Kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công trình tại công ty cổ phần sông đà 1

b Phương pháp tập hợp chi phí xây dựng: Tại các doanh nghiệp xây dựngthường sử dụng các phương pháp tập hợp chi phí sản xuất sau: - Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp: Phương pháp nà

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu

Cùng với quá trình chuyển đổi nền kinh tế từ cơ chế quản lý tập trung quanliêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng Xã hội chủ nghĩa có sự quản lýcủa Nhà nước, hệ thống kế toán nước ta cũng đang từng bước thay đổi để phù hợpvới tình hình mới Bên cạnh đó tiến trình hội nhập và hợp tác quốc tế đang diễn sâurộng đã khiến cho vấn đề về nâng cao hệ thống cơ sở hạ tầng được đặt lên hàng đầu,kéo theo đó là sự đầu tư, phát triển nhanh chóng của những hệ thống kiến trúc đôthị, cầu đường, nhà mới…Ngành Xây dựng cơ bản (XDCB) nhanh chóng trở thànhmột ngành sản xuất có vị trí hết sức quan trọng Nó cung cấp cơ sở vật chất kỹ thuậtcho nền kinh tế quốc dân, góp phần đảm bảo sự phát triển nhịp nhàng của nền kinh

tế, tăng sản phẩm xã hội, tăng thu nhập quốc dân, giải quyết việc làm và đáp ứngnhu cầu ngày càng cao của xã hội Hàng năm, một bộ phận lớn của thu nhập quốcdân, của quỹ tích lũy cùng với vốn đầu tư của nước ngoài được sử dụng trong lĩnhvực XDCB Vấn đề đặt ra là sử dụng vốn có hiệu quả, tránh lãng phí, thất thoát đểgiảm được những chi phí không cần thiết, hạ giá thành sản phẩm

Do đó, có thể thấy được việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm là một công tác quan trọng, là cơ sở để kiểm soát vốn đầu tưXDCB, cung cấp thông tin cho các nhà quản trị để phân tích và đánh giá việc sửdụng các nguồn lực đầu vào, từ đó có các biện pháp điều chỉnh kịp thời nhằm thuđược hiệu quả cao nhất Muốn vậy, công tác kế toán chi phí xây dựng và tính giáthành công trình tại các DN ngày càng cần hoàn thiện hơn

Thấy được tầm quan trọng của vấn đề trên, qua thời gian tìm hiểu nghiên cứu

lý luận tại Trường Đại học Thương Mại và thời gian thực tập tìm hiểu công tác hạchtoán kế toán tại Công ty Cổ Phần Sông Đà 1, được sự giúp đỡ của các cô, các chú,các anh chị Phòng Tài chính - Kế toán của Công ty và đặc biệt là sự hướng dẫn củaThs Vũ Thị Thu Huyền, em đã quyết định lựa chòn đề tài: “Kế toán chi phí xâydựng và tính giá thành công trình tại công ty cổ phần Sông Đà 1”

2 Mục tiêu cụ thể đặt ra cần giải quyết trong đề tài

- Trình bày một cách có hệ thống và làm sáng tỏ những vấn đề cơ bản áp dụng

- Nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công trìnhtại công ty cổ phần Sông Đà 1 Trên cơ sở lý luận và thực tiễn khảo sát tại công ty

để đề xuất những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí xâydựng và tính giá thành công trình

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

a) Đối tượng nghiên cứu của đề tài:

Khóa luận tốt nghiệp nghiên cứu sâu về công tác kế toán tập hợp chi phí xâydựng và tính giá thành công trình tại công ty cổ phần Sông Đà 1

b) Phạm vi nghiên cứu của đề tài:

- Phạm vi về nội dung: Khóa luận nghiên cứu kế toán tập hợp chi phí xâydựng và tính giá thành công trình tại công ty cổ phần Sông Đà 1

- Phạm vi về không gian: Đề tài được thực hiện tại công ty cổ phần Sông Đà 1

- Phạm vi thời gian: Đề tài nghiên cứu công tác kế toán chi phí xây dựng vàtính giá thành công trình trong quý 1 năm 2011

4 Phương pháp thực hiện đề tài

Ngoài các phương pháp nhận thực khoa học, đề tài sử dụng các phương phápđặc trưng như sau:

- Phương pháp thu thập và xử lý số liệu và số học

- Phương pháp phân tích tổng hợp

- Phương pháp so sánh

- Các phương pháp kế toán khác

5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp

Nội dung đề tài khóa luận được trình bày trong 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công

trình trong doanh nghiệp xây dựng

Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công trình tại

công ty cổ phần Sông Đà 1

Chương 3: Các kết luận và đề xuất về kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành

công trình tại công ty cổ phần Sông Đà 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ XÂY DỰNG VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CÔNG TRÌNH TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 Một số khái niệm và lý thuyết về kế toán tập hợp chi phí xây dựng và tính giá thành công trình trong doanh nghiệp xây dựng.

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản

1.1.1.1 Khái niệm và phân loại chi phí xây dựng trong doanh nghiệp xây dựng

a) Khái niệm

Cũng như các ngành SX vật chất khác, DN xây dựng muốn tiến hành hoạtđộng SXKD ra SPXD thì tất yếu phải có ba yếu tố cơ bản đó là:

- Tư liệu lao động (Nhà xưởng, máy móc, thiết bị và những TSCĐ khác)

- Đối tượng lao động (nguyên vật liệu, nhiên liệu …)

- Sức lao động: lao động của con người

Sự tham gia của các yếu tố này vào quá trình sản xuất khác nhau dẫn đến sựhình thành các hao phí tương ứng: hao phí lao động vật hóa và hao phí lao độngsống Trong nền sản xuất hàng hóa các hao phí trên được biểu hiện bằng tiền gọi làCPSXKD Những chi phí liên quan đến việc sản xuất chế tạo sản phẩm (lao vụ, dịchvụ) mới được gọi là CPSX

Như vậy, CP xây dựng của doanh nghiệp xây dựng là biểu hiện bằng tiền

về lao động sống và lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà DN đã chi

ra để tiến hành hoạt động sản xuất tạo ra sản phẩm xây dựng trong một thời kì nhất định.

b) Phân loại:

- Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm:

+ Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: Là CP của các nguyên liệu, vật liệu

chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu công trình,vật liệu luânchuyển… cần thiết để tham gia cấu thành thực thể SPXD hoặc giúp cho việc thựchiện và hoàn thành khối lượng XD.( không kể vật liệu cho máy móc thi công vàhoạt động sản xuất chung)

+ Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho số

ngày công lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác XD,

ngoài Không bao gồm các khoản trích theo tiền lương như KPCĐ, BHXH, BHYTcủa công nhân trực tiếp XD.

+ Chi phí sử dụng máy thi công: là toàn bộ chi phí về vật liệu, nhân công và

các chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi công CP sử dụng máy thi côngbao gồm CP thường xuyên và CP tạm thời:

* Chi phí thường xuyên sử dụng máy thi công gồm: Lương chính, lương phụ

của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy, chi phí về nhiên liệu, động lực, vậtliệu dùng cho máy thi công, khấu hao, tiền thuê máy thi công…

* Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công gồm: là những chi phí phải phân bổ

dần theo thời gian sử dụng của máy thi công như: CP tháo lắp, vận chuyển, chạy thửmáy thi công…CP tạm thời có thể phát sinh trước (được hạch toán vào TK 142,242)sau đó được phân bổ dần vào bên Nợ TK 623 Hoặc phát sinh sau nhưng phải tínhtrước vào CPXD trong kỳ(ghi Nợ TK 623, Có TK 335)

+ CPSX chung: là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và

quản lý thi công của các ĐXD ở các công trường xây dựng như: tiền lương nhânviên quản lý đội, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp XD,công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế củadoanh nghiệp) khấu hao TSCĐ và những chi phí khác liên quan đến hoạt độngchung của ĐXD

- Phân loại CPSX theo mối quan hệ giữa CP với đối tượng chịu CP:

CP trực tiếp: Là CP phát sinh liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toán

tập hợp chi phí như từng CT, HMCT và có thể hạch toán trực tiếp cho từng CT,HMCT đó căn cứ trên các chứng từ gốc phát sinh

CP gián tiếp: Là CP phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp CP, do

đó không thể hạch toán trực tiếp mà kế toán phải phân bổ theo tiêu thức thích hợp

- Phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế của CP:

Theo cách này, những CP có cùng nội dung, tính chất kinh tế thì được xếpvào một loại gọi là yếu tố chi phí không phân biệt CP đó phát sinh ở đâu có tácdụng thế nào

+ Yếu tố CP NVL: gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu, phụ

tùng thay thế sử dụng trong SXKD như: gạch, đá, vôi, xi măng, sắt thép

+ Yếu tố CP NC: bao gồm tiền lương chính, lương phụ, các khoản trích

BHXH, BHYT, KPCĐ, các khoản khác

+ Yếu tố CP KHTSCĐ: là toàn bộ số khấu hao của các loại TSCĐ.

+ Yếu tố CP dịch vụ mua ngoài: là số tiền trả về các loại dịch vụ mua ngoài

phục vụ cho SXKD trong DN như CP thuê máy, CP điện nước

- Yếu tố CP khác bằng tiền: là toàn bộ số CP phát sinh trong quá trình thi

công xây dựng ngoài bốn yếu tố chi phí trên

Ngoài ra còn một số cách phân loại CPSX khác nhưng ba cách phân loại trênđược các doanh nghiệp áp dụng phổ biến

1.1.1.2 Khái niệm và phân loại giá thành công trình

a) Khái niệm giá thành công trình

Đối với SPXD, " GTSP là toàn bộ CPXD bao gồm CP vật liệu, CP nhân công, CP sử dụng máy thi công, CP khác tính cho từng công trình, HMCT hay khối lượng xây dựng hoàn thành đến giai đoạn quy ước đã hoàn thành nghiệm thu, bàn giao được thanh toán hoặc được chấp nhận thanh toán".

Khác với GTSP trong các loại hình DN sản xuất khác, mỗi công trình,HMCT sau khi hoàn thành đều có giá thành riêng

Đối với hoạt động nhận thầu, SP xây dựng được xác định giá bán trước khi

SX, giá thanh toán công trình chính là giá doanh nghiệp nhận thầu Mặt khác, mỗicông trình, HMCT hoàn thành đều có một giá thành riêng Trong trường hợp nàyGTSP xây dựng không có chức năng lập giá Giá thành công trình không là căn cứ

để doanh nghiệp xác định giá bán mà quyết định tới lãi, lỗ của việc thi công, đánhgiá chất lượng công tác quản lý hoạt động SXKD của DNXD còn giá nhận thầu xâylắp mới biểu hiện giá trị của công trình

b) Phân loại giá thành xây dựng:

- Theo thời điểm tính và cơ sở số liệu tính giá thành GT SPXL:

+ Giá thành dự toán: Là tổng số CP dự toán để hoàn thành SPXD GT dự

toán được xác định theo định mức và đơn giá chi phí do Nhà nước quy định

Giá thành dự toán

công trình, HMCT =

Giá trị dự toáncông trình,

-ThuếGTGTđầu ra -

Thu nhập chịuthuế tính trước

+ Giá thành kế hoạch: Là GT được xây dựng trên cơ sở những điều kiện cụ

thể ở mỗi đơn vị xây dựng về các định mức, đơn giá, biện pháp tổ chức thi công.Mối liên hệ giữa GT kế hoạch và GT dự toán :

Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành kế hoạch

GT kế hoạch là cơ sở để phấn đấu hạ GT công tác xây dựng trong giai đoạn

kế hoạch, phản ánh trình độ quản lý GT của doanh nghiệp

+ Giá thành thực tế: Là toàn bộ các CP thực tế để hoàn thành SPXD, GT

thực tế được xác định theo số liệu kế toán GT thực tế SPXD là chỉ tiêu phản ánhtrung thực về tình hình SX, quản lý chi phí và chấp hành các định mức CP của DN

Về mặt lượng DN nên đảm bảo cho:

Giá thành dự toán ≥ Giá thành kế hoạch ≥ Giá thành thực tế

Tuy nhiên, trong thực tế GT thực tế có thể lớn hơn so với GT kế hoạch doquản lý CPSX kém hiệu quả, cũng có trường hợp giá thành thực tế lớn hơn GT dựtoán khi doanh nghiệp đưa ra giá dự thầu thấp với mục đích thắng thầu để giải quyếtcông ăn việc làm cho người lao động

- Căn cứ vào phạm vi tính giá thành:

+ GT khối lượng xây dựng hoàn chỉnh: Là GT sản xuất của công trình, HMCT

đã hoàn thành đảm bảo chất lượng kỹ thuật, đúng thiết kế và hợp đồng bàn giaođược bên chủ đầu tư nghiệm thu, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

+ GT khối lượng xây dựng hoàn thành quy ước: là khối lượng xây lắp hoàn

thành đến một giai đoạn nhất định và phải thoả mãn các điều kiện sau:

 Phải nằm trong thiết kế và đảm bảo chất lượng, đạt đến điểm dừng kỹ thuậthợp lý

 Khối lượng phải được xác định một cách cụ thể và được chủ đầu tư nghiệmthu và chấp nhận thanh toán

Ngoài ra trong XDCB còn sử dụng các chỉ tiêu giá thành như giá đấu thầu,giá dự thầu, giá hợp đồng xây dựng…

1.1.2 Một số vấn đề lý thuyết liên quan đến kế toán tập hợp chi phí xây dựng

và tính giá thành xây dựng

1.1.2.1 Đối tượng và phương pháp kế toán tập hợp chi phí xây dựng

a) Đối tượng của kế toán tập hợp CPXD: là phạm vi, giới hạn để tập hợp chiphí nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, kiểm soát chi phí sản xuất và yêu cầu tính giáthành sản phẩm

Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất có thể là nơi phát sinh chi phí như tổ, đội thicông, xí nghiệp hoặc nơi chịu chi phí như công trình, hạng mục công trình, đơnđặt hàng

b) Phương pháp tập hợp chi phí xây dựng: Tại các doanh nghiệp xây dựngthường sử dụng các phương pháp tập hợp chi phí sản xuất sau:

- Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp:

Phương pháp này được sử dụng để tập hợp các chi phí có liên quan trực tiếpđến các đối tượng tập hợp chi phí, tức là chi phí phát sinh liên quan đến đối tượngnào thì được xác định trực tiếp cho đối tượng đó như: từng CT, HMCT cụ thể.Phương pháp này yêu cầu kế toán phải tổ chức công tác hạch toán một cách cụ thể,

tỉ mỉ từ khâu ban đầu, tổ chức hệ thống tài khoản, hệ thống sổ sách theo đúng cácđối tượng tập hợp CP đã xác định

- Phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp:

Phương pháp này áp dụng đối với những chi phí có liên quan đến nhiều CT,HMCT không thể tập hợp trực tiếp mà phải tiến hành phân bổ chi phí cho các đốitượng liên quan theo tiêu thức phù hợp Những chi phí được tập hợp theo phươngpháp này thường là những chi phí chung

- Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo CT, HMCT: CPSX liên

quan đến CT, HMCT nào thì tập hợp trực tiếp cho CT, HMCT đó

- Phương pháp kế toán tập hợp CPSX theo đơn đặt hàng: CPSX phát sinh sẽ

được tập hợp theo đơn đặt hàng riêng Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chiphí phát sinh kể từ lúc khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của

- Phương pháp kế toán tập hợp CPSX theo đơn vị thi công: các chi phí sản xuất

được tập hợp theo từng đơn vị thi công

1.1.2.2 Đối tượng, kỳ tính giá thành và phương pháp tính giá thành

a) Đối tượng tính giá thành:

Đối tượng tính giá thành thường được xác định là CT, HMCT, giai đoạn quyước của HMCT, đơn đặt hàng hoàn thành Ngoài ra, việc xác định đối tượng tínhgiá thành còn tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất, tính chất và đặc điểm của từng loạisản phẩm đó

b) Kỳ tính giá thành:

Là mốc thời gian bộ phận kế toán giá thành phải tổng hợp số liệu để tính GTthực tế cho các đối tượng tính GT Kỳ tính giá thành trong các DNXD phụ thuộcvào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất và hình thức nghiệm thu bàn giaokhối lượng sản phẩm hoàn thành Cụ thể:

 Với doanh nghiệp chu kỳ sản xuất ngắn thì kỳ tính giá thành là tháng (ví dụnhư doanh nghiệp sản xuất cấu kiện bê tông…)

 Với doanh nghiệp sản xuất là CT, vật kiến trúc thì kỳ tính giá thành là thờigian mà SPXL được gọi là hoàn thành và nghiệm thu bàn giao thanh toán cho bên

A Có thể chia ra:

- Với những CT nhỏ, thời gian thi công ngắn (nhỏ hơn 12 tháng), kỳ tính giáthành là từ khi khởi công đến khi hoàn thành CT

- Với những CT lớn, thời gian thi công dài (lớn hơn 12 tháng), khi nào có một

bộ phận, hạng mục hoàn thành, có giá trị sử dụng và được nghiệm thu, kế toántiến hành tính giá bộ phận, hạng mục đó

- Với những CT có thời gian kéo dài nhiều năm, những bộ phận nhỏ không thểtách ra đưa vào sử dụng được, khi từng phần xây dựng đạt điểm dừng kỹ thuậthợp lý theo thiết kế, kế toán sẽ tính GT cho khối lượng XD được bàn giao

c) Phương pháp tính giá thành

Phương pháp tính GT là phương pháp sử dụng số liệu CPSX đã tập hợp trong

kỳ để tính toán GT cho các đối tượng tính GT Tuỳ theo từng loại hình DN có thểchọn một trong những phương pháp sau:

- Phương pháp tính giá thành trực tiếp:

Đây là phương pháp được sử dụng phổ biến nhất trong các DNXD Do SPXDđơn chiếc nên đối tượng tập hợp CPSX phải phù hợp với đối tượng tính giá thành,

kỳ tính giá thành phải phù hợp với kỳ báo cáo

Công thức tính như sau:

Z = D ĐK + C – D CK

Trong đó:

Z : tổng giá thành sản phẩm

DĐK : giá trị công trình dở dang đầu kỳ

C : tổng chi phí phát sinh trong kỳ

DCK : giá trị công trình dở dang cuối kỳ

- Phương pháp tổng cộng chi phí:

Phương pháp này áp dụng thích hợp với việc XD các CT lớn và phức tạp, quátrình XD có sự tham gia của các đội sản xuất khác nhau Đối tượng tập hợp CP làtừng đội sản xuất, đối tượng tính GT là sản phẩm cuối cùng Công thức như sau:

Z = D ĐK + C 1 +C 2 +…+C n – D CK

Trong đó: C1, C2,…, Cn là CPSX từng đội sản xuất hay từng HMCT của mộtcông trình

- Phương pháp tính giá thành theo định mức:

Nội dung phương pháp này là:

+ Căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành và dự toán CPSX đượcduyệt để xác định giá thành định mức cho sản phẩm

+ Tổ chức công tác kế toán CPSX thực tế phù hợp với định mức và số chi phíchênh lệch thoát li định mức

+ Giá thành định mức được xác định căn cứ vào mức quy định của BTC.+ Chênh lệch do định mức thay đổi được xác định căn cứ vào chứng từ dothay đổi định mức.

- Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:

Doanh nghiệp có thể tính với bên giao thầu thi công gồm nhiều công việc khácnhau mà không cần hạch toán kế toán riêng cho từng công việc Khi đó đối tượngtập hợp CPSX và đối tượng tập hợp tính GT đều là đơn đặt hàng Từ khi thi côngđến khi hoàn thành, toàn bộ CP tập hợp được chính là GT của đơn đặt hàng đó

1.1.2.3 Mối quan hệ giữa chi phí xây dựng và giá thành công trình

CPSX, GTSP có mối quan hệ mật thiết với nhau, chúng có thể thống nhất hoặckhông thống nhất với nhau Nó phụ thuộc vào CPSXDD đầu kỳ và CPSXDD cuốikỳ

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của công tác xây lắp thống nhất trongtrường hợp CPSX và đối tượng tính giá thành là CT, HMCT được hoàn thành trong

kỳ tính giá thành hoặc giá trị khối lượng công việc xây dựng dở dang đầu kỳ và cuối

kỳ đều bằng nhau

Xét về mặt chất thì CPXD và GT xây dựng đều là những hao phí lao độngsống và lao động vật hoá để sản xuất và hoàn thành sản phẩm xây dựng Về mặtlượng, nếu CPXD là tổng hợp những phát sinh trong một kỳ nhất định thì GT xâydựng lại là tổng hợp những chi phí chi ra gắn liền với việc sản xuất và hoàn thànhmột lượng công việc xây dựng nhất định, được nghiệm thu bàn giao thanh toán,GTSP không bao hàm khối lượng dở dang cuối kỳ, những chi phí không liên quanđến hoạt động sản xuất, những chi phí thực tế đã chi ra nhưng chưa phân bổ cho kỳsau nhưng lại bao gồm những CPSX dở dang cuối kỳ chuyển sang, những chi phítrích trước vào giá thành nhưng thực tế chưa phát sinh và những chi phí của kỳtrước chuyển sang phân bổ cho kỳ này

Căn cứ vào số liệu hạch toán CPXD để tính GT xây dựng Nếu coi như tính

GT xây dựng là công việc chủ yếu trong công tác kế toán thì công tác chi phí có tác

dụng quyết định đến tính chính xác của việc tính chính xác giá thành sản phẩm xâydựng.

1.2 Nội dung kế toán tập hợp chi phí xây dựng và tính giá thành công trình trong doanh nghiệp xây dựng

1.2.1 Quy định về kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công trình trong doanh nghiệp xây dựng

1.2.1.1 Quy định về kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công trình theo quy định của chuẩn mực kế toán có liên quan

Chi phí của hợp đồng xây dựng được quy định trong chuẩn mực kế toán số 15

“Hợp đồng xây dựng” theo các khoản mục từ 16 đến 21 như sau:

“16 Chi phí của hợp đồng xây dựng bao gồm:

a) Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng;

b) Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổcho từng hợp đồng cụ thể;

c) Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợpđồng

17 Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng bao gồm:

a) Chi phí nhân công tại công trường, bao gồm cả chi phí giám sát công trinh;b) Chi phí nguyên liêu, vật liệu, bao gồm cả thiết bị cho công trình;

c) Khấu hao máy móc, thiết bị và các TSCĐ khác sử dụng để thực hiện hợpđồng;

d) Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị và nguyên liệu, vậtliêu đến và đi khỏi công trình;

e) Chi phí thuê nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hiện hợp đồng;

f) Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng;

g) Chi phí dự tính để sửa chữa và bảo hành công trình;

h) Các chi phí liên quan trực tiếp khác

Chi phí liên quan trực tiếp của từng hợp đồng sẽ được giảm khi có các khoản thunhập khác không bao gồm trong doanh thu của hợp đồng Ví dụ: Các khoản thu từ

việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa, thu thanh lý máy móc, thiết bị thi công khi kếtthúc hợp đồng.

18 Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng xây dựng và có thểphân bổ cho từng hợp đồng, bao gồm:

a) Chi phí bảo hiểm;

b) Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến một hợpđồng cụ thể;

c) Chi phí quản lý chung trong xây dưng

Các chi phí trên được phân bổ theo các phương pháp thích hợp một cách có thể hệthống theo tỷ lệ hợp lý và được áp dụng thống nhất cho tất cả các chi phí có đặcđiểm tương tự Việc phân bổ cần dựa trên mức thông thường của hoạt động xâydựng

19 Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồngnhư chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khác hàng phải trả cho nhàthầu đã được quy định trong hợp đồng

20 Chi phí không liên quan đến hoạt động của hợp đồng hoặc không thể phân bổcho hợp đồng xây dựng thì không được tính trong chi phí của hợp đồng xây dựng.Các chi phí này bao gồm:

a) Chi phí quản lý hành chính chunng hoặc chi phí nghiên cứu, triển khai

mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu

1.2.1.2 Quy định về kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành xây dựng theo quy định của chế độ kế toán hiện hành

- Đối với Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp:

Theo khoản mục 2 của Quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính quyđịnh như sau: “Riêng đối với hoạt động xây lắp, không hạch toán vào tài khoản nàykhoản tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất lương trả cho côngnhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công, khoản tríchBHXH, BHYT, KPCĐ tính trên quỹ lương trả công nhân trực tiếp của hoạt độngxây lắp, điều khiển máy thi công, phục vụ máy thi công, nhân viên phân xưởng”

- Đối với Tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi công:

Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi côngphục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình trong trường hợp doanh nghiệpthực hiện xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừakết hợp bằng máy

Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn thành theophương thức bằng máy thì sử dụng tài khoản 623- “Chi phí sử dụng máy thi công”

mà hạch toán toàn bộ chi phí xây lắp trực tiếp vào tài khoản 621, 622, 627

Không hạch toán vào tài khoản 623 khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ tính trênlương phải trả công nhân sử dụng xe, máy thi công Phần chi phí sử dụng máy thicông vượt trên mức bình thường không tính vào giá thành công trình xây lắp màđược kết chuyển ngay vào tài khoản 632

- Đối với Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung:

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chungphát sinh ở phân xưởng, bộ phận, đội, công trường…phục vụ sản xuất sản phẩm,thực hiện dịch vụ, gồm: Lương nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận, đội; khoảntrích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả củanhân viên phân xưởng, bộ phận, đội sản xuất

Riêng đối với hoạt động kinh doanh xây lắp, khoản trích BHXH, BHYT,KPCĐ còn tính trên cả lương của công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng

nghiệp); khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng, bộ phận sản xuất; chi phí đi vaynếu được vốn hóa tính vào giá trị tài sản đang trong quá trình sản xuất dở dang; chiphí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp và những chi phí liên quan khác tớihoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất…

- Đối với Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:

Theo khoản mục 6 của Quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính quyđịnh: “Đối với hoạt động sản xuất xây lắp, Tài khoản 154- “Chi phí sản xuất, kinhdoanh dở dang” là tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xâylắp, với các khoản mục tính giá thành: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; Chi phínhân công trực tiếp; Chi phí sử dụng máy thi công; Chi phí sản xuất chung

Đối với hoạt động sản xuất sản phẩm khác, Tài khoản 154 dùng để phản ánhtồng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ của các phân xưởnghoặc các bộ phận sản xuất, chế tạo sản phẩm”

1.2.2 Kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành xây dựng trong doanh nghiệp xây lắp theo quy định của chế độ kế toán hiện hành

1.2.2.1 Kế toán chi phí xây dựng trong doanh nghiệp xây lắp

Theo qui định hiện hành của Bộ tài chính, để kế toán hàng tồn kho các DNXLchỉ được áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên Do vậy việc hạch toán CPSX

và tính GTSP xây dựng cũng được hạch toán theo phương pháp này Theo đó các

TK được sử dụng để kế toán CPSX và tính GTSP xây dựng là các TK 621, 622,

623, 627,154

 Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”:

Tài khoản này dùng để phản ánh các CP nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếpcho hoạt động xây, lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực hiện dịch vụ, lao vụcủa DNXL

- TK622 “Chi phí nhân công trực tiếp”:

Tài khoản này dùng để phản ánh CP lao động trực tiếp tham gia vào quá trìnhxây dựng Không hạch toán vào tài khoản này khoản tính BHXH, BHYT, KPCĐtính trên quỹ lương nhân công trực tiếp của hoạt động xây dựng.

- Tài khoản 623 “Chi phí sử dụng máy thi công”

Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ CP sử dụng xe, máy thi công phục

vụ trực tiếp cho hoạt động xây dựng CT Tài khoản này chỉ sử dụng trong trườnghợp DNXD thực hiện xây dựng CT theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủcông, vừa kết hợp bằng máy

Không hạch toán vào tài TK623 khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trênlương công nhân sử dụng máy thi công

TK623 có các tài khoản cấp hai sau: TK6231 “ CP nhân công ” TK6232 “ CPvật liệu” TK6233 “ CP dụng cụ sản xuất” TK6234 “ CP khấu hao máy thi công”.TK6237 “ CP dịch vụ mua ngoài” TK6238 “ CP bằng tiền khác”

- Tài khoản 627 “ CPSX chung”

TK này dùng để tập hợp CPSX của đội, công trình xây dựng gồm lương nhânviên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo lương cho công nhân trực tiếp xâylắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế củadoanh nghiệp), KH TSCĐ…

TK 627 có 6 TK cấp 2: TK 6271 “ CP nhân viên phân xưởng” TK 6272 “ CPvật liệu” TK 6273 “ CP dụng cụ sản xuất” TK 6274 “ CP khấu hao TSCĐ” TK

6277 “ CP dịch vụ mua ngoài” TK 6278 “ CP khác bằng tiền khác”

 Trình tự kế toán:

Trình tự kế toán CPSX là thứ tự các công việc nhằm tập hợp CPSX để phục

vụ cho việc tính giá thành CT được kịp thời Đối với ngành XDCB việc tập hợpCPSX gồm các bước sau:

Bước 1: Tập hợp các CP cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng công trình Bước 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của ngành sản xuất kinh doanh phụ có

liên quan trực tiếp cho từng công trình trên cơ sở khối lượng lao vụ phục vụ

Bước 3: Tập hợp và phân bổ CPSX chung cho các công trình có liên quan theo

Bước 4: Xác định chi phí dở dang cuối kỳ Từ đó tính giá thành sản phẩm

hoàn thành

a) Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

CP NVLTT thường chiếm tỷ trọng lớn (60%  70%) trong CPSX SPXL.

Trong kỳ kế toán thực hiện ghi chép, tập hợp CP NVL thực tế phát sinh vàobên Nợ TK 621 theo từng đối tượng sử dụng trực tiếp các NVL Trong trường hợpvật liệu sử dụng cho việc xây dựng nhiều HMCT thì áp dụng phương pháp phân bổNVL cho từng đối tượng HMCT theo các tiêu thức thích hợp: định mức tiêu hao vậtliệu, chi phí vật liệu trực tiếp theo dự toán hoặc theo khối lượng thực hiện…

Việc phân bổ CP NVLTT được áp dụng theo công thức:

Chi phí phân bổ

cho đối tượng i =

Tổng chi phí NVL cần phân bổ

x Tiêu thứcphân bổ thứ iTổng tiêu thức phân bổ

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được xác định theo công thức sau:

-Trị giá NVL xuấtchưa sử dụng hết cònlại cuối kì tại phânxưởng

-Trị giáphế liệuthu hồi

Qui trình hạch toán CP NVLTT được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

TK111,112

141,331

TK154

b) Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:

Kế toán khối lượng giao khoán: chứng từ ban đầu sử dụng để hạch toán là “Hợp đồng giao khoán” Thời gian lao động được theo dõi trên bảng chấm công, saukhi được kiểm tra xác nhận ở đội SX, các phòng ban liên quan sẽ được chuyển vềphòng kế toán

Hàng tháng, căn cứ vào bảng chấm công, hợp đồng giao khoán và các chứng

từ có liên quan khác để làm chứng từ thanh toán lương và kiểm tra việc trả lươngcho cán bộ công nhân viên Bảng thanh toán lương được lập hàng tháng theo từngđội SX, bộ phận thi công và các phòng ban

Nội dung hạch toán lao động tiền lương được phản ánh qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2: Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp

cho xây lắp

TK141

Thanh toán tạm ứngchi phí nhân công

TK111,112

331,3342

Xuất kho NVL, CCDC Kết chuyển chi phí

Phải trả cho lao động

nhân công trực tiếp

thuê ngoài

c) Kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng

Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng là toàn bộ cỏc chi phớ về vật liệu, nhõn cụng vàcỏc chi phớ khỏc cú liờn quan đến sử dụng mỏy thi cụng,

Hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng phải phự hợp với hỡnh thức quản lý, sửdụng mỏy thi cụng của DN

Tớnh toỏn phõn bổ chi phớ sử dụng mỏy thi cụng cho cỏc đối tượng sử dụng phảidựa trờn cơ sở giỏ thành một giờ/mỏy hoặc giỏ thành một ca/mỏy hoặc 1 đơn vị khốilượng cụng việc thi cụng bằng mỏy hoàn thành

Việc kế toỏn CP MTC phụ thuộc vào hỡnh thức quản lý sử dụng mỏy thi cụng

Cú thể tổ chức đội mỏy thi cụng riờng biệt chuyờn thực hiện cỏc khối lượng thi cụngbằng mỏy hoặc giao mỏy thi cụng cho cỏc đội xõy lắp hoặc đi thuờ ngoài mỏy thicụng

 Trường hợp doanh nghiệp cú tổ chức bộ mỏy thi cụng riờng biệt, đội mỏy được phõn cấp hạch toỏn và cú tổ chức kế toỏn riờng:

Sơ đồ 1.3: Hạch toỏn chi phớ mỏy thi cụng

(tổ chức kế toán riêng)

TK3341,3342

KÕt chuyÓn chi phÝ

SXC

Gi¸ thµnh lao vô

TK133

Khi doanh nghiÖp nhËnkhèi l îng MTChoµn thµnh

sö dông MTCKÕt chuyÓn chi phÝ

 Doanh nghiệp không tổ chức bộ máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công, nhưng đội máy không tổ chức kế toán riêng:

Sơ đồ 1.5: Hạch toán chi phí máy thi công (không có tổ chức kế toán riêng)

Trường hợp máy thi công thuê ngoài:

Sơ đồ 1.6: Hạch toán chi phí máy thi công thuê ngoài

TK154 K/C CPSDMTC

Số tiền phải trả cho đơn vị cho thuê

TK133 Thuế VAT

được khấu trừ

d) Kế toán chi phí sản xuất chung:

CPSX chung của hoạt động XD là những chi phí có liên quan đến việc tổchức, phục vụ và quản lý thi công của các đội xây dựng ở các công trường XD.CPSX chung bao gồm: Tiền lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản tríchBHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân

trực tiếp XD, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biênchế của DN) , khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những CP khác liênquan đến hoạt động chung của ĐXD.

Khi kế toán chi phí sản xuất chung cần phải hạch toán chi phí sản xuất chungtheo từng CT, HMCT , phải kiểm tra tình hình thực hiện dự toán CPSX chung,những CPSX chung liên quan đến nhiều đối tượng xây dựng khác nhau thì phải tiếnhành phân bổ chi phí theo tiêu thức thích hợp

Sơ đồ 1.7: Hạch toán chi phí sản xuất chung

công trình, HMCT

TK632

CP SXC do hoạt độngdưới công suất

sửa chữa công trình

Để tính GT công tác xây dựng có thể áp dụng nhiều phương pháp tính GTkhác nhau phụ thuộc vào đối tượng hạch toán CP và đối tượng tính gGTSP Trongcông tác xây dựng sản phẩm cuối cùng là các CT, HMCT xây dựng và đưa vào sửdụng do đó hạch toán CPSX và tính GTSP trong doanh nghiệp XD tính được GTSPxây dựng đó Giá thành các CT, HMCT xây dựng đã hoàn thành được xác định trên

cơ sở tổng công chi phí phát sinh từ lúc khơỉ công đến khi hoàn thành được tập hợptrên các thẻ chi tiết CPSX

Tuy nhiên do đặc điểm của sản xuất xây dựng và phương thức thanh toán khốilượng XD hoàn thành trong kỳ báo cáo có thể là một bộ phận công trình, hoặc khốilượng công việc ( xác định được giá trị dự toán ) hoàn thành được thanh toán vớigiao thầu Vì vậy, trong từng thời kỳ báo cáo ngoài việc tính giá thành các CT,HMCT xây dựng đã hoàn thành phải tính giá thành khối lượng công tác xây dựngtrong kỳ báo cáo được tính trong công thức :

Giá thành công

Giá thành sảnphẩm dở dang

Tổng chi phí sảnxuất phát sinh

-Giá thành sảnphẩm dở dangCK

a) Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành công trình

Kế toán tổng hợp CPXD để tính GT công trình thường được tiến hành vào cuối

kỳ kế toán hoặc khi CT hoàn thành toàn bộ

Đối với hoạt động kinh doanh xây dựng quy định chỉ áp dụng kế toán hàng tồnkho theo phương pháp kê khai thường xuyên, không áp dụng phương pháp hạchtoán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ nên TK 154 dùng để tập hợpchi phí sản xuất thi công xây dựng phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm XD

i khoản sử dụng:

Tài khoản 154 “CPSX kinh doanh dở dang”

TK này dùng để tập hợp chi phí SXKD, phục vụ cho việc tính giá thành CT,của DNXD áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên Ngoài ra TK154 còn phảnánh cả các chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh phụ, thuê ngoài giacông tự chế

TK 152 TK

621

TK 622

TK 623

TK 627

TK 632

TK 154

(3)(4)

(5)(6)

(5)(6)

(5)(6)

(7)

TK111,112,

141,331…

(5)(6)(2)

Nội dung kế toán được hạch toán qua sơ đồ:

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí xây lắp

(3) Chi phí khấu hao máy thi công và chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản

lý trực tiếp

(4) Các khoản chi phí bằng tiền và chi phí khác phục vụ cho hoạt động xâylắp

(5) Cuối kỳ, phân bổ, kết chuyển chi phí NVL TT, chi phí NC TT, chi phí sửdụng máy thi công, chi phí SXC sang TK 154.

(6) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân côngtrực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công (phần vượt so với định mức) và chi phí sửdụng sản xuất chung cố định không phân bổ sang TK 632

(7) Giá thành công trình hoàn thành được nghiệm thu thanh toán

b) Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp

 Khái niệm sản phẩm dở dang:

Sản phẩm dở dang trong DNXD có thể là CT, HMCT dở dang chưa hoànthành hay khối lượng xây dựng hay giai đoạn xây dựng chưa được chủ đầu tưnghiệm thu, chấp nhận thanh toán

Đánh giá sản phẩm làm dở là tính toán xác định phần CPSX mà sản phẩm dởdang cuối kỳ phải chịu, từ đó cho phép xác định hợp lý GTSP hoàn thành trong kỳ

 Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang:

Việc đánh giá sản phẩm dở dang trong XDCB phụ thuộc vào phương thứcthanh toán giữa người nhận thầu và người giao thầu và tùy thuộc vào đối tượng tính

GT mà DNXD đã xác định

Nếu quy định thanh toán khi CT, HMCT hoàn thành toàn bộ và DNXD xácđịnh đối tượng tính GT là CT, HMCT hoàn thành thì CPXD tính cho SPXD dởdang cuối kỳ là tổng CPXD phát sinh lũy kế từ khi khởi công đến cuối kỳ báo cáo

mà CT, HMCT chưa hoàn thành

Nếu quy định thanh toán khi có khối lượng công việc hay giai đoạn XD đạtđến điểm dừng kỹ thuật hợp lý (có giá trị dự toán riêng hoàn thành) đồng thờiDNXD xác định đối tượng tính GT là khối lượng công việc hay giai đoạn XD đạtđến điểm dừng kỹ thuật hợp lý (có giá trị dự toán riêng hoàn thành) Trường hợpnày SPXD dở dang là khối lượng công việc hay giai đoạn XD chưa hoàn thành.CPSX tính cho SPXD dở dang cuối kỳ được tính toán trên cơ sở phân bổ chi phí

XD thực tế đã phát sinh cho các khối lượng hay giai đoạn XD đã hoàn thành vàchưa hoàn thành với tiêu thức phân bổ là giá trị dự toán hay chi phí dự toán

Chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kì được xácđịnh như sau:

XD dở dang đầukỳ

+

Chi phí thực tếcủa khối lưọng

XD hoàn thiệntrong kỳ

x

Chi phí củakhối lượng

XD dởdang

theo dựtoán

Chi phí theo củakhối lượng hoànthành bàn giaotrong kỳ theo dựtoán

+

Chi phí theo dựtoán của XD dởdang cuối kỳ theo

dự toán

+ Phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo tỷ lệ sản phẩm hoàn thành tương đương:

Phương pháp này chủ yếu áp dụng đối với việc đánh giá sản phẩm làm dở củacông tác XD, đặt máy móc thiết bị Chi phí thực tế của khối lượng XD dở dang cuối

kỳ được xác định như sau :

+

Chi phí thực tếcủa khối lưọng

XD thực thiệntrong kỳ

x

Giá trị dựtoán của

KL XD

dở dangcuối kỳ

Giá trị dự toán củakhối lượng hoànthành bàn giao trong

Chi phí thực tế củakhối lưọng XD thựcthiện trong kỳ

x

Giá trị dựtoán củakhốilượng

XD dởdang cuốikỳ

Giá trị dự toán của khốilượng hoàn thành bàngiao trong kỳ theo dựtoán

 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị công trình bàn giao cho chủ đầu tư(bên A) dựa trên hợp đồng đã ký kết

 Trình tự kế toán:

Khi sản phẩm XD được hoàn thành, bàn giao cho bên A, giá thành sản phẩm

XD hoàn thành bàn giao, kế toán ghi:

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán

Có TK 154-Chi phí SXKD dở dang

Đồng thời ghi:

Nợ TK 111,112,131

Có TK 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333 (3331) (Nếu nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ)

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ XÂY DỰNG VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CÔNG TRÌNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 1 2.1 Tổng quan về tình hình và nhân tố môi trường đến kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công trình tại công ty cổ phần Sông Đà 1

2.1.1 Tổng quan về tình hình nghiên cứu kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công trình ở Việt Nam hiện nay

Thực hiện đường lối mà Đảng ta đã đề ra từ sau Đại hội Đảng lần thứ VI,nền kinh tế nước ta đã có những chuyển biến lớn, từ một nền kinh tế tập trung quanliêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước, từ đó hoànhập nền kinh tế nước ta với kinh tế thế giới Cùng với sự thay da đổi thịt của đấtnước, ngành xây dựng cơ bản đã không ngừng phát triển và lớn mạnh Một yêu cầuđặt ra của Đảng ta đối với ngành Xây dựng cơ bản là "Tiền ít mà làm được nhiềuviệc" Để đạt được yêu cầu đó, vấn đề đặt ra là làm sao để quản lý vốn một cách cóhiệu quả nhất, khắc phục tình trạng lãng phí, thất thoát vốn trong điều kiện sản xuấtkinh doanh xây lắp phải trải qua nhiều khâu như thiết kế, lập dự toán, thi công,nghiệm thu Chính vì vậy việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

là một phần việc cơ bản của công tác hạch toán kế toán, có ý nghĩa quan trọng đốivới các công ty xây lắp nói riêng và nền kinh tế nói chung

Trong điều kiện kinh tế xã hội hiện nay, chúng ta cần phải tăng cường côngtác thẩm tra dự toán, kiểm tra trong xây dựng cơ bản trước khi thanh quyết toáncông trình, kiên quyết loại bỏ các khoản chi phí không hợp lý nhằm tiết kiệm mọikhoản chi phí trong quá trình thi công, có như vậy doanh nghiệp xây dựng mới hạđược giá thành công trình, tăng được lợi nhuận

Việc thực hiện tốt công tác hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm là cơ

sở để giám đốc các hoạt động, từ đó khắc phục những sai sót, phát huy những tiềmnăng đảm bảo cho công ty tồn tại và phát triển trong cơ chế hạch toán kinh doanhcủa nền kinh tế thị trường ở nước ta hiện nay Còn đối với nhà nước, công tác hạchtoán CPSX và tính giá thành sản phẩm ở các công ty xây dựng là cơ sở để nhà nước

kiểm soát vốn đầu tư xây dựng cơ bản và giám sát việc thực hiện nộp các khoảnthuế của công ty vào ngân sách nhà nước.

2.1.2 Ảnh hường của nhân tố môi trường đến kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công trình tại công ty cổ phần Sông Đà 1

2.1.2.1 Tổng quan về công ty cổ phần Sông Đà 1

a) Qúa trình hình thành và phát triển của công ty CP Sông Đà 1:

Công ty Cổ phần Sông Đà 1 là doanh nghiệp Nhà nước, được chuyển đổi từCông ty TNHH Nhà nước một thành viên Sông Đà 1 theo quyết định số: 1446 /QĐ-BXD ngày 04/12/2007 của Bộ trưởng Bộ Xây dựng

Tiền thân là Công ty Xây dựng Sông Đà 1 được thành lập theo Quyết định số130A/BXD-TCLD ngày 26/03/1993 của Bộ trưởng Bộ Xây dựng Ngày 11 tháng 3năm 2002 Công ty Xây dựng Sông Đà 1 đã được đổi thành Công ty Sông Đà 1 theoquyết định số: 285/QĐ-BXD của Bộ trưởng Bộ Xây dựng

Tên Công ty: Công ty Cổ phần Sông Đà 1

Tên giao dịch quốc tế:Songda No1 joint stock Company

Những năm gần đây, thương hiệu Sông Đà 1 đã được khẳng định qua nhữnggói thầu xây dựng lớn, đã hoàn thành đảm bảo tiến độ, chất lượng công trình vàhiện đang đi vào hoạt động có hiệu quả cao tại thủ đô Hà Nội như: Tòa nhà mặttrời Sông Hồng, Hội sở ngân hàng công thương Việt Nam, khán đài A sân vậnđộng quốc gia Mỹ Đình, Trung tâm thương mại PLAZA Lý Thường Kiệt, Tòa

nhà 27 tầng khu đô thị Mỹ Đình v.v Nhận thầu thi công các công trình côngnghiệp như: Công trình nhà máy XM Hạ Long gồm Tháp trao đổi nhiệt cao 101

m, tháp trao đổi nhiệt cao 42 m, xây dựng các kho than, kho phụ gia, nhà làmnguội, clanker, hệ thống băng tải.v.v; Thi công Dây chuyền 2 nhà máy XM NghiSơn v.v

Có thể nói, với tổ chức mô hình mới, đội ngũ cán bộ quản lý có trình độ,công nhân có tay nghề cao, lực lượng thiết bị, xe máy hiện đại, Công ty Cổ phầnSông Đà 1 sẽ có bước tiến phát triển không ngừng, hòa nhập với thương trườngcạnh tranh thời hội nhập Công ty phấn đấu trở thành Công ty có thương hiệumạnh trong lĩnh vực xây dung dân dụng, công nghiệp và đầu tư

b) Ngành nghề kinh doanh của công ty CP Sông Đà 1:

Công ty Cổ phần Sông Đà 1 hoạt động theo giấy phép kinh doanh số:

0103021471 đăng ký thay đổi lần 1 ngày 07/01/2008 của Sở Kế hoạch và đầu tưThành phố Hà Nội, với các chức năng:

- Xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng

- Xây dựng khai thác và kinh doanh các nhà máy thủy điện

- Xây dựng các công trình giao thông

- Xuất nhập khẩu máy móc thiết bị và vật liệu xây dung

- Xây dựng đường dây và trạm điện

- Khai thác và chế biến khoáng sản (trừ khoáng sản Nhà nước cấm)

- Xử lý nền móng

- Nhận uỷ thác đầu tư của các cá nhân và tổ chức

- Sản xuất, kinh doanh vật tư, vật liệu xây dung

- Kinh doanh bất động sản

- Kinh doanh hạ tầng đô thị và khu công nghiệp

- Kinh doanh dịch vụ bất động sản

- Tư vấn và quản lý bất động sản

- Khoan khai thác mỏ lộ thiên

- Sử dụng vật liệu nổ CN để nổ mìn khai thác khoáng sản và thi công công trình

- Phương pháp kế toán TSCĐ:

+ Nguyên tắc đánh giá tài sản theo nguyên giá gồm giá mua hoặc chế tạocộng chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử nếu có

+ Phương pháp tính khấu hao: Khấu hao theo đường thẳng

- Phương pháp kế toán Hàng tồn kho:

+ Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Theo giá bình quân giaquyền

+ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên

Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

2.1.2.2 Ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công trình tại công ty cổ phần Sông Đà 1

a) Ảnh hưởng của nhân tố bên ngoài đến công tác tổ chức bộ máy kế toán của công ty CP Sông Đà 1

 Đặc điểm kinh tế xã hội của ngành:

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất côngnghiệp nhằm tạo ra cơ sở vật chất kĩ thuật cho nền kinh tế quốc dân Một bộ phậnlớn của thu nhập quốc dân, của quỹ tích lũy cùng với vốn đầu tư của nuớc ngoàiđuợc sử dụng trong lĩnh vực xây dựng cơ bản.

So với các ngành sản xuất khác, ngành xây dựng cơ bản có những đặc điểm vềkinh tế- kĩ thuật riêng biệt, thể hiện rất rõ nét ở sản phẩm xây lắp và quá trình tạo rasản phẩm ở ngành Điều này đã chi phối đến công tác kế tóan chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

Để quản lý tốt tình hình và hiệu quả họat động xây lắp, thì thông tin kế toán có ýnghĩa đặc biệt quan trọng Chính nó là nguồn thông tin giúp cho các nhà quản trịkinh doanh, các nhà đầu tư, các cơ quan chức năng của Nhà nuớc và các đối tuợngkhác có liên quan để thực hiện việc họach định, kiểm soát và ra quyết định kinh tếcần thiết, đúng đắn

Mặt khác, sản phẩm xây lắp còn mang tính đơn chiếc, kết cấu phức tạp, chu kỳsản xuất dài, mỗi sản phẩm xây lắp đều có yêu cầu về tổ chức quản lý, tổ chức thicông và biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm của từng công trình cụ thể Hơnnữa, hoạt động của doanh nghiệp xây lắp mang tính lưu động lớn nên công tác kếtoán trong doanh nghiệp xây lắp có những đặc điểm riêng biệt Vì vậy việc hạchtoán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đúng, đủ, chính xác và hợp lý làhết sức quan trọng cho sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp xây dựng.Những đặc điểm trên đã ảnh huởng rất lớn đến kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp Công tác kế toán vừa phải đáp ứngyêu cầu chung về chức năng, nhiệm vụ kế toán của một doanh nghiệp sản xuất, vừaphải đảm bảo phù hợp với đặc thù của loại hình doanh nghiệp xây lắp

 Ảnh hưởng của các chính sách nhà nước:

Thực tế ở nước ta trong nhiều năm qua đã xảy ra tình trạng lãng phí và thất thoátvốn đầu tư trong lĩnh vực xây dựng cơ bản mà nguyên nhân chính là sự quản lý vềvốn của nhà nước chưa chặt chẽ Để khắc phục tình trạng trên, Nhà nước ta đã banhành các chính sách, chế độ, các văn bản pháp quy về giá, các nguyên tắc, các

vốn đầu tư dựa trên tổng dự toán CT, HMCT Trích điều lệ quản lý đầu tư xây dựngban hành kèm theo nghị định số 177/CP ngày 20/10/1994 của chính phủ: “ công tácquản lý đầu tư xây dựng cơ bản phải đảm bảo tạo ra những sản phẩm và dịch vụđược thị trường chấp nhận về giá cả, chất lượng và đáp ứng được các mục tiêu pháttriển kinh tế xã hội trong từng thời kỳ ”

Như vậy có thể thấy rằng vấn đề cốt lõi trong việc thực hiện chính sách của Nhànước không gì bằng tiết kiệm chi phí trong xây dựng cơ bản và để tiết kiệm đượcchi phí này thì đòi hỏi chúng ta phải quản lý chi phí sản xuất thật chặt chẽ tức làphải phản ánh chi phí không những đầy đủ mà phải kịp thời, chính xác có như vậythì giá thành mới hạ đảm bảo sự chấp nhận của thị trường về giá cả, đồng thời chấtlượng cũng vẫn được đảm bảo

Mặt khác trong lĩnh vực xây dựng cơ bản hiện nay chủ yếu áp dụng phươngpháp đầu thầu, giao thầu xây dựng Vì vậy để trúng thầu một công trình thì công typhải bỏ thầu với giá cả hợp lý dựa trên cơ sở các định mức, đơn giá xây dựng cơbản do Nhà nước ban hành, giá cả thị trường và khả năng của công ty Giá trúngthầu không được vượt quá tổng dự toán được duyệt

b) Ảnh hưởng của nhân tố bên trong ngoài đến công tác tổ chức bộ máy kế toán của công ty CP Sông Đà 1

 Đặc điểm về tổ chức quản lý:

Kể từ khi thành lập cho đến nay, Công ty cổ phần Sông Đà 1 tiếp tục duy trì môhình tổ chức các xí nghiệp, chi nhánh trực thuộc và các Công ty liên kết Hiện nay,ngoài khối văn phòng đặt tại trụ sở chính, Công ty có 01 xí nghiệp và 02 chi nhánhtrực thuộc Ngoài ra, Công ty có 5 đội xây dựng trực thuộc sự quản lý của VănPhòng Công ty, đây là các đội thi công các công trình chính trên địa bàn Hà Nội.Bên cạnh đó Công ty còn tham gia liên kết góp vốn cổ phần vào 3 Công ty khác.Đối với các công trình xây dựng có giá trị lớn, trọng điểm , địa bàn thi công tạicác tỉnh xa, công ty chủ động tiến hành giao thầu cho các chi nhánh tại các tỉnh(VD:Công trình Nhà máy Xi măng Hạ Long được thi công bởi Chi nhánh Công ty cổphần sông Đà 1 tại Quảng Ninh, Công Trình Nhà máy thủy điện Sơn La được thực

hiện thi công bởi Chi nhánh Công ty cổ phần sông Đà 1 tại Sơn La) hoặc tiến hànhthi công theo dự án và thành lập Ban Quản lý Dự Án

Đối với các công trình có giá trị lớn trong địa bàn Hà Nội và các khu vực lậncận, công ty có thể bàn giao lại cho Xí nghiệp Sông Đà 1 tổ chức thi công Với cáchình thức này, các chi nhánh, dự án và xí nghiệp trực thuộc sẽ tổ chức công tác kếtoán riêng và tiến hành tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm xây lắp một cách độclập và chuyển kết quả về Văn phòng công ty để tiến hành lập báo cáo xác định kếtquả kinh doanh toàn công ty, phòng kế toán của Văn phòng công ty không chịutrách nhiệm tập hợp chi phí và tính giá thành đối với các công trình này

Đối với các công trình xây dựng có giá trị vừa và nhỏ trên địa bàn Hà Nội và cáckhu vực lân cận, Công ty thực hiện phương thức khoán gọn công việc cho cácĐXD

Với các công trình giao cho các đội xây dựng, công ty tổ chức thi công theophương pháp giao khoán trên cơ sở hợp đồng giao khoán ký kết giữa công ty vớichủ nhiệm công trình theo hình thức khoán gọn công trình Với hình thức này, công

ty khoán toàn bộ giá thành sản phẩm cho bên nhận khoán Đội nhận khoán tự tổchức thực hiện theo tiến độ được quy định cụ thể, tự chịu trách nhiệm về chất lượngcông trình, đúng thiết kế kỹ thuật yêu cầu, đảm bảo độ an toàn Khi công trình hoànthành bàn giao quyết toán sẽ được thanh toán toàn bộ giá thành sản phẩm công trìnhnhận khoán Đội nhận khoán nộp lại doanh nghiệp số phải nộp ngân sách, số tríchquỹ doanh nghiệp Với các công trình bàn giao cho các Đội xây dựng thi công,phòng kế toán văn phòng công ty chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc tập hợp chiphí và tính giá thành của công trình

 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành côngtrình:

Xuất phát từ đặc điểm của công tác quản lý và quy mô kinh doanh, Công ty đã

áp dụng mô hình tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung, vừa phân tán Theo đó,công tác kế toán được tiến hành ở phòng kế toán của công ty và phòng kế toán củacác chi nhánh, xí nghiệp, dự án, còn tại các đội có chủ nhiệm công trình Đội trưởng

 Khả năng áp dụng tiến bộ khoa học của doanh nghiệp:

Cũng như các đơn vị khác theo chủ trương của nhà nước để có tổ chức kế toángọn gàng và cập nhật được một cách nhanh chóng, Công ty Cổ phần Sông Đà 1cũng áp dụng phần mền kế toán máy SÔNG ĐÀ ACCOUNTING Chương trình nàyđược thiết kế có bản quyền dành riêng cho các công ty thuộc Tập Đoàn Sông Đàphù hợp với các đặc điểm kinh doanh của công ty bởi vậy khi thực hiện các nhiệm

vụ của mình kế toán viên chỉ việc nhập vào máy và chương trình sẽ tự động xử lýtheo yêu cầu của người sử dụng

2.2 Thực trạng kế toán chi phí xây dựng và tính giá thành công trình tại công

ty cổ phần Sông Đà 1

2.2.1 Kế toán chi phí xây dựng tại công ty Sông Đà 1

2.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí xây dựng

Đối với ngành XDCB nói chung và Công ty cổ phần Sông Đà nói riêng do đặcđiểm của SPXL thuộc loại hình sản xuất đơn chiếc, quy trình sản xuất liên tục vàphức tạp nên đối tượng tập hợp CPSX trong Công ty được xác định là từng côngtrình, HMCT

2.2.1.2 Phương pháp tập hợp chi phí xây dựng

Tại Công ty mọi chi phí phát sinh ở công trình, HMCT nào sẽ được kế toánhạch toán riêng cho từng công trình đó Nếu những khoản chi phí liên quan đếnnhiều CT thì sẽ được tập hợp và tiến hành phân bổ theo tiêu thức phân bổ thích hợp

2.2.1.3 Thực trạng kế toán chi phí xây dựng tại công ty cổ phần Sông Đà 1

Do địa bàn hoạt động của Công ty khá rộng, nhiều CT, HMCT được thực hiệnđồng thời cùng một lúc Trong năm 2011 Công ty thi công khoảng 8 CT, HMCT,

do khuôn khổ luận văn có hạn nên em chọn trình bày công tác hạch toán CPXD vàtính GT công trình khối A – Tòa tháp TV Tower- Đức Thượng- Hoài Đức-Hà Nội.Hợp đồng xây dựng được ký kết vào tháng 5 năm 2010 với giá trị là 27 tỷ đồng,thời điểm bắt đầu thi công là tháng 7/2010, thời gian thi công là 18 tháng Căn cứ

vào công việc thực tế và năng lực từng đội Công ty đã giao cho đội xây dựng(ĐXD) số 1 chịu trách nhiệm thi công công trình khối A – Tòa tháp TV Tower-HoàiĐức-Hà Nội , trong đó đội trưởng Dương Văn Thạch được phân công làm chủnhiệm CT Mã số của công trình trên phần mềm kế toán là 043 Phòng kế toán củaVăn phòng công ty chịu trách nhiệm trực tiếp tập hợp CP và tính GT cho công trìnhnày

a) Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Tại công ty CP Sông Đà 1, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn chiếm tỷtrọng lớn trong GT công trình và CP của CT Do hoạt động trong lĩnh vực xây dựngnên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty bao gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu chính: xi măng, sắt thép, cát, đá, gạch

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu phụ: phụ gia xi măng, đinh, vít,

- Chi phí vật liệu trực tiếp khác: cột chống, xà gồ, cốp pha

Do các công trình thi công của công ty chủ yếu được tổ chức thi công theohình thức khoán thông qua hợp đồng giao khoán nội bộ giữa công ty và chủ nhiệm

CT, nên chủ nhiệm CT là người chịu trách nhiệm cung ứng toàn bộ nguyên vật liệu,nhân công và các khoản chi phí khác cho CT đó Nguyên vật liệu dùng cho hoạtđộng xây dựng đều có sẵn trên thị trường vì thế công ty không dự trữ nhiều nguyênvật liệu mà nguyên vật liệu mua về được chuyển thẳng tới CT xây dựng hoặc chỉnhập trực tiếp tại kho công trường (không nhập vào kho của công ty)

Chủ nhiệm công trình dùng tiền tạm ứng để mua NVL NVL mua về đượcchuyển thẳng tới chân các CT để sử dụng đồng thời có sự kiểm tra giám sát về chấtlương, số lượng và chủng loại của cán bộ quản lý vật tư cơ giới của CT Định kỳhàng tháng, kế toán đội tập hợp toàn bộ những hoá đơn mua hàng có chữ ký xác

nhận của chủ nhiệm CT và những chứng từ khác có liên quan, lập “Bảng kê chi tiết

chi phí và chứng từ hoàn ứng” (phụ lục 2.2) trong đó tổng hợp toàn bộ chi phí

phát sinh và phân loại theo từng khoản mục chi phí và nộp cho chủ nhiệm CT Chủ

toán của công ty để kế toán phụ trách hạch toán CP tại văn phòng công ty lập phiếuhạch toán làm căn cứ ghi sổ.

 Tài khoản sử dụng:

Để theo dõi và hạch toán chi phí nguyên vật liệu Công ty sử dụng TK

621-“Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” có chi tiết cho từng CT, hạng mục và cùng với

TK 141-“Tạm ứng” chi tiết cho từng đối tượng (chủ nhiệm CT) để phản ánh cácnghiệp vụ cụ thể phát sinh liên quan đến NVL

Cụ thể với công trình khối A- Tòa tháp Tower- Đức Thượng- Hoài Đức-HàNội:

- TK 621043: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp- CT khối A- Tòa tháp TVTower

- TK 141001: Tạm ứng cho Đội trưởng ĐXD số 1-Dương Văn Thạch

 Quy trình hạch toán kế toán:

Trong kỳ, khi phát sinh các giao dịch mua NVLTT, Kế toán đội tập hợp tất

cả các hóa đơn, chứng từ có liên quan thành một bộ, là cơ sở quyết toán hoàn ứngvới văn phòng công ty vào cuối tháng

Ví dụ: Tại ngày 16 tháng 3 năm 2011, Đội trưởng Dương Văn Thạch sử

dụng tiền tạm ứng mua một lượng thép về phục vụ thi công CT Khối A-Tòa tháp

TV Tower, ta có : “Mẫu Hóa đơn GTGT của NVLTT” – (phụ lục 2.1)

Hóa đơn này được kế toán đội lưu trữ cùng với các hóa đơn mua NVLTT kháccủa ĐXD số 1, là căn cứ để xác định CP NVLTT trong tháng cho kế toán văn phòngcông ty

Định kỳ vào cuối mỗi tháng, kế toán đội tập hợp toàn bộ hóa đơn, chứng từtrong tháng, phân loại theo từng khoản mục chi phí bao gồm: CP NVLTT, CP NC

TT, CP SD MTC, CPSXC đồng thời lập “Bảng kê chi tiết chi phí và chứng từ

hoàn ứng” (phụ lục 2.2), là cơ sở đối chiếu giữa chi phí thực tế phát sinh, số tiền

trên hóa đơn, số hóa đơn khi bàn giao với văn phòng công ty

Khi đội trưởng ĐXD gửi bộ chứng từ hoàn ứng kèm theo “Bảng kê chi tiết chi phí và chứng từ hoàn ứng”, kế toán chi phí tại văn phòng công ty đối chiếu số

tiền trên Bảng kê với tổng số tiền trên các hóa đơn, chứng từ, kiểm tra số lượng hóađơn, chứng từ , tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi, tính đúng đắn việc phân loạicác hóa đơn, chứng từ theo các khoản mục chi phí sau đó xin ký duyệt của Kế toán

trưởng vào “Bảng kê chi tiết chi phí và chứng từ hoàn ứng”.

Ví dụ, kế toán kiểm tra chi phí mua Thép thi công D18, D20 trên Bảng kê và

số tiền trên hóa đơn tương ứng “HĐ GTGT Số: 0000006” – (phụ lục 2.1) thấy khớp

đúng số tiền là 158.296.000đ Tương tự với các chi phí và các hóa đơn, chứng từcòn lại

Theo đó, trong tháng 3, tổng CP NVLTT phục vụ thi công CT Khối A-Tòatháp TV Tower mà đội trưởng Dương Văn Thạch đã gửi chứng từ hoàn ứng là:606.514.500 đ

Căn cứ Bảng kê với tổng số tiền trên các hóa đơn, chứng từ của bộ chứng từ

hoàn ứng, kế toán lập 01 Phiếu Hạch Toán có mã “CTHT 89” - (phục lục 2.3)

trong đó bao gồm tất cả các bút toán liên quan đến chi phí thi công của ĐXD số 1

do chủ nhiệm CT - Đội trưởng Dương Văn Thạch gửi về công ty

Phiếu hạch toán CTHT 89 là căn cứ để kế toán tiến hành nhập liệu vào phần

mềm kế toán (Phiếu hạch toán này được sử dụng để nhập liệu cho tất cả các khoảnmục chi phí bao gồm CP NVLTT, CP NCTT, CP SDMTC, CP SXC liên quan đến

bộ chứng từ hoàn ứng của Đội trưởng Thạch)