HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  BÙI ANH HẢO HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN MÃ SỐ 7340301 NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC TS NGUYỄN QUỲNH HOA TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2021 2 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH BÙI ANH HẢO HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔN.

BÙI ANH HẢO

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

MÃ SỐ: 7340301

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

TS NGUYỄN QUỲNH HOA

TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2021

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH

BÙI ANH HẢO

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

MÃ SỐ: 7340301

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

TS NGUYỄN QUỲNH HOA

TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2021

TÓM TẮT

Ngày nay, khi nền kinh tế ngày càng phát triển cùng với sự thương mại hóa toàn cầu, số lượng các công ty đang tăng lên rất nhiều dẫn đến việc công khai minh bạch về tình hình tài chính nhằm thu hút các vốn đầu tư là một điều thiết yếu Tài sản cố định là khoản mục quan trọng, chiếm tỷ trọng cao trong tổng tài sản của doanh nghiệp Các nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định thường mang giá trị lớn, nên kiểm toán khoản mục tài sản cố định luôn là công việc phức tạp và quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính Vậy nên, cho dù tiếp cận kiểm toán dựa trên hệ thống hay tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro, kiểm toán viên cũng phải thận trọng khi thực hiện kiểm toán khoản mục này

Do đó, tác giả lựa chọn đề tài luận văn của mình là : „„Hoàn thiện quy trình Kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH Kiểm toán AGS‟‟.Trên

cơ sở hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về kiểm toán khoản mục tài sản cố định, tác giả đã tiến hành mô tả, phân tích quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Để có cái nhìn khách quan hơn về quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH Kiểm toán AGS, tác giả đã tiến hành khảo sát hồ sơ kiểm toán thực tế Kết quả cho thấy quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH Kiểm toán AGS còn một số hạn chế như: thông tin thu thập từ khách hàng không mang tính khách quan, lưu trữ giấy tờ thiếu tính linh động, mức độ kiểm soát thấp Xuất phát từ các nguyên nhân: kiến thức chuyên môn của kiểm toán viên còn chưa cao, kiểm toán viên chịu nhiều áp lực về thời gian Trên cơ sở kết quả nghiên cứu, tác giả đã đề xuất các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH Kiểm toán AGS là: hoàn thiện thiết

kế chương trình TSCĐ, hoàn thiện công việc chứng kiến kiểm kê TSCĐ, nâng cao chất lượng và tăng cường số lượng đội ngũ nhân viên, lưu trữ hồ sơ hợp lý, xây dựng môi trường thoải mái giúp KTV bớt áp lực

ABSTRACT

Today, when the economy is growing with global commercialization, the number of companies is increasing greatly, leading to the disclosure of financial transparency to attract investment capital an essential thing Fixed assets are an important item, accounting for a high proportion of total assets of enterprises Transactions related to fixed assets are often of great value, so the audit of fixed assets is always a complex and important job in the audit of financial statements Therefore, whether a systems-based approach or a risk-based approach, the auditor must exercise caution when performing an audit of this item

Therefore, the author chooses the topic of his thesis: ''Completing the process of auditing fixed assets at AGS Auditing Co., Ltd'' On the basis of systematizing the theoretical basis of Auditing the fixed asset item, the author has described and analyzed the process of auditing the fixed asset item To have a more objective view of the fixed asset audit process at AGS Auditing Co., Ltd., the author has conducted a survey of actual audit records The results show that the audit process of fixed assets at AGS Auditing Co., Ltd still has some limitations such as: information collected from customers is not objective, document storage lacks flexibility, low level of control Stemming from the following reasons: professional knowledge of auditors is still not high, auditors are under a lot of time pressure Based on the research results, the author has proposed solutions to improve the process of auditing fixed assets at AGS Auditing Co., Ltd are: perfecting the design of the fixed asset program, completing the certification work Investigate the inventory of fixed assets, improve the quality and increase the number of staff, maintain reasonable records,

build a comfortable environment to help the auditors relieve pressure

LỜI CAM ĐOAN

Tác giả: BÙI ANH HẢO - MSSV: 030805170276

Cam đoan bài khoá luận tốt nghiệp:

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH AGS

Người hướng dẫn khoá học: TS NGUYỄN QUỲNH HOA

Khóa luận này là công trình nghiên cứu riêng của tác giả, kết quả nghiên cứu là trung thực, trong đó không có các nội dung đã được công bố trước đây hoặc các nội dung do người khác thực hiện ngoại trừ các trích dẫn được dẫn nguồn đầy đủ trong khóa luận

Em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về lời cam đoan của em

TP Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng 06 năm 2021 Sinh viên thực hiện

(Ký, ghi rõ họ tên)

BÙI ANH HẢO

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành khóa luận “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH AGS” bên cạnh những nỗ lực của bản thân, em cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến quý thầy cô giáo trong Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất đến TS Nguyễn Quỳnh Hoa đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ em rất nhiều trong quá trình làm khóa luận tốt nghiệp

Tiếp theo, em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo công ty TNHH AGS đã tạo điều kiện tốt nhất để em tìm hiểu và nắm rõ các vấn đề liên quan đến quá trình làm khóa luận tại quý công ty

Cuối cùng em xin gửi lời cảm ơn đến các anh chị trong phòng ADI đã nhiệt tình giúp đỡ cũng như cung cấp số liệu cần thiết để em có thể hoàn thành khóa luận tốt nghiệp của mình một cách tốt nhất

Trong quá trình làm khóa luận tốt nghiệp, em cảm thấy rằng mình đã học tập và trải nghiệm được nhiều điều vô cùng hữu ích Từ đó để em học hỏi và rút kinh nghiệm cho quá trình làm việc sau này của mình

Khóa luận của em tất nhiên sẽ không thể tránh được những hạn chế, thiếu sót Em rất mong nhận được những nhận xét và góp ý từ quý thầy cô và các bạn học cùng lớp giúp khóa luận hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU 3

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 9

1.1 Những vấn đề chung về kiểm toán BCTC 9

1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC 9

1.1.2 Đối tượng kiểm toán BCTC 9

1.1.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC 10

1.1.4 Nguyên tắc cơ bản của kiểm toán BCTC 11

1.1.5 Quy trình kiểm toán BCTC 14

1.2 Kiểm toán TSCĐ 15

1.2.1 Đối tượng kiểm toán TSCĐ 16

1.1.2 Đặc điểm khoản mục TSCĐ 17

1.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ 18

1.2.2 Quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ 20

TÓM TẮT CHƯƠNG 1 30

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS 31

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán AGS 31

2.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty: 31

2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển: 31

2.2 Quy định và thực trạng thực hiện quy trình Kiểm toán TSCĐ tại AGS 36

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 36

2.2.2 Thực hiện kiểm toán 39

2.2.3 Kết thúc kiểm toán 41

2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH AGS 41

2.3.1 Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH AAA Việt Nam 41

2.3.2 Khảo sát hồ sơ kiểm toán thực tế 58

2.4 Đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty

TNHH Kiểm toán AGS 62

2.4.1 Những mặt đã đạt được 62

2.4.2 Hạn chế trong quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ tại AGS 65

2.4.3 Nguyên nhân của những hạn chế: 66

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 67

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS THỰC HIỆN 68

3.1 Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán TSCĐ 68

3.2 Đối với công việc chứng kiến Kiểm kê TSCĐ 68

3.3 Nâng cao chất lượng và tăng cường số lượng đội ngũ nhân viên 69

3.4 Lưu trữ hồ sơ một cách hợp lý 69

3.5 Xây dựng môi trường thoải để bớt áp lực cho KTV 69

TÓM TẮT CHƯƠNG 3 70

KẾT LUẬN 71

TÀI LIỆU THAM KHẢO 72

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1 Mục tiêu Kiểm toán TSCĐ 19

Bảng 1.2 Mục tiêu Kiểm toán CPKH 20

Bảng 2.1 Mức trọng yếu AFA sử dụng để để đánh giá cho toàn bộ BCTC 38

Bảng 2.2 Xác định rủi ro và mức trọng yếu 38

DANH MỤC BIỂU ĐỒ Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức của công ty TNHH Kiểm toán AGS 34

Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm Toán AGS 36

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Đứng trước xu thế hội nhập kinh tế toàn cầu, Việt Nam đối diện với nhiều

cơ hội và thách thức Cùng với sự ra đời của nhiều doanh nghiệp mới, sự thay đổi của các thông tư, nghị định, luật Thuế, sự đa dạng hóa của các ngành nghề kinh doanh đòi hỏi việc Kiểm toán thông tin trên báo cáo tài chính cũng tăng lên

Đóng một vai trò vô cùng quan trọng trong nền kinh tế nói chung, kiểm toán không chỉ là công cụ đánh giá tính trung thực và hợp lí của báo cáo tài chính, cung cấp ý kiến kiểm toán dựa trên các bằng chứng thu thập được để nâng cao niềm tin của người sử dụng đối với báo cáo tài chính

Tài sản cố định là một trong những khoản mục có giá trị lớn, thường hiện hữu và chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán Hầu hết trong các doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp chế biến, sản xuất, nó không chỉ là cơ sở vật chất không thể thiếu, trực tiếp tham gia vào quá trình tạo ra sản phẩm, đem lại các giá trị kinh tế cho doanh nghiệp mà còn là một bằng chứng khả năng phát triển dài hạn, khả năng mở rộng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bởi lẽ đó, khoản mục TSCĐ là một trong những khoản mục vô cùng quan trọng hiện hữu trên BCTC của doanh nghiệp Chi phí khấu hao là một ước tính kế toán, là một sự phân bổ có hệ thống của nguyên giá sau khi trừ đi giá trị thanh lí ước tính nên sự hợp lí của nó còn phụ thuộc vào phương pháp khấu hao và do đó,

nó chứa đựng nhiều rủi ro khi kiểm toán BCTC Đứng trước sức ép cạnh tranh, trên thực tế, một số lượng không hề nhỏ các công ty cố tình làm sai lệch các thông tin trên BCTC nhằm mục đích trốn thuế hay làm đẹp BCTC thông qua việc khai khống giá trị TSCĐ hay “điều khiển” chi phí thông qua chi phí khấu hao, Bởi lẽ đó, khoản mục TSCĐ là một khoản mục quan trọng mà KTV cần quan tâm

Xuyên suốt quãng thời gian thực tập tại công ty TNHH AGS, em đã có cơ hội được tiếp xúc, học hỏi và tiếp thu được nhiều kinh nghiệm từ thực tế và đã nhận diện được một số hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của công ty như: thông tin thu thập từ khách hàng còn mang tính khách quan, lưu trữ giấy tờ làm việc thiếu linh động, mức độ thực hiện thử nghiệm kiểm soát thấp, KTV áp lực về mặt thời gian, kiến thức chuyên môn của đa số KTV còn chưa cao, Từ đó tác giả đã lựa chọn đề tài khóa luận tốt nghiệp là “Hoàn thiện quy trình Kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty TNHH AGS”

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Mục tiêu tổng quát: Trên cơ sở đánh giá thực trạng, khóa luận đề xuất

giải pháp nhằm hoàn thiện Kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm

toán AGS

- Mục tiêu cụ thể:

TNHH Kiểm toán AGS Dựa trên cơ sở đó, đánh giá được ưu điểm, hạn chế và những nguyên nhân của hạn chế trong Kiểm toán khoản mục TSCĐ của công ty

TNHH Kiểm toán AGS

tại công ty TNHH Kiểm toán AGS

3 Câu hỏi nghiên cứu

Kiểm toán AGS được thực hiện như thế nào?

TSCĐ của công ty TNHH Kiểm toán AGS là gì?

công ty TNHH Kiểm toán AGS?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu quy trình Kiểm toán khoản mục

TSCĐ tại đơn vị kiểm toán độc lập

- Phạm vi nghiên cứu:

 Không gian: Nghiên cứu quy trình Kiểm toán TSCĐ tại công ty TNHH

AGS

 Thời gian: đề tài nghiên cứu được lấy số liệu từ năm 2020-2021

5 Phương pháp nghiên cứu

Các phương pháp được sử dụng trong khóa luận là:

kiểm toán Việt Nam, các sách có nội dung liên quan đến nội dung nghiên cứu nhằm tổng hợp và chọn lọc những ý chính cần thiết từ những nguồn tài liệu tin cậy

mục TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán AGS

trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ Từ đó biết được ưu điểm và nhược điểm và đưa ra giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty

năm trước và phỏng vấn KTV về kiểm toán khoản mục TSCĐ tại 12 công ty thuộc đầy đủ các lĩnh vực cơ bản: kinh doanh thương mại, sản xuất, dịch vụ Thông qua đó để rút ra kết quả

Mục đích của khảo sát: Để đánh giá về sự tuân thủ cũng như mức độ thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán liên quan đến khoản mục TSCĐ dưới cái nhìn tổng thể, khách quan khi khảo sát một lượng lớn khách hàng Ảnh hưởng đến nhận xét đánh giá về quy trình kiểm toán BCTC nói riêng và kiểm toán khoản mục TSCĐ nói chung tại công ty TNHH Kiểm toán AGS

6 Tổng quan nghiên cứu trước có liên quan

Kiểm toán TSCĐ là một nội dung rất quan trọng trong kiểm toán BCTC vì TSCĐ là một khoản mục lớn trên BCĐKT, và nhìn vào TSCĐ có thể biết hiệu

nhiều công trình nghiên ứu về kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC ở các DN như là:

Kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra một số hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng như là: chỉ tiến hành chọn mẫu đối với những nghiệp vụ bất thường, các thủ tục phân tích chưa được đi sâu Trên cơ sở đó, tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng như: đưa ra phương pháp để chọn mẫu, giải pháp để hoàn thiện thủ tục phân tích

chu kỳ tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán An Phát AFC thực hiện Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra một số hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công

ty TNHH Kiểm toán An Phát AFC thực hiện như: công ty có ít nhân viên có kinh nghiệm và chứng chỉ kiểm toán, chưa chú trọng áp dụng thủ tục phân tích Trên

cơ sở đó, tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH Kiểm toán An Phát AFC như: nâng cao chất lượng và tăng cường đội ngũ nhân viên, hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ

mục tài sản cố định trong Kiểm toán BCTC tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế

toán và kiểm toán AASC Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra một số hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC như: chưa chứng kiến kiểm kê toàn bộ KH, chưa chú trọng vào thủ tục phân tích Trên cơ sở đó, tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC như: hoàn thiện công việc chứng kiến kiểm kê TSCĐ, hoàn thiện thủ tục phân tích

khoản mục Tài sản cố định trong Kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán KPMG Việt Nam thực hiện Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra một số hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty Kiểm toán KPMG Việt Nam như: kỹ thuật phân tích không thể hiện được mối quan hệ tương quan giữa các thành phần trong TSCĐ, kĩ thuật phỏng vấn còn thiếu sót Trên cơ sở đó, tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty Kiểm toán KPMG Việt Nam như: hoàn thiện kỹ thuật phân tích, hoàn thiện kỹ thuật phỏng vấn

Tài sản cố định tại công ty Kiểm toán AISC Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính Kết quả nghiên cứu đã chỉ ra một số hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty Kiểm toán AISC như: phân công nhân sự kiểm toán không hợp lý, không chứng kiến kiểm kê toàn bộ khách hàng, phần mềm đang sử dụng không hỗ trợ được nhiều cho các KTV trong việc thực hiện kiểm toán Trên

cơ sở đó, tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty Kiểm toán AISC như: nâng cao chất lượng nhân sự, thay đổi hoặc bổ sung các phần mềm hỗ trợ có hiệu quả hơn, thực hiện đầy đủ thủ tục chứng kiến kiểm kê TSCĐ tại KH

7 Ý nghĩa của nghiên cứu

Thông qua cơ sở lý luận về quy trình kế toán và kiểm toán TSCĐ cùng với việc tìm hiểu về quy trình kiểm toán thực tế tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS, tác giả đề xuất một số giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại công

ty Đây có thể sử dụng để làm tài liệu tham khảo cho ban lãnh đạo đơn vị để ra quyết định liên quan đến việc hoàn thiện quy trình KT nói chung và quy trình

kiểm toán TSCĐ nói riêng tại đơn vị

8 Kết cấu của khóa luận

Nội dung của khóa luận bao gồm 3 chương chính (ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo, phụ lục…):

- Chương 1: Cơ sở lí luận về quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong Kiểm toán Báo cáo tài chính

- Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán AGS

- Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do công ty TNHH Kiểm toán AGS thực hiện

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Những vấn đề chung về kiểm toán BCTC

1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC

“Kiểm toán báo cáo tài chính (còn được gọi vắn tắt là kiểm toán tài chính)

là việc kiểm tra để đưa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực và hợp lý (hoặc trình bày hợp lý) về báo cáo tài chính của một đơn vị Do báo cáo tài chính bắt buộc phải được lập và trình bày theo các chuẩn mực kế toán hiện hành (còn được gọi là Khuôn khổ về việc lập và trình bày báo cáo tài chính), nên chúng được xem là tiêu chuẩn để kiểm toán viên đánh giá và nhận xét về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán.” (Trần Thị Giang Tân và ctg 2014)

1.1.2 Đối tượng kiểm toán BCTC

Theo quy định tại thông tư 200/2014–BTC, BCTC bao gồm 4 báo cáo bắt buộc: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC

Trong đó:

Nó là một bảng tóm tắt ngắn gọn về những gì mà doanh nghiệp có/sở hữu (tài sản) và những gì mà doanh nghiệp nợ (các khoản nợ) ở một thời điểm nhất định

chi phí và lợi nhuận trong một kì hoạt động của doanh nghiệp Căn cứ vào Báo cáo kết quả kinh doanh các đối tượng quan tâm có thể đánh giá về kết quả và hiệu quả hoạt động sau mỗi thời kì, trên cơ sở đó dự báo về tương lai của DN

trị có thể biết được mối quan hệ giữa dòng tiền thuần và lợi nhuận Tại báo cáo

cũng phản ánh rõ ràng lý do của sự chênh lệch giữa dòng tiền tệ vào và ra như thế nào giúp quản trị doanh nghiệp cân đối thu chi hiệu quả

cáo tài chính doanh nghiệp dùng để mô tả mang tính tường thuật hoặc phân tích chi tiết các thông tin số liệu đã được trình bày trong Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như các thông tin cần thiết khác theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán cụ thể

1.1.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC

có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không? Việc này do kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác nhận

được kiểm toán, qua đó nhằm khắc phục để hướng tới chất lượng thông tin tài chính tốt hơn trong tương lai

cuộc kiểm toán BCTC Theo đó, các mục tiêu nói trên có đạt được hay không cũng biểu hiện thông qua kết quả cuối cùng được biểu hiện ở báo cáo nói trên

kiểm toán phù hợp” chính là lý do duy nhất để các Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán

1.1.4 Nguyên tắc cơ bản của kiểm toán BCTC

Để đạt được mục tiêu tổng thể, KTV cần phải tuân thủ các quy tắc sau trong quá trình kiểm toán

Đạo đức nghề nghiệp là những quy tắc được ban hành bởi hội nghề nghiệp kiểm toán để hướng dẫn cho các thành viên ứng xử và hoạt động một các trung thực, phục vụ cho lợi ích chung của nghề nghiệp và xã hội Để nâng cao sự tín nhiệm của xã hội đối với nghề nghiệp, kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm cả độc lập

Theo VSA 200, “Các nguyên tắc cơ bản mà kiểm toán viên phải tuân thủ theo yêu cầu của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là:

Là thái độ cảnh giác đối với những tình huống cụ thể có thể là dấu hiệu của sai sót do nhầm lẫn hay gian lận, và đánh giá thận trọng đối với các bằng chứng

đã thu thập được

Theo VAS 200, “Hoài nghi nghề nghiệp là thái độ cảnh giác đối với các vấn đề như:

(1) Các bằng chứng kiểm toán mâu thuẫn với nhau;

(2) Thông tin dẫn đến việc nghi ngờ về độ tin cậy của các tài liệu và kết quả phỏng vấn đã được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán;

(3) Các sự kiện có thể là dấu hiệu của gian lận;

(4) Các tình huống đặt ra yêu cầu phải thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung ngoài những thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán yêu cầu.”

Trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp để nhận biết các trường hợp có thể dẫn đến báo cáo tài chính chứa đựng những sai sót trọng yếu Việc duy trì thái độ này giúp kiểm toán viên giảm thiểu rủi ro do bỏ qua các sự kiện và tình huống bất thường; vội vàng rút ra kết luận chỉ từ việc quan sát; sử dụng các giả định không phù hợp khi xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của thủ tục kiểm toán và đánh giá kết quả các thủ tục đó

Xét đoán chuyên môn là sự vận dụng các kỹ năng, kiến thức và kinh

nghiệm phù hợp về tài chính, kế toán, kiểm toán, chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp để đưa ra quyết định và các hành động phù hợp trong hoàn cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán

Theo VAS 200, “Xét đoán chuyên môn rất cần thiết trong việc đưa ra các quyết định về:

(1) Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán;

(2) Nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được sử dụng để đáp ứng các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán và thu thập bằng chứng kiểm toán;

(3) Đánh giá tính đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng kiểm toán đã thu thập và sự cần thiết phải thu thập thêm các bằng chứng kiểm toán để đạt được mục tiêu của các chuẩn mực kiểm toán và mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên;

(4) Đánh giá các xét đoán của Ban Giám đốc của đơn vị được kiểm toán trong việc áp dụng khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính;

(5) Đưa ra kết luận dựa trên các bằng chứng kiểm toán đã thu thập, ví dụ, khi đánh giá tính hợp lý của các ước tính kế toán mà Ban Giám đốc sử dụng khi lập báo cáo tài chính.”

Đặc điểm nổi bật về tính xét đoán chuyên môn mà kiểm toán viên phải có kiến thức được đào tạo, sự hiểu biết và kinh nghiệm, từ đó mới phát triển kỹ năng cần thiết nhằm đưa ra những xét đoán hợp lý

Để kết luận về việc liệu đã đạt được sự đảm bảo hợp lý về báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng hợp, có thể còn soi sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm giảm rủi ro kiểm toán xuống một mức thấp có thể chấp nhận được, từ đó cho phép kiểm toán viên đưa ra các kết luận phù hợp làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán

Kiểm toán là nghề nghiệp mang tính chuyên nghiệp cao , do vậy kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán cũng như các quy định pháp lý có liên quan trong quá trình hành nghề Các chuẩn mực kiểm toán đặt ra các tiêu chuẩn

cho công việc kiểm toán để đạt mục tiêu tổng thể cũng như đạt được chất lượng cuộc kiểm toán Để tuân thủ chuẩn mực chuyên môn , kiểm toán viên phải hiểu các quy định chung , nội dung , hướng dẫn áp dụng chuẩn mực và vận dụng chúng một cách phù hợp trong từng hoàn cảnh cụ thể

Nếu không thể đạt được một mục tiêu quy định trong một chuẩn mực kiểm toán , kiểm toán viên phải đánh giá liệu điều này có gây cản trở cho việc đạt được mục tiêu tổng thể hay không Ngoài ra , cũng cần xem xét liệu điều này có đưa đến yêu cầu là kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần hoặc rút khỏi cuộc kiểm toán theo quy định của chuẩn mực kiểm toán , pháp luật và các quy định có liên quan hay không

1.1.5 Quy trình kiểm toán BCTC

Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán viên cần phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán có giá trị để có thể đưa ra những kết luận công bằng và hợp lý Thông thường, đối với mỗi quy trình kiểm toán sẽ có 3 bước cần thực hiện:

Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán

Trong bước này, KTV và công ty kiểm toán sẽ bắt đầu lên kế hoạch để kiểm toán, bao gồm cách thức tiến hành công việc cũng như thời gian dự kiến để kiểm toán Quá trình này sẽ được bắt đầu với thư mời kiểm toán Từ đó, KTV sẽ tìm hiểu về khách hàng và đưa ra quyết định để làm hợp đồng kiểm toán và đưa

ra kế hoạch chung cho cả 2 bên

KTV cần thu thập các thông tin cụ thể về khách hàng, sau đó sẽ bắt đầu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Xác định và đánh giá rủi ro

có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp

độ cơ sở dẫn liệu Những tìm hiểu trên sẽ giúp ích cho việc đưa ra các biện pháp

xử lý đối với rủi ro sai sót đã được đánh giá

Bước 2: Thực hiện kiểm toán

KTV sẽ sử dụng các phương pháp thích hợp đối với từng đối tượng để có thể thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp Bước này là sẽ triển khai các kế hoạch và chương trình kiểm toán Các KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán, chọn các mẫu và đánh giá Làm các thủ tục như: thủ tục kiểm soát, thủ tục kiểm tra phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết KTV sẽ căn cứ vào kết quả đánh giá về

hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, từ đó sẽ lựa chọn ra thủ tục phù hợp

Bước 3: Tổng hợp, kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán

Là lúc kiểm toán viên đưa ra kết luận kiểm toán Các kết luận này nằm trong báo cáo hoặc biên bản ghi nhớ kiểm toán Để đưa ra được những ý kiến chính xác Kiểm toán viên phải tiến hành các công việc cụ thể như: xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ Xem xét tính liên tục trong hoạt động của đơn vị Thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc…

Cuối cùng, kiểm toán viên tổng hợp kết quả, lập nên Báo cáo kiểm toán Đồng thời có trách nhiệm giải quyết các sự kiện phát sinh sau khi lập Báo cáo kiểm toán Tùy theo kết quả, các kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến: Ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần và Ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần Ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần gồm có ba dạng là: Ý kiến kiểm toán ngoại trừ, Ý kiến kiểm toán trái ngược, và từ chối đưa

ra ý kiến

TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn, thường sẽ chiếm một tỷ trọng đáng

kể so với tổng tài sản trên BCĐKT Ngoài ra, TSCĐ tham gia trực tiếp, gián tiếp vào nhiều chu kỳ sản xuất trong kinh doanh Trong quá trình tham gia vào sản xuất kinh doanh, TSCĐ sẽ bị hao mòn nhưng nó vẫn giữ được hình thái vật chất ban đầu của mình cho đến khi hư hỏng mà doanh nghiệp phải loại bỏ Trong quá

trình sử dụng TSCĐ, tài sản sẽ bị hao mòn và giá trị của chúng sẽ được chuyển từng phần vào giá thành của thành phẩm dưới hình thức khấu hao

1.2.1 Đối tượng kiểm toán TSCĐ

Trên BCĐKT, TSCĐ được trình bày tại phần B và nó thuộc Tài sản dài hạn, bao gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ vô hình

yếu có hình thái vật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải ” (Điều 2, thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013)

 TSCĐ vô hình: “TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái

vật chất, thể hiện một lượng giá trị đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả ” (Điều 2, thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013)

 TSCĐ thuê tài chính: “TSCĐ thuê tài chính là những tài sản cố

định mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng” (Điều 2, thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013)

Các loại tài sản trên phải được phản ánh theo giá trị thuần ( giá trị còn lại) Theo chuẩn mực và chế độ kế toán, phải phản ánh cả nguyên giá và giá trị chi phí khấu hao lũy kế của tài sản Trong suốt quá trình sử dụng hữu ích TSCĐ, khấu hao theo chuẩn mực kế toán là sự phân bổ có hệ thống đối với giá trị phải khấu hao của TSCĐ Giá trị nguyên giá trừ đi giá trị thanh lý ước tính sẽ ra được giá trị

khấu hao Vì vậy, quá trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng gắn liền với Kiểm toán CPKH

1.1.2 Đặc điểm khoản mục TSCĐ

TSCĐ là một trong những yếu tố quan trọng của một đơn vị sản xuất Bởi

vì đây chính là cơ sở vật chất kỹ thuật của đơn vị Qua đó, nó trực tiếp phản ánh năng lực sản xuất hiện có cũng như khả năng ứng dụng tiến bộ khoa học, kỹ thuật của việc vận hành và hoạt động đơn vị Mặt khác, đây cũng là thước đo cho khả năng tăng trưởng bền vững, năng suất lao động Các TSCĐ sẽ bị hao mòn dần trong quá trình sử dụng Giá trị hao mòn của chúng sẽ được ghi nhận dần vào chi phí hoạt động Giá trị này sẽ được thu hồi dần qua hoạt động kinh doanh sau khi bán hàng hóa và dịch vụ

Đặc trưng của TSCĐ là chúng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu trong quá trình sản xuất kinh doanh, tuy nhiên sau mỗi chu kỳ kinh doanh, giá trị của chúng sẽ giảm dần Theo đó, khi ghi nhận quản lý về TSCĐ, các doanh

nghiệp cần theo dõi cả về hiện mặt (bao gồm cả quản lý số lượng và chất lượng của TSCĐ) và giá trị của TSCĐ

đáp ứng yêu cầu sản xuất của Doanh nghiệp là nhiệm vụ quan trọng của bộ phận quản lý TSCĐ

mát trong suốt công tác bảo quản Về mặt giá trị, cần xác định đúng nguyên giá, giá trị còn lại của TSCĐ cũng như giá trị hao mòn theo thời gian Tất cả các chi phí khấu hao TSCĐ cần phải được tính toán chính xác và phân bổ chi phí này vào giá thành sản phẩm Mặt khác, quá trình tiến hành sửa chữa, tháo dỡ, nâng cấp, cải tiến TSCĐ hay đánh giá TSCĐ cũng cần phải được theo dõi chặt chẽ để thấy

rõ tình hình tăng giảm của TSCĐ Các TSCĐ cũng cần được kiểm tra và kiểm soát chặt chẽ về tình hình tăng giảm TSCĐ trong kỳ Theo thời gian, khoa học kỹ

thuật cũng ngày càng tiến bộ, TSCĐ càng giữ vai trò quan trọng hơn trong hoạt động của đơn vị Thế nên, kiểm toán TSCĐ giờ đây không chỉ là phát hiện những sai sót trong các nghiệp vụ mà còn là tác nhân không nhỏ góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý TSCĐ.

1.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ

TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán Ngoài ra, khoản mục TSCĐ còn phản ánh tình trạng thiết bị cơ sở vật chất kỹ tật của doanh nghiệp Từ đó thấy được trong việc kiểm toán BCTC thì TSCĐ là một trong những khoản mục quan trọng cần phải kiểm tra Việc kiểm toán khoản mục TSCĐ giúp phát hiện sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá tài sản cố định, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót trong việc tính chi phí trên dẫn đến những sai sót trọng yếu trên BCTC

Theo Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA Việt Nam, phần D – Kiểm tra chi tiết tài sản, mục D730 – TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCB DD và BĐS đầu tư thì mục tiêu kiểm toán TSCĐ là hiện hữu; thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp; nguyên giá và khấu hao được ghi nhận đầy đủ, chính xác, đúng niên độ, phù hợp; và trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng Trong đó, mục tiêu tổng quát của thu nhập đủ bằng chứng kiểm toán nhằm đánh giá tính trung thực và hợp lí của TSCĐ; và mục tiêu

cụ thể: thu nhập đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm xác minh cho các cơ

sở dẫn liệu của quá trình hạch toán các nghiệp vụ và tính toán, tổng hợp số liệu ( Bảng 1.1)

Cơ sở dẫn liệu Diễn giải

sở hữu/ kiểm soát của đơn vị

đƣợc ghi chép đầy đủ

Đánh giá và phân bổ Tài sản cố định thể hiện trên Báo cáo tài chinh đƣợc tính giá

và ghi nhận phù hợp chuẩn mực chế độ kế toán hiện hành Trình bày và thuyết

minh

Tài sản cố định trình bày trên Bảng thuyết minh:

 Là có thật ( tính hiện hữu ) và thuộc quyền ( sở hữu ) của đơn vị

Là đầy đủ ( tính đầy đủ)

ràng, dễ hiểu ( phân loại và tính dễ hiểu)

Cơ sở dẫn liệu Diễn giải

Tính hiện hữu

(tính phát sinh)

-Chi phí khấu hao ghi nhận là thực sự phát sinh trong kỳ

ghi nhận đầy đủ

học

1.2.2 Quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ

 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Việc đầu tiên trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này nên tìm hiểu về các vấn đề liên quan đến TSCĐ:

- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động:

Kiểm toán viên nên tìm hiểu về đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các yếu tố bên trong và bên ngoài nhƣ: khả năng sản xuất, lãi suất thị

trường, nhu cầu của thị trường, các chính sách tăng /giảm quy mô kinh doanh… ảnh hưởng tới việc sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp

- Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình của TSCĐ:

Kiểm toán viên nên tìm hiểu xem hiện tại doanh nghiệp đang sử dụng chính sách gì để hạch toán TSCĐ và tính toán chi phí khấu hao

Kiểm toán viên nên tìm hiểu về các bộ phận cấu thành, mô tả chu trình, thực hiện soát xét về thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm soát chính Từ đó kiểm toán viên sẽ tổng hợp các rủi ro trọng yếu mà đã phát hiện được khi thực hiện các bước trên và kết luận về kiểm soát nội bộ TSCĐ của doanh nghiệp

- Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính:

Kiểm toán viên phân tích về tình hình biến động theo chiều ngang của khoản mục TSCĐ và CPKH trên BCĐKT, xem xét các biến động và phân tích chúng So sánh biến động về doanh thu, vốn chủ sở hữu của các năm Tính toán những hệ số liên quan đến khoản mục TSCĐ

-Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro gian lận:

Kiểm toán viên tiến hành đánh giá tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ của TSCĐ trong công ty, xác định các yếu tố rủi ro, gian lận, phục vụ cho việc lập

kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của thủ tục kiểm toán

Kiểm toán viên xác định và đánh giá các rủi ro trọng yếu liên quan đến TSCĐ Kiểm toán viên nên để ý các yếu tố gian lận: lập BCTC gian lận, biển thủ TSCĐ Từ đó, kiểm toán viên sẽ nhận định xem liệu có tồn tại rủi ro trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ của doanh nghiệp hay không

-Xác định mức trọng yếu TSCĐ:

Kiểm toán viên sẽ lập và thông báo mức trọng yếu kế hoạch trước khi thực hiện kiểm toán TSCĐ Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ xác định lại mức trọng yếu thực tế, kiểm tra xem các công việc và thủ tục kiểm toán TSCĐ đã được thực hiện đầy đủ hay chưa

Kiểm toán viên dựa trên phán đoán của mình để xác định mức trọng yếu, thường dựa vào những tiêu chí sau: lợi nhuận trước thuế, vốn chủ sở hữu, tổng tài sản, doanh thu,… Mỗi đặc điểm của doanh nghiệp thì kiểm toán viên sẽ có cách lựa chọn riêng và phải giải thích lý do lựa chọn đó Từ đó, kiểm toán viên sẽ xác định tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu

-Xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết:

Sau khi làm các thủ tục bên trên, kiểm toán viên sẽ xác định sai sót trọng yếu do gian lận hay nhầm lẫn, khi đó quyết định các thủ tục kiểm toán cần tập trung để thực hiện kiểm tra

 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Sau khi xong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên sẽ làm giai đoạn thực hiện kiểm toán Kiểm toán viên sẽ căn cứ vào kết quả đánh giá TSCĐ

đã được thực hiện từ giai đoạn trước mà thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và các thủ tục cơ bản Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán bằng cách thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ, làm cơ sở cho các ý kiến mà kiểm toán viên đưa ra

- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:

Thử nghiệm kiểm soát : “Là thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu" (theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 330)

Từ việc thu thập liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ TSCĐ, kiểm toán viên sẽ thực hiện đánh giá mức độ hiệu quả trong việc quản lý, sử dụng TSCĐ Nếu như kết quả đánh giá cao, kiểm toán viên sẽ thiết các thử nghiệm kiểm soát

để kiểm tra tính hữu hiệu và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Còn nếu kết quả đánh giá thấp, kiểm toán viên sẽ không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà sẽ

đi thẳng tới thực hiện thử nghiệm cơ bản

- Thực hiện thử nghiệm cơ bản:

Thử nghiệm cơ bản : “Là thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu Các thử nghiệm cơ bản bao gồm: Kiểm tra chi tiết (các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết trình ), Thủ tục phân tích cơ bản” (theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 330)

Kiểm tra chi tiết: là quá trình kiểm toán viên thực hiện kiểm tra số dư, sử

dụng nghiệp vụ để thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp

Thu nhập, lập bảng phân tích về các thay đổi trong kỳ của TSCĐ, sau đó đối chiếu với sổ cái

Đối với trường hợp là kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thu thập

đủ các bằng chứng để đảm bảo được quyền và tính có thật của số dư đầu kì TSCĐ, sau đó sẽ lưu trữ vào hồ sơ chung Những năm tiếp theo, trong quá trình kiểm toán thì kiểm toán viên chỉ tập trung vào việc kiểm tra các số liệu phát sinh trong kỳ

Kiểm toán viên nên đối chiếu số liệu từ các sổ chi tiết với các số liệu trên sổ cái để đảm bảo rằng các số liệu phát sinh trên số chi tiết bằng với số liệu phản ánh trên sổ tổng hợp Kiểm toán viên lập bảng phân tích bao gồm các cột: số dư đầu

kỳ, phát sinh tăng trong kỳ, phát sinh giảm trong kỳ, số dư cuối kỳ Số dư đầu kỳ

đã được kiểm tra, lấy số liệu từ BCTC đã được kiểm toán năm trước Kiểm toán viên sẽ thu thập các bằng chứng, hồ sơ liên quan đến phát sinh tăng phát sinh giảm trong kỳ để kiểm tra Số dư cuối kỳ sẽ được tính ra dựa trên những số liệu

đã được kiểm tra trên

-Chứng kiến kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp:

Kiểm toán viên có thể lựa chọn kiểm kê hết TSCĐ của doanh nghiệp, hay là chỉ kiểm kê những TSCĐ đã mua trong năm

Khi chỉ kiểm kê TSCĐ mua trong năm giúp kiểm toán viên hiểu được đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp và bổ sung cho các thủ tục kiểm tra nghiệp vụ ghi phát sinh tăng trong kỳ Việc này giúp rút gọn thời gian chứng kiến kiểm kê,

nhưng lại bất lợi trong việc xác định liệu răng TSCĐ cũ có tồn tại hay nguyên vẹn hay không

Kiểm toán viên sẽ thực hiện chứng kiến kiểm kê toàn bộ TSCĐ đối với những trường hợp sau: hệ thống TSCĐ của doanh nghiệp yếu kém, TSCĐ của doanh nghiệp ít, tỷ trọng TSCĐ lớn,… Việc này có thể tốn nhiều thời gian của kiểm toán viên nhưng bù lại bằng chứng kiểm toán về TSCĐ lại có giá trị cao hơn

Khi chứng kiến kiểm kê TSCĐ, kiểm toán viên có thể chọn từ sổ sách kế toán Việc kiểm tra như vậy giúp kiểm toán viên có thể xác định được rằng TSCĐ được ghi trên sổ sách kế toán có thật và đang được sử dụng hay không Điều này giúp cung cấp bằng chứng là tất cả các TSCĐ hiện hữu đều đã được ghi nhận

-Kiểm tra quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với TSCĐ:

Việc kiểm tra về quyền đối với TSCĐ cần dựa trên hiểu biết về các quy định pháp lý ở từng thời kỳ Trong một số trường hợp, kiểm toán viên nên cần ý kiến của các chuyên gia Kiểm toán viên nên kiểm tra các bằng chứng có liên quan như: văn bản pháp lý về quyền sở hữu TSCĐ, biên nhận chi trả tiền cho các tài sản đã thế chấp, các hóa đơn đóng bảo hiểm, các hóa đơn nộp thuế,…

-Kiểm tra giá trị TSCĐ được ghi nhận:

Theo VAS 03 thì các chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu TSCĐ có thể được ghi nhận vào nguyên giá nếu thỏa mãn yêu cầu về tiêu chuẩn của TSCĐ hoặc ghi nhận là chi phí trong kỳ Nên việc kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp ghi tăng TSCĐ hay không Do đó, kiểm toán viên có thể:

Kiểm tra các biến động tăng giảm thất thường bằng cách lập bảng phân tích chi phí sửa chữa, bảo dưỡng phát sinh hàng tháng, sau đó đối chiếu với số phát sinh năm trước Đối với những khoản chi phí có số tiền lớn, kiểm toán viên nên kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu liên quan

Kiểm tra chi tiết các khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng đã được phân bổ hay trích lập từng phần bằng cách kiểm tra các tài khoản Chi phí trả trước hay Chi phí phải trả

Đối với trường hợp mua TSCĐ dưới hình thức trả góp, kiểm toán viên nên kiểm tra xem có được ghi tăng tài sản và phần chưa trả có được ghi tăng nợ phải trả chưa Những trường hợp mua trả gió TSCĐ có thể bị bỏ sót một phần hoặc toàn bộ do đơn bị chưa trả tiền cho nhà cung cấp Kiểm toán viên cần chú ý việc tính toán nguyên giá TSCĐ dưới dạng trả góp để đảm bảo phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

-Kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ:

Kiểm toán viên nên kiểm tra các chứng từ liên quan như: hợp đồng mua TSCĐ, chứng từ chuyển tiền thanh toán, biên bảo bàn giao TSCĐ, hóa đơn của nhà cung cấp,… Những việc kiểm tra trên giúp kiểm toán viên xác định tính có thật của nghiệp vụ, quyền sở hữu đối với loại tài sản này, giá trị tài sản được ghi nhận đúng hay không Bên cạnh đó, việc chứng kiến kiểm kê các TSCĐ tăng trong kỳ giúp kiểm toán viên đảm bảo chúng hiện hữu trên thực tế

Việc kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ nhằm xác định xem liệu doanh nghiệp có thanh lý TSCĐ nào hay hông, nhượng bán tài sản trong kỳ nhưng có được phản ánh vào sổ kế toán hay không Trong quá trình kiểm tra phát sinh giảm TSCĐ, kiểm toán viên thường làm các công việc sau:

trao đổi hoặc thanh lý không

toán viên nên phân tích tài khoản Thu nhập khác

lý do và việc sử dụng các thiết bị liên quan đến việc sản xuất sản phẩm này

được thanh lý trong năm hay không

có mất hay hay thiếu hụt TSCĐ không

- Kiểm toán viên lập bảng phân tích, bao gồm các cột: giá trị hao mòn lũy kế đầu kỳ, hao mòn lũy kế tăng trong năm, hao mòn lũy kế giảm trong năm và hao mòn lũy kế cuối kỳ

Dựa trên những cơ sở trên, kiểm toán viên sẽ:

sổ cái

cái

Những vấn đề mà kiểm toán viên nên kiểm tra:

chế độ kế toán hiện hành hay không Tùy theo đặc điểm của doanh nghiệp mà áp dụng một trong ba phương pháp khấu hao để áp dụng cho từng TSCĐ

đem về cho doanh nghiệp hay không Các phương pháp tính khấu hao đều dựa trên giả định về lợi ích kinh tế của TSCĐ mang lại: phương pháp khấu hao theo

số dư giảm dần dựa trên giả định là lợi ích kinh tế mà TSCĐ mang lại cho doanh nghiệp sẽ giảm dần theo thời gian sử dụng

khấu hao có bị ảnh hưởng trực tiếp bởi thời gian sử dụng của TSCĐ Thời gian sử dụng hữu ích mang tính chất xét đoán, không chắc chắn Từ đó, kiểm toán viên nên xem xét nhân tố này để đánh giá chính sách khấu hao của đơn vị

khoản chênh lệch, thì phải điều tra các khoản này

trên sổ cái Lưu ý những TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn tiếp tục tính khấu hao

 So sánh số phát sinh Có của tài khoản Hao mòn TSCĐ với chi phí khấu hao ghi trên các tài khoản Chi phí

- Kiểm tra việc ghi giảm TSCĐ:

tài sản được thanh lý, nhượng bán trong năm

ngày thanh lý, nhượng bán có chính xác hay không

Theo quy định hiện hành, trên Bảng cân đối kế toán, số dư cả tài khoản TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế được trình bày theo từng loại: TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính và bất động sản đầu tư, TSCĐ vô hình

Bên cạnh đó, doanh nghiệp phải công bố trong thuyết minh tài chính về:

giá, phương pháp tính khấu hao và thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao

máy móc, thiết bị, )

Thủ tục phân tích: là việc kiểm toán viên đánh giá thông tin qua việc so sánh các

thông tin và nghiên cứu các xu hướng để phát hiện các biến động bất thường Kiểm toán viên có thể sử dụng nhiều tỷ số khác nhau đối với TSCĐ, tùy theo đặc điểm của doanh nghiệp Kiểm toán viên thực hiện thu thập các bằng chứng để đảm bảo mục tiêu đầy đủ và chính xác Các thủ tục phân tích thường được thực hiện:

sản trong công ty

doanh thu của TSCĐ hiện tại của doanh nghiệp

của doanh nghiệp

● Tỷ số hoàn vốn của TSCĐ: bằng lợi nhuận chia tổng giá trị TSCĐ, cho thấy được khả năng thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ của doanh nghiệp

nguyên giá TSCĐ Khi tỷ lệ này thay đổi, nguyên nhân có thể từ việc sai sót trong quá trình tính toán chi phí khấu hay hay thay đổi chính sách khấu hao

 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc, trưởng nhóm kiểm toán sẽ cùng các nhà lãnh đạo của công ty kiểm toán sẽ tiến hành tổng hợp các kết quả, đánh giá lại sai sót, sau đó sẽ lập và phát hành báo cáo kiểm toán, soát xét và đánh giá lại chất lượng của các cuộc kiểm toán Việc kiểm tra lại giấy tờ làm việc của các kiểm toán viên là điều cần thiết Cơ chế kiểm toán cần dựa theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 – Kiểm soát chất lượng của một cuộc kiểm toán Các bước trong giai đoạn kết thúc kiểm toán như sau:

- Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ

Trong khoảng thời gian từ ngày lập BCTC cho đến ngày hoàn thành báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên có trách nhiệm xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán

Kiểm toán viên có thể sử dụng những thủ tục sau để thu thập bằng chứng:

trọng yếu

- Đánh giá lại kết quả

Trong quá trình lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên nên tập hợp hết các kết quả để đưa ra được kết luận cho BCTC của doanh nghiệp Kiểm toán viên cần kiểm tra xem có đầy đủ bằng chứng để xác định BCTC có được trình bày trung thực và hợp lý hay không Kiểm toán viên cần chú ý về tính đầy đủ của bằng chứng và đánh giá tổng hợp những sai sót phát hiện được

Sau khi kết thúc một cuộc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán và công ty sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán mà đã theo chuẩn mực Kiểm toán Kiểm toán viên

có thể cho khách hàng biết về những hạn chế của kiểm toán nội bộ, tư vấn cho khách hàng qua thư quản lý và đưa ra một số kiến nghị cho những hạn chế mà kiểm toán viên phát hiện được

TÓM TẮT CHƯƠNG 1

Trong chương này, tác giả đã hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ Những nội dung cụ thể bao gồm: khái niệm kiểm toán BCTC, đối tượn kiểm toán BCTC, mục tiêu kiểm toán BCTC, nguyên tắc cơ bản của kiểm toán BCTC và quy trình kiểm toán BCTC Mục tiêu của việc tìm hiểu những vấn đề chung về BCTC giúp chúng ta có cái nhìn tổng quan về một cuộc kiểm toán

Đây chính là nền tảng để tác giả nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ ở chương 2

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN AGS

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán AGS

2.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty:

Công ty TNHH Kiểm toán AGS được thành lập ngày 13/11/2015 là công

ty kiểm toán chuyên nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và cung cấp các dịch vụ chuyên ngành về kiểm toán báo cáo tài chính, tư vấn kế toán và thuế cho các doanh nghiệp

Cho đến nay thì đa số khách hàng của công ty là doanh nghiệp có vốn đầu tư của Nhật Bản hoạt động tại Việt Nam Do nhu cầu dịch vụ kế toán và kiểm toán ngày càng cao, công ty đang có nhu cầu mở thêm chi nhánh tại Hà Nội và Đà Nẵng

 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty:

Công ty TNHH kiểm toán AGS là tổ chức kiểm toán độc lập được cấp giấy phép và thành lập tại nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, cung cấp các dịch vụ chuyên ngành bao gồm kiểm toán, dịch vụ kế toán, tư vấn thuế, tư vấn và giải pháp doanh nghiệp, tư vấn tài chính, tư vấn kế toán, đào tạo và quản lý nguồn lực cho nhiều loại hình khách hàng có vốn đầu tư trong và ngoài nước

Công ty cung cấp những dịch vụ cụ thể như sau:

- AGS luôn muốn được cộng tác với khách hàng nhằm tạo ra giá trị kinh tế đặc biệt Điều này có nghĩa là Công ty AGS luôn mong muốn phục vụ khách hàng, xây dựng mối quan hệ lâu dài, vững mạnh với họ

- Đội ngũ nhân viên AGS phát huy tiềm năng tối đa của mình AGS luôn mong muốn là nơi thu hút những nhân viên giỏi, có kỹ năng và trình độ chuyên môn cao, vì vậy, công ty luôn tạo môi trường làm việc thân thiện, hiện đại, giao