BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH BÙI ANH HẢO HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN MÃ SỐ 7340301 NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC TS NGUYỄN QUỲNH HOA TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2021 2 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH BÙI ANH HẢO HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔN.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Những vấn đề chung về kiểm toán BCTC
1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC
Kiểm toán báo cáo tài chính, hay còn gọi là kiểm toán tài chính, là quá trình kiểm tra nhằm đánh giá tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của một đơn vị Báo cáo tài chính phải được lập và trình bày theo các chuẩn mực kế toán hiện hành, được xem như tiêu chuẩn để kiểm toán viên thực hiện đánh giá và đưa ra nhận xét về tính chính xác của báo cáo tài chính đó.
1.1.2 Đối tƣợng kiểm toán BCTC
Theo thông tư 200/2014-BTC, báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm bốn báo cáo bắt buộc: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh BCTC.
Bảng cân đối kế toán: là một báo cáo tài chính ở một thời điểm nhất định
Bảng tóm tắt tài chính cung cấp cái nhìn tổng quan về tài sản mà doanh nghiệp sở hữu và các khoản nợ mà doanh nghiệp phải trả tại một thời điểm cụ thể.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là tài liệu quan trọng cung cấp thông tin chi tiết về doanh thu, chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp trong một kỳ hoạt động Thông qua báo cáo này, các bên liên quan có thể đánh giá hiệu quả hoạt động và kết quả kinh doanh sau mỗi thời kỳ, từ đó đưa ra dự báo về triển vọng tương lai của doanh nghiệp.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp cái nhìn rõ ràng về mối quan hệ giữa dòng tiền thuần và lợi nhuận, giúp nhà quản trị hiểu rõ lý do chênh lệch giữa dòng tiền vào và ra Thông qua báo cáo này, doanh nghiệp có thể cân đối thu chi một cách hiệu quả.
Thuyết minh Báo cáo tài chính (BCTC) là phần không thể thiếu trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, nhằm mục đích mô tả và phân tích chi tiết các thông tin đã được trình bày trong Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Ngoài ra, thuyết minh còn cung cấp các thông tin cần thiết khác theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán cụ thể.
1.1.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC
Mục tiêu chính của kiểm toán báo cáo tài chính là xác nhận tính hợp lệ của BCTC dựa trên chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, đồng thời đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật liên quan Kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm xác nhận rằng BCTC phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) không chỉ giúp phát hiện các sai sót của đơn vị được kiểm toán mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc khắc phục những lỗi này, từ đó nâng cao chất lượng thông tin tài chính trong tương lai.
Báo cáo kiểm toán và thư quản lý là kết quả cuối cùng của quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Kết quả này phản ánh mức độ đạt được các mục tiêu đã đề ra trong cuộc kiểm toán.
Kết luận về tính trung thực của Báo cáo tài chính (BCTC) và việc đưa ra một Báo cáo kiểm toán phù hợp là mục tiêu chính của các Kiểm toán viên trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán.
1.1.4 Nguyên tắc cơ bản của kiểm toán BCTC Để đạt đƣợc mục tiêu tổng thể, KTV cần phải tuân thủ các quy tắc sau trong quá trình kiểm toán
Đạo đức nghề nghiệp là những quy tắc do hội nghề nghiệp kiểm toán ban hành, nhằm hướng dẫn các thành viên hành xử trung thực và phục vụ lợi ích chung của nghề nghiệp và xã hội Để nâng cao sự tín nhiệm của xã hội đối với nghề kiểm toán, kiểm toán viên cần tuân thủ các chuẩn mực và quy định về đạo đức nghề nghiệp, bao gồm cả việc duy trì tính độc lập.
Theo VSA 200, “Các nguyên tắc cơ bản mà kiểm toán viên phải tuân thủ theo yêu cầu của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là:
(d) Năng lực chuyên môn và tính thận trọng;
(g) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn.”
Duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt cuộc kiểm toán:
Thái độ cảnh giác đối với các tình huống cụ thể có thể chỉ ra sai sót do nhầm lẫn hoặc gian lận, đồng thời cần có sự đánh giá thận trọng đối với các bằng chứng đã được thu thập.
Theo VAS 200, “Hoài nghi nghề nghiệp là thái độ cảnh giác đối với các vấn đề nhƣ:
(1) Các bằng chứng kiểm toán mâu thuẫn với nhau;
(2) Thông tin dẫn đến việc nghi ngờ về độ tin cậy của các tài liệu và kết quả phỏng vấn đã đƣợc sử dụng làm bằng chứng kiểm toán;
(3) Các sự kiện có thể là dấu hiệu của gian lận;
(4) Các tình huống đặt ra yêu cầu phải thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung ngoài những thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán yêu cầu.”
Trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp để phát hiện các trường hợp có thể gây ra sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Thái độ này giúp giảm thiểu rủi ro do bỏ sót các sự kiện bất thường, tránh vội vàng kết luận dựa trên quan sát đơn thuần, và không sử dụng các giả định không phù hợp khi xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán cũng như đánh giá kết quả.
Áp dụng xét đoán chuyên môn:
Xét đoán chuyên môn là quá trình áp dụng kỹ năng, kiến thức và kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán, cùng với các chuẩn mực và quy định về đạo đức nghề nghiệp, nhằm đưa ra quyết định và hành động thích hợp trong bối cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán.
Theo VAS 200, “Xét đoán chuyên môn rất cần thiết trong việc đƣa ra các quyết định về:
(1) Mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán;
Nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được thiết lập nhằm đáp ứng các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán và thu thập bằng chứng kiểm toán một cách hiệu quả.
Kiểm toán TSCĐ
Tài sản cố định (TSCĐ) là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán TSCĐ tham gia trực tiếp và gián tiếp vào nhiều chu kỳ sản xuất trong kinh doanh Mặc dù trong quá trình sử dụng, TSCĐ sẽ bị hao mòn, nhưng vẫn giữ được hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng và doanh nghiệp phải loại bỏ Giá trị hao mòn của TSCĐ sẽ được chuyển dần vào giá thành sản phẩm dưới hình thức khấu hao.
1.2.1 Đối tƣợng kiểm toán TSCĐ
Trên BCĐKT, TSCĐ đƣợc trình bày tại phần B và nó thuộc Tài sản dài hạn, bao gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ vô hình
TSCĐ hữu hình là những tài sản cố định có hình thái vật chất, bao gồm nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh mà vẫn giữ nguyên hình thái ban đầu (Theo Điều 2, thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013)
TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất, nhưng thể hiện giá trị đã được đầu tư theo tiêu chuẩn tài sản cố định vô hình Chúng tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và bao gồm các chi phí liên quan đến đất sử dụng, quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế và bản quyền tác giả.
TSCĐ thuê tài chính là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê từ công ty cho thuê tài chính Sau khi hết thời gian thuê, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng Tổng số tiền thuê phải tương đương với giá trị của tài sản tại thời điểm ký hợp đồng, theo quy định tại Điều 2, thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013.
Các loại tài sản phải được ghi nhận theo giá trị thuần, tức là giá trị còn lại Theo chuẩn mực kế toán, cần phản ánh cả nguyên giá và giá trị chi phí khấu hao lũy kế của tài sản Trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định (TSCĐ), khấu hao là quá trình phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao Giá trị khấu hao được tính bằng cách lấy giá trị nguyên giá trừ đi giá trị thanh lý ước tính Do đó, kiểm toán khoản mục TSCĐ liên quan chặt chẽ đến kiểm toán chi phí khấu hao.
1.1.2 Đặc điểm khoản mục TSCĐ
TSCĐ là yếu tố quan trọng của đơn vị sản xuất, phản ánh năng lực sản xuất và khả năng ứng dụng tiến bộ khoa học, kỹ thuật Chúng là thước đo cho khả năng tăng trưởng bền vững và năng suất lao động Trong quá trình sử dụng, TSCĐ sẽ hao mòn, và giá trị hao mòn này sẽ được ghi nhận vào chi phí hoạt động, đồng thời thu hồi qua hoạt động kinh doanh Mặc dù TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất, giá trị của chúng sẽ giảm sau mỗi chu kỳ kinh doanh Do đó, doanh nghiệp cần quản lý TSCĐ bằng cách theo dõi số lượng, chất lượng và giá trị của chúng.
Bộ phận quản lý TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất của doanh nghiệp.
Để đảm bảo chất lượng trong công tác bảo quản tài sản cố định (TSCĐ), cần tránh hỏng hóc và mất mát Việc xác định đúng nguyên giá, giá trị còn lại và giá trị hao mòn theo thời gian là rất quan trọng Tất cả chi phí khấu hao TSCĐ cần được tính toán chính xác và phân bổ vào giá thành sản phẩm Đồng thời, quá trình sửa chữa, nâng cấp và đánh giá TSCĐ cũng cần được theo dõi chặt chẽ để nắm rõ tình hình tăng giảm của TSCĐ Với sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, vai trò của TSCĐ ngày càng quan trọng, do đó, kiểm toán TSCĐ không chỉ phát hiện sai sót mà còn nâng cao hiệu quả quản lý TSCĐ.
1.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ
TSCĐ là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán, đồng thời phản ánh tình trạng thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Do đó, trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, TSCĐ là một trong những khoản mục quan trọng cần được kiểm tra Việc kiểm toán TSCĐ giúp phát hiện sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá tài sản cố định, chi phí sửa chữa và chi phí khấu hao, từ đó ngăn chặn những sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính.
Theo Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA Việt Nam, mục tiêu kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm việc xác định tính hiện hữu, quyền sở hữu của doanh nghiệp, và việc ghi nhận nguyên giá cùng khấu hao một cách đầy đủ, chính xác và đúng niên độ TSCĐ cũng cần được trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC) phù hợp với quy định hiện hành Mục tiêu tổng quát là thu thập đủ bằng chứng kiểm toán để đánh giá tính trung thực và hợp lý của TSCĐ, trong khi mục tiêu cụ thể là thu thập bằng chứng thích hợp để xác minh các cơ sở dẫn liệu trong quá trình hạch toán và tổng hợp số liệu.
Cơ sở dẫn liệu Diễn giải
Tính hiện hữu Tài sản cố định thể hiện trên Báo cáo tài chính là có thật
Quyền Tài sản cố định thể hiện trên Báo cáo tài chính thuộc quyền sở hữu/ kiểm soát của đơn vị
Tài sản cố định thuộc sở hữu hoặc kiểm soát của đơn vị được ghi chép đầy đủ và chính xác Việc đánh giá và phân bổ tài sản cố định được thể hiện trên báo cáo tài chính, với giá trị được tính toán và ghi nhận theo đúng chuẩn mực kế toán hiện hành.
Trình bày và thuyết minh
Tài sản cố định trình bày trên Bảng thuyết minh:
Là có thật ( tính hiện hữu ) và thuộc quyền ( sở hữu ) của đơn vị
Là đầy đủ ( tính đầy đủ)
Đƣợc trình bày, diễn giải và thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu ( phân loại và tính dễ hiểu)
Đƣợc ghi nhận chính xác và theo giá trị phù hợp (tính chính xác và đánh giá)
Mục tiêu kiểm toán TSCĐ chủ yếu là kiểm tra tính chính xác trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các tài sản cố định Việc này phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được lựa chọn, dữ liệu sử dụng để tính toán và tiêu chí phân bổ chi phí khấu hao.
Cơ sở dẫn liệu Diễn giải
-Chi phí khấu hao ghi nhận là thực sự phát sinh trong kỳ
Tính đầy đủ -Chi phí khấu hao của các tài sản cố định đang sử dụng đƣợc ghi nhận đầy đủ
Tính chính xác Số liệu khấu hao đƣợc tính toán và ghi chép chính xác về số học Đúng kỳ Chi phí khấu hao đƣợc ghi nhận đúng kỳ
Phân loại Chi phí khấu hao đƣợc ghi nhận đúng vào tài khoản liên quan Trình bày và thuyết minh
Các thuyết minh liên quan đến chi phí khấu hao đƣợc trình bày, diễn giải rõ ràng, dễ hiểu
Bảng 1.2 Mục tiêu Kiểm toán CPKH Nguồn: Trần Thi Giang Tân (2014)
1.2.2 Quy trình Kiểm toán khoản mục TSCĐ
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bắt đầu bằng việc lập kế hoạch kiểm toán, trong đó cần tìm hiểu kỹ lưỡng về các vấn đề liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ).
- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động:
Kiểm toán viên cần nắm rõ đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm các yếu tố nội bộ và ngoại vi như khả năng sản xuất, lãi suất thị trường, nhu cầu thị trường và các chính sách điều chỉnh quy mô kinh doanh Những yếu tố này có tác động trực tiếp đến việc sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp.
- Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình của TSCĐ:
Kiểm toán viên nên tìm hiểu xem hiện tại doanh nghiệp đang sử dụng chính sách gì để hạch toán TSCĐ và tính toán chi phí khấu hao
Kiểm toán viên cần nắm rõ các bộ phận cấu thành và mô tả chu trình, thực hiện soát xét thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm soát chính Qua đó, họ sẽ tổng hợp các rủi ro trọng yếu phát hiện được và đưa ra kết luận về kiểm soát nội bộ tài sản cố định của doanh nghiệp.
- Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính:
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán AGS
2.1.1 Giới thiệu khái quát về công ty:
- Tên giao dịch của công ty: Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm Toán AGS
- Tên tiếng anh: AGS Auditing Company Limited
- Tên giao dịch : AGS Auditing
- Giám đốc/ Đại diện pháp luật: Trần Thanh Nam
- Địa chỉ: Lầu 12 - Tòa nhà Habour View – 35 Nguyễn Huệ, Phường Bến Nghé, Quận 1, TP.HCM
2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển:
Công ty TNHH Kiểm toán AGS, thành lập vào ngày 13/11/2015, là một đơn vị chuyên nghiệp trong lĩnh vực kiểm toán Chúng tôi cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, tư vấn kế toán và thuế, đáp ứng nhu cầu của các doanh nghiệp.
Công ty hiện tại chủ yếu phục vụ các doanh nghiệp Nhật Bản hoạt động tại Việt Nam Với nhu cầu ngày càng tăng về dịch vụ kế toán và kiểm toán, công ty dự định mở thêm chi nhánh tại Hà Nội và Đà Nẵng.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty:
Công ty TNHH kiểm toán AGS là tổ chức kiểm toán độc lập được thành lập tại Việt Nam, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn doanh nghiệp, tư vấn tài chính, tư vấn kế toán, đào tạo và quản lý nguồn lực AGS phục vụ nhiều loại hình khách hàng có vốn đầu tư trong và ngoài nước, cam kết mang lại giải pháp chuyên nghiệp và hiệu quả.
Công ty cung cấp những dịch vụ cụ thể nhƣ sau:
- Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính – Thuế
- Dịch vụ Tƣ vấn quản lý, chuyển đổi và tái cơ cấu doanh nghiệp
- Dịch vụ Tƣ vấn ứng dụng công nghệ thông tin trong quản trị của doanh nghiệp, tổ chức
Mục tiêu và phương hướng phát triển của đơn vị:
Mục tiêu của AGS là phát triển dịch vụ tư vấn, chuyển hóa kiến thức và giá trị cho khách hàng, nhân viên và cộng đồng AGS đặc biệt chú trọng đến sự hài lòng tối ưu của khách hàng Để đạt được điều này, công ty tập trung vào việc nâng cao giá trị dịch vụ và khai thác ba nguồn lực quan trọng: khách hàng, nhân viên và kiến thức, theo triết lý hoạt động của mình.
AGS cam kết hợp tác chặt chẽ với khách hàng để tạo ra giá trị kinh tế đặc biệt Chúng tôi luôn nỗ lực phục vụ khách hàng và xây dựng mối quan hệ lâu dài, bền vững với họ.
Đội ngũ nhân viên tại AGS được khuyến khích phát huy tối đa tiềm năng của mình trong một môi trường làm việc thân thiện và hiện đại Công ty luôn hướng tới việc thu hút nhân viên có kỹ năng và trình độ chuyên môn cao, đồng thời giao phó cho họ những công việc đa dạng với nhiều thử thách AGS cam kết hỗ trợ phát triển nghề nghiệp có định hướng, nâng cao tinh thần làm việc tích cực và cải thiện các kỹ năng mềm cần thiết cho công việc.
Công ty TNHH Kiểm toán AGS cam kết tạo điều kiện cho nhân viên không ngừng trau dồi kiến thức và phát triển tư duy AGS nhận thức rõ rằng kiến thức là nền tảng quan trọng cho sự phát triển bền vững và lâu dài của công ty.
Công ty TNHH Kiểm toán AGS, được thành lập và điều hành bởi đội ngũ sáng lập viên và chuyên gia dày dạn kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tài chính, và quản trị tại Việt Nam, cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao Với nhiều năm kinh nghiệm quản lý tại các công ty hàng đầu trong và ngoài nước, AGS sở hữu đội ngũ nhân lực ưu tú, sẵn sàng đáp ứng các tiêu chuẩn chất lượng quốc tế cho khách hàng.
AGS cam kết cung cấp dịch vụ chất lượng cao trong tất cả các lĩnh vực, đảm bảo sự hài lòng của khách hàng AGS Auditing luôn tuân thủ các nguyên tắc về tính độc lập, khách quan và bảo mật, phù hợp với các chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Dựa theo các nguyên tắc hoạt động trên AGS Auditing có các định hướng phát triển nhất định sau:
- Nâng cao chất lƣợng dịch vụ và không ngừng đào tạo đội ngũ nhân viên có chuyên môn cao nhằm đáp ứng khách hàng một cách tốt nhất
- Nâng cao độ hài lòng về chất lƣợng dịch vụ của công ty, tạo những khách hàng thân thiết của AGS Auditing
- Thường xuyên nâng cao năng lực hoàn thành tốt các công việc mang tính cơ bản
- Hoàn thiện kỹ năng làm việc, tốc độ làm việc “SPEED UP”
- Tiêu chuẩn hóa tất cả các công việc
- Làm việc nhóm với khẩu hiệu “All For One One For All”
- Đạt mục tiêu doanh thu theo mỗi kỳ
Tổ chức bộ máy quản lý là yếu tố quyết định sự thành công của AGS Mô hình tổ chức của AGS đã được áp dụng và điều chỉnh phù hợp với các điều kiện thực tế trong bối cảnh hiện nay.
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức của công ty TNHH Kiểm toán AGS
Chức năng của từng bộ phận
Giám Đốc là người đứng đầu công ty, có trách nhiệm điều hành mọi hoạt động theo Điều lệ công ty và ký kết hợp đồng kiểm toán, dịch vụ kế toán với khách hàng Để đảm nhiệm vị trí này, ứng viên bắt buộc phải có chứng chỉ hành nghề CPA theo quy định hiện hành.
Các Kiểm toán viên (CPA) chịu trách nhiệm chỉ đạo và kiểm soát chất lượng dịch vụ cũng như các công việc liên quan đến cuộc kiểm toán, theo sự phân công của Ban Giám Đốc.
- Bộ phận dịch vụ Kiểm toán: Thực hiện công việc cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán cho khách hàng
- Bộ phận hành chính và phiên dịch:
Bộ phận hành chính nhân sự đảm nhận vai trò tiếp đón khách hàng tại công ty, đồng thời tổng hợp và xử lý thông tin từ bên ngoài Họ cũng có trách nhiệm giải quyết các vấn đề liên quan đến nhân sự theo nhiệm vụ và quyền hạn được giao.
Phiên dịch tiếng Nhật và tiếng Anh chịu trách nhiệm phiên dịch khi có nghiệp vụ liên quan đến các khách hàng nước ngoài.
Quy định và thực trạng thực hiện quy trình Kiểm toán TSCĐ tại AGS
Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm Toán AGS
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán được lập bởi trưởng nhóm và được xem xét bởi chủ nhiệm kiểm toán, nhằm đạt được hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát và kế toán của khách hàng Trong quá trình này, các thủ tục phân tích tình hình tài chính sẽ được thực hiện để đánh giá rủi ro liên quan đến tình hình và kết quả kinh doanh Dựa trên những đánh giá này, rủi ro sẽ được tập trung vào từng khoản mục và tài khoản chi tiết, từ đó lập kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Để hiểu rõ về khách hàng trong quá trình kiểm toán, KTV cần thu thập thông tin đa dạng, bao gồm đặc điểm ngành nghề, cơ cấu tổ chức, mục tiêu kinh doanh và các hoạt động chính của doanh nghiệp Ngoài ra, việc xem xét các yếu tố bên ngoài như môi trường kinh doanh, tình hình cạnh tranh, các vấn đề đặc thù của ngành và quy định pháp lý cũng rất quan trọng Đặc biệt, do các công ty được AGS kiểm toán chủ yếu là công ty Nhật, việc tìm hiểu về các bên liên quan và công ty mẹ là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
KTV nghiên cứu các yếu tố nội tại của doanh nghiệp như tình hình kinh doanh, mặt hàng và dịch vụ cung cấp, vấn đề tài chính, và hệ thống kiểm soát nội bộ Qua việc tìm hiểu khách hàng, KTV nhận thấy tầm quan trọng của hoạt động kinh doanh và xác định những vấn đề cần được chú trọng để nâng cao hiệu quả hoạt động.
(2) Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ:
Nhiệm vụ thứ hai trong lập kế hoạch kiểm toán là thực hiện tính toán và so sánh các chỉ số, thông tin, cũng như phân tích dữ liệu đã thu thập để lựa chọn thông tin cần thiết cho quá trình kiểm toán Điều này hỗ trợ trong việc xác định bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán là bước quan trọng, nơi kiểm toán viên sử dụng thông tin đã thu thập để đưa ra nhận xét và xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp.
Bảng 2.1 Mức trọng yếu AFA sử dụng để để đánh giá cho toàn bộ BCTC
KTV sẽ căn cứ vào đặc điểm của khách hàng để xác định tiêu chí mức trọng yếu tổng thể Dựa trên mức trọng yếu tổng thể này, KTV sẽ tiến hành tính toán mức trọng yếu cụ thể.
Tiêu chí Mức trọng yếu
Bảng 2.2 Xác định rủi ro và mức trọng yếu tra theo phương thức chọn mẫu, khoản mục nào sẽ được kiểm tra chi tiết toàn bộ
(2) Xác định nhu cầu nhân sự
Dựa trên thông tin và tài liệu đã thu thập cùng với kinh nghiệm cá nhân, KTV sẽ xác định các phương pháp kiểm toán cần áp dụng Trưởng nhóm kiểm toán sẽ đánh giá nhu cầu nhân sự cho đợt kiểm toán và phân công công việc phù hợp cho từng trợ lý kiểm toán trong nhóm.
(3) Tổng hợp kế hoạch kiểm toán cụ thể
KTV sẽ thiết lập thời hạn báo cáo và phạm vi công việc, sau đó thu thập tài liệu để tiến hành phân tích sơ bộ, xác định vùng có rủi ro cao Chiến lược kiểm toán sẽ được xác định dựa trên kiểm tra kiểm soát hoặc kiểm tra cơ bản Các thành viên trong nhóm sẽ họp để thảo luận về mức sai sót trọng yếu và bổ sung thủ tục kiểm toán cho khách hàng mới Đồng thời, cần xem xét các vấn đề từ năm trước để xác định rủi ro và điều chỉnh kế hoạch kiểm toán do các sự kiện không lường trước.
Kế hoạch kiểm toán sẽ được thực hiện bởi các nhóm kiểm toán tại các đơn vị, mỗi nhóm bao gồm một trưởng nhóm và các trợ lý kiểm toán Tất cả công việc kiểm toán sẽ được chủ nhiệm kiểm toán soát xét kỹ lưỡng.
Mẫu giấy làm việc kiểm tra thực hiện các thủ tục kiểm soát Các bước thực hiện:
Rủi ro kiểm toán là khả năng KTV đưa ra ý kiến không chính xác về đối tượng kiểm toán và là điều không thể tránh khỏi trong mọi cuộc kiểm toán Để hạn chế và kiểm soát mức rủi ro, KTV cần khoanh vùng rủi ro kiểm toán ngay từ đầu Việc này đòi hỏi kinh nghiệm và trình độ của KTV, đồng thời cần dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ, quy trình kế toán và đặc điểm ngành nghề của Công ty khách hàng.
Chương trình kiểm toán bao gồm hai bước chính: quy trình phân tích và kiểm tra chi tiết, với dữ liệu được lấy từ khách hàng Đối với mỗi khoản mục, kiểm toán viên cần xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm tra số liệu tổng hợp, thực hiện các thủ tục phân tích soát xét, và cuối cùng là tiến hành kiểm tra chi tiết trên các chứng từ kế toán.
Phân tích biến động các chỉ tiêu kế toán là một bước quan trọng để phát hiện các biến động bất thường và kiểm tra các khoản mục nghi ngờ sai phạm Quy trình này yêu cầu kỹ năng, phán đoán và kinh nghiệm cao từ kiểm toán viên Thông thường, thủ tục phân tích bao gồm nhiều giai đoạn khác nhau để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong việc đánh giá tài chính.
Để đảm bảo mục tiêu phân tích, cần xem xét các chỉ tiêu kế toán nhằm đánh giá mức độ độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ Tính độc lập và tin cậy này có ảnh hưởng trực tiếp đến độ chính xác của các dự đoán cũng như bằng chứng thu được từ các thủ tục phân tích.
Nguồn gốc dữ liệu đóng vai trò quan trọng trong độ tin cậy của thông tin Dữ liệu từ bên ngoài thường được xem là đáng tin cậy hơn so với dữ liệu nội bộ của doanh nghiệp Điều này có thể ảnh hưởng đến quyết định và chiến lược kinh doanh của DN.
Độ tin cậy của dữ liệu kiểm toán (DN) tăng cao khi chúng độc lập với người chịu trách nhiệm về giá trị được kiểm toán Các dữ liệu đã được kiểm toán thường có độ tin cậy vượt trội so với những dữ liệu chưa trải qua quy trình kiểm toán.
Việc kế thừa và phát triển thủ tục kiểm toán dữ liệu trước đó là yếu tố quan trọng trong quá trình kiểm toán Việc này không chỉ giúp giảm chi phí kiểm toán mà còn nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán một cách đáng kể.
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH AGS
2.3.1 Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH AAA Việt Nam
Giới thiệu tổng quan công ty TNHH AAA Việt Nam
- Công ty TNHH AAA Việt Nam là công ty có vốn đầu tư nước ngoài 100%
Công ty chúng tôi chuyên sản xuất và phân phối rau xanh sạch, được trồng trong môi trường khép kín hiện đại, ứng dụng công nghệ tiên tiến từ nước ngoài.
- Công ty TNHH AAA có năm tài chính bắt nguồn từ ngày 1/1 dương lịch và kết thúc vào ngày 31/12 cùng năm đó
- Năm tài chính đƣợc kiểm toán bởi công ty TNHH Kiểm toán AGS:
Công ty tuân thủ chính sách kế toán theo thông lệ Việt Nam, dựa trên các văn bản pháp lý như thông tư, nghị định và luật Kế toán-Thuế cùng chuẩn mực VAS Báo cáo tài chính (BCTC) của công ty được lập theo quy định và hướng dẫn tại thông tư 200/BTC Do tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn trong BCTC, tác giả lựa chọn sử dụng số liệu thực tế từ công ty TNHH AAA Việt Nam làm ví dụ minh họa cho luận văn.
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH AAA Việt Nam
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty TNHH AAA Việt Nam
Công ty TNHH AAA Việt Nam, một khách hàng lâu năm của công ty TNHH Kiểm toán AGS, đã tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đặc biệt là kiểm soát nội bộ liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) Năm nay, trưởng nhóm kiểm toán sẽ thực hiện các thủ tục bổ sung, bao gồm phỏng vấn ban giám đốc, phòng kế toán và phòng kinh doanh để xem xét các thay đổi về chính sách, cơ cấu và hoạt động kinh doanh của công ty Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng sẽ kiểm tra sự thay đổi trong quy trình mua bán hàng hóa, nguyên liệu và tài sản cố định Đối với TSCĐ, quá trình phỏng vấn sẽ tập trung vào bộ phận phê duyệt mua mới, bộ phận phê duyệt thanh toán và quy trình lưu trữ hóa đơn chứng từ.
Trong năm 2020, công ty không ghi nhận sự tăng lên đối với tài sản cố định, vì vậy KTV không đi sâu vào vấn đề này Tuy nhiên, trong các năm trước, tại công ty TNHH Kiểm toán AGS, KTV đã thực hiện phỏng vấn kế toán tổng hợp và bộ phận mua hàng để kiểm tra sự trùng khớp của các bằng chứng thu thập, đảm bảo quy trình phê duyệt được thực hiện đúng và hợp lý Việc đối chiếu sổ sách liên quan đến tài sản cố định cũng được thực hiện để đảm bảo tính chính xác.
Mặc dù trong năm 2020 không có sự thay đổi về khoản mục TSCĐ trên báo cáo tài chính, công ty khách hàng vẫn thực hiện đối chiếu hằng quý đối với khoản mục này trên sổ theo dõi và sổ cái Kế toán viên tiến hành kiểm tra kết quả trên sổ theo dõi, sổ cái và các ghi chép liên quan đến việc đối chiếu của khách hàng, nhằm đảm bảo việc theo dõi diễn ra liên tục và đầy đủ trong suốt năm.
Quản lý tài sản cố định (TSCĐ) là một nhiệm vụ quan trọng, trong đó kiểm toán viên (KTV) cần tìm hiểu về cách phân loại TSCĐ, phương pháp khấu hao áp dụng cho từng loại TSCĐ, cũng như các thủ tục liên quan đến việc nhượng bán và thanh lý TSCĐ Để thực hiện điều này, KTV sẽ tiến hành quan sát, phỏng vấn các kế toán viên và kiểm toán viên tiền nhiệm, đồng thời xem xét các tài liệu làm việc của năm trước để xác định có sự thay đổi nào không và lý do của những thay đổi đó.
Xác lập mức trọng yếu
Mức trọng yếu là yếu tố then chốt trong kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt khi kiểm toán các khoản mục phức tạp như nợ phải trả, nợ phải thu, hàng hóa và tài sản cố định.
Công ty TNHH Kiểm toán AGS xác định mức trọng yếu dựa trên các chỉ tiêu như tổng tài sản, tổng doanh thu thuần và lợi nhuận trước thuế Đối với công ty TNHH AAA Việt Nam, nhà quản trị đặc biệt quan tâm đến tình hình tài chính, trong khi công ty chủ yếu sử dụng máy móc công nghệ cao và ít nhân công, dẫn đến định phí chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí Do đó, KTV đã quyết định chọn tiêu chí tổng doanh thu làm căn cứ để xác định mức trọng yếu.
Trong giai đoạn tiền kiểm toán, việc tính toán mức trọng yếu trên cấp độ BCTC là rất quan trọng Kế toán viên (KTV) đã lựa chọn tỷ lệ trung bình 1.75% để xác định mức trọng yếu Công thức tính toán sẽ được áp dụng để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của báo cáo tài chính.
Mức trọng yếu = Tiêu chí đƣợc chọn x Tỷ lệ để xác định mức trọng yếu 122.210.xxx.xxx * 1.75% = 2.138.xxx.xxx
Xác định mức trọng yếu thực hiện là bước quan trọng, ảnh hưởng đến phương pháp chọn mẫu phi thống kê trong quá trình kiểm toán Kế toán viên tính toán mức trọng yếu thực hiện dựa trên công thức cụ thể.
PM= Mức trọng yếu x Tỷ lệ để xác định PM= 2.138.xxx.xxx * 75%1.604.xxx.xxx Để tính ngƣỡng sai sót có thể bỏ qua, AGS áp dụng công thức:
TT = 4% x PM = 4% X 1.604.xxx.xxx = 64.160.xxx
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua thường được sử dụng để so sánh với giá trị của các sai sót phát hiện, có ảnh hưởng đáng kể đến ý kiến kiểm toán.
Mức trọng yếu của công ty TNHH AAA Việt Nam đƣợc công ty TNHH Kiểm toán AGS tính toán và trình bày trên giấy tờ làm việc A710 nhƣ sau:
Client: CÔNG TY TNHH AAA VIỆT NAM Prepared by : KTV1 ngày 25/01/2021
Period: 31/12/2020 Reviewed by: CPA ngày 05/02/2021
Subject: Planing Materiality Reviewed by: PARTNER ngày 05/02/2021
A Ojective: Based on AGS's audit audit methodology, set Planing Materiality and revise Materiality (if any)
R Total net revenues 122.210.xxx.xxx 122.210.xxx.xxx
Total expenses Owners' Equity Total assets
FS (before audited) FS (after audited)
Compare to previous year materiality
2.138.xxx.xxx 1.794.xxx.xxx 1.604.xxx.xxx 1.345.xxx.xxx 64.160.xxx 53.828.xxx
There are no significant changing in materiality between 2 year.
The company is experiencing growth in sales; however, its profit before tax shows significant year-to-year variability, and total assets do not accurately reflect the company's situation As a result, the auditor has selected total revenue as the benchmark, applying a rate of 1.75%, based on the clarity of the previous year's audited report.
Rate used for estimate performance materiality (50% - 75% )
Rate used for estimate trivial threshold (0% - 4% )
Why choose this rate Rủi ro hợp đồng đƣợc đánh giá ở mức trung bình do đó tỷ lệ này theo xét đoán của KTV là phù hợp.
Rate used for estimate materiality
Source to determine the materiality
Trong quá trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) tại công ty TNHH AAA Việt Nam, KTV nhận thấy số lượng TSCĐ là khá lớn, nhưng không có giao dịch mua, bán nào trong năm Do đó, KTV tập trung vào việc kiểm tra các cơ sở dẫn liệu như hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, phân loại và đánh giá TSCĐ Để đảm bảo tính chính xác của các cơ sở dẫn liệu này, KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm toán và thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán liên quan.
Trong quá trình lập bảng thống kê so sánh tình hình biến động tài sản cố định (TSCĐ) trong năm, kiểm toán viên (KTV) cần thu thập thông tin từ báo cáo kiểm toán năm trước và đối chiếu với số liệu trên báo cáo tài chính (BCTC) mà khách hàng cung cấp năm nay Điều này giúp xác định loại TSCĐ nào có sự biến động (nếu có) Đối với công ty TNHH AAA, mặc dù trong năm không phát sinh tăng TSCĐ, KTV vẫn phải trình bày rõ ràng và đầy đủ thông tin này trong giấy tờ làm việc.
Trong năm không có sự gia tăng Tài sản cố định (TSCĐ) và cũng không có việc thanh lý, kiểm toán viên (KTV) không cần phải chú ý đến các chứng từ liên quan đến mua bán, thanh lý tài sản, hạch toán xóa sổ hay trích khấu hao.
