình bày báo cáo tài chính, nhằm giúp cho học sinh - sinh viên Nhà trường có tài liệu học tập, hệ thống lại kiến thức học, đồng thời tài liệu tham khảo cho bạn đọc học kế toán trường thuộc khối kinh tế Cuốn sách gồm 09 chương: Chương Chương Chương Chương Chương Chương Chương Chương Chương Tổ chức kế toán DNSX Kế toán vốn tiền, đầu tư ngắn hạn khoản phải thu Cn Tạ Thị Oanh Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Cn Vũ Thị Thuỳ Giang Kế toán tài sản cố định đầu tư dài hạn Cn Tạ Thị Oanh Kế toán tiền lương khoản trích theo lương Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Kế tốn nguồn vốn chủ sở hữu khoản nợ phải trả Ths Lê Thị Lan Oanh Kế toán thành phẩm xác định kết kinh doanh Cn Tạ Thị Oanh Báo cáo tài Cn Giang Hương Thu Cn Giang Hương Thu Ths Lê Thị Lan Oanh Cn Vũ Thị Thuỳ Giang Nội dung sách trình bày theo kết cấu chương trình mơn học Nhà trường, cập nhật theo chế độ kế toán hành qua thẩm định Hội đồng khoa học cấp môn, cấp khoa, cấp Nhà trường đánh giá Mặc dù có cố gắng việc biên soạn song sách tránh khỏi thiếu sót định Chúng tơi mong nhận đóng góp đồng nghiệp trường, học sinh - sinh viên bạn đọc quan tâm góp ý để tái lần sau sách hoàn chỉnh Chương TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 KHÁI NIỆM, VỊ TRÍ VÀ VAI TRỊ CỦA KẾ TOÁN TRONG QUẢN LÝ KINH DOANH 1.1.1 Khái niệm kế toán Theo Luật kế toán: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Công việc kế toán trả lời câu hỏi: - Thu thập gì? - Xử lý nào? - Cung cấp thơng tin cho ai? Dưới hình thức ? Một số khái niệm khác kế toán: Theo hiệp hội kế toán Mỹ, kế toán q trình ghi nhận, đo lường cơng bố thơng tin kinh tế giúp người sử dụng phán đoán, định dựa thông tin Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), kế tốn nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp theo cách thức định hình thức tiền tệ nghiệp vụ, kiện mà chúng có phần tài trình bày kết cho người sử dụng định Kế tốn khoa học thu nhận, xử lý cung cấp tồn thơng tin tài sản vận động tài sản đơn vị nhằm kiểm tra, giám sát toàn hoạt động đơn vị Các lĩnh vực kế tốn chủ yếu: kế tốn tài chính, kế tốn quản trị, kế tốn chi phí, kế tốn thuế 1.1.2 Vị trí, vai trị kế tốn quản lý kinh doanh a Vị trí + phận quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài + cơng cụ quản lý, giám sát chặt chẽ có hiệu hoạt động kinh tế, tài cung cấp thơng tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai, minh bạch cho người định (các nhà quản lý doanh nghiệp, quan Nhà nước, nhà đầu tư nhà trị) b Vai trị Vai trị kế tốn thể tính hữu ích thơng tin, phát triển chuyên ngành kế toán gắn liền với phương pháp thu thập biến đổi số lượng, kết cấu thông tin * Đối với doanh nghiệp: nắm bắt tình hình có sử dụng tài sản nguồn vốn, kết kinh doanh * Đối với Nhà nước: kiểm tra việc chấp hành sách, chế độ quản lý kinh tế tài doanh nghiệpvà ban hành sách chế độ cho phù hợp * Đối với bên thứ ba: (các chủ đầu tư, ngân hàng, cổ đông, chủ doanh nghiệpkhác,…) nắm bắt tình hình hoạt động doanh nghiệp từ đưa định kinh tế phù hợp 1.2 Ý NGHĨA VÀ NHIỆM VỤ CỦA TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN 1.2.1 Ý nghĩa tổ chức cơng tác kế tốn Tổ chức cơng tác kế toán việc thực chuẩn mực chế độ kế tốn để phản ánh tình hình tài vè kết hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức thực chế độ kiểm tra kế toán, chế độ bảo quản, lưu trữ tài liệu kế tốn, cung cấp thơng tin tài liệu kế tốn nhiệm vụ khác kế toán Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp khoa học hợp lý có ý nghĩa đảm bảo cho kế tốn thực đầy đủ chức nhiệm vụ, yêu cầu quy định, phát huy vai trò kế toán quản lý kinh tế trở thành công cụ đắc lực quản lý kinh tế doanh nghiệp 1.2.2 Nhiệm vụ tổ chức công tác kế toán - Đảm bảo thu nhận hệ thống hóa thơng tin - Phân cơng nhiệm vụ rõ ràng cho phận kế toán, quy định mối quan hệ chặt chẽ phận kế toán, nhân viên kế toán - Vận dụng hệ thống tài khoản kế tốn, áp dụng hình thức kế toán phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn hành; phù hợp với quy mơ đặc điểm tổ chức sản xuất, kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp - Bồi dưỡng nâng cao trình độ cán kế tốn, đại hố cơng tác kế tốn - Quy định mối quan hệ phịng kế tốn với phận khác doanh nghiệpcó liên quan đến cơng tác kế tốn Hướng dẫn chế độ thể lệ tài kế tốn cho cán cơng nhân viên doanh nghiệp kiểm tra việc thực chế độ thể lệ - Tổ chức thực kiểm tra kế toán nội doanh nghiệp 1.3 NỘI DUNG CHỦ YẾU CỦA TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRONG DNSX 1.3.1 Tổ chức hạch toán ban đầu đơn vị sở Là trình tổ chức, xử lý luân chuyển chứng từ kế toán liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Chứng từ kế toán chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hồn thành, chứa đựng thông tin ban đầu hệ thống tin hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp Xét mặt pháp lý, hệ thống chứng từ chia thành loại: + Chứng từ bắt buộc: chứng từ kế toán dùng để phản ánh mối quan hệ kinh tế pháp nhân độc lập Loại chứng từ Nhà nước quy định thống mẫu biểu tiêu phản ánh phương pháp lập Bao gồm hoá đơn doanh nghiệp tự in chấp thuận văn quan thuế quan tài VD: Hố đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi + Chứng từ hướng dẫn: chứng từ kế toán dùng để phản ánh mối quan hệ kinh tế nội doanh nghiệp Loại chứng từ Nhà nước đưa mẫu biểu mang tính chất hướng dẫn, doanh nghiệpcó thể tự ý thay đổi kết cấu mẫu biểu thêm bớt tiêu chứng từ cho phù hợp phải đảm bảo tính pháp lý chứng từ VD: biên kiểm kê quỹ, chứng từ ghi sổ, Trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý: Chứng từ Kiểm tra Hoàn chỉnh Ghi sổ Lưu trữ 1.3.2 Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán + Việc tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán phải tuân theo quy định nhà nước phù hợp với đặc điểm riêng có doanh nghiệp + Hiện nay, Nhà nước ban hành hệ thống tài khoản kế toán thống theo định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành 20/3/2006 + Hệ thống tài khoản kế toán bao gồm có 10 loại TK: Các loại TK từ đến TK loại Nhà nước quy định thống nội dung, kết cấu phương pháp ghi chép phản ánh TK quy định thống số hiệu TK cấp số TK cấp cấp + Nội dung việc tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán: Lựa chọn số lượng danh mục TK cần dùng TK cấp I, cấp II sử dụng phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, mức độ phân cấp quản lý tài phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp + Khi tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán phải đáp ứng yêu cầu sau: - Phản ánh hệ thống hoá đầy đủ nghiệp vụ kinh tế tài doanh nghiệp - Phải phù hợp với quy định thống Nhà nước văn hướng dẫn Bộ Tài quan quản lý cấp - Phải phù hợp với đặc điểm riêng có doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh trình độ phân cấp quản lý - Phải đảm bảo mối quan hệ với tiêu bảng cân đối kế toán - Đáp ứng nhu cầu xử lý thơng tin máy vi tính nhu cầu thông tin đối tượng 1.3.3 Tổ chức lựa chọn hình thức kế tốn phù hợp Hình thức kế toán hệ thống sổ kế toán sử dụng để ghi chép hệ thống hoá tổng hợp số liệu từ chứng từ kế tốn theo trình tự phương pháp định Bao gồm số lượng sổ, kết cấu sổ, mối quan hệ kiểm tra đối chiếu sổ, trình tự phương pháp ghi chép tổng hợp số liệu lập báo cáo tài Có hình thức kế tốn: + Nhật ký sổ + Nhật ký chung + Chứng từ ghi sổ + Nhật ký chứng từ Ngoài doanh nghiệp ứng dụng cơng nghệ thơng tin sử dụng hạch tốn kế tốn dựa phần mềm kế tốn cịn gọi kế tốn máy vi tính hay kế toán máy Doanh nghiệp dựa vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, quy mơ hoạt động doanh nghiệp, trình độ khả đội ngũ cán kế toán để lựa chọn hình thức kế tốn phù hợp 1.3.4 Tổ chức cơng tác lập báo cáo kế tốn Báo cáo kế tốn gồm báo cáo tài báo cáo quản trị; + Báo cáo tài lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán dùng để tổng hợp thuyết minh tình hình kinh tế tài đơn vị Báo cáo lập vào cuối kỳ kế toán gửi kịp thời theo chế độ quy định nơi nhận báo cáo Hệ thống báo cáo Nhà nước quy định thống biểu mẫu, tiêu phản ánh phương pháp lập báo cáo đồng thời mang tính chất bắt buộc doanh nghiệp Báo cáo tài bao gồm: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài + Báo cáo quản trị báo cáo chi tiết, cụ thể mặt, phận trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hệ thống báo cáo doanh nghiệp quy định, lập theo yêu cầu chủ doanh nghiệp phụ thuộc vào lực trình độ kế tốn Ví dụ: Báo cáo doanh thu, báo cáo công nợ, 1.3.5 Tổ chức kiểm kê tài sản + Kiểm kê tài sản việc cân, đong, đo, đếm số lượng; xác nhận đánh giá chất lượng, giá trị tài sản, nguồn vốn có thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liệu sổ kế toán + Đơn vị kế toán phải kiểm kê tài sản trường hợp sau: - Cuối kỳ kế toán năm, trước lập báo cáo tài - Chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp - Chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp - Xảy hoả hoạn, lũ lụt, thiệt hại bất thường khác - Đánh giá lại tài sản theo định quan Nhà nước có thẩm quyền - Các trường hợp khác theo quy định pháp luật + Sau kiểm kê tài sản, đơn vị kế toán phải lập báo cáo tổng hợp kết kiểm kê Trường hợp có chênh lệch số liệu thực tế kiểm kê với số liệu ghi sổ kế toán, đơn vị kế toán phải xác định rõ nguyên nhân phải phản ánh số chênh lệch kết xử lý vào sổ kế toán trước lập báo cáo tài + Việc kiểm kê tài sản phải phản ánh thực tế tài sản nguồn hình thành tài sản Người lập ký báo cáo tổng hợp kết kiểm kê tài sản phải chịu trách nhiệm kết kiểm kê 1.3.6 Tổ chức kiểm tra kế tốn + Cơng tác kiểm tra kế toán xuất phát từ nguyên tắc kiểm tra, kiểm soát hạch toán kế toán + Đơn vị kế toán phải chịu kiểm tra kế toán quan có thẩm quyền khơng q lần kiểm tra nội dung năm Việc kiểm tra kế tốn thực có định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật + Nội dung kiểm tra kế toán: - Kiểm tra việc thực nội dung công tác kế toán - Kiểm tra việc tổ chức máy kế toán người làm kế toán - Kiểm tra việc tổ chức quản lý hoạt động nghề nghiệp kế toán - Kiểm tra việc chấp hành quy định khác pháp luật kế toán + Nội dung kiểm tra kế toán phải xác định định kiểm tra + Căn để kiểm tra chứng từ, sổ, báo cáo sách, chế độ kế tốn quản lý tài + Phương pháp kiểm tra: so sánh, đối chiếu số liệu chứng từ, sổ, báo cáo + Trình tự kiểm tra: Chứng từ đến sổ đến báo cáo ngược lại từ báo cáo đến sổ chứng từ + Kết luận biên kiểm tra kế toán phải phải dựa cớ chứng từ xác minh dựa vào chế độ kế toán Và phải nêu thành tích, tồn doanh nghiệptừ nêu biện pháp xử lý hợp lý 1.3.7 Tổ chức ứng dụng phương tiện cơng nghệ hạch tốn tiên tiến - Đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ đội ngũ cán kế toán - Áp dụng tiến công nghệ thông tin vào cơng tác kế tốn; Thực áp dụng kế tốn máy vi tính; Cung cấp thơng tin kịp thời cần thiết cho đối tượng sử dụng thông tin 1.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN TRONG DNSX Tổ chức máy kế toán việc tạo mối quan hệ cán kế toán nhằm bảo đảm thực cơng tác kế tốn với đầy đủ chức thông tin kiểm tra hoạt động đơn vị sở phương tiện tính tốn trang bị kỹ thuật có Tổ chức máy kế tốn bao gồm nhiều cơng việc khác như: - Lựa chọn phương thức tổ chức máy kế toán (phương thức trực tiếp, trực tuyến tham mưu hay phương thức chức năng) - Lựa chọn loại hình tổ chức máy kế tốn (tập trung, phân tán hay nửa tập trung, nửa phân tán) - Xác định phần hành kế tốn phân cơng lao động kế toán, ) Tổ chức máy kế toán dựa vào: - Đặc điểm quy mô tổ chức sản xuất kinh doanh đặc điểm công tác quản lý doanh nghiệp - Hình thức tổ chức cơng tác kế toán mà doanh nghiệplựa chọn 1.4.1 Tổ chức máy kế tốn theo hình thức tập trung a Mơ hình tổ chức máy kế tốn theo hình thức tập trung Mơ hình 1.1 Tổ chức máy kế tốn theo hình thức tập trung b Nội dung Theo hình thức này, tồn doanh nghiệp (cơng ty, Tổng cơng ty, ) tổ chức phịng kế tốn trung tâm (ở văn phịng cơng ty, Tổng cơng ty, ) cịn đơn vị phụ thuộc khơng tổ chức kế tốn riêng Phịng kế tốn tập trung doanh nghiệp bao gồm phận cấu phù hợp với khâu công việc, phần hành kế tốn, thực tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp Và nhân viên kế toán đơn vị phụ thuộc làm nhiệm vụ hướng dẫn thực hạch toán ban đầu thu nhận, kiểm tra sơ chứng từ phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động phận gửi chứng từ kế tốn phịng kế tốn trung tâm đơn vị c Ưu, nhược điểm * Ưu điểm - Đảm bảo lãnh đạo thống nhất, tập trung công tác kế tốn đơn vị; - Cung cấp thơng tin kịp thời; - Thuận lợi cho việc phân công, chun mơn hố cán kế tốn, giới hố cơng tác kế tốn * Nhược điểm - Hạn chế việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động đơn vị phụ thuộc; - Luân chuyển chứng từ ghi sổ kế toán thường bị chậm d Điều kiện áp dụng Hình thức tổ chức phù hợp với đơn vị có quy mơ vừa nhỏ, tổ chức hoạt động tập trung địa bàn đơn vị có quy mơ lớn, địa bàn phân tán trang bị ứng dụng phương tiện kỹ thuật ghi chép, tính tốn, thơng tin đại, tổ chức quản lý tập trung 10 1.4.2 Tổ chức máy kế tốn theo hình thức phân tán a Mơ hình tổ chức máy ktốn theo hình thức phân tán Mơ hình 1.2 Tổ chức máy ktốn theo hình thức phân tán b Nội dung Đơn vị tổ chức theo mơ hình phịng kế tốn trung tâm đơn vị (đơn vị kế toán cấp trên) phịng kế tốn phận phụ thuộc (đơn vị kế tốn cấp sở) Phịng kế toán trung tâm đơn vị: thực phần hành cơng việc kế tốn phát sinh đơn vị kế tốn cấp cơng tác tài doanh nghiệp; hướng dẫn kiểm tra công tác kế toán đơn vị cấp sở; thu nhận kiểm tra báo cáo tài đơn vị sở gửi lên với báo cáo tài phần hành cơng việc kế tốn đơn vị kế toán cấp để lập báo cáo tài tổng hợp tồn doanh nghiệp 11 Các phịng kế tốn phận phụ thuộc: tổ chức thu nhận, xử lý hệ thống hóa tồn thơng tin kế tốn đơn vị để lập báo cáo kế toán định kỳ gửi phịng kế tốn trung tâm c Ưu, nhược điểm * Ưu điểm: Cơng tác kế tốn gắn liền với công tác tổ chức hoạt động đơn vị phụ thuộc, việc kiểm tra kiểm sốt chỗ có thuận lợi có hiệu quả; Cung cấp kịp thời thơng tin phục vụ cho quản lý điều hành hoạt động đơn vị phụ thuộc * Nhược điểm: Số nhân viên kế tốn nhiều, khó khăn cho việc đạo tập trung thống kế toán trưởng; khó khăn phân cơng chun mơn hố cán kế tốn giới hố cơng tác kế tốn d Điều kiện áp dụng Đơn vị có quy mơ vừa, lớn, địa bàn hoạt động phân tán chưa trang bị ứng dụng phương tiện kỹ thuật ghi chép, tính tốn thơng tin đại, có phân cấp quản lý tương đối toàn diện cho phận phụ thuộc 12 1.4.3 Tổ chức máy kế tốn theo hình thức kế tốn hỗn hợp (vừa tập trung vừa phân tán) a Mơ hình tổ chức máy kế tốn theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán Mơ hình1.3 Tổ chức máy kế tốn theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán b Nội dung Cơng tác kế tốn tiến hành phịng kế tốn trung tâm đơn vị phận đơn vị phụ thuộc hoạt động phân tán Còn số phận, đơn vị phụ thuộc hoạt động tập trung không tiến hành công tác kế tốn Khi máy kế tốn đơn vị tổ chức theo mơ hình phịng kế tốn trung tâm đơn vị, phịng kế tốn phận phụ thuộc hoạt động tập trung Phòng kế toán trung tâm đơn vị: Thực hạch tốn kế tốn hoạt động kinh tế tài có tính chất chung tồn đơn vị hoạt động kinh tế tài phận phụ thuộc hoạt động tập trung, thực tổng hợp tài liệu kế tốn từ phịng kế tốn phận phụ thuộc hoạt động phân tán toàn đơn vị, lập báo cáo kế toán, hướng dẫn kiểm tra tồn cơng tác kế tốn đơn vị Phịng kế tốn phận phụ thuộc: Thực cơng tác kế tốn thuộc phạm vị hoạt động phận theo phân cấp phòng kế toán trung tâm, định kỳ gửi tài liệu kế 13 tốn phịng kế tốn trung tâm., nhân viên kinh tế phận phụ thuộc hoạt động tập trung địa bàn làm nhiệm vụ hướng dẫn hạch toán ban đầu, thu nhận, kiểm tra sơ chứng từ liên quan đến hoạt động phận phụ thuộc gửi chứng từ kế tốn phịng kế tốn trung tâm đơn vị c Ưu, nhược điểm * Ưu điểm - Tạo điều kiện cho kế toán gắn với hoạt động đơn vị - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ hoạt động phục vụ cho quản lý có hiệu hoạt động đơn vị * Nhược điểm: Khắc phục nhược điểm hai hình thức kế toán d Điều kiện áp dụng Đơn vị có quy mơ vừa, lớn, tổ chức hoạt động tập trung địa bàn, đồng thời có số phận phụ thuộc đơn vị hoạt động phân tán số địa bàn khác nhau, chưa trang bị ứng dụng phương tiện kỹ thuật ghi chép, tính tốn thơng tin đại cơng tác kế tốn, có phân cấp quản lý tương đối toàn diện cho phận phụ thuộc 14 Chương KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, ĐẦU TƯ NGẮN HẠN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU 2.1 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 2.1.1 Nhiệm vụ kế toán vốn tiền a Khái niệm Vốn tiền phận tài sản lưu động làm chức vật ngang giá chung mối quan hệ, mua bán trao đổi Ví dụ: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý, ngân phiếu b Đặc điểm vốn tiền Là phận vốn lưu động có tính lưu động nhất, dễ chuyển đổi thành tài sản khác Sự luân chuyển liên quan hầu hết giai đoạn sản xuất kinh doanh chủ yếu doanh nghiệp c Nguyên tắc kế toán vốn tiền - Hạch toán vốn tiền phải sử dụng đơn vị tiền tệ thống đồng Việt Nam Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi sử dụng ngoại tệ để ghi sổ kế tốn phải tài chấp nhận văn bản; - Các đơn vị có sử dụng ngoại tệ hoạt động sản xuất kinh doanh phải quy đổi “ đồng” tiền Việt Nam theo tỷ giá thực tế Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi sổ kế toán; - Đối với vàng bạc, kim loại quý, đá quý phải quy đổi đồng Việt Nam thời điểm mua vào toán theo giá mua thực tế ghi hoá đơn giá niêm yết ngân hàng địa phương nơi doanh nghiệp có trụ sở hoạt động; - Kế toán phải theo dõi chi tiết vàng bạc, kim loại quý đá quý theo loại, thứ số lượng, trọng lượng, quy cách, phẩm chất, giá trị, ngoại tệ phải theo dõi nguyên tệ gốc TK 007 - Vào cuối kỳ kế tốn trước lập báo cáo tài doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ tài khoản vốn tiền theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm lập báo cáo xử lý chênh kệch tỷ giá theo chế độ kế toán quy định d Nhiệm vụ kế toán vốn tiền - Phản ánh kịp thời, đầy đủ xác số có, tình hình biến động vốn tiền doanh nhgiệp - Giám đốc chặt chẽ tình hình sử dụng vốn tiền, việc chấp hành chế độ quy định quản lý tiền tệ, ngoại tệ, kim loại q chế độ tốn khơng dùng tiền mặt 14 2.1.2 Kế toán tiền mặt 2.1.2.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán tiền mặt quỹ a Khái niệm Tiền mặt quỹ số vốn tiền doanh nghiệp thủ quỹ bảo quản quỹ két doanh nghiệp Bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý đá quý Nguyên tắc quản lý tiền mặt quỹ - Tiền mặt quỹ doanh nghiệp phải bảo quản két, hịm sắt, đủ điều kiện an tồn, chống cắp, trộm, chống cháy, chống mối mọt, - Mọi khoản thu chi, bảo quản tiền mặt đơn vị thủ quỹ thực hiện, thủ quỹ không kiêm nhiệm cơng tác kế tốn, khơng trực tiếp mua bán vật tư hàng hoá, thu chi tiền mặt có chứng từ hợp lệ phải có chữ ký giám đốc kế toán truởng b Nguyên tắc kế toán tiền mặt quỹ - Chỉ phản ánh vào TK 111 số tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý đá quý thực tế nhập xuất quỹ tiền mặt; - Các khoản tiền mặt, vàng bạc, kim khí quý đá quý doanh nghiệp khác cá nhân ký cược ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán loại tài sản tiền đơn vị - Mọi nhiệm vụ thu chi phải chứng từ gốc hợp lý phiếu thu, phiếu chi, bảng kê vàng bạc đá quý - Kế toán quỹ tiền mặt phải mở sổ kế toán quỹ tiền mặt để ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự thời gian nghiệp vụ nhập - xuất quỹ tiền mặt phải tính số tiền tồn quỹ thời điểm, sổ quỹ tiền mặt mở riêng cho loại tiền mặt - Thủ quỹ phải mở sổ quỹ kiêm báo cáo quỹ để ghi chép tình hình nhập - xuất quỹ tiền mặt có trách nhiệm kiểm kê số tiền mặt tồn quỹ thực tế để đối chiếu với sổ quỹ tiền mặt kế tốn, có chênh lệch phải tìm nguyên nhân, kiến nghị biện pháp xử lý với lãnh đạo doanh nghiệp - Ở doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán Khi chi ngoại tệ tính giá xuất vàng bạc, đá q,có thể áp dụng phương pháp sau: Đơn giá bình quân, nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, thực tế đích danh 2.1.2.2 Phương pháp kế tốn tiền mặt quỹ a Chứng từ kế toán sử dụng - Các chứng từ chủ yếu: + Phiếu thu + Phiếu chi + Biên lai thu tiền + Bảng kê vàng bạc đá quý + Bảng kiểm kê quỹ 15 - Các chứng từ liên quan: + Hoá đơn bán hàng +Hoá đơn mua hàng + Giấy đề nghị tạm ứng + Giấy toán tạm ứng + Giấy báo có + Giấy báo nợ b Tài khoản kế tốn sử dụng - TK 111 số tài khoản liên quan khác; - Tính chất: TK 111 loại TK tài sản (vốn); - Tác dụng: TK 111 sử dụng để phản ánh số có tình hình thu, chi tiền mặt quỹ doanh nghiệp - Nội dung kết cấu: Bên nợ + Số tiền mặt thực tế nhập quỹ; + Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ); + Số tiền mặt kiểm kê thừa quỹ doanh nghiệp Bên có + Số tiền mặt thực tế xuất quỹ; + Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ); + Số tiền mặt kiểm kê thiếu quỹ doanh nghiệp Số dư nợ: tiền mặt , ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí q cịn tồn quỹ tiền mặt TK 111 có tài khoản cấp + TK 1111- Tiền Việt Nam; + TK 1112- Ngoại tệ; + TK 1113- Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý c Phương pháp ghi chép số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Trường hợp1: Kế toán tiền mặt quỹ đồng Việt Nam Nghiệp vụ 1: Thu tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác tiền mặt Nợ TK 1111- Tiền Việt Nam (tổng giá tốn) Có TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 33311- Thuế GTGT đầu Nghiệp vụ 2: Thu hồi công nợ phải thu tiền mặt nhập qũy Nợ TK 1111- Tiền Việt Nam Có TK 131 - Phải thu khách hàng Nghiệp vụ 3: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ Nợ TK 1111- Tiền Việt Nam Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Nghiệp vụ 4: Nhận tiền ký quỹ, ký cược ngắn hạn dài hạn nhập quỹ 16 Nợ TK 1111- Tiền Việt Nam Có TK 344- Ký quỹ, ký cược dài hạn Nghiệp vụ 5: Thu hồi tiền ký cược, ký quỹ ngắn hạn dài hạn nhập quỹ Nợ TK 1111- Tiền Việt Nam Có TK 144- Ký quỹ, ký cược ngắn hạn Nghiệp vụ 6: Thu hồi vốn từ khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn nhập quỹ Nợ TK 1111- Tiền Việt Nam Có TK 128, 228 Nghiệp vụ 7: Chi tiền để mua sắm vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, chi cho đầu tư xây dựng Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213, 241 Có TK 1111- Tiền Việt Nam Nghiệp vụ 8: Các chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác chi tiền mặt Nợ TK 621, 622, 623, 627, 635, 811 Có TK 1111- Tiền Việt Nam Nghiệp vụ 9: Chi TM để toán khoản nợ phải trả Nợ TK 311, 315, 331, 333, 334, 341, 342 Có TK 1111- Tiền Việt Nam Nghiệp vụ 10: Chi tiền mặt để hoàn trả khoản nhận chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn dài hạn Nợ TK 338, 344 Có TK 1111- Tiền Việt Nam Nghiệp vụ 11: Chi tiền mặt ký quỹ, ký cược ngắn hay dài hạn Nợ TK 144, 244 Có TK 1111- Tiền Việt Nam Nghiệp vụ 12: Kiểm kê tiền mặt xác định thừa chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 1111 - Tiền Việt Nam Có TK 3381- Tài sản thừa chờ xử lý Nghiệp vụ 13: Kiểm kê quỹ tiền mặt phát thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân Nợ TK 1381- Tài sản thiếu chờ xử lý (chưa rõ nguyên nhân) Có TK 1111- Tiền Việt Nam Trường hợp 2: Kế toán tiền mặt quỹ ngoại tệ Nghiệp vụ 1: Doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khac tiền mặt ngoại tệ Nợ TK 111(1112) - Tỷ giá thức Có TK 511, 512, 515, 711- Tỷ giá thức Có TK 333(33311)- Thuế GTGT đầu (nếu có) Nghiệp vụ 2: Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp tiền mặt ngoại tệ Nợ TK 111(1112)- Tỷ giá thực tế thời điểm thu hồi nợ Có TK 131 - Tỷ giá lúc ghi nhận nợ phải thu Có TK 515 - Số chênh lệch tỷ giá 17 Hoặc Nợ TK 111(1112)- Tỷ giá thực tế thời điểm thu hồi nợ Nợ TK 635 - Số chênh lệch tỷ giá Có TK 131 - Tỷ giá lúc ghi nhận nợ phải thu Nghiệp vụ 3: Mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định chi ngoại tệ Nợ TK 151, 152, 153, 211- Tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Có TK 111( 1112)- Tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ Có TK 515- số chênh lệch tỷ giá Hoặc Nợ TK 151, 152, 153, 211- Tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Nợ TK 635- số chênh lệch tỷ giá Có TK 111( 1112)- Tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ Nghiệp vụ 4: Các chi phí trực tiếp phát sinh ngoại tệ Nợ TK 627, 641, 642, 635, 811- Tỷ giá thời điểm phát sinh Có TK 111(1112) - Theo tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ Có TK 515 - số chênh lệch tỷ giá Hoặc Nợ TK 627, 641, 642, 635, 811- Tỷ giá thời điểm phát sinh Nợ TK 635 - số chênh lệch tỷ giá Có TK 111(1112) - Theo tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ Nghiệp vụ 5: T.toán khoản nợ phải trả ngoại tệ Nợ TK 331 - tỷ giá lúc ghi nhận nợ phải trả Có TK 111( 1112) - Tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ Có TK 515- số chênh lệch tỷ giá Hoặc Nợ TK 331 - tỷ giá lúc ghi nhận nợ phải trả Nợ TK 635 - số chênh lệch tỷ giá Có TK 111( 1112) - Tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ Nghiệp vụ 6: Mua ngoại tệ đồng Việt Nam Nợ TK 111(1112) - Tỷ giá thực tế mua Có TK 111( 1111) - Số tiền thực tế trả theo tỷ giá mua Nghiệp vụ 7: Bán ngoại tệ thu tiền Việt Nam Nợ TK 111(1111) - Số tiền thực tế thu (tỷ giá bán thực tế) Có TK 111(1112) - Tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ Có TK 515 - Khoản chênh lệch tỷ giá Hoặc Nợ TK 111(1111)- Số tiền T.tế thu (tỷ giá bán thực tế) Nợ TK 635 - Khoản chênh lệch tỷ giá Có TK 111(1112) - Tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ Nghiệp vụ 8: Điều chỉnh tỷ giá vào cuối kỳ - Lãi tỷ giá đánh giá lại số dư TK 1112 thời điểm cuối kỳ 18 Nợ TK 111( 1112) - Chênh lệch tỷ giá hối đối tăng Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái - Lỗ tỷ giá đánh giá lại số dư TK1112 thời điểm cuối kỳ Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 111( 1112) - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm Lưu ý: Cùng với bút toán kép phải sử dụng bút toán đơn để theo dõi nguyên tệ gốc TK 007 - Ghi đơn Nợ TK 007- Nếu nhập ngoại tệ - Ghi đơn Có TK 007 - Nếu xuất quỹ ngoại tệ Trường hợp 3: Tiền mặt quỹ vàng bạc, kim khí quý, đá quý Nghiệp vụ 1: mua vàng bạc, đá quỹ nhập quỹ Nợ TK 111(1113) - Giá mua thực tế ghi hố đơn Có TK 111 - Tiền Việt Nam Nghiệp vụ 2: Nhận ký cược ký quỹ vàng bạc đá quý Nợ TK 111( 1113) - Giá thực tế nhập Có TK 338, 344 Nghiệp vụ 3: Khách hàng trả nợ doanh nghiệp vàng bạc đá quý Nợ TK 111( 1113) - Giá thực tế tốn Có TK 131 - Giá thực tế lúc nhận nợ phải thu Có TK 515- Chênh lệch giá thực tế lúc toán lớn giá lúc ghi nhận nợ toán Hoặc Nợ TK 111( 1113)- Giá thực tế toán Nợ TK 635 - Chênh lệch giá thực tế lúc toán nhỏ giá lúc ghi nhận nợ tốn Có TK 131- Giá thực tế lúc nhận nợ phải thu Nghiệp vụ 4: Hoàn trả tiền ký cược, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn bằn vàng bạc đá quý Nợ TK 338, 344 Có TK 111(1113) - Giá thực tế lúc nhận ký cược, ký quỹ Nghiệp vụ 5: Xuất vàng bạc, đá quý đem ký cược, ký quỹ Nợ TK 144, 244 Có TK 111(1113) - Theo giá thực tế xuất Nghiệp vụ 6: Xuất vàng bạc đá quý để toán cho người bán Nợ TK 331- Theo giá lúc nhận nợ phải trả Có TK 111(1113) - Theo giá thực tế xuất Có TK 515 - Chênh lệch giá thực tế xuất < giá thực tế lúc nhận nợ phải trả 2.1.2.3 Sổ sách kế tốn * Hình thức kế tốn nhật ký chung - Từ chứng từ gốc kế toán ghi chép vào TK chi tiết 111 - Ghi chép vào sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung, sổ TK 111 * Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ 19 ... sinh viên chuyên ngành kế toán hệ cao đẳng Nhà trường Để cung cấp tài liệu cho giảng dạy nhu cầu học tập số đông học sinh - sinh viên trường Cao đẳng Cộng đồng Lào Cai, mơn kế tốn - khoa kinh tế... kế tốn, chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán thơng lệ kế tốn quốc tế nhằm có thơng tin kế toán chất lương cao cung cấp cho nhà quản trị Kế tốn tài học phần chun ngành kế tốn doanh nghiệp chương trình... khơng tổ chức kế tốn riêng Phịng kế tốn tập trung doanh nghiệp bao gồm phận cấu phù hợp với khâu công việc, phần hành kế tốn, thực tồn cơng tác kế toán doanh nghiệp Và nhân viên kế toán đơn vị