Luận văn thạc sỹ - Kiểm soát nội bộ tại Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV

1.1.Tính cấp thiết của đề tài Trong thời đại hiện nay, “Môi trường và phát triển bền vững” là những vấn đề được nhiều nước và nhiều tổ chức quan tâm. Cung cấp nước, thoát nước và vệ sinh môi trường là một nhu cầu cấp bách cho mọi người, và mọi nước trên thế giới nói chung và Việt Nam cũng không ngoại lệ. Theo quan điểm của định hướng phát triển cấp nước đô thị và khu công nghiệp Việt Nam năm 2025 và tầm nhìn đến năm 2050, hoạt động cấp nước được coi là hoạt động kinh doanh chịu sự kiểm soát của Nhà nước, nhằm đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp của các đơn vị cấp nước và khách hàng sử dụng nước, trong đó có xét đến việc hỗ trợ cấp nước cho người nghèo, các khu vực đặc biệt khó khăn. Tuy nhiên, đi cùng sự phát triển của các nước trên thế giới, Nhà nước đã thực hiện chủ trương tiếp tục đổi mới, sắp xếp lại các doanh nghiệp Nhà nước và cổ phần hóa các doanh nghiệp Nhà nước có quy mô lớn, kinh doanh trong những lĩnh vực quan trọng của nền kinh tế quốc dân. Như vậy, bên cạnh nhiệm vụ đảm bảo chất lượng nguồn nước, đảm bảo chất lượng cuộc sống người dân, Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV còn có nhiệm vụ không kém phần quan trọng đó là tiến hành cổ phẩn hóa nâng cao hiệu quả sản xuất - kinh doanh để góp phần xây dựng đất nước. Với mục tiêu cổ phần hóa, Tổng công ty sẽ chuyển sang hoạt động kinh doanh thực sự khi thực hiện tính giá tiêu thụ nước sạch theo nguyên tắc tính đúng, tính đủ mọi chi phí chính nhưng vẫn phải đảm bảo các mục tiêu an sinh xã hội. Để tồn tại và phát triển, Tổng công ty phải có chiến lược kinh doanh phù hợp và công tác quản lý đạt hiệu quả cao. Giải pháp hữu hiệu để có thể vượt qua những khó khăn và thách thức cũng như thích ứng với tình hình thực tại của Tổng công ty là phải kiểm soát tốt tình hình bên trong doanh nghiệp, phát triển các điểm mạnh, hạn chế các điểm yếu. Xuất phát từ những lý do trên, hoàn thiện KSNB tại Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV trở thành vấn đề có tính cấp bách trong quản lý, có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn trong giai đoạn hiện nay. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này, tôi đã lựa chọn Đề tài: "Kiểm soát nội bộ tại Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV" làm đề tài Luận văn thạc sĩ. 1.2.Tổng quan các nghiên cứu về kiểm soát nội bộ Cho đến nay, đã có rất nhiều nhà khoa học nghiên cứu kiểm soát nội bộ trên những khía cạnh và lĩnh vực khác nhau. Luận văn đã tổng quan các công trình nghiên cứu và rút ra kết luận. Thứ nhất, trên thế giới, các lý luận về KSNB đã phát triển tập trung làm rõ các khái niệm về KSNB, vai trò của KSNB trong doanh nghiệp, các tiêu chí và công cụ để đánh giá KSNB, các bộ phận cấu thành của KSNB. Năm 1929, khái niệm về KSNB và công nhận vai trò của KSNB trong doanh nghiệp được đưa ra trong các văn bản hướng dẫn của các tổ chức nghề nghiệp và quản lý công bố của Cục Dự trữ Liên bang Hoa Kỳ. Năm 1934, Ủy ban Chứng khoán Hoa Kỳ vận dụng khái niệm về KSNB để soạn thảo pháp luật về giao dịch chứng khoán Hoa Kỳ, trong đó có nêu vai trò của kiểm soát nội bộ đối với việc bảo đảm các mục tiêu cơ bản như: quy định các tiêu chuẩn về cung cấp thông tin và mô hình các hành vi, qua đó tổ chức phát hành phải cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, rõ ràng, phản ánh hoạt động kinh doanh, rủi ro, lợi nhuận của dự án đầu tư mới hay các hoạt động đang diễn ra. Năm 1977, lần đầu tiên khái niệm về KSNB xuất hiện trong một văn bản pháp luật của Hạ viện Hoa Kỳ, được đúc rút từ sau vụ bê bối với các khoản thanh toán bất hợp pháp cho chính phủ nước ngoài. Đến thập niên 80 (1980-1988), với sự sụp đổ hàng loạt các công ty cổ phần tại Hoa Kỳ, các nhà lập pháp buộc phải quan tâm đến KSNB và ban hành nhiều quy định hướng dẫn như: Quy định về các quy tắc đạo đức, kiểm soát và làm rõ chức năng của KSNB; Quy định về phòng chống gian lận báo cáo tài chính. Như vậy, từ trước năm 1929 đến năm 1992, lý luận về KSNB không ngừng được mở rộng. Tuy nhiên KSNB vẫn chỉ dừng lại là một phương tiện phục vụ cho các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. Nhiều quan điểm không đồng nhất về KSNB, do đó dẫn đến yêu cầu phải hình thành một hệ thống lý luận có tính chuẩn mực về KSNB. Đến năm 1992, các công ty ở Hoa Kỳ phát triển rất nhanh, kèm theo đó là tình trạng gian lận, gây thiệt hại lớn cho nền kinh tế. Bởi vậy, nhiều uỷ ban ra đời để tìm cách khắc phục và ngăn chặn các gian lận, hỗ trợ phát triển kinh tế trong đó có Uỷ ban COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) đã đưa ra khuôn mẫu lý thuyết chuẩn cho kiểm soát nội bộ. Điểm mới của báo cáo là đã đưa ra được các bộ phận cấu thành của KSNB (môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát), các tiêu chí cụ thể để đánh giá KSNB cho mục tiêu báo cáo thông tin tài chính, đưa ra được các công cụ đánh giá KSNB, KSNB không còn chỉ là một vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính mà còn mở rộng ra các lĩnh vực hoạt động và tuân thủ. Báo cáo COSO được đổi mới năm 2013 với nhiều lý thuyết nghiên cứu mới phù hợp với tình hình tài chính kinh tế giai đoạn gần đây. Thứ hai, tại Việt Nam, Theo chuẩn mực VSA số 315 “Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị kiểm toán và môi trường của đơn vị” ban hành theo thông tư 214/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 thì KSNB được định nghĩa là quy trình do Ban quản trị, BGĐ và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra một sự đảm bảo hợp lý và khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan. Thứ ba, nghiên cứu ứng dụng KSNB trong một đơn vị cụ thể ở các ngành, các lĩnh vực cũng được nhiều tác giả quan tâm ở các luận văn thạc sĩ. Kết quả nghiên cứu của các luận văn đều hệ thống hóa được các nguyên lý chung về hệ KSNB, tuy nhiên chưa có tác giả nào bổ sung cho lý luận mới về KSNB, đưa ra được tiêu chí để đo lường và đánh giá KSNB hoạt động đạt hiệu quả như mong muốn và phân tích được mối quan hệ giữa nhân tố tác động đến việc thiết kế và vận hành của KSNB. Điểm riêng của các nghiên cứu này là quá trình phân tích và đánh giá thực trạng KSNB của đơn vị cụ thể để đưa ra giải pháp hoàn thiện KSNB. Có thể kể đến các luận văn thạc sĩ: Về các doanh nghiệp có các tác giả nghiên cứu: Tác giả Nguyễn Thị Hoàng Oanh (2015) về “Hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty Cổ phần dược phẩm EUVIPHARM”. Các công ty hoạt động dưới sự góp vốn của các thành viên, cổ đông nên sự xung đột về lợi ích là tất yếu. Do vậy cần phải thiết kế KSNB đủ mạnh và minh bạch để đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu các nguồn lực và đạt được mục tiêu đề ra. Các nghiên cứu này mới chỉ đánh giá được thực trạng KSNB của từng quá trình như tiêu thụ, chi phí sản xuất và tính giá thành hay hoạt động tài chính trong doanh nghiệp, từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện mà chưa đánh giá và hoàn thiện trên tất cả các lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp. Một số luận văn nghiên cứu KSNB trong các công ty vừa và nhỏ nên việc hình thành KSNB còn chưa rõ nét. Tác giả Nguyễn Thu Hoài (2015) về “Hoàn thiện hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty xi măng Việt Nam”, Điểm mới của đề tài này đã đề cập tới KSNB trong điều kiện ứng dụng công nghệ thông tin, đề tài cũng nêu ra được đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty xi măng, từ đó đánh giá được thực trạng và đưa ra giải pháp hoàn thiện (ứng dụng ERP, hệ thống đánh giá rủi ro, môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm soát). Đề tài chỉ nghiên cứu những vấn đề thuộc hệ thống KSNB của các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty xi măng Việt Nam. Khi đánh giá thực trạng mới chỉ ra được những hạn chế của kiểm soát trên quan điểm định tính, chưa đánh giá được KSNB trên quan điểm định lượng để đề xuất các biện pháp hoàn thiện. Thứ tư, tổ chức hoạt động kinh doanh dưới mô hình Tổng công ty còn là vấn đề cần phân tích và hoàn thiện, trong quá trình hoạt động còn bộc lộ khá nhiều mặt hạn chế. Trong thời gian qua có các tác giả nghiên cứu về hoạt động kinh doanh mô hình hoạt động Tổng công ty nhưng trên những khía cạnh khác nhau. Như vậy, theo hiểu biết của tôi chưa có một nghiên cứu nào về kiểm soát nội bộ tại Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV. Vì lý do đó Luận văn tập trung vào nghiên cứu lý luận về KSNB trong các đơn vị hoạt động theo mô hình Tổng công ty, thực trạng KSNB bộ tại Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV. Từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện KSNB cho Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV. 1.3.Mục tiêu nghiên cứu của Đề tài Mục tiêu nghiên cứu của Đề tài Nghiên cứu này được thực hiện nhằm phân tích, đánh giá kiểm soát nội bộ tại Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV, từ đó đề xuất các kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm soát nội bọ tại Tổng công ty. 1.4.Câu hỏi nghiên cứu Để đạt được mục tiêu nghiên cứu của Luận văn, các câu hỏi nghiên cứu được đặt ra như sau: Câu hỏi 1: Đặc điểm của Tổng công ty ảnh hưởng đến việc thiết kế và vận hành KSNB Tổng công ty như thế nào? Câu hỏi 2: Thực trạng thiết kế và vận hành KSNB tại Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV? Câu hỏi 3: Giải pháp nào cần được đưa ra nhằm hoàn thiện KSNB tại Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV để đảm bảo việc thực hiện được các mục tiêu của Tổng công ty ? 1.5.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của Đề tài Đối tượng nghiên cứu của Luận văn: Kiểm soát nội bộ tại Tổng Công ty, được biểu hiện thông qua các yếu tố cấu thành. Với đối tượng này, Luận văn đi sâu nghiên cứu các vấn đề lý luận cơ bản và tiến hành khảo sát thực trạng KSNB tại Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV, từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện KSNB tại Tổng công ty hiện nay. Phạm vi nghiên cứu của Luận văn: Nghiên cứu kiểm soát nội bộ của Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV, trong khoảng thời gian từ 2017 đến 2020. 1.6.Phương pháp nghiên cứu của Đề tài Để giải quyết được các câu hỏi nghiên cứu của đề tài và đạt được mục tiêu nghiên cứu, Luận văn sử dụng phương pháp thích hợp với các nguồn dữ liệu: - Nguồn dữ liêu thứ cấp: Phương pháp khái quát hoá, phân tích tài liệu để hệ thống hóa cơ sở lý luận và kiểm soát nội bộ. Để tổng quan được toàn bộ KSNB tại Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV tác giả đã tìm hiểu các báo cáo tổng kết, báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán của Tổng công ty, các báo cáo thanh tra, kiểm tra của các cấp trong 3 năm gần nhất. Trong mỗi báo cáo này đều có phần đánh giá KSNB của Tổng công ty. Tác giả nghiên cứu việc thiết kế KSNB tại Tổng công ty được biểu hiện thông qua hệ thống các văn bản, tài liệu, quy chế quy định của Tổng Công ty và thực tế vận hành chúng, nó là toàn bộ hệ thống các văn bản, quy chế, quy định của Tổng công ty ban hành để vận hành KSNB, từ đó tìm hiểu, phân tích, đánh giá về các tồn tại, chưa phát huy hiệu quả của Tổng Công ty. - Nguồn dữ liệu sơ cấp: Phương pháp điều tra, quan sát, phỏng vấn: Thực hiện thiết kế bảng câu hỏi để điều tra kết hợp với phỏng vấn sâu tại Tổng công ty và các công ty thành viên thuộc Tổng công ty. Bên cạnh đó kết hợp quan sát các hoạt động và các nghiệp vụ của đơn vị. Tất cả nhằm mục đích làm rõ thực trạng KSNB tại Tổng công ty. Đối tượng phỏng vấn là TGĐ, GĐ, các trưởng phòng Tổng công ty, công ty con thuộc Tổng công ty để làm rõ hơn những thông tin thu thập từ phiếu điều tra. Phương pháp xử lý dữ liệu: từ kết quả điều tra, quan sát và phỏng vấn sâu, tổng hợp thành các bảng để từ đó mô tả, phân tích, tổng hợp, đánh giá, so sánh nhằm hoàn chỉnh những thông tin định lượng thu được từ kết quả điều tra nhằm đánh giá được thực trạng KSNB tại Tổng công ty. Để tìm hiểu sâu hơn về KSNB tại Tổng công ty, tác giả đã thực hiện khảo sát bằng Bảng câu hỏi điều tra kết hợp với phỏng vấn và quan sát tới Tổng công ty và các công ty thành viên thuộc Tổng công ty. Việc khảo sát được tiến hành chủ yếu tại văn phòng chính của Tổng công ty. Tổng số lượng phiếu gửi đi là 120, trong đó: 18 phiếu gửi cho giám đốc, phó giám đốc và các trưởng phó phòng ban và chọn ngẫu nhiên 03 nhân viên tại 13 phòng ban trên tổng số 414 nhân viên tại Văn phòng Tổng công ty; tại các đơn vị thành viên tác giả đã gửi phiếu điều tra đến 6 đơn vị trực thuộc; 4 Ban quản lý dự án; 11 công ty con mỗi đơn vị 03 phiếu. 1.7.Ý nghĩa của Đề tài Những đóng góp của Luận văn thể hiện ở cả hai mặt lý luận và thực tiễn, cụ thể: Về lý luận: Luận văn đã tổng hợp toàn diện các quan điểm khác nhau về KSNB, đồng thời chỉ ra được các đặc điểm các Tổng công ty nói chung và Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV nói riêng tác động đến việc thiết kế và vận hành KSNB tại Tổng công ty. Về thực tiễn: Luận văn khảo sát và phân tích các yếu tố cấu thành của KSNB tại Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV. Trên cơ sở đó đánh giá những điểm mạnh và điểm yếu của các yếu tố cấu thành lên KSNB. Các nguyên nhân được luận giải và là cơ sở sở đề xuất được những quan điểm và giải pháp khả thi nhằm hoàn thiện KSNB tại Tổng công ty. Kết quả này rất hữu ích đối với: Tổng công ty: Với các giải pháp hoàn thiện kiểm soát vốn tại Tổng công ty theo chủ trương tái cấu trúc; Hoàn thiện quy chế quản lý người đại diện vốn tại các công ty con. Đối với công ty con: Với nhóm các giải pháp hoàn thiện về môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin và truyền thông, thủ tục kiểm soát, giám sát. 1.8.Kết cấu của Đề tài Ngoài Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo và Phụ lục, Luận văn được thiết kế bao gồm 4 chương để thực hiện các mục tiêu nghiên cứu của đề tài. Chương 1: Giới thiệu về Đề tài nghiên cứu Chương 2: Lý luận chung về kiểm soát nội bộ và kiểm soát nội bộ trong các Tổng công ty Chương 3: Thực trạng kiểm soát nội bộ tại Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV Chương 4: Thảo luận kết quả nghiên cứu, các giải phápKết luận.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - - NGUYỄN MỸ LINH KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TỔNG CƠNG TY CẤP NƯỚC SÀI GÒN – TNHH MTV LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN HÀ NỘI – 2020 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - - NGUYỄN MỸ LINH KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TỔNG CƠNG TY CẤP NƯỚC SÀI GỊN – TNHH MTV CHUN NGÀNH: KẾ TỐN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH MÃ NGÀNH: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Người hướng dẫn khoa học: TS BÙI THỊ MINH HẢI HÀ NỘI – 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Tôi xin cam đoan rằng, đề tài “Kiểm soát nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV” thực hướng dẫn TS Bùi Thị Minh Hải cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu Đề tài trung thực, có nguồn gốc rõ ràng, trích dẫn đầy đủ theo quy định không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Tác giả Nguyễn Mỹ Linh MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ i CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Tổng quan nghiên cứu kiểm soát nội 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Đề tài 1.4 Câu hỏi nghiên cứu 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài 1.6 Phương pháp nghiên cứu Đề tài 1.7 Ý nghĩa Đề tài 1.8 Kết cấu Đề tài .7 CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC TỔNG CƠNG TY 2.1 Khái quát kiểm soát nội 2.1.1 Môi trường kiểm soát .8 2.1.2 Đánh giá rủi ro .11 2.1.3 Hệ thống thông tin truyền thông 12 2.1.4 Hoạt động kiểm soát .14 2.1.5 Giám sát 16 2.2 Kiểm soát nội Tổng công ty .18 2.2.1 Khái quát chung Tổng công ty 18 2.2.2 Đặc điểm Tổng công ty ảnh hưởng đến việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội Tổng công ty 20 KẾT LUẬN CHƯƠNG 25 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TỔNG CƠNG TY CẤP NƯỚC SÀI GÒN TNHH- MTV 26 3.1 Giới thiệu Tổng Công ty 26 3.2 Đặc điểm Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội 27 3.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh 27 3.2.2 Đặc điểm cấu tổ chức 29 3.3 Thực trạng yếu tố cấu thành kiểm soát nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV 31 3.3.1 Thực trạng mơi trường kiểm sốt Tổng công ty .33 3.3.2 Thực trạng hệ thống thông tin truyền thông Tổng Công ty 37 3.3.3 Thực trạng đánh giá rủi ro Tổng Công ty 46 3.3.4 Thực trạng hoạt động kiểm soát Tổng công ty 54 3.2.5 Thực trạng giám sát Tổng Công ty 66 KẾT LUẬN CHƯƠNG 67 CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, CÁC GIẢI PHÁP VÀ KẾT LUẬN 68 4.1 Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm sốt nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV .68 4.1.1 Ưu điểm hệ thống KSNB Tổng công ty 68 4.1.2 Một số tồn hệ thống kiểm soái nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn 71 4.1.3 Nguyên nhân tồn hệ thống kiểm sốt nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gòn .78 4.2 Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV .80 4.2.1 Các giải pháp thuộc mơi trường kiểm sốt .80 4.2.2 Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro .93 4.2.3 Giải pháp hồn thiện hệ thống thơng tin truyền thơng 94 4.2.4 Giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm soát .100 4.2.5 Giải pháp hoàn thiện giám sát .103 4.3 Hạn chế đề tài nghiên cứu hướng nghiên cứu (nếu có) .103 4.4 Kết luận 104 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BGTĐ COSO CTCP ERP GĐ HĐTV IFAC KSNB SAWACO TCT TGĐ VAS WTO Ban Tổng Giám đốc Committee Of Sponsoring Organization Công ty cổ phần Enterprise Resource Planning Systems Giám đốc Hội đồng thành viên International Federation of Accountant Kiểm soát nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV Tổng cơng ty Tổng Giám đốc Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam Tổ chức Thương mại giới DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Cơ cấu kiểm soát nội theo COSO 17 Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn –TNHH MTV 30 Sơ đồ 3.2: Sơ đồ tổ chức máy kế toán 44 Sơ đồ 3.3: Lưu đồ kiểm sốt cơng tác tính tiền, lập in Hóa đơn tiền nước NNg Error: Reference source not found TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - - NGUYỄN MỸ LINH KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TỔNG CƠNG TY CẤP NƯỚC SÀI GỊN – TNHH MTV CHUN NGÀNH: KẾ TỐN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH MÃ NGÀNH: 8340301 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ 97 người mua hàng nhận hoá đơn từ nhà cung cấp Thứ ba, Hệ thống tài khoản kế tốn sử dụng để hệ thống hóa thông tin tài sản hoạt động kinh doanh nhằm kiểm tra, giám sát toàn tài sản hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Là sở để tổng hợp số liệu kế toán theo tiêu kinh tế để trình bày báo cáo kế tốn nhằm cung cấp thơng tin kinh tế tài phục vụ cho hoạt động quản lý kiểm soát doanh nghiệp Ở số doanh nghiệp sử dụng sai tài khoản 242, 511, 334 Vì cần phải xác định rõ lại sử dụng 2422 dùng trường hợp chi phí có giá trị phân bổ dần 12 tháng, cịn lại phân bổ dần nhỏ 12 tháng cho vào 2421 Việc hạch tốn lương cần phải thông qua tài khoản 334 - Phải trả người lao động khơng hạch tốn thẳng vào chi phí theo dõi tổng lương phải trả, trả phải trả tổng quỹ lương để phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp Bên cạnh vào nhu cầu sử dụng thơng tin nhà quản trị kế tốn cần phải mở chi tiết tài khoản đến cấp 4,5 nhằm tổng hợp số liệu để đáp ứng yêu cầu Để rõ ràng việc hạch tốn kế tốn trưởng vẽ sơ đồ kế tốn để mơ tả phương pháp xử lý nghiệp vụ, liệt kê tài khoản sử dụng vào bảng, diễn giải chi tiết mục đích nội dung tài khoản, cách thức xử lý nghiệp vụ Thứ tư, hệ thống sổ kế toán số doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ Vì cơng ty nên sử dụng hình thức Nhật ký chung áp dụng phần mềm kế tốn xử lý số liệu kế toán hiệu Các chứng từ, sổ sách báo cáo in ký đóng dấu để lưu trữ sổ kế tốn in từ hình thức rễ đọc dễ hiểu, thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu Thứ năm, hệ thống báo cáo kế toán, báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh thơng tin thực tình hình tài chính, tình hình kinh doanh biến động tình hình tài doanh nghiệp Trên phương diện kiểm sốt thơng tin trình bày báo cáo kế toán sở cho việc phân tích, đánh giá, sốt xét tồn q trình hoạt động doanh nghiệp nhằm phát bất thường, sai sót, gian lận để có điều chỉnh, thay đổi kịp thời quản lý điều hành 98 Nhìn chung hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp thuộc Tổng công ty thực tương đối tốt Tuy nhiên hệ thống báo cáo quản trị không quan tâm, hệ thống báo cáo rời rạc, khơng có hệ thống, mà báo cáo lại vô quan trọng Các doanh nghiệp Tổng công ty cần nghiên cứu xây dựng triển khai áp dụng hệ thống báo cáo quản trị bao gồm: Hệ thống báo cáo chi tiết loại vật tư, tài sản cố định, vốn, công nợ theo đối tượng; Hệ thống báo cáo doanh thu, chi phí, giá thành, kết hoạt động phục vụ cho việc đánh giá hiệu hoạt động xu hướng hoạt động doanh nghiệp; Hệ thống báo cáo cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch chiến lược cho nhà quản trị cấp cao báo cáo phân tích doanh thu, lợi nhuận chi tiết theo loại sản phẩm, theo nhà phân phối, báo cáo phân tích sản lượng, doanh thu tiêu thụ đối thủ cạnh tranh, báo cáo sản lượng, doanh thu tiêu thụ theo khu vực địa lý ; Hệ thống báo cáo tình hình thực kế hoạch kinh doanh như: báo cáo chênh lệch số thực tế số kế hoạch tình hình tiêu thụ, tình hình kinh doanh, giá thành sản phẩm công đoạn Báo cáo tình hình thực kế hoạch thu mua vật tư, tài sản Báo cáo tình hình thực kế hoạch tuyển dụng, kế hoạch đào tạo, kế hoạch sử dụng nguồn nhân Báo cáo tình hình thực kế hoạch đầu tư XDCB; Hệ thống báo cáo tiêu phân tích phục vụ cho việc phân tích tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, tình hình thực kế hoạch kinh doanh bao gồm: Phân tích tình hình quản lý sử dụng lao động, phân tích tình hình trang thiết bị sử dụng TSCĐ, phân tích tình hình q trình thu mua vật tư Phân tích kết hoạt động, tình hình tiêu thụ, kết kinh doanh ; Hệ thống báo cáo phục vụ cho việc định quản lý như: Báo cáo kết kinh doanh dạng lãi biến phí, báo cáo theo phận, báo cáo giá thành hoạt động theo biến phí, báo cáo hoạt động theo phận, báo cáo giá thành toàn theo biến phí Tất báo cáo nghiên cứu, triển khai áp dụng để đáp ứng đầy đủ, kịp thời thông tin cho nhu cầu quản lý định ngắn hạn dài hạn Thứ sáu, Hồn thiện mơ hình tổ chức kế tốn quản trị doanh nghiệp thuộc Tổng Công ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV Các doanh nghiệp nên lựa 99 chọn mơ hình tổ chức kế tốn tài kết hợp với kế tốn quản trị Mơ hình có ưu điểm dễ áp dụng, tổ chức máy kế tốn gọn, tiết kiệm chi phí,tận dụng đ ược mối quan hệ kế toán tài kế tốn quản trị nguồn thơng tin hệ thống báo cáo Tuy nhiên, mơ hình cịn có hạn chế khơng chun mơn hố cơng việc hai loại kế tốn, cơng việc kế tốn cồng kềnh nhiều khó phân biệt thơng tin kế tốn tài kế tốn quản trị Với mơ hình kết hợp, doanh nghiệp thuộc Tổng cơng ty, kế tốn tài kế tốn quản trị tổ chức thành hệ thống thống máy kế toán Kế toán tài thực chức thu thập thơng tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính, cung cấp thông tin phục vụ chủ yếu cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp Kế tốn quản trị thực chức thu thập thông tin, xử lý thông tin, phục vụ lập báo cáo kế toán quản trị cung cấp thông tin cho nhà quản trị cấp nội doanh nghiệp Do máy kế toán cần phân định, xác định rõ phạm vi kế tốn tài với phạm vi kế toán quản trị tránh trùng lắp chồng chéo Mặt khác việc lựa chọn mơ hình cho doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV xuất phát từ lý do: + Kế tốn quản trị vấn đề cịn nhiều mẻ doanh nghiệp thuộc Tổng công ty, nhà quản lý thuộc doanh nghiệp nhiều quan điểm nhận thức khác nhau, chưa có kinh nghiệm tổ chức thực + Hệ thống kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp thuộc Tổng cơng ty hành hệ thống kế tốn kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị, áp dụng mơ hình kết hợp đảm bảo yêu cầu kế thừa không gây xáo trộn, tiết kiệm chi phí hạch tốn + Phù hợp với loại hình doanh nghiệp cơng ty: Phù hợp số lượng, trình độ đội ngũ cán kế tốn đáp ứng kịp thời yêu cầu kiểm tra, kiểm soát Nhà nước Chẳng hạn phận kế tốn chi phí hoạt động kinh doanh kế tốn tài vào chứng từ để hạch tốn chi phí hoạt động kinh doanh phát sinh doanh nghiệp theo yếu tố chi phí, cung cấp số liệu phục vụ lập báo cáo kết kinh doanh thuyết minh báo cáo tài chính, cịn kế tốn quản trị hạch tốn chi tiết chi phí, doanh thu, xác định kết hoạt động theo đối tượng phân tích 100 chi phí kinh doanh thành chi phí bất biến, chi phí khả biến, xây dựng dự tốn chi phí Lựa chọn mơ hình tổ chức kế tốn phụ thuộc vào nhiều yếu tố dựa nguyên tắc yêu cầu mô hình tổ chức kế tốn phải đáp ứng đầy đủ, kịp thời thông tin cho đối tượng sử dụng, đồng thời phải đảm bảo dễ dàng cho người thực tính hiệu cơng tác kế tốn 4.2.4 Giải pháp hồn thiện thủ tục kiểm soát Áp dụng đầy đủ đắn nguyên tắc phân công, phân nhiệm, bất kiêm nhiệm, ủy quyền phê chuẩn thiết kế vận hành thủ tục kiểm soát Để làm điều doanh nghiệp thuộc Tổng công ty cần nâng cao ý thức tầm quan trọng kiểm soát tài chính, đồng thời đạo, triển khai, nghiên cứu xây dựng áp dụng quy chế quản lý tài Hiện Tổng cơng ty số cơng ty Cơng ty cổ phần Phân bón Miền Nam, Phốt phát hóa chất Lâm Thao, Ắc quy Miền Nam, Công nghiệp Cao su Miền Nam xây dựng quy chế tài Tuy nhiên cịn số công ty chưa xây dựng Trong quy chế tài phải quy định rõ thủ tục: Quản lý vốn doanh nghiệp sử dụng vốn, huy động vốn, đầu tư vốn doanh nghiệp, bảo toàn vốn, khoản nợ phải trả; Quản lý sử dụng tài sản doanh nghiệp bao gồm TSCĐ, hàng tồn kho, khoản nợ phải thu; Quản lý doanh thu, chi phí kết hoạt động kinh doanh, phân phối lợi nhuận; Quản lý kế hoạch tài chính, chế độ kế tốn, thống kê kiểm toán Quyền hạn, nghĩa vụ trách nhiệm ban quản lý điều hành doanh nghiệp phải quy định rõ ràng Đối với công ty cổ phần nhiều người góp vốn, việc xây dựng quy chế tài kiểm sốt tài chặt chẽ, minh bạch, có hiệu quả, tạo niềm tin cho cổ đông - Về nguyên tắc phân công, phân nhiệm cần phải quy định rõ ràng thủ tục kiểm soát, cần phân định rõ ràng công việc trách nhiệm phận có liên quan việc thực chức phù hợp theo trình tự thực hoạt động Ví dụ bán hàng, cần quy định rõ chức phụ trách bán hàng (phòng kinh doanh), vận chuyển hàng (bộ phận vận tải), Xuất hàng (kho hàng), thu 101 tiền theo dõi toán với khách hàng (bộ phận kế tốn) Ngun tắc phải cụ thể hóa văn hai vấn đề nhiệm vụ quyền hạn rõ ràng đến người, phận có họ biết quyền họ đến đâu trách nhiệm mà họ phải làm gì, tránh đùn đẩy gặp sai phạm không quy trách nhiệm cho - Với chức ủy quyền phê chuẩn phải thực nghiêm túc, chứng phê duyệt chứng từ, chức danh ký duyệt chứng từ đảm bảo nghiệp vụ cần phải kiểm sốt Chẳng hạn với bán hàng phịng kinh doanh ký xác định nhu cầu bán, giá bán Giám đốc phê chuẩn bán hàng phê chuẩn bán chịu Bộ phận kế toán phê chuẩn chứng từ toán xuất kho Thủ kho phê chuẩn số lượng hàng thực xuất Bảo vệ ký phê chuẩn hàng thực khỏi kho theo số lượng chứng từ Chức phải cụ thể hóa văn để tránh lạm dụng quyền hạn với mục đích cá nhân - Với chức bất kiêm nhiệm cần phải tách bạch chức thực nghiệp vụ, ghi sổ bảo quản tài sản Chẳng hạn phận bán hàng phải độc lập với phận kế toán, phận kho phận quỹ Khi bán hàng phận kinh doanh ký kết hợp đồng, đơn đặt hàng xác định hàng bán, thông qua giám đốc phê duyệt Bộ phận kế toán tiếp nhận hồ sơ từ phòng kinh doanh làm thủ tục xuất hóa đơn, thu tiền, viết phiếu xuất sau qua phận quỹ thu tiền Chứng từ xuất sau phê chuẩn thu tiền ghi sổ phận kho tiến hành xuất hàng ghi sổ Hồn thiện thủ tục kiểm sốt hoạt động công ty thành viên thuộc Tổng cơng ty Để đảm bảo tính hiệu hoạt động kinh doanh, công ty thành viên thuộc Tổng Công ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV có hệ thống quản lý ISO thiết kế hàng loạt thủ tục kiểm soát: Thủ tục kiểm sốt tài sản thơng tin; thủ tục kiểm soát chứng từ sổ kế tốn; Thủ tục đối chiếu số liệu, thơng tin phận, cá nhân; Thủ tục kiểm soát liên quan đến lập phân tích hoạt động kinh doanh.Tuy nhiên theo phân tích chương mục 2.2.3.2, 102 trình thiết kế thủ tục kiểm sốt cịn tồn lỗ hổng Các thủ tục kiểm soát thiết kế nghiệp vụ thường xuyên mà chưa có để đảm bảo cho nghiệp vụ bất thường Chính cần phải hồn thiện thủ tục số cơng việc cụ thể như: nhà quản trị doanh nghiệp thuộc Tổng Cơng ty cần phải tính đến việc thiết kế vận hành thủ tục báo cáo bất thường tồn doanh nghiệp thơng qua bảng mơ tả cơng việc theo vị trí Có xác định trách nhiệm cá nhân việc báo cáo nghiệp vụ bất thường vấn đề bất hợp lý mà họ phát diễn nơi, lúc Đồng thời phải có quy chế khen thưởng kịp thời cho nhân viên phát Phải tính đến việc thiết lập đường dây nóng, cử phận chuyên tiếp thu tổ chức xem xét, xử lý hành vi gian lận, tố giác qua đường dây nóng Để phát huy hoạt động có hiệu có tố giác phải tìm hiểu sau xử lý để đảm bảo tính khách quan, minh bạch, cơng bằng, tơn trọng tính trực lợi ích chung tồn doanh nghiệp Các hoạt động cần hoàn thiện gồm: Hoàn thiện thủ tục kiểm soát mua hàng, doanh nghiệp thuộc Tổng cơng ty cần sử dụng mơ hình quản trị để xác định số lượng hàng đặt mua, thời điểm đặt mua, xây dựng tiêu kinh tế cụ thể để phân tích tình hình thực kế hoạch mua hàng Các thủ tục đối chiếu số lượng, chủng loại, giá số tiền mua hàng với nhà cung cấp có quan hệ thường xuyên cụ thể thực Mục tiêu mua hàng phải đảm bảo yêu cầu cụ thể số lượng, chất lượng, tính kịp thời việc cung ứng cho hoạt động kinh doanh, tiêu thụ giá vật tư, hàng hóa mua vào Mua hàng khâu quy trình hoạt động kinh doanh, định đến giá thành chất lượng sản phẩm hoạt động kinh doanh Nội dung kiểm sốt q trình mua hàng hướng đến bước công việc liên quan từ khi: Xác định yêu cầu mua, lập kế hoạch mua, phê duyệt nhu cầu mua, đặt hàng, thực mua hàng, kiểm tra nhận hàng thực toán cho nhà cung cấp Nhà cung cấp công ty thành viên Tổng cơng ty bên ngồi Tổng cơng ty, có số cơng ty đầu vào sản phẩm công ty khác Tổng cơng ty Q trình mua hàng cần phải tách bạch 103 phận: xét duyệt mua hàng, xét duyệt nhà cung cấp, đặt hàng, bảo quản, ghi sổ Giữa phận cần đảm bảo: phận mua hàng phải độc lập với phận khác; Xét duyệt mua hàng phải tách biệt với chức mua hàng; Chức xét duyệt nhà cung cấp phải tách biệt với chức đặt hàng; Bộ phận đặt hàng phải tách biệt với phận nhận hàng 4.2.5 Giải pháp hồn thiện giám sát Xây dựng quy trình giám sát thường xuyên với hoạt động kiểm soát trọng yếu kiểm soát quản lý dự án, kiểm soát mua hàng, kiểm soát hoạt động sử dụng tài sản cố định thông qua việc lập báo cáo định kỳ kết tiến độ thực hiện, với dịch vụ thực cần có báo cáo tuân thủ quy trình kỹ thuật, báo cáo chi phí… Ban hành văn tài liệu phân công nhiệm vụ cụ thể cho thành viên đơn vị tham gia vào giám sát kiểm soát, thực tự giám sát nhân viên, giám sát cấp quản lý trung gian giám sát nhà quản lý cấp cao thông qua việc nhân viên tự lập đánh giá công việc, nhà quản lý cấp trung gian lập báo cáo tổng hợp thực công việc phận, nhà quản lý cấp cao tiếp nhận thông tin qua báo cáo số nhân viên lựa chọn Tăng tính độc lập phận giám sát kiểm toán nội bộ.Yêu cầu phận kế toán lập báo cáo định kỳ kiểm soát thơng tin tài chính, phận mua hàng lập báo cáo định kỳ kiểm soát mua hàng 4.3 Hạn chế đề tài nghiên cứu hướng nghiên cứu (nếu có) Đề tài nghiên cứu kiểm sốt nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV đưa lý luận chung kiểm sốt nội Tổng cơng ty Mặc dù đề tài giải pháp liên quan đến cải thiện kiểm soát nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV thơng qua việc áp dụng hệ thống CNTT trình hoạt động, xây dựng mạng nội để quản lý đồng bộ, chặt chẽ khoa học tồn thơng tin doanh nghiệp, nhiên hạn chế nguồn lực thời gian, lộ trình chi tiết để triển khai phần mềm chưa đề cập sâu đề tài 104 Hướng nghiên cứu đề tài tiếp tục sâu vào giải pháp CNTT kiểm soát nội đối Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV, việc ứng dụng phần mềm quản trị ERP để giải vấn đề thu thập, phân tích xử lý liệu Tổng cơng ty Từ đó, nghiên cứu đưa giải pháp tối ưu thiết thực để áp dụng cho Tổng cơng ty 4.4 Kết luận Kiểm sốt nội phận thực chức giám sát hoạt động nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý Nó sản phẩm tạo từ yêu cầu nhà quản lý Kiểm soát nội phương pháp sách thiết kế để ngăn chặn gian lận, giảm thiểu sai sót, khuyến khích hiệu hoạt động nhằm đạt tuân thủ sách, quy trình thiết lập Quy mơ Tổng cơng ty ngày lớn, việc trì KSNB u cầu bắt buộc Có thể nói kiểm sốt nội có ý nghĩa sống cịn Tổng cơng ty giúp cho Tổng cơng ty đạt mục tiêu đặt giảm thiểu tác hại rủi ro Với mục đích nghiên cứu, hồn thiện kiểm sốt nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV, Luận văn đạt số kết cụ thể sau: Luận văn cụ thể hoá để làm rõ vấn đề lý luận KSNB doanh nghiệp Phân tích quan điểm khác KSNB, từ tổng qt đưa mơ hình tổ chức KSNB làm khung lý thuyết nghiên cứu KSNB Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV gồm: Nội dung (chính sách kiểm sốt, thủ tục kiểm sốt), yếu tố cấu thành (mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin truyền thơng, thủ tục kiểm sốt, giám sát), mục tiêu KSNB (Tuân thủ luật pháp quy định; Đảm bảo mục tiêu hoạt động (hiệu hoạt động hiệu quản lý); Đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chính) Phân tích đặc điểm hoạt động (phương thức hình thành,địa vị pháp lý, cấu tổ chức, quy mô phạm vi hoạt động, quan hệ liên kết quản lý vốn, ngành nghề lĩnh vực kinh doanh), đặc điểm vốn (sở hữu vốn, quyền sở hữu quyền điều hành vốn, công khai minh bạch điều chỉnh cấu vốn, chịu điều tiết chế quản lý tài chính, rủi ro vốn) Tổng công ty chi phối đến việc thiết kế vận hành KSNB 105 Tổng công ty Phân biệt KSNB Tổng công ty với KSNB doanh doanh nghiệp đơn lẻ nhằm làm rõ vấn đề thiết kế vận hành KSNB mơ hình hoạt động Tổng cơng ty Rút học kinh nghiệm cho Việt Nam: Môi trường kiểm sốt cần phải có Kiểm tốn nội bộ; cần phải có phận KTNB trực thuộc BKS cấp Tổng công ty để cảnh báo sớm rủi ro, giám sát tài Tổng cơng ty, đánh giá tính hiệu hiệu KSNB; Trong Tổng công ty cần phân định, tách biệt rõ ràng chức quản lý kinh doanh chức quản lý hành chính, mục tiêu hiệu kinh doanh mục tiêu quản lý, Tổng công ty cử đại diện công ty xuống công ty thành viên Luận văn nêu đặc điểm chung hoạt động kinh doanh, công tác quản lý thuận lợi khó khăn thuộc mơi trường kinh doanh có ảnh hưởng đến việc thiết kế vận hành kiểm sốt nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gòn – TNHH MTV Tác giả khảo sát, chọn mẫu điều tra sâu phân tích làm sáng tỏ thực trạng mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin truyền thơng, thủ tục kiểm sốt giám sát Tổng công ty công ty thành viên Từ tiến hành phân tích, đánh giá rút ưu điểm hạn chế mà Tổng cơng ty cần khắc phục hồn thiện nhằm đảo bảo mục tiêu KSNB, nêu lên cần thiết phương hướng cần phải hoàn thiện Luận văn đưa kiến nghị quan Nhà nước, quan chức với Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV nhằm tạo tiền đề, sở giúp cho nội dung hồn thiện áp dụng vào thực tế, từ góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý, hiệu hoạt động Tổng cơng ty Trong q trình nghiên cứu, Tác giả có nhiều cố gắng song Luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong đóng góp thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp để Luận văn hoàn thiện phong phú hơn, có giá trị lý luận thực tế cao TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ tài (2012), Quyết định số 582/QĐ - BTC ngày 06 tháng 01 năm 2012, Ban hành Quy chế tài Tổng cơng ty - Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV Bộ Tài (2012), Thơng tư 214/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chính phủ (2018), Nghị định 157/2018/NĐ-CP Quy định mức lương tối thiểu vùng với người lao động doanh nghiệp Hồ Đăng Bảo Tuấn (2013), “Hồn thiện kiểm sốt nội chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty TNHH Thương mại dịch vụ Minh Toàn” Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Đà Nẵng Hồ Tuấn Vũ (2017), “ Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB ngân hàng thương mại Việt Nam”, Luận án tiến sĩ, trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Khúc Thị Huyền Trang (2008), “Hoàn thiện hệ thống KSNB với việc tăng cường quản lý tài chi nhánh ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn Long Biên” Nguyễn Mỹ Linh Hoài (2015), “Hoàn thiện hệ thống KSNB Công ty cổ phần Cấp nước Đồng Nai”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Lạc Hồng Nguyễn Quang Quynh (2014), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân 10 Nguyễn Thị Hoàng Oanh (2015), “Hoàn thiện hệ thống KSNB Công ty Cổ phần dược phẩm EUVIPHARM”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Thành phố Hồ Chí Minh 11 Nguyễn Thị Phương Hoa (2011), Giáo trình Kiểm sốt quản lý, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân 12 Nguyễn Thu Hoài (2015), “Hoàn thiện hệ thống KSNB doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty xi măng Việt Nam”, Luận án tiến sĩ, Học viện Tài 13 Quốc hội (2014), Luật Doanh nghiệp 2014 Quốc hội thông qua ngày 26 tháng 11 năm 2014 14 Quốc hội (2015), Luật kế toán 2015 Quốc hội thông qua ngày 20 tháng 11 năm 2015 15 Tác giả Phạm Bính Ngọ (2011), “Tổ chức hệ thống kiểm soát nội đơn vị dự toán trực thuộc Bộ Quốc Phòng”, Luận án tiến sĩ, trường Đại học Kinh tế quốc dân 16 Trần Thị Huyền Trang (2017), “Hoàn thiện hệ thống KSNB ngân hàng TMCP Cơng thương Việt Nam – Chi nhánh Hồng Mai”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Lao động-Xã hội 17 Trần Tiến Cường (2005), Tổng công ty - Lý luận kinh nghiệm quốc tế ứng dụng vào Việt Nam, Viện nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương 18 Trần Tiến Cường đồng (2005), “Tổng công ty - lý luận kinh nghiệm quốc tế ứng dụng vào Việt Nam” 19 Viện nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương (2003), “Tổng công ty kinh doanh - nhu cầu hình thành phát triển Việt Nam” 20 Vũ Huy Từ (2002), “Mơ hình Tổng cơng ty cơng nghiệp hóa, đại hóa” Tiếng Anh Alvin A Arens James K.Loebbecke (2000), Kiểm toán, NXB thống kê, Hà Nội Anthony (2007), Management control systems, Nhà xuất McGraw Hill Higher Education COSO (1992), Internal Control Report COSO (2013), Internal Control Report James H Donnelly cộng sự; “Quản Trị Học Căn Bản” Người dịch: Vũ Trọng Hùng Nhà xuất thống kê, 2000 Laura F.Spira Micheal Page (2002), “Nghiên cứu quản trị rủi ro mối quan hệ với KSNB” Mahmoud Ibrahim (2017), “Kiểm soát nội tạo doanh thu khu vực cơng Nigeria: Phân tích thực nghiệm” Pearson Education (2007), Từ điển Longman Business English Yuan Li, Yi Liu, Younggbin Zhao (2006), “Nghiên cứu vai trò định hướng thị trường doanh nghiệp KSNB có tác động đến hoạt động phát triển sản phẩm mới” 10 Zipporah (2015), “Ảnh hưởng kiểm soát nội đến hiệu tài cơng ty sản xuất Kenya” PHỤ LỤC Phụ lục 01: ĐÁNH GIÁ VỀ KSNB Ở CẤP ĐỘ TOÀN DN Nội dung: ĐÁNH GIÁ VỀ KSNB Ở CẤP ĐỘ TOÀN DN A NỘI DUNG CHÍNH: KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng Trong biểu này, việc đánh giá thực cho 05 thành phần KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Hệ thống thơng tin; (4) Các hoạt động kiểm soát; (5) Giám sát kiểm soát STT Nội dungcâu hỏi Mơi trường kiểm sốt - TCT có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức khơng? - TCT có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng? - TCT có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? - HĐTV có thường xun tham gia hoạt động quan trọng TCT không? BTGĐ có quan tâm đến cơng tác KSNB khơng? - Cơ cấu tổ chức TCT có phù hợp với mục tiêu, quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? Có Khơng N/A STT Nội dungcâu hỏi - TCT có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng? Quy trình đánh giá rủi ro - Ban lãnh đạo có chấp nhận rủi ro cao để đạt lợi nhuận cao hay không? - BTGĐ/HĐTV xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? 10 11 - Ban Lãnh đạo có đưa mục tiêu hoạt động tài phù với với quy mô mức độ phức tạp Công ty không? Hệ thống thông tin - Các quy trình cơng nghệ thơng tin ví dụ xử lý liệu, bảo đảm an tồn liệu có phù hợp hay không? 12 - Sự truyền đạt thông tin doanh nghiệp có thực hiệu quả, nhanh chóng, kịp thời đầy đủ đến nhân viên khơng? 13 - Thơng tin tài truyền đạt kịp thời rõ ràng cho đối tượng TCT quan chức hay không? 14 15 16 17 18 19 - Hệ thống báo cáo tài theo chế độ kế tốn mà cơng ty áp dụng có phù hợp với việc cung cấp thông tin thực nghĩa vụ Nhà nước khơng? - Hàng tháng cơng ty có in sổ kế tốn khơng? - Thủ tục phê duyệt chứng từ cơng ty có thực máy vi tính khơng? Các hoạt động kiểm sốt - Tất thay đổi chương trình có lưu hồ sơ phê chuẩn khơng? - Có kiểm sốt việc tiếp cận liệu, cập nhật liệu vào sổ in ấn liệu khơng? - Có kế hoạch dự phòng trường hợp phần cứng/phần mềm bị hư hỏng khơng? Có Khơng N/A STT 20 21 22 23 Nội dungcâu hỏi - Các copy dự phịng có thực thường xun lưu giữ tủ có khóa nơi an tồn khơng? - Chương trình chống virus có cài đặt cập nhật thường xun khơng? - Có qui định nghiêm cấm việc sử dụng máy tính cho mục đích cá nhân khơng? Giám sát kiểm sốt - TCT có sách xem xét lại định kỳ kiểm sốt, hợp đồng khung, sách quy trình… xem có cịn phù hợp với TCT hay khơng? 24 BTGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa Kiểm toán viên độc lập thực đề xuất khơng? 25 - TCT có thiết lập hộp thư góp ý để nhân viên tố giác, đóng góp ý kiến sai phạm tượng bất thường xảy cơng ty khơng? Có Khơng N/A ... vận hành kiểm soát nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV Luận văn đưa kiến nghị quan Nhà nước, quan chức với Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV nhằm tạo tiền đề, sở giúp cho nội dung... trạng kiểm soát nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV Chương 4: Thảo luận kết nghiên cứu, giải phápKết luận 8 CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC TỔNG... cứu kiểm sốt nội Tổng Cơng ty Cấp nước Sài Gịn – TNHH MTV Vì lý Luận văn tập trung vào nghiên cứu lý luận KSNB đơn vị hoạt động theo mơ hình Tổng công ty, thực trạng KSNB Tổng Công ty Cấp nước Sài