MÔ HÌNH ĐỊNH GIÁ LẠI VÀ GHI NHẬN LỖ DOGIẢM GIÁ TRỊ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNHTHEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ-KHẢ NĂNG ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - ^φ^ - NGUYỄN THỊ HƯỜNG MƠ HÌNH ĐỊNH GIÁ LẠI VÀ GHI NHẬN LỖ DO GIẢM GIÁ TRỊ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾKHẢ NĂNG ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2018 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -^φ^ NGUYỄN THỊ HƯỜNG MƠ HÌNH ĐỊNH GIÁ LẠI VÀ GHI NHẬN LỖ DO GIẢM GIÁ TRỊ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾKHẢ NĂNG ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS ĐÀO NAM GIANG HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu cá nhân thực dựa sở lý thuyết Ke tốn tài sản cố định hữu hình theo Chuẩn mực kế tốn quốc tế, lý thuyết Mơ hình định giá lại kế toán suy giảm giá trị Các thơng tin quy định kế tốn doanh nghiệp hoàn toàn tuân thủ theo quy định Bộ Tài ban hành Hà Nội, ngày 20 tháng 08 năm 2018 Nguyễn Thị Hường ii LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến TS Đào Nam Giang - Giảng viên khoa Kế tốn - Học viện Ngân hàng, ln nhiệt tình hướng dẫn bảo em nhiều trình thực luận văn Em xin chân thành cảm ơn tập thể Giảng viên Học viện Ngân hàng, đặc biệt thầy giáo, cô giáo khoa Kế toán giảng dạy truyền đạt cho em kiến thức bổ ích năm tháng học tập trường iii MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: MƠ HÌNH ĐỊNH GIÁ LẠI VÀ GHI NHẬN LỖ DO GIẢM GIÁ TRỊ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.1 Tài sản cố định nguyên tắc kế toán theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 1.1.1 Định nghĩa tài sản cố định hữu hình 1.1.2 Điều kiện ghi nhận tài sản cố định hữu hình 10 1.1.3 Tóm tắt nguyên tắc hạch toán 11 1.2 Xác định ghi nhận giảm giá trị kế tốn tài sản cố định hữu hình theo chuẩn mực kế toán quốc tế 14 1.2.1 Xác định giảm giá trị tài sản 14 1.2.2 Ghi nhận giảm giá trị tài sản cố địnhhữu hình 20 1.3 Mơ hình định giá lại tài sản cố định hữu hình .20 1.3.1 Cơ sở nguyên tắc kế toán chung 20 1.3.2 Xác định giá trị hợp lý tài sản cốđịnh hữu hình 22 1.3.3 Phương pháp hạch toán cụ thể 25 1.4 Trình bày cơng bố thơng tin TSCĐ hữu hình báo cáo tài .36 CHƯƠNG 2: KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI VIỆT NAMKHẢ NĂNG ÁP DỤNG MƠ HÌNH ĐỊNH GIÁ LẠI VÀ GHI NHẬN LỖ DO GIẢM GIÁ TRỊ 39 2.1 Khung pháp lý quy định kế tốn TSCĐ hữu hình 39 2.1.1 Khung pháp lý kế tốn TSCĐ hữu hình Việt Nam .39 2.1.2 Các nguyên tắc hạch toán .42 2.1.3 Một số kết đạt tồn hạn chế .46 2.2 Thực tế áp dụng tự nguyện quy định ghi nhận lỗ giảm giá trị mơ hình định giá lại kế tốn TSCĐ hữu hình số doanh nghiệp Việt Nam .48 ιvv MỤC VIẾT TẮT 2.2.1 Phân tích việc áp DANH dụng mơ hìnhCÁC định TỪ giá lại ghi nhận lỗ giảm giá trị TSCĐ hữu hình theo IAS/IFRS Tập đồn Bảo Việt 49 2.2.2 Phân tích việc áp dụng mơ hình định giá lại ghi nhận lỗ giảm giá trị TSCĐ hữu hình theo IAS/IFRS Tập đoàn Vingroup 57 2.3 Khảo sát khả áp dụng mơ hình định giá lại kế toán giảm giá trị TSCĐ Việt Nam .63 2.3.1 Đối tượng phương pháp khảo sát 63 2.3.2 Kết khảo sát 66 CHƯƠNG 3: CÁC KHUYẾN NGHỊ VỀ VIỆC ÁP DỤNG MƠ HÌNH ĐỊNH GIÁ LẠI VÀ GHI NHẬN LỖ DO GIẢM GIÁ TRỊ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI VIỆT NAM 75 3.1 Kinh nghiệm áp dụng mơ hình định giá lại kế tốn giảm giá trị nước 75 3.1.1 Kinh nghiệm áp dụng mơ hình định giá lại TSCĐ hữu hình 76 3.1.2 Kinh nghiệm áp dụng kế toán giảm giá trị TSCĐ hữu hình .78 3.2 Các khuyến nghị, đề xuất áp dụng mơ hình định giá lại ghi nhận lỗ giảm giá trị kế tốn TSCĐ hữu hình Việt Nam 80 3.2.1 Các khuyến nghị, đề xuất áp dụng ghi nhận lỗ giảm giá trị kế tốn TSCĐ hữu hình .81 3.2.2 Các khuyến nghị, đề xuất áp dụng mơ hình định giá lại .88 KẾT LUẬN 94 Viết tắt Tiếng Việt Tiếng Anh IAS Chuẩn mực kế toán quốc International tế Standards Accounting IFRS Chuẩn mực báo cáo tài International Financial quốc tế Reporting Standards IASB Hội đồng chuẩn mực kế International Accounting toán quốc tế Standards Board TSCĐ Tài sản cố định NPV Giá trị Net Present Value VAS Chuẩn mực kế toán Việt VietNamese Nam Standards Accounting vi DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình theo số nguồn gốc hình thành 27 Bảng 2.1: So sánh VAS 03 IAS 16 45 Bảng 2.2: TSCĐ hữu hình bảng cânđối kế toán theo VAS Bảo Việt 51 Bảng 2.3: TSCĐ hữu hình bảng cânđối kế toán theo IFRS .của Bảo Việt 51 Bảng 2.4: Thuyết minh TSCĐ hữu hình theo VAS Bảo Việt 53 Bảng 2.5: Thuyết minh TSCĐ hữu hình theo IFRS Bảo Việt 54 Bảng 2.6: TSCĐ hữu hình bảng cânđối kế tốn theo VAS Vingroup 58 Bảng 2.7: TSCĐ hữu hình bảng cânđối kế tốn theo IFRS Vingroup 59 Bảng 2.8: Thuyết minh TSCĐ hữu hình theo VAS Vingroup 59 Bảng 2.9: Báo cáo thu nhập toàn diện khác hợp Vingroup 62 Bảng 2.10: Tổng hợp kết khảo sát kế toán giảm giá trị tài sản 66 Bảng 2.11: Tổng hợp kết khảo sát mơ hình định giá lại .68 DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.1: Quy trình thực kế toán giảm giá trị theo IAS 36 15 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, với phát triển khoa học kỹ thuật, thị trường tài giới hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu tất yếu Để tồn tại, phát triển môi trường cạnh tranh thế, doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao lực cạnh tranh Nói cách khác, sức mạnh cạnh tranh doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào máy móc, trang thiết bị, dây chuyền công nghệ sản xuất, chế biến mà doanh nghiệp sử dụng có đáp ứng yêu cầu q trình sản xuất kinh doanh, có theo kịp tiến khoa học kỹ thuật đại hay khơng? Bởi tài sản cố định-tư liệu lao động chủ yếu có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài doanh nghiệp, thể trình độ cơng nghệ, lực sản xuất, mạnh doanh nghiệp Do việc đầu tư, quản lý, sử dụng hợp lý tài sản cố định đóng vai trị quan trọng với hoạt động sản xuất kinh doanh, trình phát triển doanh nghiệp Tuy nhiên, theo thời gian, tài sản cố định bị thay đổi giá trị trình sử dụng; tiến khoa học công nghệ hay biến động cung cầu tài sản thị trường Do vậy, theo dõi, đánh giá tài sản cố định cần thiết góp phần phản ánh giá trị tài sản, giúp doanh nghiệp có chế quản lý kế hoạch đầu tư phù hợp, đồng thời cung cấp thông tin kế tốn thực hữu ích cho đối tượng bên nhà đầu tư, ngân hàng Hội đồng chuẩn mực quốc tế (IASB) ban hành chuẩn mực IAS 16- đất đai, nhà xưởng, thiết bị nhiều nước giới áp dụng như: nước thuộc liên minh Châu Âu, Trung Quốc, Singapore, Hồng Kơng Chuẩn mực IAS 16 (có hiệu lực năm 1983) đưa cách xác định giá trị tài sản cố định lần đầu sau ghi nhận lần đầu Về bản, ghi nhận lần đầu tài sản cố định theo chuẩn mực quốc tế tương đồng với Việt Nam Với xác định giá trị tài sản cố định sau ghi nhận lần đầu, Việt Nam định giá lại tài sản có định Nhà nước số trường hợp như: sáp nhập, chia tách, góp vốn liên doanh, liên kết chuẩn mực kế toán quốc tế cho phép doanh nghiệp lựa chọn