Tài liệu TIỂU LUẬN: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm pptx

chương I Các vấn đề chung về chi chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất của ngành sản xuất công nghiệp Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp việc t

TIỂU LUẬN:

Kế toán chi phí sản xuất và tính

giá thành sản phẩm

Lời nói đầu

Trong những năm qua nền kinh tế Việt Nam đang dần phát triển theo xu hướng hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới Hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng đa dạng và phong phú làm cho cơ chế quản lí của nước ta

có những đổi mới sâu sắc và toàn diện, tạo ra những chuyển biến tích cực cho sự tăng trưởng của nền kinh tế Để quản lí nền kinh tế phải có các cơ chế quản lý, có các chính sách chế độ tài chính thích hợp và đòi hỏi công tác kế toán ngay càng hoàn thiện

Chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm là yếu tố quan trọng tác động tới chính sách về giá bán, kết quả sản xuất kinh doanh và khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường

Công tác quản lý, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

có vai trò quan trọng trong việc tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm Với những nhận thức về tầm quan trọng của tổ chức hạch toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm, sau khi được trang bị kiến thức lý luận ở nhà trường và qua thời gian tìm hiểu thực tế tại Xí nghiệp khai thác công trình Thuỷ Lợi Đông

Anh (XN KTCTTL Đông Anh) em chọn đề tài: “Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm” làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề thực tập của em

chương I Các vấn đề chung về chi chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất của ngành sản xuất công nghiệp

Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp việc tổ chức công tác kế toán, vận dụng các phương pháp kỹ thuật hoạch toán đặc biệt là vận dụng phương pháp kế toán tập hợp, phân bổ chi phí sản xuất và phương pháp tính giá thành sản phẩm trong phạm vi ngành sản xuất công nghiệp bắt nguồn từ những đặc điểm của quy trình công nghệ kỹ thuật và tổ chức sản xuất, từ tính đa dạng và khối lượng sản phẩm được sản xuất ra, nói cách khác là bắt nguồn từ loại hình sản xuất của doanh nghiệp Việc nghiên cứu loại hình sản xuất của doanh nghiệp sẽ giúp cho việc tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp được hợp lý, vận dụng các phương pháp

kỹ thuật hoạch toán được đúng dắn Và do đó phát huy được chức năng vai trò và vị trí của kế toán trong công tác kế toán quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp, nói chung và quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nói riêng

Từ nghành kinh tế cấp I sẽ được phân chia thành ngành kinh tế cấp II, cấp III,

có loại hình hình công nghệ sản xuất, tính chất quy trình công nghề, phương pháp sản xuất sản phẩm, định kì sản xuất và sự lặp lại của sản phẩm được sản xuất ra khác nhau Để nghiên cứu các loại hình sản xuất công nghiệp cần phải tiến hành phân loại sản xuất công nghiệp theo những tiêu thức khác nhau như: Phân loại theo loại hình công nghệ sản xuất, phân loại theo tính chất của quy trình công nghệ, phân loại theo phương pháp sản xuất sản phẩm và phân loại theo định kì sản xuất và sự lặp lại của sản phẩm sản xuất ra

1.2 Khái niệm chi phí sản xuất và các cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu

1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kì

1.2.2 Các cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu

1.2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế ( Phân loại chí phí sản xuất theo yếu tố chi phí )

Theo cách phân loại này những chi phí sản xuất có nội dung, tính chất kinh tế ban đầu giống nhau được sắp xếp vào cùng một yếu tố chi phí, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu dùng vào mục đích gì Vì vậy, toàn bộ chi phí sản xuất được chia thành năm yếu tố chi phí cơ bản sau :

* Chi phí nguyên liệu vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị của các loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ xuất dùng trong sản xuất kinh doanh trong kì báo cáo

* Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ chi phí trả cho người lao động ( thường xuyên hay tạm thời ) về tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp trợ cấp có tính chất lương trong kì báo cáo, các khoản trích theo lương ( KPCĐ, BHXH,BHYT)

* Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm chi phí khấu hao toàn bộ tài sản

cố định của doanh nghiệp dùng trong sản xuất kinh doanh trong kì báo cáo

* Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm các chi phí về nhận cung cấp dịch vụ

từ các đơn vị khác phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong

kì báo cáo như: Điện, nước, điện thoại, về sinh và các dịch vụ khác

Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm các chi phí sản xuất kinh doanh chưa được phản ánh ở các chỉ tiêu trên đã chi bằng tiền trong kì báo cáo như: Tiếp khách, hội họp, thuê quảng cáo

1.2.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo công dụng kinh tế chi phí( Khoản mục chi phí )

Theo các phân loại này những chi phí có cùng mục đích công dụng được sắp xếp vào một khoản mục chi phí, không phân biệt nội dung kinh tế của chi phí

Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp toàn bộ chi phí sản xuất được chia thành ba khoản mục chi phí sau:

* Khoản mục chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp:,Bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm

* Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm các khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, dịch vụ như: Lương, các khoản phụ cấp lương, tiền ăn giữa ca và các khoản trích theo lương ( KPCĐ ,BHXH, BHYT ) Khoản mục chi phí sản xuất chung: Gồm những chi phí phát sinh tại bộ phận sản xuất ( Phân xưởng, đội , trại sản xuất .) ngoài hai khoản mục trên

Khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm các nội dung kinh tế sau:

+ Chi phí nhân viên phân xưởng gồm các khoản tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lí phân xưởng, đội, bộ phận sản xuất

+ Chi phí vật liệu: Gồm những chi phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng: Vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định, vật liệu văn phòng phân xưởng và những vật liệu dùng cho nhu cầu quản lí chung ở phân xưởng

+ Chi phí dụng cụ sản xuất gồm những chi phí về công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lí của phân xưởng như: Khuôn mẫu, dụng cụ gá lắp, dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động

+Chi phí khấu hao tài sản cố định: Gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao tài sản

cố định sử dụng trong phân xưởng như : Máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải, truyền dẫn, nhà xưởng

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài:

Gồm các chi phí dịch mua ngoài phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận sản xuất như: Chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê ngoài, chi phí điện nước, điện thoại, các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại không đủ điều kiện tài sản cố định

Chi phí bằng tiền khác: Gồm các chi phí bằng tiền khác ngoài các chi phí đã

kể trên phục vụ cho hoạt động của phân xưởng

1.2.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với sản lượng sản phẩm sản xuất Theo cách phân loại này toàn bộ chi phí sản xuất được chia ra làm 2 loại :

* Chi phí biến đổi ( Biến phí ): Là những chi phí có sự thay đổi về lượng tương quan tỷ lệ thuận với sự thay đổi của khối lượng sản phẩm sản xuất trong kì như: Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp

* Chi phí cố định ( Định phí ): Là những chi phí không thay đổi về tổng số khi có

sự thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất trong mức độ nhất định như: Chi phí khấu hao tài sản cố định theo phương pháp bình quân, chi phí điện thắp sáng

1.3 ý nghĩa của công tác quản lí chi phí sản xuất trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh

ý nghĩa của công tác quản lí chi phí sản xuất là giúp lãnh đạo doanh nghiệp nhận thức và đánh giá được mức độ biến động của từng loại chi phí Qua đó ban lãnh đạo có thể phát hiện và chỉ ra những ưu nhược điểm của từng bộ phận vào từng thời điểm, từ đó có những biện pháp quản lí phù hợp hạn chế đi đến loại trừ ảnh hưởng của các nhân tố tiêu cực Động viên khả năng khai thác tiềm tàng, nâng cao hiệu quả cho toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh

1.4 Giá thành sản phẩm, phân loại giá thành sản phẩm

1.4.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ là chi phí sản xuất tính cho một khối lượng hoặc một đơn vị sản phẩm, công việc, lao vụ để doanh nghiệp sản xuất đã hoàn thành trong điều kiện công suất bình thường

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lượng sản xuất, là căn cứ quan trọng để xác định giá bán và xác định hiệu qủa kinh tế của hoạt động sản xuất

1.4.2 Phân loại giá thành sản phẩm

* Phân loại giá thành sản phẩm theo thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm chia làm 3 loại:

+ Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lượng kế hoạch Giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch xác định trước khi tiến hành sản xuất

+ Giá thành định mức: Là công cụ quản lí định mức của doanh nghiệp, là thước đo chính xác để đánh giá kết quả sử dụng tài sản, vật tư lao động và giúp cho việc đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình sản xuất, nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

+ Giá thành thực tế: Là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinh tập hợp được trong kì và sản lượng sản phẩm thực tế đã sản xuất trong kì Giá thành thực tế được tính toán sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm

Giá thành thực tế là chi tiêu kinh tế tổng hợp để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

* Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán:

Theo cách phân loại này giá thành sản phẩm được chia thành hai loại:

+ Giá thành sản xuất ( Còn gọi là giá thành công xưởng ): Bao gồm chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp; Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành

Giá thành sản xuất được sử dụng để ghi sổ kế toán thành phẩm nhập kho hoặc giao cho khách hàng và là căn cứ để doanh nghiệp tính giá vốn hàng bán, tính lãi gộp

+ Giá thành toàn bộ: Bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đó

Giá thành toàn bộ của sản phẩm là căn cứ để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Giá thành

1.5 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩm

1.5.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Trong doanh nghiệp, chi phí sản xuất phát sinh gắn liền với nơi diễn ra hoạt động sản xuất và sản phẩm được sản xuất Kế toán cần xác định được đối tượng để tập hợp chi phí sản xuất, cung cấp số liệu cho việc tính giá thành sản phẩm

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp nhằm để kiểm tra, giám sát chi phí sản xuất và phục vụ công tác tính giá thành sản phẩm

Thực chất của việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là xác định nơi phát sinh chi phí và đối tượng chịu chi phí

Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán chi phí sản xuất Xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thì mới có thể đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi sản xuất từ khâu ghi chép sản xuất ban đầu, tổng hợp số liệu, mở và ghi

sổ kế toán

Căn cứ để xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất:

- Đặc điểm và công dụng của chi phí trong quá trình sản xuất

- Đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất của doanh nghiệp

- Quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm

- Đặc điểm của sản phẩm ( Đặc tính kỹ thuật, đặc điểm sử dụng, đặc điểm thương phẩm )

- Yêu cầu và trình độ quản lí sản xuất kinh doanh

Đối với ngành công nghiệp, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là loại sản phẩm, dịch vụ, nhóm sản phẩm cùng loại, chi tiết, bộ phận sản phẩm, phân xưởng, bộ phận giai đoạn công nghệ, đơn đặt hàng

1.5.2 Đối tượng tính giá thành sản phẩm

Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm dịch vụ do doanh nghiệp sản xuất ra, cần phải tính được tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị

Xác định đối tượng tính giá thành là công việc cần thiết để kế toán tổ chức các thẻ ( bảng) tính giá thành, lựa chọn phương pháp tính giá thành thích hợp và tiến hành tính giá thành

Căn cứ để xác định đối tượng để xác định đối tượng tính giá thành là đặc điểm

tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, yêu cầu và trình độ quản

lí của doanh nghiệp

- Xét về mặt quy trình công nghệ sản xuất:

+ Nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn thì đối tượng tính giá thành là thành phẩm hoàn thành ở cuối quy trình sản xuất

+ Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, kiểu liên tục thì đối tượng tính giá thành là thành phẩm hoàn thành hoặc có thể là nửa thành phẩm tự chế biến

+ Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song thì đối tượng tính giá thành có thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc sản phẩm lắp giáp hoàn chỉnh

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành có mối quan hệ mặt thiết Việc xác định đúng đắn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất để cung cấp số liệu cho việc tính giá thành theo từng đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp Ngược lại việc xác định đối tượng tính giá thành là cơ sở để kế toán doanh nghiệp xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cho phù hợp Trong thực tế, một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể trùng với một đối tượng tính giá thành hoặc một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất lại bao gồm nhiều đối tượng tính giá thành hoặc ngược lại một đối tượng tính giá thành cũng có thể bao gồm nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Mối quan hệ giữa đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành ở một doanh nghiệp cụ thể sẽ quyết định việc lựa chọn phương pháp tính

giá thành và kỹ thuật tính giá thành ở doanh nghiệp

1.6 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành

Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và bằng phương pháp thích hợp cung cấp kịp thời những số liệu, thông tin tổng hợp về các khoản mục chi phí, yếu tố chi phí đã quy định xác định đúng đắn trị giá của sản phẩm dở dang cuối kỳ

Vận dụng phương pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá thành và giá thành đơn vị của các đối tượng tính giá thành theo đúng khoản mục quy định và đúng kỳ giá thành sản phẩm đã xác định

Định kỳ cung cấp các báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành cho các cấp quản lý doanh nghiệp, tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức và dự toán chi phí, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm Phát hiện khả năng tiềm tàng, đề xuất các biện pháp để giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm

1.7 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

1.7.1 Tài khoản kế toán chủ yếu sử dụng

TK 621 : Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp

TK 627 : Chi phí sản xuất chung

TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

TK 631 : Giá thành sản xuất

1.7.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Tuỳ thuộc vào điều kiện và khả năng tập hợp chi phí sản xuất vào các đối tượng liên quan, kế toán sẽ áp dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất phù hợp

* Phương pháp tập hợp trực tiếp : áp dụng đối với chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí đã xác định

Kế toán tổ chức ghi chép ban đầu theo đúng đối tượng chịu chi phí từ đó tập hợp

số liệu từ các chứng từ kế toán ghi vào sổ kế toán theo từng đối tượng có liên quan

* Phương pháp phân bổ gián tiếp : áp dụng đối với chi phí sản xuất có liên quan tới nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí được

Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất cho các đối tưởng liên quan, kế toán tiến hành theo trình tự sau:

+ Tổ chức ghi chép ban đầu chi phí sản xuất phát sinh theo từng địa điểm phát sinh chi phí sau đó tổng hợp số liệu trên chứng từ kế toán theo địa điểm phát sinh chi phí

+Chọn tiêu chuẩn phân bổ phù hợp với từng loại chi phí để tính toán, phân bổ chi phí sản xuất đã tổng hợp được cho các đối tượng có liên quan Công thức xác định hệ số phân bổ chi phí:

C : Tổng chi phí đã tập hợp được cần phân bổ

tính theo công thức: Ci = Ti x H

1.7.2.1 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất

* Kế toán chi tiết tập hợp chi phí sản xuất

+ Chứng từ : Gồm có các chứng từ gốc, bảng phân bổ ( bảng kê chứng từ ) + Sổ kế toán: Kế toán phải mở sổ kế toán “ Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh ” theo từng đối tựng tập hợp chi phí ( Phân xưởng, bộ phận sản xuất, nhóm

sản phẩm, dịch vụ và theo từng nội dung chi phí

Sổ tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh ( Dùng cho các TK 621, 622, 627, 154, 631, 641, 642, 142, 335, 242 )

- Tên tài khoản

-Tên phân xưởng

Cộng phát sinh

Mẫu sổ kế toán này là mẫu sổ tiêu chuẩn khi sử dụng cho tài khoản nào thì mở

sổ riêng cho tài khoản đó

1.7.2.1.1 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp

*Nội dung:

Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp là những chi phí nguyên liệu vật liệu chính như nửa thành phẩm mua ngoài; Vật liệu phụ sử dụng trực tiếp để sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ

+

Trị giá NL,VL còn lại đầu kì ở địa điểm sản xuất

Tiêu chuẩn phân bổ hợp lý chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp có thể là : + Đối với nguyên liệu, vật liệu chính và nửa thành phẩm mua ngoài thường phân bổ theo : Chi phí định mức, chi phí kế hoạch khối lượng sản phẩm sản xuất + Đối với vật liệu phụ thường phân bổ theo chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí nguyên liệu, vật liệu chính hoặc khối lượng sản phẩm sản xuất

Để tập hợp và phân bổ nguyên liệu, vật liệu trực tiếp chính xác, hợp lý, kế toán cần xác định được trị giá nguyên liệu, vật liệu của kỳ trước chuyển sang sử dụng cho kỳ này, trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho trong kỳ nhưng cuối kỳ chưa

sử dụng và trị giá phế liệu thu hồi ( nếu có ) để tính chi phí nguyên trực tiếp thực tế tiêu hao trong kỳ

Cuối kỳ kế toán, chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp đã tập hợp sẽ được kết chuyển:

+ Trường hợp chi phí NL,VL trực tiếp nằm ở mức bình thường thì được kết chuyển vào chi phí chế tạo sản phẩm

Mức bình thường là mức hoạt động với công suất bình thường, số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thường

Trường hợp chi phí NL,VLtrực tiếp phát sinh trên mức bình thường thì số chênh lệch giữa chi phí NL,VL trực tiếp đã tập hợp được và chi phí NL,VL trực tiếp

ở mức bình thường đã tính vào chi phí chế tạo sản phẩm phải được tính vào giá vốn của hàng bán trong kỳ

Kế toán chi phí NL,VL trực tiếp sử dụng TK 621: Chi phí NL,VL trực tiếp để phản ánh chi phí NL,VL sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, dịch

vụ của các ngành công nghiệp, xây lắp, nông, lâm, ngư, nghiệp

*Kết cấu TK621: Chi phí NL,VL trực tiếp

Bên Nợ: Trị giá thực tế NL,VL xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kì hạch toán

Bên Có: - Trị giá NL, VL sử dụng không hết nhập lại kho

- Chi phí NL,VL trực tiếp phát sinh ở mức bình thường vào bên Nợ TK154: Chi phí SXKD dở dang (hoặc bên Nợ TK631: Giá thành sản xuất )

TK 621 Không có số dư cuối kỳ và phản ánh chi tiết cho từng đối tượng tập

hợp chi phí

*Phương pháp kế toán các hoạt động kinh tế chủ yếu:

(1)Căn cứ vào các phiếu xuất kho NL,VL, phiếu báo vật liệu còn lại cuối

kỳtrước để lại cho kỳ này hoặc kết quả kiểm kê NL,VL còn lại cuối kỳ để xác định

trị giá thực tế NL,VL sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm (theo phương pháp

kiểm kê định kỳ)

(2)Mua NL,VL sử dụng ngay cho sản xuất

(3.1) NL,VL còn lại cuối kỳ không sử dụng hết, nhưng để lại ở bộ phận sản

xuất Cuối kỳ, kế toán ghi giảm chi phí NL,VL trực tiếp kỳ này bằng bút toán đỏ

(3.2) Đầu kỳ kế toán sau, kế toán ghi tăng chi phí NL,VL trực tiếp

(4) Cuối kỳ, trị giá NL,VL sử dụng không hết nhập lại kho ( nếu có)

(5) Cuối kỳ, kế toán kết chuyển hoặc phân bổ chi phí NL,VL trực tiếp tính

vào chi phí sản xuất sản phẩm hoặc chi phí sản xuất kinh doanh

Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí NL, VL trực tiếp

TK 154 (

TK

TK (xxx)

(3.1)

TK

(5

TK

1.7.2.1.2 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, dịch vụ như ; Lương, các khoản phụ cấp, tiền ăn giữa

ca, các khoản trích theo lương( KPCĐ, BHXH, BHYT)

- Chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp như sau:

+ Đối với chi phí nhân công trực tiếp có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng chịu chi phí thì căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán tập hợp trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp cho từng đối tượng có liên quan

+ Đối với chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí thì áp dụng phương pháp tập hợp gián tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp được phân bổ theo các tiêu thức sau:

+ Tiền lương chính được phân bổ theo tỉ lệ: Chi phí tiền lương định mức, chi phí tiền lương kế hoạch, giờ công định mức hoặc giờ công thực tế, khối lượng sản phẩm sản xuất

+ Tiền lương phụ phân bổ theo tỉ lệ với tiền lương chính, tiền lương định mức, giờ công định mức

- Cuối kỳ, kế toán chi phí nhân công trực tiếp đã tập hợp được sẽ kết chuyển theo các trường hợp sau:

+ Trường hợp 1: Mức sản phẩm sản xuất thực tế cao hơn công suất bình thường thì số chênh lệch giữa chi phí nhân công trực tiếp đã tập hơp được và chi phí nhân công trực tiếp ở mức bình thường được ghi nhận vào giá vốn hàng bán

+ Trường hợp 2: Mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán tính và xác định chi phí nhân công trực tiếp vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường

- Kế toán sử dụng Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

- Kế toán sử dụng TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh trong các ngành công nghiệp, nông lâm, ngư nghiệp, XDCB, dịch vụ

+ Kết cấu và nội dung:

Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm

Bên Có: - Chi phí nhân công trực tiếp trên mức bình thường được kết chuyển vào TK 632

Nợ TK 154 (hoặc bên Nợ TK 631) để tính vào giá thành của sản phẩm, dịch vụ

TK 622 không có số dư cuối kì và được mở chi tiết cho từng đối tượng chịu chi phí

*Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp

1.7.2.1.3 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung

*Nội dung:

Chi phí sản xuất chung là những chi phíi quản lý phục vụ sản xuất và những chi phí sản xuất khác ( Ngoài hai khoản chi phí NL,VL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp ) phát sinh ở phân xưởng, bộ phận sản xuất

Chi phí sản xuất chung bao gồm:

- Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất như : Chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị, nhà xưởng… và chi phí hành chính ở các phân xưởng sản xuất

TK

334

TK

622 (1) Lương, Pc lương,

tiền ăn giữa

CP ở mức bình thường Kết chuyển

CPNCTT

TK

632 (4

CP trên mức bình thường

- Chi phí sản xuất chung biến đổi: là những chi phí sản xuất gián tiếp thường thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất như: Chi phí nguyên liệu vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp

* Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung

- Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc thiết bị sản xuất

+ Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường trường hợp chi phí sản xuất cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

+ Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình theo chi phí thực tế phát sinh

Tiêu chuẩn phân bổ chi phí sản xuất chung thường được lựa chọn là:

+ Chi phí khấu haoTSCĐ : Tiêu chuẩn phân bổ là định mức chi phí khấu hao TSCĐ, số giờ máy móc chạy thực tế

+ Chi phí năng lượng dùng cho sản xuất sản phẩm : Tiêu chuẩn phân bổ là định mức chi phí năng lượng hoặc số giờ máy làm việc thực tế kết hợp với công suất của máy

+ Các loại chi phí sản xuất chung còn lại : Tiêu chuẩn phân bổ thường là tiền lương công nhân sản xuất, định mức chi phí hoặc giờ công công nhân sản xuất

Kế toán chi phí sản xuất chung sử dụng TK 627 : Chi phí sản xuất chung để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh ở phân xưởng, bộ phận sản xuất, đội, công trường

 Kết cấu, nội dung TK 627 : Chi phí sản xuất chung

Bên Nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ

Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

phí sản xuất chung biến đổi được kết chuyển vào TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( TK 631: giá thành sản xuất )

- Chi phí sản xuất chung cố định phát sinh trên mức thường thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kì

- Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm bình thường được kết chuyển vào TK632: Giá vốn hàng bán

TK627: Chi phí sản xuất chung không có số dư cuối kỳ TK627 có các TK cấp II sau:

TK6271: Chi phí nhân viên phân xưởng TK6272: Chi phí vật liệu

TK6273: Chi phí dụng cụ sản xuất TK6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK6278: Chi phí khác bằng tiền

 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

(1) Tiền lương ( tiền công) và các khoản phụ cấp có tính chất tiền lương, tiền

ăn giữa ca phải trả cho nhân viên phân xưởng

(2) Các khoản trích theo tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng tính vào chi phí sản xuất

(3) Trị giá thực tế NL,VL xuất dùng cho quản lý, phục vụ sản xuất ở phân xưởng (4)Trị giá công cụ dụng cụ sử dụng trong phân xưởng

(5) Trích khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất và quản lý phân xưởng

(6) Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động tại phân xưởng, bộ phận sản xuất (7) Các khoản chi bằng tiền khác dùng cho hoạt động sản xuất tại phân xưởng,bộ phận sản xuất

(8) Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung phát sinh

(9) Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng tập hợp chi phí

Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

)

(5

)

TK 154 (631)

1.7.2.2 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

Cuối kỳ, kế toán tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất đã được tập hợp theo từng khoản mục chi phí để tính giá thành sản phẩm và dịch vụ trong kỳ

*Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp theo phương pháp kê khai thường xuyên

Kế toán sử dụng TK154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ ở doanh nghiệp áp dụng hoạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Kết cấu và nội dung:

Bên Nợ : - Tập hợp chi phí NL,VL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm dịch vụ Bên Có: - Trị giá phế liệu thu hồi, trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa được

- Trị giá NVL, hàng hoá gia công xong nhập lại kho

- Giá thành sản xuất thực tế của SP đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán

- Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng

Số dư TK154 Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

* Phương pháp kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp theo phương pháp kê khai thường xuyên

sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp (phương pháp

kê khai thường xuyên)

TK

154 (1)K/c CPNLVLTT ở

ra thiệt hại phải bồi thường Giá trị sản

phẩm hỏng không s/c được

(4

Thu hồi phế liệu

TK 152(1528)

1.8 Các phương pháp đánh giá sản phẩm đang chế tạo dở dang cuối kỳ

1.8.1 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NL,VL trực tiếp

Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính phần chi phí NL,VL trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm dở dang, các chi phí chế biến ( Chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung ) tính toàn bộ cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ

cuối kỳ

Công thức này áp dụng trong trường hợp chi phí NL, VL trực tiếp được bỏ vào ngay từ đầu của quy trình công nghệ sản xuất Trường hợp chi phí vật liệu phụ trực tiếp bỏ dần vào quá trình sản xuất thì trị giá sản phẩm làm dở chỉ tính theo chi phí

NL, VL chính trực tiếp bỏ vào từ đầu quá trình sản xuất

Đối với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục, gồm nhiều giai đoạn công nghệ kế tiếp theo một trình tự nhất định và sản phẩm

Ưu điểm: Tính toán đơn giản, khối lượng tính toán ít

Nhược điểm: Độ chính xác không cao bởi CPSX tính cho trị giá sản phẩm dở

dang chỉ bao gồm khoản mục chi phí NL, VL trực tiếp

Điều kiện áp dụng: Phương pháp này áp dụng thích hợp với trường hợp chi

phí Nl,VL trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, sản lượng sản phẩm dở dang giữa các kỳ kế toán ít biến động

1.8.2 Đánh giá sản phẩm dở dang theo sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

Công thức:

QSP + QD

+ Đối với các chi phí bỏ dần trong quá trình sản xuất chế biến ( như CPNCTT, CPSXC) thì chi phí tính cho sản phẩm sản lượng dở dang phải tính theo sản phẩm sản lượng dở dang và mức độ hoàn thành của chúng

- Ưu điểm: Đảm bảo số liệu hợp lý và độ tin cậy cao hơn phương pháp trên

- Nhược điểm: Khối lượng tính toán nhiều, việc đánh giá mức do hoàn thành

dở dang trên các công đoạn của dây chuyền công nghệ sản xuất khá phức tạp và mang nặng tính chủ quan

- Điều kiện áp dụng: phương pháp này thích hợp với những sản phẩm có chi

phí chế biến chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng CPSX và sản phẩm sản lượng

dở dang biến động nhiều giữa các kỳ kế toán

Đối với những sản phẩm có sản phẩm sản lượng dở dang trên các khâu của dây chuyền sản xuất tương đối đều đặn, để đơn giản có thể xác định mức độ hoàn thành chung cho tất cả sản phẩm dở dang là 50% Phương pháp này còn gọi là phương pháp dánh giá sản phẩm sản lượng dở dang theo 50% chi phí, thực chất đây cũng là phương pháp đánh giá sản phẩm sản lượng dở dang theo sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

1.8.3 Đánh giá sản phẩm dở dang theo CPSX định mức

Trước hết, kế toán phải căn cứ vào sản phẩm sản lượng dở dang để kiểm kê ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn sản xuất tương ứng để tính chi phí định mức của sản lượng sản phẩm dở dang ở từng công đoạn, sau đó tập hợp lại theo từng loại sản phẩm Trong phương pháp này các khoản mục chi phí tính cho sản phẩm sản lượng dở dang còn phụ thuộc mức độ chế biến hoàn thành của chúng

Điều kiện áp dụng: phương pháp này chỉ áp dụng thích hợp với những sản phẩm đã xây dựng được định mức CPSX hợp lý và ổn định

1.9 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm và ứng dụng trong các

loại hình doanh nghiệp chủ yếu

1.9.1 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm

1.9.1.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn ( phương pháp tính trực tiếp) Phương pháp này thích hợp với những sản phẩm công việc có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn khép kín, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ, liên tục ( như sản phẩm điện, nước, than, bánh kẹo )

Đối tượng tập hợp CPSX phù hợp với đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành là hàng tháng (quý) phù hợp với kỳ báo cáo

Trên cơ sở số liệu CPSX đã tập hợp được trong kỳ và trị giá của sản phẩm dở dang đã xác định, giá thành sản phẩm hoàn thành được tính theo từng khoản mục chi phí

Công thức tính giá thành:

Q Trong đó:

Z: Tổng giá thành sản xuất thực tế hoặc giá thành đơn vị của sản phẩm, dịch

vụ đã hoàn thành

C: Tổng CPSX đã tập hợp được trong kỳ theo từng đối tượng

Q: sản lượng sản phẩm lao vụ hoàn thành

Trường hợp cuối kỳ không có sản phẩm dở dang hoặc có ít và ổn định thì không cần thiết phải tính trị giá sản phẩm dở dang Khi đó, tổng CPSX đã tập hợp được trong kỳ đồng thời là tổng giá thành của sản phẩm hoàn thành: Z = C

Để phục vụ cho việc tính giá thành, doanh nghiệp lập bảng tính giá thành sản phẩm, dịch vụ

Bảng (thẻ) tính giá thành sản phẩm, dịch vụ

Tháng năm Tên sản phẩm, dịch vụ số lượng

Khoản mục

Giá thành đơn vị

1 CP NLVLTT

2 CP NCTT

3 CPSXC

Cộng

1.9.1.2 Phương pháp tính giá thành theo hệ số

Phương pháp này được áp dụng với những doanh nghiệp trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, cùng sử dụng một loại vật liệu, kết quả sản xuất thu được nhiều sản phẩm chính khác nhau ( công nghiệp sản xuất hoá chất, công nghiệp hoá dầu, công nghiệp nuôi ong )

Đối tượng tập hợp CPSX là toàn bộ quy trình công trình sản xuất còn đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành Kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo

Trình tự tính giá thành:

+ Căn cứ vào tiêu chuẩn kinh tế, kỹ thuật để xác định cho mỗi loại sản phẩm một hệ số kinh tế, kỹ thuật ( hệ số tính giá thành) trong đó lấy một loại sản phẩm làm sản phẩm tiêu chuẩn ( có hệ số = 1)

+ Tính quy đổi sản lượng sản phẩm thực tế ra sản lượng sản phẩm tiêu chuẩn

Q = QiHi

Trong đó:

Q: Tổng số sản lượng sản phẩm thực tế hoàn thành quy đổi ra sản lượng sản phẩm tiêu chuẩn

+ Tính tổng giá thành và giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm

Công thức:

1.9.1.3 Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ

Phương pháp này thích hợp với loại hình doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, kết quả sản xuất được một nhóm sản phẩm cùng loại với nhiều chủng loại, phẩm cấp, quy cách khác nhau ( DNSX ống nước, sản xuất áo dệt kim, sản xuất chè )

Đối tượng tập hợp CPSX là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất của nhóm sản phẩm còn đối tượng tính giá thành là từng quy cách sản phẩm trong nhóm sản phẩm đó Kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo kế toán

từng KM)

1.9.1.4 Phương pháp loại trừ chi phí

Phương pháp này được áp dụng trong các trường hợp:

Zi=

+ Trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, đồng thời với việc chế tạo ra sản phẩm chính còn thu được sản phẩm phụ

+ Trong cùng quy trình công nghệ sản xuất kết quả thu được sản phẩm đủ tiêu chuẩn chất lượng quy định, còn có sản phẩm hỏng không sửa chữa được mà các khoản thiệt hại này không được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành

+ Đối với phân xưởng sản xuất phụ có cung cấp sản phẩm, lao vụ lẫn cho nhau cần loại trừ trị giá lao vụ cung cấp giữa các bộ phận sản xuất phụ ra khỏi giá thành của sản phẩm, lao vụ sản xuất phụ phục vụ cho sản xuất chính hoặc bán ra ngoài Đối tượng tập hợp CPSX là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất còn đối tượng tính giá thành là sản phẩm chính, sản phẩm đã hoàn thành đảm bảo tiêu chuẩn hoặc sản phẩm, lao vụ của bộ phận sản xuất phụ phục vụ cho các bộ phận chính và các bộ phận khác

Kế toán căn cứ vào tổng chi phí đã tập hợp được sau đó loại trừ phần chi phí của sản phẩm phụ, chi phí thiệt hại về sản phẩm hỏng không được tính trong giá thành sản phẩm hoặc chi phí phục vụ lẫn nhau trong nội bộ các phân xưởng sản xuất phụ

Công thức tính:

Z= DDK + C - DCK - CLT Trong đó:

CLT: Chi phí cần loại trừ

+ Trị giá sản phẩm phụ có thể tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được + Trị giá sản phẩm hỏng tính theo CPSX thực tế đã hao phí, khi tính lưu ý phải căn cứ vào mức độ chế biến hoàn thành của chúng

+ Trị giá sản phẩm hoặc lao vụ sản xuất phụ cung cấp lẫn nhau có thể tính theo giá thành đơn vị kế hoạch Hoặc chi phí ban đầu hoặc tính theo phương pháp đại số

Sản xuất phụ là phân xưởng sản xuất độc lập được tổ chức ra để sản xuất sản phẩm, lao vụ nhằm phục vụ cho sản xuất chính hoặc bán ra ngoài Hoặc để tận dụng

Theo phương pháp này, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xưởng sản xuất phụ, còn đối tượng tính giá thành là sản phẩm, lao vụ, sản xuất phụ phục

vụ cho sản xuất chính hoặc bán ra ngoài

Việc tính toán giá trị sản phẩm, lao vụ phục vụ, cung cấp lẫn nhau có thể theo một trong các phương pháp:

- Phương pháp phân bổ giá trị sản phẩm, lao vụ cung cấp lẫn nhau theo chi phí ban đầu

Trước hết căn cứ vào số chi phí thực tế phát sinh ban đầu ( chưa tính phần giá trị sản phẩm, lao vụ cung cấp hoặc nhận của các bộ phận khác ) và sản lượng sản phẩm lao vụ hoàn thành của từng phân xưởng phụ để tính đơn giá ban đầu cho một đơn vị sản phẩm, lao vụ của sản xuất phụ Sau đó căn cứ vào sản lượng sản phẩm, lao vụ cung cấp lẫn nhau và đơn giá ban đầu để tính giá trị cung cấp lẫn nhau

Quá trình trên được thực hiện thông qua các bước :

+ Tính đơn giá ban đầu cho một đơn vị sản phẩm, lao vụ sản xuất phụ:

Sản lượng ban đầu

+ Tính giá thành đơn vị thực tế của sản phẩm, lao vụ sản xuất phụ cung cấp cho các bộ phận khác

khác

-

Trị giá SP, lao vụ cung cấp PXSX phụ

khác

phụ khác + Tính trị giá sản phẩm, lao vụ, sản xuất phụ cung cấp cho các bộ phận, sản xuất chính

Trị giá sản phẩm, lao vụ cung

Sản lượng cung cấp cho các bộ phận khác

x

Giá thành đơn vị thực tế sản phẩm, lao vụ sản xuất

1.9.1.5 Phương pháp cộng chi phí

Phương pháp này áp dụng đối với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, quá trình sản xuất chế biến sản phẩm qua nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ ( như doanh nghiệp dệt, khai thác, cơ khí chế tạo, may mặc )

Đối tượng tập hợp CPSX là từng bộ phận sản xuất hoặc từng giai đoạn công nghệ sản xuất, còn đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở các bước chế biến và thành phẩm hoàn thành ở bước cuối kỳ

 Trình tự tính giá thành

+ Tập hợp CPSX theo từng bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ sản xuất

Trên thực tế, các doanh nghiệp có thể kết hợp các phương pháp giản đơn với phương pháp cộng chi phí, phương pháp cộng chi phí với phương pháp tỷ lệ

1.9.1.7 Phương pháp tính giá thành theo định mức

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp đã xây dựng được định mức kinh tế kỹ thuật hoàn chỉnh và ổn định

Trên cơ sở các phương pháp tính giá thành sản phẩm nói trên, kế toán cần lựa chọn và áp dụng phương pháp thích hợp với các đặc điểm của doanh nghiệp như: đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ cũng như đối tượng tập hợp CPSX

1.9.2.1 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng

Đối với loại hình doanh nghiệp này sản phẩm thường có quy trình sản xuất phức tạp kiểu song song, tổ chức sản xuất đơn chiếc, hàng loạt nhỏ hoặc hàng loạt vừa theo các đơn đặt hàng

Đối tượng tập hợp CPSX là từng đơn đặt hàng, đối tượng tính giá thành là sản phẩm đã sản xuất hoàn thành của từng đơn đặt hàng hoặc loạt hàng Kỳ tính giá thành phù hợp với chu kỳ sản xuất

Kế toán chi phí sản xuất tổ chức tập hợp CPSX theo từng sản phẩm, từng lô hàng hoặc từng đơn đặt hàng

+ Đối với chi phí trực tiếp ( như chi phí NL, VL trực tiếp, chi phí NCTT ) phát sinh liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hoạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo chứng từ gốc

+ Đối với chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng phân xưởng, cuối tháng phân bổ cho từng đơn cho tiêu chuẩn phù hợp như ( giờ công sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp )

Phương pháp tính giá thành: Tuỳ theo tính chất, số lượng sản phẩm của từng đơn vị sẽ áp dụng phương pháp thích hợp như phương pháp giản đơn, phương pháp cộng chi phí, phương pháp tỷ lệ hay phương pháp liên hợp

Cuối mỗi tháng căn cứ CPSX đã tập hợp ở từng phân xưởng, đội sản xuất theo từng đơn đặt hàng trong sổ kế toán CPSX để ghi vào các bảng tính giá thành có liên quan Khi nhận chứng từ xác nhận đơn đặt hàng hoàn thành thì toàn bộ chi phí

đã tập hợp trên bảng tính giá thành là tổng giá thành của đơn đặt hàng hoàn thành Đơn đặt hàng nào chưa hoàn thành thì chi phí đã tập hợp được trong bảng tính giá thành là trị giá của sản phẩm dở dang

1.9.2.2 Doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục

Đối với loại hình doanh nghiệp này, quá trình sản xuất sản phẩm phải qua nhiều giai đoạn ( phân xưởng ) chế biến liên tục, kế tiếp nhau Nửa thành phẩm của giai đoạn trước là đối tượng chế biến của giai đoạn sau và tiếp tục như vậy cho đến khi tạo ra thành phẩm

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng giai đoạn công nghệ của quy trình sản xuất sản phẩm

Đối tượng tính giá thành thì tuỳ vào đặc điểm, tình hình cụ thể của doanh nghiệp mà đối tượng tính giá thành có thể là thành phẩm, ở giai đoạn công nghệ cuối cùng hoặc là nửa thành phẩm ( NTP ) ở từng giai đoạn và thành phẩm Khì tính giá thành là hàng tháng phù hợp với kỳ báo cáo Phương pháp tính giá thành là phương pháp cộng chi phí hoặc phương pháp liên hợp để tính giá thành

Do có sự khác nhau về đối tượng tính giá thành nên phương pháp tính giá thành được chia thành 2 phương án:

1.9.2.2.1 Phương án tính giá thành có tính giá thành NTP

Đối tượng tính giá thành trong phương án này là NTP hoàn thành ở từng giai đoạn và thành phẩm

Kế toán áp dụng nhiều phương pháp tình giá thành: phương pháp đơn giản và phương pháp cộng chi phí

Kế toán căn cứ vào CPSX đã tập hợp theo từng giai đoạn sản xuất, lần lượt tính tổng giá thành, giá thành đơn vị của NTP giai đoạn trước, sau đó chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tự cho đến giai đoạn cuối cùng để tính được tổng g+iá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm Do cách kết chuyển chi phí như vậy nên phương án này còn gọi là phương pháp phân bước có tính giá thành NTP hạch còn gọi là phương pháp kết chuyển tuần tự

II

CP chế biến giai đoạn n

Trị giá NTP giai đoạn n- 1 chuyển sang

Trị giá NTPGĐI chuyển sang

Tổng giá thành và

Kế toán ghi sổ như sau:

Nợ TK 154 ( chi tiết GĐ II ) : Trị giá NTP GĐ I chuyển sang GĐ II

Nợ TK 155, 157, 632: Trị giá NTP GĐI nhập kho hoặc bán ra ngoài

Tiếp theo căn cứ vào giá thành thực tế NTP GĐ I chuyển sang GĐ II và các chi phí chế biến đã tập hợp được của GĐII để tính tổng giá thành và giá thành đơn

vị của NTP hoàn thành của GĐII

Z2= DDK2+Z1+C2-DCK2

Q2

Kế toán ghi sổ như sau:

Nợ TK 154 ( chi tiết GĐ III ) : Trị giá NTP GĐ II chuyển sang GĐ III

Nợ TK 155, 157, 632: Trị giá NTP GĐII nhập kho hoặc bán ra ngoài

Cứ tuần tự từng bước như vậy cho đến khi tính giá thành thành phẩm

Nợ TK 157, 632: Trị giá thành phẩm nhập kho hoặc bán ra ngoài

Việc kết chuyển tuần tự giá thành NTP từ giai đoạn trước sang giai đoạn sau

có thể theo số tổng hợp hoặc từng khoản mục chi phí

+ Nếu kết chuyển tuần tự tổng hợp dẫn đến giá thành của NTP từ GĐII đến giá thành thành phẩm không phản ánh đúng các khoản mục chi phí, phải tính hoàn nguyên ngược trở lại theo các khoản mục chi phí quy định việc hoàn nguyên rất phức tạp, do vậy ít được sử dụng trong thực tế

+ Nếu kết chuyển tuần tự từng khoản mục chi phí có nhược điểm khối lượng tính toán nhiều nhưng giá thành NTP của các giai đoạn và giá thành thành phẩm được phản ánh theo từng khoản mục chi phí, phù hợp với công tác quảnm lý chi phí nên được áp dụng phổ biến trong các doanh ngiệp sản xuất

1.9.2.2.2 Tính giá thành theo phương án không tính giá thành NTP

Trong phương án này, đối tượng tính giá thành là thành phẩm sản xuất hoàn thành và phương pháp tính giá thành ứng dụng là phương pháp cộng chi phí

Trước hết kế toán căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp được trong kỳ theo từng giai đoạn sản xuất để tính ra chi phí sản xuất của từng giai đoạn sản xuất nằm trong giá thành thành phẩm theo từng khoản mục chi phí, sau đó cộng song song từng khoản mục chi phí của các giai đoạn sản xuất để tính ra gía thành thành phẩm

Vì cách kết chuyển chi phí để tính giá thành như vậy nên phương án này còn gọi là phương pháp phân bước không tính giá thành NTP hay còn gọi là phương pháp kết chuyển song song

Sơ đồ kết chuyển chi phí theo phương pháp kết chuyển song song

Trình tự tính giá thành theo phương pháp kết chuyển song song

Bước 1: Xác định CPSX của từng giai đoạn nằm trong giá thành thành phẩm Tính chi phí NL, VL trực tiếp từng giai đoạn nằm trong giá thành thành phẩm

Trong đó:

phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang mà doanh nghiệp áp dụng Bao gồm: sản lượng, sản phẩm dở dang ở tại giai đoạn đó và đang tiếp tục chế biến dở dang ở các giai đoạn sau:

 Tính chi phí chế biến ( CPNCTT, CPSXC ) vào giá thành sản phẩm:

CPSX của GĐn nằm trong giá

CPSX phát

sinh của

GĐI

CPSX phát sinh của GĐII

Trong đó:

- TH2: Đánh giá SPDD theo sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

QTP+ Q’Dn + QDSn

Trong đó:

tương đương giai đoạn n

Bước 2: Kết chuyển song song CPSX từng giai đoạn nằm trong thành phẩm theo từng KMCP để tính giá thành sản xuất của thành phẩm

ZTP =  CZN

Tính giá thành sản phẩm theo phương án không tính giá thành NTP giúp cho việc tính giá thành được nhanh chóng nhưng do không tính giá thành nửa thành phẩm ở từng giai đoạn nên không có số liệu để ghi sổ kế toán NTP nhập kho, NTP giai đoạn trước chuyển sang giai đoạn sau Số dư cuối kỳ ở sổ chi tiết chi phí sản xuất của từng giai đoạn cũng không thể hiện tương ứng với sản lượng sản phẩm dở dang hiện có ở từng giai đoạn

Chương II

Thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của xí nghiệp

quản lý khai thác công trình thuỷ lợi Đông Anh

2.1 Đặc điểm chung của doanh nghiệp

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của xí nghiệp QLKTCT Thuỷ Lợi Đông Anh

Năm 1964 xí nghiệp QLKTCT Thuỷ Lợi Đông Anh tiền thân có tên gọi là công ty Nông Giang được thành lập từ công trình ấp Bắc trực thuộc UBND Đông Anh được thành lập theo quyết định số 0135/- TC-UB ngày 10/3/1971 của UBND thành phố Hà Nội với tên gọi là xí nghiệp Thuỷ Nông Đông Anh Xí nghiệp được

bổ xung nhiệm vụ theo quyết định số 1354/ QĐ-UB ngày 19/6/1992 của UBND thành phố Hà Nội

Căn cứ vào nghị định số 388/HĐBT ngày 20-11-1991 của hội đồng bộ trưởng nay là chính phủ nước cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Xí nghiệp được thành lập lại theo quyết định số 1394/QĐUB ngày 03/04/1993 của UBND thành phố Hà Nội với tổng số vốn nhà nước giao là 9.344.000.000 VNĐ trong đó:

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp QLKTCT Thuỷ Lợi Đông Anh

Xí nghiệp QLKTCT Thuỷ Lợi Đông Anh là một doanh nghiệp nhà nước do nhà nước cấp vốn bổ xung hàng năm Xí nghiệp là một đơn vị sản xuất kinh doanh

hoạch toán độc lập, có tài khoản tiền gửi ngân hàng đăng ký giao dịch tại ngân hàng Phát triển nông nghiệp Đông Anh, có con dấu pháp quyền riêng để hoạt động, tự chủ trong việc ký kết hợp đồng kinh tế Xí nghiệp chịu sự quảnlý trực tiếp và toàn diện của huyện uỷ, UBND huyện Đông Anh, đồng thời chịu sự hướng dẫn về chuyên môn nghiệp vụ của cục quản lý vốn và tài sản nhà nước tại doanh nghiệp thành phố Hà Nội, sở nông nghiệp và Phát triển nông thôn, các ban nghành chức năng chuyên môn của UBND thành phố Hà Nội

Nhiệm vụ chính của xí nghiệp là tưới và tiêu nước đồng thời xí nghiệp còn là

cơ quan thường trực về công tác phòng chống bão, lụt, úng ngập của huyện Đông Anh Với chức năng chủ yếu là quản lý, khai thác có hiệu quả nguồn nước và các công trình thuỷ lợi phục vụ tưới tiêu nước cho sản xuất nông nghiệp của nhân dân trong huyện Đông Anh và các huyện giáp danh ( huyện Sóc Sơn thuộc thành phố

Hà Nội, Huyện Mê Linh của tỉnh Vĩnh Phúc ) theo sự phân cấp của bộ nông nghiệp

và phát triển nông thôn, UBND thành phố Hà Nội góp phần tăng sản lượng lương thực và ổn định đời sống nhân dân

Xí nghiệp QLKTCT Thuỷ Lợi Đông Anh có trụ sở chính làm việc địa điểm đặt tại xã Tiến Dương huyện Đông Anh-Hà Nội Với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh là: xí nghiệp hoạt động theo hình thức lấy thu bù chi và được nhà nước xem xét hỗ trợ về tài chính trong các trường hợp cụ thể theo quyết định của nhà nước Xí nghiệp được UBND thành phố giao chỉ tiêu kế hoạch sản xuất chỉ tiêu lao động tiền lương hàng năm

Một số chỉ tiêu chủ yếu của xí nghiệp:

- Diện tích tuới tiêu: 32.000 ha

- Số lao động: 150 nhân viên

- Lương bình quân: 750 000 VNĐ/1 người/ tháng

Do đặc thù của các xí nghiệp thuỷ lợi nói chung và xí nghiệp QLKTCTTL Đông Anh nói riêng việc sản xuất kinh doanh gặp rất nhiều khó khăn vì những ảnh hưởng của đặc điểm sản xuất là tưới tiêu phục vụ nông nghiệp mang tính chất đặc thù,thời gian sản xuất và thời gian lao động không đồng nhất, chu kỳ sản xuất dài, mức độ rủi ro lớn Cây trồng lại chịu sự ảnh hưởng rất nhiều bởi sự tác động của các yếu tố tự nhiên như: nắng, mưa, úng, lụt lại thất thường cho nên chi phí về tiền điện cho bơm nước, tưới, tiêu thường chiếm tỷ trọng lớn Hơn nữa giá thu thuỷ lợi phí lại do nhà nước quy định thấp hơn so với giá thị trường cho nên dẫn đến việc thu không đủ bù chi và tái sản xuất

Bên cạnh đó thực chất về cơ sở vật chất, hạ tầng máy móc thiết bị công trình lại được đầu tư từ những năm đầu thành lâp, mặc dù hàng năm được tu bổ nâng cấp

và bảo dưỡng nhưng đa số là đã xuống cấp và lạc hậu, năng lực sản xuất thấp, nhất

là đối với công trình thuỷ lợi kênh mương, cống đập, trạm bơm, hệ thống điện máy, biến áp cung cấp điện Mặt khác TSCĐ của xí nghiệp lại phân bổ trên diện rộng, phân tán rải rác theo toàn bộ địa giới hành chính của huyện Đông Anh Do vậy, công trình bị xuống cấp nghiêm trọng nên chi phí bảo dưỡng, sửa chữa chống xuống cấp cho tài sản ngày một gia tăng dẫn đến chi phí sửa chữa cho TSCĐ hàng năm cũng chiếm tỷ lệ khá cao trong tổng số chi phí

Mặc dù gặp rất nhiều khó khăn nhưng được sự quan tâm của các cấp uỷ đảng, chính quyền và các ban ngành chức năng chuyên môn từ thành phố tới huyện giúp

đỡ ( như xem xét cấp bổ sung vốn lưu động, giải quyết kịp thời việc hỗ trợ giá theo quy định đầu tư nâng cấp sửa chữa công trình ) cộng với sự lãnh đạo trực tiếp của Đảng uỷ xí nghiệp cùng với sự quyết tâm vượt qua mọi khó khăn của tập thể cán bộ công nhân viên toàn xí nghiệp nên hàng năm xi nghiệp vẫn luôn hoàn thành mọi nhiệm vụ Nhà nước giao cho về các chỉ tiêu, kế hoạch sản xuất phụ vụ tốt nhiệm vụ tưới, tiêu nước, tăng dần diện tích, tiết kiệm điện và nước trong quản lý vận hành