Như trên đã trình bày, giá trị của TSCĐ hữu hình được xác định dựa trên: nguyên giá và khấu hao. Vì vậy, tác giả sẽ trình bày các nguyên tắc cơ bản liên quan tới hai yếu tố này.
2.1.2.1. Xác định giá trị ban đầu
Theo VAS 03, giá trị ban đầu của TSCĐ hữu hình được xác định dựa theo nguyên giá. Theo thông tư số 45/2013/TT-BTC, TSCĐ hữu hình phải có giá trị từ 30.000.000 đồng trở lên. Nguyên giá TSCĐ hữu hình được xác định tùy theo nguồn gốc hình thành:
❖ TSCĐ hữu hình mua sắm
Nguyên giá TSCĐ hữu hình được hình thành do mua sắm, bao gồm:
- Giá mua của tài sản trừ các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá, các
khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại)
- Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí chuẩn bị mặt bằng; chi phí vận chuyển, bốc xếp ban đầu; chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử); chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác.
❖ TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi gồm hai trường hợp:
- Trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự: nguyên giá được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về cộng với các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại).
- Trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự: nguyên giá được xác định là giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đem trao đổi.
43
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế bao gồm: giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng chi phí lắp đặt, chạy thử. Trong trường hợp, doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ hữu hình thì nguyên giá là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng với các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Trong các trường hợp trên, nguyên giá TSCĐ hữu hình không bao gồm: các khoản lãi nội bộ; chi phí không hợp lý như: nguyên vật liệu lãng phí, các chi phí vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế.
Như vậy, từ tìm hiểu về IAS 16 ở chương 1, có thể nhận thấy, về cơ bản xác định giá trị ban đầu của VAS 03 và IAS 16 là tương đồng. Tuy nhiên, vẫn có những điểm khác biệt:
- TSCĐ hữu hình mua sắm: chuẩn mực kế toán quốc tế tính cả chi phí ước tính cho việc tháo dỡ, di chuyển các tài sản và khôi phục lại mặt bằng nơi đặt tài sản còn theo chuẩn mực kế toán Việt Nam không tính đến các chi phí này.
- TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi: trong khi VAS 03 đưa ra cụ thể các trường hợp trao đổi tài sản tương tự và không tương tự thì IAS 16 căn cứ vào bản chất kinh tế của giao dịch trao đổi là trao đổi mang tính chất thương mại và khả năng xác định giá trị hợp lý của tài sản.
- VAS có quy định mức giá trị tối thiểu để một tài sản được coi là tài sản cố định trong khi chuẩn mực kế toán quốc tế thì không đề cập tới vấn đề này.
2.1.2.2. Khấu hao TSCĐ hữu hình
Chuẩn mực kế toán Việt Nam có quy định doanh nghiệp phải trích khấu hao cho tất cả tài sản của doanh nghiệp và chi phí khấu hao được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi chúng được tính vào giá trị của các tài sản khác.
Ngoài ra, theo VAS 03, từng bộ phận cấu thành TSCĐ hữu hình có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, hoặc góp phần tạo ra lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp theo những tiêu chuẩn quy định khác nhau nên được sử dụng các tỷ lệ và các phương pháp khác nhau.
VAS 03 IAS 16
Quy định mức giá trị tối thiểu Không quy định mức giá trị tối thiểu
❖ về thời gian sử dụng hữu ích: giá trị khấu hao của TSCĐ hữu hình được
phân bổ một cách có hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng. Một số yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định thời gian sử dụng hữu ích cần xem xét:
- Mức độ sử dụng ước tính của doanh nghiệp đối với tài sản đó. Mức độ sử dụng được đánh giá thông qua công suất hoặc sản lượng dự tính;
- Mức độ hao mòn phụ thuộc vào các nhân tố liên quan trong quá trình sử dụng tài sản như: số ca làm việc, việc sửa chữa và bảo dưỡng của doanh nghiệp đối với tài sản, cũng như việc bảo quản chúng trong những thời kỳ không hoạt động;
- Hao mòn vô hình phát sinh do việc thay đổi hay cải tiến dây truyền công nghệ hay do sự thay đổi nhu cầu của thị trường về sản phẩm hoặc dịch vụ do tài sản đó sản xuất ra;
- Giới hạn có tính pháp lý trong việc sử dụng tài sản, như ngày hết hạn hợp đồng của tài sản thuê tài chính.
Điểm khác biệt mấu chốt trong quy định này giữa VAS và IAS đó là vấn đề khấu hao đất đai. Hiện nay, ở Việt Nam, đất đai thuộc quyền sở hữu của Nhà nước nên không có mặt trong danh mục TSCĐ hữu hình, vì vậy không có quy định về thười gian sử dụng hữu ích. Tuy nhiên, điều này lại được quy định trong đoạn 58 của IAS 16: TSCĐ hữu hình là đất đai sẽ không được khấu hao do nó có thời gian sử dụng là vô hạn. Điểm khác biệt này hoàn toàn là do ảnh hưởng của pháp luật tại Việt Nam tác động đến việc ghi nhận TSCĐ hữu hình từ đó gián tiếp ảnh hưởng tới các quy định về khấu hao TSCĐ.
❖ Về thời điểm bắt đầu và ngừng trích khấu hao
VAS 03 yêu cầu doanh nghiệp phải trích khấu hao cho tất cả tài sản kể cả tài sản chưa dùng, không cần dùng, chờ thanh lý, trừ các trường hợp đã nêu ở trên. Tuy nhiên, VAS không đề cập cụ thể khi nào TSCĐ hữu hình bắt đầu trích khấu hao và ngừng trích khấu hao.
Còn IAS 16 nhấn mạnh hai thời điểm này. Cụ thể, đoạn 55 IAS 16 “Khấu hao tài sản bắt đầu khi nó ở trạng thái sẵn sàng sử dụng, tức là khi nó ở vị trí và điều kiện cần thiết để có thể hoạt động theo cách thức được quản lý. Khấu hao tài sản chấm dứt vào ngày mà tài sản được phân loại là nắm giữ để bán theo IFRS 5 hoặc ngày mà doanh nghiệp dừng ghi nhận tài sản trên sổ sách, tùy thuộc vào ngày nào diễn
ra trước”.
❖về phương pháp khấu hao:
Phương pháp khấu hao là yếu tố quyết định đến chi phí khấu hao của doanh nghiệp, nếu doanh nghiệp sử dụng các phương pháp khác nhau sẽ dẫn đến các kết quả khác nhau. Tương tự IAS 16, VAS 03 cũng đưa ra 3 phương pháp khấu hao: khấu hao theo phương pháp đường thẳng, khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần, khấu hao theo số lượng sản phẩm.
Như vậy, điểm khác biệt cơ bản giữa IAS 16 và VAS 03 trong việc xác định giá trị và khấu hao TSCĐ hữu hình.
Không đề cập đến chi phí tháo dỡ, di chuyển tài sản và khôi phục mặt bằng được ghi nhận vào giá trị ban đầu
Chi phí tháo dỡ, di chuyển tài sản và khôi phục mặt bằng được ghi nhận vào giá trị ban đầu
Danh mục TSCĐ hữu hình không bao gồm đất đai và các nguồn lực tự nhiên mà chỉ có quyền sử dụng và quyền sử dụng đất được phân loại là TSCĐ vô hình
Đất đai và nhà cửa là các tài sản tách rời nhau và được hạch toán riêng biệt thậm chí kể cả khi chúng được mua cùng nhau
Không đề cập cụ thể khi nào TSCĐ hữu hình bắt đầu trích khấu hao và ngừng trích khấu hao
Nhấn mạnh thời gian mà TSCĐ hữu hình bắt đầu và ngừng trích khấu hao
Không đề cập đến giảm giá trị tài sản Ghi nhận giảm giá trị tài sản
Chỉ áp dụng mô hình giá gốc Cho phép doanh nghiệp lựa chọn mô
46