TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG THU CHI TẠI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP
Tổng quan nghiên cứu
Khái niệm Kiểm soát nội bộ (KSNB) đã xuất hiện từ thế kỷ 19 và được hoàn thiện qua Báo cáo COSO năm 1992, tài liệu đầu tiên định nghĩa KSNB một cách hệ thống KSNB không chỉ liên quan đến báo cáo tài chính mà còn mở rộng ra các hoạt động và tuân thủ Ban đầu, KSNB tập trung vào kiểm soát tiền, và vào năm 1936, Hiệp hội kiểm toán viên công chứng Mỹ (AICPA) đã phát triển thêm khái niệm này.
Năm 1949, nghiên cứu đầu tiên về Kiểm soát nội bộ (KSNB) đã được công bố với tiêu đề “KSNB, các nhân tố cấu thành và tầm quan trọng đối với việc quản trị đơn vị và đối với kiểm toán viên độc lập” Đến năm 1958, tài liệu thủ tục kiểm toán 29 (SAP 29) do Ủy ban thủ tục kiểm toán (CAP) thuộc AICPA phát hành đã lần đầu tiên phân biệt giữa KSNB trong quản lý và KSNB trong kế toán.
Nghiên cứu của Oluwole và Lateef (2015) trong tác phẩm "Lý thuyết và thực hành kiểm toán" nhấn mạnh rằng hệ thống kiểm tra nội bộ là nền tảng quan trọng để phát triển hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).
Trong tác phẩm “Kiểm toán nội bộ hiện đại” của tác giả Wan, S.W.J (2017), KSNB được nhấn mạnh trong các hoạt động kế toán và các lĩnh vực khác Các tác giả Alvin A.A và Jame, L trong “Kiểm toán” đã đề cập đến KSNB trong Chương 9, nêu rõ tầm quan trọng của việc xây dựng hệ thống KSNB và nhấn mạnh các quá trình kiểm soát là nội dung trọng tâm Tác giả Lois D.E và Irene M.G trong “Internal controls in Canadian corporations” đã phân tích hệ thống KSNB qua các khía cạnh kiểm soát quản lý, hoạt động và kế toán Ngoài lĩnh vực kiểm toán, nhiều nghiên cứu về KSNB trong mối quan hệ với quản trị đơn vị cũng được đề cập, như tác phẩm của Wakid E.S.J (2014) về “Kiểm soát trong tổ chức kinh doanh” và tác giả Patrica M.D et al (2011) về “Hệ thống kiểm soát quản lý”.
Kiểm soát nội bộ (KSNB) là quá trình được quản lý bởi bộ máy quản lý và nhân viên, nhằm đảm bảo tính đáng tin cậy của báo cáo tài chính, tuân thủ pháp luật và hoạt động hiệu quả Định nghĩa KSNB theo ISA 315 dựa trên báo cáo COSO năm 1992 Tại Việt Nam, KSNB đã phát triển nhưng còn nhiều yếu kém, chưa phát huy hết vai trò quản lý, đặc biệt ở các đơn vị sự nghiệp do hạn chế về biên chế và ngân sách Nhiều doanh nghiệp chưa xây dựng hệ thống KSNB hiệu quả, với quản lý lỏng lẻo, thiếu quy chế và kiểm tra chéo, dẫn đến vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm và gia tăng rủi ro gian lận Sự thiếu chú trọng đến KSNB đã gây ra nhiều sai phạm trong công tác thu chi tại các đơn vị.
Sự phát triển của lý luận về kiểm soát nội bộ (KSNB) ở Việt Nam gắn liền với hoạt động kiểm toán và nhu cầu quản trị của các đơn vị Theo chuẩn mực VSA 400, Bộ Tài chính định nghĩa hệ thống kiểm soát nội bộ là các quy định và thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng Mục tiêu của hệ thống này là đảm bảo tuân thủ pháp luật, kiểm tra và kiểm soát, ngăn ngừa gian lận và sai sót, lập báo cáo tài chính trung thực, đồng thời bảo vệ và quản lý hiệu quả tài sản của đơn vị.
Thông tư 214 ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài Chính đã chuẩn hóa 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam theo tiêu chuẩn quốc tế Trong đó, chuẩn mực VSA 315 quy định về việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua việc hiểu biết về đơn vị kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị Kế toán nội bộ (KSNB) được định nghĩa là quy trình do Hội đồng trường, Ban giám hiệu và các cá nhân khác thiết kế, thực hiện và duy trì nhằm tạo ra sự đảm bảo hợp lý, giúp đơn vị đạt được mục tiêu về độ tin cậy của báo cáo tài chính, hiệu quả hoạt động, và tuân thủ các quy định pháp luật liên quan.
Nghiên cứu ứng dụng KSNB tại Việt Nam đã thu hút sự quan tâm của nhiều tác giả trong các luận văn cao học, tuy nhiên, các nghiên cứu này chủ yếu chỉ hệ thống hóa các nguyên lý chung về KSNB mà chưa có đóng góp mới cho lý luận Đặc biệt, chưa có tác giả nào xác định tiêu chí đo lường và đánh giá hiệu quả hoạt động của KSNB, cũng như phân tích mối quan hệ giữa các nhân tố ảnh hưởng đến thiết kế và vận hành KSNB Điểm nổi bật của các nghiên cứu là việc phân tích và đánh giá thực trạng KSNB của từng đơn vị cụ thể nhằm đề xuất giải pháp hoàn thiện KSNB.
Nhận thức rõ tầm quan trọng của việc kiểm soát hoạt động thu chi tại các đơn vị sự nghiệp công lập, nhiều nghiên cứu và bài viết đã được thực hiện để trao đổi và phân tích vấn đề này.
Trần Thị Hồng Diễm (2021) đã nghiên cứu và hoàn thiện kiểm soát nội bộ quy trình mua sắm tài sản công tại Trường Đại học Tiền Giang Bằng cách áp dụng các phương pháp nghiên cứu như bảng khảo sát, thống kê mô tả và phỏng vấn chuyên sâu, tác giả đã phân tích thực trạng kiểm soát nội bộ trong quy trình này Qua đó, tác giả xác định nguyên nhân và đề xuất giải pháp phù hợp nhằm nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong quy trình mua sắm tài sản công tại trường.
Lý Vĩnh Hà (2021) đã thực hiện một nghiên cứu về kiểm soát nội bộ hoạt động thu, chi tại Bệnh viện Nhi Trung ương, thuộc Trường Đại học Công đoàn Luận văn này không chỉ hệ thống hóa lý luận về kiểm soát nội bộ (KSNB) trong các bệnh viện công lập hiện nay mà còn đánh giá toàn diện công tác kiểm soát nội bộ ngân sách tại Bệnh viện Nhi Thông qua phân tích thực trạng kiểm soát nội bộ tại bệnh viện, tác giả đã chỉ ra những tồn tại cần khắc phục và đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình này.
Phạm Thị Quốc Bình (2019) đã nghiên cứu về việc hoàn thiện kiểm soát nội bộ chi kinh phí thực hiện chính sách ưu đãi người có công tại Sở Lao động Thương binh và Xã hội tỉnh Thái Bình Nghiên cứu này đã chỉ ra thực trạng công tác tổ chức thực hiện hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) và khẳng định sự cần thiết phải đổi mới hoạt động này Từ đó, tác giả đã đề xuất các quan điểm, phương hướng và giải pháp nhằm cải thiện hiệu quả của KSNB trong việc chi kinh phí thực hiện chính sách ưu đãi cho người có công.
Nguyễn Thùy Linh (2016) trong luận văn thạc sĩ tại Trường Đại học Đà Nẵng đã nghiên cứu và nâng cao kiểm soát nội bộ các khoản thu, chi tại Trường Đại học Xây dựng Miền Trung Tác giả đã kế thừa hệ thống lý luận và thực tiễn về kiểm soát thu chi, dựa trên các chuẩn mực KSNB của INTOSAI và các chu trình nghiệp vụ chủ yếu Luận văn cũng chỉ ra những tồn tại trong công tác KSNB tại trường và đề xuất hướng khắc phục, nhằm hoàn thiện kiểm soát nội bộ các khoản thu, chi ngân sách, sử dụng hiệu quả nguồn lực, khai thác nguồn thu và tiết kiệm chi.
Nguyễn Đức Thọ (2015) trong luận án Tiến sĩ tại Viện nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương đã nghiên cứu đổi mới hoạt động kiểm soát nội bộ về sử dụng ngân sách và tài sản nhà nước tại các cơ quan hành chính, sự nghiệp thuộc Bộ Tài chính Luận án tiếp cận vấn đề từ góc độ vĩ mô, coi kiểm soát nội bộ (KSNB) về sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) là một phần quan trọng trong quản lý nhà nước về kinh tế Nghiên cứu đã xây dựng hệ thống lý luận khoa học về KSNB tại các cơ quan hành chính sự nghiệp (HCSN), phân tích những kết quả đạt được cũng như những hạn chế trong KSNB tại Bộ Tài chính Dựa trên đó, đề tài đưa ra các phương hướng và giải pháp đổi mới hoạt động KSNB về sử dụng NSNN tại các cơ quan HCSN thuộc Bộ Tài chính và tại các cơ quan HCSN ở Việt Nam đến năm 2025.
Trần Thị Tài (2010) trong luận văn thạc sĩ tại Trường đại học Đà Nẵng đã chỉ ra tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại Đại học Quảng Nam Nghiên cứu này phân tích cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ, những hạn chế và các yếu tố ảnh hưởng đến quy trình này Tác giả đánh giá những thành tựu đạt được và các vấn đề còn tồn tại, từ đó đề xuất giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ, giảm thiểu sai sót và gian lận, góp phần vào sự phát triển bền vững của Trường Đại học Quảng Nam trong tương lai.
Cơ sở lý luận và thực tiễn về KSNB hoạt động thu chi tại đơn vị sự nghiệp công lập
1.2.1 Lý luận chung về kiểm soát nội bộ:
Lý luận về kiểm soát nội bộ (KSNB) trên thế giới đã tiến bộ rõ rệt, tập trung vào việc làm sáng tỏ các khái niệm cơ bản về KSNB, vai trò quan trọng của nó trong các tổ chức, tiêu chí và công cụ đánh giá hiệu quả KSNB, cũng như các thành phần cấu thành của hệ thống này.
Hệ thống lý luận về kiểm soát nội bộ tại Việt Nam đã phát triển song song với hoạt động kiểm toán độc lập Sự ra đời của nhiều công ty kiểm toán đã thúc đẩy việc hình thành các văn bản pháp luật liên quan đến kiểm soát nội bộ, chủ yếu dưới dạng quy chế và chuẩn mực do Nhà nước ban hành Tuy nhiên, số lượng văn bản quy định về vấn đề này vẫn còn hạn chế, chủ yếu được đề cập trong chuẩn mực kiểm toán số 400.
Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ (KSNB) là lĩnh vực quan trọng trong nghiên cứu, tuy nhiên lý thuyết về KSNB tại Việt Nam vẫn còn hạn chế và chưa được coi trọng KSNB chủ yếu được nhìn nhận như một công cụ hỗ trợ cho kiểm toán viên độc lập, trong khi thực tế nó có thể đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý hoạt động của các đơn vị Việc kết hợp lý luận về KSNB với các quy chế và ứng dụng thực tiễn là cần thiết để nâng cao hiệu quả quản lý và kiểm soát nội bộ.
Lý luận về kiểm soát nội bộ (KSNB) đang ngày càng được mở rộng, nhưng vẫn chỉ được xem như một công cụ hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Sự tồn tại của nhiều quan điểm khác nhau về KSNB đã tạo ra nhu cầu cấp thiết phải xây dựng một hệ thống lý luận chuẩn mực và thống nhất về KSNB.
Năm 1992, Uỷ ban COSO đã công bố khuôn mẫu lý thuyết chuẩn cho kiểm soát nội bộ, đánh dấu tài liệu đầu tiên nghiên cứu toàn diện về KSNB Báo cáo này bao gồm 4 phần và đã thiết lập nền tảng cho lý thuyết KSNB hiện đại Điểm nổi bật của báo cáo là xác định các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB, đưa ra tiêu chí đánh giá KSNB cho mục tiêu báo cáo tài chính, cùng với các công cụ đánh giá KSNB Hệ thống KSNB không chỉ liên quan đến báo cáo tài chính mà còn mở rộng ra các lĩnh vực hoạt động và tuân thủ.
Theo Báo cáo COSO, kiểm soát nội bộ (KSNB) là một quá trình do ban giám hiệu, nhà quản lý và nhân viên thực hiện, nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu cụ thể với mức độ đảm bảo hợp lý.
Mục tiêu về sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động
Mục tiêu về sự tin cậy của BCTC
Mục tiêu về sự tuân thủ các luật lệ và quy định”
Theo COSO, một hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm năm bộ phận liên kết chặt chẽ với nhau: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, cùng với giám sát.
Theo VSA 400, hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là tập hợp các quy định và thủ tục do đơn vị kiểm toán xây dựng nhằm đảm bảo tuân thủ pháp luật và quy định Hệ thống này giúp kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận cũng như sai sót, từ đó lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý Ngoài ra, KSNB còn có vai trò quan trọng trong việc bảo vệ, quản lý và sử dụng hiệu quả tài sản của đơn vị, bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát.
Theo tài liệu hướng dẫn INTOSAI 2004, kiểm soát nội bộ (KSNB) được định nghĩa là một quá trình do nhà quản lý và nhân viên trong tổ chức thực hiện, nhằm đối phó với các rủi ro và đảm bảo đạt được các mục tiêu chung Định nghĩa này được củng cố trong phiên bản INTOSAI 2013, trong đó bổ sung thêm yếu tố quản trị rủi ro và các biện pháp giảm thiểu gian lận phù hợp với đặc thù hoạt động của tổ chức và bối cảnh công nghệ thông tin, như hệ thống TABMIS Những cải tiến này giúp nâng cao hiệu quả hoạt động và tăng cường giám sát trong tổ chức.
Tại Việt Nam, kiểm soát nội bộ trong khu vực công chưa được xác định rõ ràng Mặc dù hệ thống quản lý các cơ quan hành chính có nhiều cơ chế giám sát, nhưng mục tiêu chính của các cơ quan chức năng vẫn tập trung vào thanh tra thay vì đánh giá hệ thống để cung cấp phản hồi định kỳ về quản lý kiểm soát nội bộ và sử dụng nguồn lực công.
KSNB là một quá trình do con người quản lý, chịu sự chi phối của ban lãnh đạo và nhân viên trong đơn vị, nhằm đảm bảo thực hiện ba mục tiêu chính: cung cấp báo cáo tài chính đáng tin cậy, tuân thủ các luật lệ và quy định, cũng như đảm bảo hoạt động hiệu quả và hiệu suất cao.
Khái niệm Kiểm soát Ngân sách Nhà nước (KSNB) liên quan đến việc các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền thực hiện thẩm định, kiểm tra và kiểm soát việc sử dụng Ngân sách Nhà nước (NSNN) theo các chính sách, chế độ và tiêu chuẩn do Nhà nước quy định Hoạt động này nhằm đảm bảo rằng việc sử dụng ngân sách diễn ra đúng theo dự toán đã được phê duyệt, đồng thời kịp thời điều chỉnh và khắc phục các sai phạm, thiếu sót trong quá trình thực hiện ngân sách.
1.2.1.2 Vai trò, ý nghĩa của hoạt động KSNB về sử dụng ngân sách nhà nước tại các cơ quan hành chính, sự nghiệp
KSNB có vai trò vô cùng quan trọng, trong phạm vi đề tài đề cập đến một số vai trò sau:
Để nâng cao chức năng giám hiệu và điều chỉnh của các cơ quan hành chính, sự nghiệp, Nhà nước đóng vai trò chủ thể trong quá trình giám hiệu, trong khi các cơ quan này là đối tượng chịu sự giám sát Chức năng giám hiệu giúp các cơ quan hành chính điều chỉnh các hoạt động như phân phối và phân bổ nguồn lực, nhằm đảm bảo công bằng và điều chỉnh các bất hợp lý theo ý chí của Nhà nước Hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) trong việc sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) tại các cơ quan HCSN là một phần quan trọng trong chức năng giám hiệu này, với các cán bộ, công chức là chủ thể và quy trình sử dụng NSNN là đối tượng giám sát Kết quả từ hoạt động KSNB cung cấp thông tin hữu ích cho các cơ quan quản lý nhà nước trong việc phân bổ nguồn lực, từ đó nâng cao hiệu quả sử dụng NSNN, thực hiện tốt nhiệm vụ chuyên môn, và tăng cường tính công khai, minh bạch cũng như trách nhiệm giải trình.
Vấn đề kiểm soát ngân sách nhà nước (KSNB) đã được thể chế hóa trong Hiến pháp 2013 và các văn bản pháp luật liên quan, nhằm đảm bảo sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) hiệu quả, công bằng và minh bạch Chương trình thực hành tiết kiệm, chống lãng phí của Chính phủ năm 2015 nhấn mạnh việc giám sát đầu tư cộng đồng và tăng cường vai trò của người dân trong việc theo dõi, đánh giá việc chấp hành quy định Mục tiêu của KSNB là đảm bảo kỷ luật ngân sách, nâng cao hiệu quả quản lý nhà nước và đảm bảo tính công khai trong sử dụng NSNN, đồng thời hỗ trợ các cơ quan kiểm tra và kiểm soát toàn bộ nguồn lực NSNN.
Hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với các cơ quan hành chính sự nghiệp (HCSN) rất cần thiết và quan trọng, vì các cơ quan này được giao quyền hạn sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) kèm theo trách nhiệm Vai trò của KSNB trong các cơ quan HCSN thể hiện rõ trên nhiều phương diện, góp phần đảm bảo tính minh bạch, hiệu quả và trách nhiệm trong quản lý tài chính công.
Kinh nghiệm trong nước và quốc tế về kiểm soát nội bộ hoạt động thu chi tại đơn vị sự nghiệp công lập
1.3.1.1 Kinh nghiệm kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại Trường cao đẳng nghề khu vực Long Thành – Nhơn Trạch
Trường cao đẳng nghề khu vực Long Thành – Nhơn Trạch tỉnh Đồng Nai là một đơn vị hành chính tự đảm bảo một phần kinh phí hoạt động Nhà trường đã thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, cung cấp thông tin chính xác và tin cậy cho lãnh đạo và các bên liên quan, đồng thời bảo vệ tài sản an toàn Môi trường kiểm soát được xây dựng trên cơ sở tuân thủ nghiêm ngặt các quy định nội bộ và pháp luật của nhà nước Hoạt động kiểm soát tài chính được thực hiện hiệu quả, ngăn ngừa sai sót và gian lận trong thu chi ngân sách nhà nước thông qua việc lập kế hoạch khoa học Công tác dự toán ngân sách được thực hiện tốt, dựa trên định mức, tiêu chuẩn và có sự phối hợp chặt chẽ giữa các phòng ban để đảm bảo tính chính xác và sát với thực tế.
Nhà trường đã áp dụng các thủ tục kiểm soát trong quy trình để giảm thiểu sai sót và gian lận Hệ thống thông tin kế toán của Nhà trường được thiết kế hoàn chỉnh với quy trình kiểm soát chặt chẽ, khoa học và có tính nề nếp cao.
Công tác đánh giá rủi ro là một trong những ưu tiên hàng đầu của Ban Giám hiệu nhà trường, với mục tiêu xây dựng các phương án ứng phó hiệu quả đối với những rủi ro có thể phát sinh từ cả bên trong lẫn bên ngoài tổ chức Điều này bao gồm việc nhận diện và quản lý các rủi ro liên quan đến các trường đào tạo liên kết, các địa phương, cũng như các vấn đề từ kho bạc.
1.3.1.2 Kinh nghiệm Trường cao đẳng nghề cơ điện xây dựng và Nông Lâm Trung Bộ:
Trường Cao đẳng nghề Cơ điện Xây dựng và Nông lâm Trung Bộ là một đơn vị sự nghiệp công lập, thuộc Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Hoạt động thu chi của trường được thực hiện theo các tiêu chí cụ thể nhằm đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Với hoạt động thu: Thu sự nghiệp, thu phí, lệ phí, thu theo đơn đặt hàng của Nhà nước, thu các khoản thu khác
Hoạt động chi bao gồm nhiều khoản mục quan trọng như chi thanh toán cá nhân, chi cho hàng hóa và dịch vụ, chi phí nghiệp vụ chuyên môn của từng ngành, và chi sửa chữa tài sản phục vụ chuyên môn từ cả nguồn kinh phí thường xuyên và đầu tư Ngoài ra, còn có chi mua sắm tài sản phục vụ công tác chuyên môn, chi cho sản xuất và cung cấp dịch vụ, cùng với các khoản chi khác.
Hệ thống chứng từ đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý các khoản thu và chi của tổ chức Đối với khoản thu, các chứng từ bao gồm giấy thông báo hạn mức kinh phí, biên lai thu tiền, phiếu thu, và bảng kê thu học phí Trong khi đó, các khoản chi được ghi nhận qua bảng kê tiền lương, phụ cấp, học bổng, BHXH, phiếu chi, giấy rút dự toán ngân sách, cũng như hóa đơn thanh toán cho các dịch vụ như điện, nước, thuê mướn, công tác phí và sửa chữa Ngoài ra, các hợp đồng mua sắm, xây lắp và sửa chữa lớn cũng cần được quản lý chặt chẽ để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán và sổ sách kế toán cho đơn vị HCSN cần tuân thủ Hệ thống tài khoản được quy định trong Quyết định Thông tư 107/2017/TT-BTC của Bộ Tài chính.
Trường Cao Đẳng Nghề Cơ Điện Xây Dựng và Nông Lâm Trung Bộ đã chú trọng nâng cao kỹ năng cho đội ngũ cán bộ quản lý, đảm bảo uy tín về phẩm chất chính trị, đạo đức và chuyên môn Đồng thời, trường cũng tập trung vào việc khai thác nguồn thu và tiết kiệm chi phí, tuân thủ các văn bản pháp quy của Nhà nước để kiểm soát thu, chi và điều hành hoạt động hiệu quả Bên cạnh đó, trường đã xây dựng một số chính sách và quy trình kiểm soát hiệu quả, đồng thời cần có sự phối hợp thường xuyên giữa các phòng ban và trung tâm với Phòng kế toán tài chính trong việc theo dõi các hoạt động thu.
Từ kinh nghiệm hoạt động thu chi tại Trường Cao Đẳng Nghề Cơ Điện Xây Dựng và Nông Lâm Trung Bộ, việc thiếu sự phối hợp chặt chẽ giữa các phòng ban đã dẫn đến việc cung cấp số liệu không được cập nhật kịp thời Hơn nữa, việc kiểm tra độc lập về công tác tài chính, kế toán và công tác thu tại đơn vị vẫn chưa được thực hiện một cách hệ thống.
1.3.2 Kinh nghiệm về kiểm soát nội bộ trên thế giới
Nghiên cứu của Dessalegn G Mihret và Yismaw (2007) chỉ ra rằng hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) trong tổ chức giáo dục công lớn ở Ethiopia có tác động trực tiếp đến việc kiểm soát ngân sách và nguồn lực tài chính Để nâng cao hiệu quả KTNB, cần mở rộng phạm vi dịch vụ thông qua việc phát triển các hệ thống và hoạt động kiểm toán kết hợp với phân tích rủi ro phù hợp Hơn nữa, sự quan tâm của các nhà quản lý đối với các kiến nghị của kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) và các chính sách hỗ trợ nhân viên có trình độ cao là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả của KTNB.
Onumah và Krah (2012) nghiên cứu hiệu quả của KSNB tại KVC Ghana, chỉ ra rằng hiệu quả này bị cản trở bởi trình độ chuyên môn thấp của người thực hiện kiểm soát và thiếu hỗ trợ cho các hoạt động KSNB Mặc dù KSNB đóng góp quan trọng trong quản lý, kiểm soát và đánh giá rủi ro, nhưng phạm vi hoạt động lại hạn chế, chủ yếu tập trung vào kiểm toán tuân thủ chính sách và đánh giá tài chính Việc KSVNB không nắm rõ vai trò và quy định về KSNB, cùng với sự hỗ trợ quản lý thiếu hụt, khiến cho hiệu quả kiểm soát bị giảm sút Tác giả đề xuất cải thiện trình độ chuyên môn của KSVNB, tuyển
Các quốc gia châu Á như Nhật Bản và Singapore đã thực hiện chính sách cắt giảm ngân sách nhà nước cho trường cao đẳng, đồng thời cho phép các trường chủ động tìm kiếm nguồn thu mới và quản lý tài chính hiệu quả Chính sách khuyến khích tự chủ tài chính bao gồm việc thắt chặt ngân sách chính phủ tài trợ cho các trường Từ năm 2015 đến 2020, tỷ lệ nguồn tài trợ của Chính phủ Nhật Bản cho các trường cao đẳng giảm từ 49,6% xuống còn 38,6% Bên cạnh đó, các cơ sở giáo dục công lập được phép tăng 10% học phí và lệ phí tuyển sinh để đảm bảo nguồn thu bù đắp cho ngân sách.
Chính phủ đã thiết lập một khung chính sách nhằm hỗ trợ các trường cao đẳng phát triển theo bản sắc doanh nghiệp, cho phép họ xác định mục tiêu cung cấp dịch vụ cho thị trường bên cạnh các mục tiêu học thuật Chính sách này tạo ra hành lang pháp lý khuyến khích các cơ sở giáo dục cao đẳng khai thác thị trường dựa trên thế mạnh học thuật của mình, đồng thời đảm bảo việc chia sẻ lợi nhuận từ việc đa dạng hóa mục tiêu và hoạt động liên quan đến thị trường.
Singapore áp dụng mô hình trường cao đẳng hoạt động theo cơ chế doanh nghiệp, tập trung vào việc khai thác nguồn tài chính linh hoạt và tận dụng quỹ tài trợ Chế độ lương, thưởng được thiết lập dựa trên mức độ hoàn thành công việc, với giảng viên không phải là công chức, đồng thời gia tăng quyền tự chủ cho các trường cao đẳng Mô hình này không chỉ thương mại hóa mà còn hoạt động như doanh nghiệp phi lợi nhuận trong cơ chế thị trường, tạo ra sự cạnh tranh và quyền tự chủ Nhà nước chuyển từ kiểm soát sang giám sát và tư vấn, xác định mục tiêu và chiến lược giáo dục cao đẳng.
1.3.3 Bài học về kiểm soát nội bộ hoạt động thu chi cho các trường Cao đẳng
Qua nghiên cứu kinh nghiệm về kiểm soát nội bộ (KSNB) hoạt động thu chi ngân sách tại Trường cao đẳng nghề Long Thành – Nhơn Trạch và Trường cao đẳng nghề Cơ điện xây dựng và Nông lâm Trung Bộ, một số bài học quan trọng được rút ra cho KSNB thu chi tại các trường cao đẳng bao gồm: cần tăng cường quy trình kiểm soát, nâng cao năng lực cho đội ngũ cán bộ, và áp dụng công nghệ thông tin trong quản lý ngân sách để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả.
