Tính cấp thiết của đề tài
Cuối thế kỷ 20, hàng loạt vụ gian lận báo cáo tài chính lớn đã bị phanh phui, dẫn đến sự sụp đổ của nhiều "gã khổng lồ" kinh tế và các hãng kiểm toán danh tiếng Điển hình như Enron, công ty năng lượng hàng đầu Mỹ, bị cáo buộc che giấu công nợ và khai khống lợi nhuận hơn 1 tỷ USD, cùng với việc mua chuộc quản lý nước ngoài Worldcom, công ty viễn thông lớn thứ hai Mỹ, cũng bị cáo buộc gian lận với khoản chi phí lên tới 3.8 tỷ USD Xerox bị cáo buộc khai khống thu nhập 1.5 tỷ USD Những vụ gian lận này đã tạo nên hồi chuông cảnh báo về sự gia tăng cả về số lượng lẫn mức độ tinh vi của tình trạng gian lận tài chính.
Trong những năm gần đây, tình trạng gian lận trên báo cáo tài chính (BCTC) tại Việt Nam đã gia tăng đáng kể và được các cơ quan chức năng phát hiện và xử lý Một trong những vụ việc gây chấn động là vụ gian lận gần 1000 tỷ đồng liên quan đến hàng tồn kho tại Gỗ Trường Thành.
Năm 2015, Công ty kiểm toán DFK thực hiện kiểm toán, trong khi trước đó vào năm 2007, Bông Bạch Tuyết đã được kiểm toán bởi Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) cùng Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học (AISC) Sự kiện này đã dấy lên nhiều câu hỏi từ giới đầu tư về trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán (DNKT), cũng như lý do vì sao những gian lận lớn lại không được phát hiện Ngành kiểm toán tại Việt Nam, mặc dù đã phát triển 30 năm, vẫn còn nhiều thiếu sót và hạn chế, chưa đạt được trình độ chuyên nghiệp như các nước phát triển như Hoa Kỳ, Anh hay Pháp Các chuẩn mực và quy định cho ngành kiểm toán đang dần được hoàn thiện bởi Bộ Tài Chính và Quốc hội, nhưng vẫn còn nhiều bất cập Do đó, việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập và tăng cường trách nhiệm của KTV trong việc phát hiện gian lận và nhầm lẫn trên báo cáo tài chính (BCTC) là một vấn đề cấp thiết không chỉ ở Việt Nam mà còn trên toàn thế giới.
Em chọn chủ đề “Thực trạng gian lận báo cáo tài chính của các doanh nghiệp tại Việt Nam và trách nhiệm của Kiểm toán viên đối với gian lận” để cung cấp cái nhìn toàn diện về tình hình gian lận hiện nay Bài luận sẽ đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao tính trung thực và khách quan của thông tin tài chính được kiểm toán, đồng thời ngăn ngừa rủi ro cho kiểm toán viên, công ty kiểm toán và các nhà đầu tư.
Mục tiêu nghiên cứu
Một là, hệ thống hóa các cơ sở lý thuyết về gian lận và trách nhiệm của KTV đối với gian lận
Hai là, đánh giá thực trạng gian lận và trách nhiệm của KTV đối với gian lận
Ba là, đề xuất các kiến nghị nâng cao trách nhiệm của KTV trong kiểm toánBCTC
Câu hỏi nghiên cứu
Bài luận văn cần trả lời được các câu hỏi sau:
Câu hỏi 1: Thực trạng gian lận BCTC ở Việt Nam hiện nay như thế nào?
Câu hỏi 2: Thực trạng về trách nhiệm của kiểm toán viên ra sao?
Câu hỏi 3: Biện pháp cần có để hạn chế gian lận và tăng cường trách nhiệm của kiểm toán viên là gì?
Phạm vi và đối tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu: Gian lận trên BCTC các doanh nghiệp và trách nhiệm của KTV đối với việc phát hiện các gian lận.
Khóa luận tốt nghiệp này sẽ tập trung nghiên cứu về gian lận trên báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp tại Việt Nam, đồng thời phân tích trách nhiệm của kiểm toán viên độc lập đối với các hành vi gian lận Nghiên cứu sẽ không đề cập đến trách nhiệm của kiểm toán nội bộ và kiểm toán nhà nước.
Phương pháp nghiên cứu
Luận văn áp dụng các phương pháp nghiên cứu định tính, thu thập thông tin từ các nguồn như luận văn, bài báo và khảo sát trước đó Nghiên cứu cũng tiến hành khảo sát trực tiếp với các kiểm toán viên tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam và các nhà đầu tư trên thị trường chứng khoán Cuối cùng, kết quả khảo sát được tổng hợp và phân tích để hoàn thiện nội dung bài luận.
Luận văn gồm có 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận và tổng quan nghiên cứu về gian lận và trách nhiệm của
KTV đối với gian lận trong kiểm toán BCTC.
Chương 2: Thực trạng gian lận trên BCTC và trách nhiệm của KTV.
Chương 3: Một số đề xuất về trách nhiệm của KTV đối với gian lận trong kiểm toán
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ GIAN LẬN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Cơ sở lý luận về gian lận
1.1.1 Đinh nghĩa về gian lân
Theo từ điển Tiếng Việt, gian lận là hành vi thiếu trung thực, dối trá, mánh khoé nhằm lừa gạt người khác.
Gian lận được hiểu là hành vi xuyên tạc sự thật và thực hiện các hành động trái pháp luật nhằm mục đích lừa gạt để thu lợi Ba hình thức phổ biến của gian lận bao gồm chiếm đoạt, lừa đảo và ăn cắp.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, gian lận được định nghĩa là hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế và tài chính, do một hoặc nhiều người trong Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Gian lận thường xảy ra khi có sự kết hợp của các yếu tố nhất định.
- Một cá nhân hoặc một tổ chức cố ý trình bày sai một yếu tố hay sự kiện quan trọng,
- Việc trình bày sai này sẽ làm cho người bị hại tin vào đó (người bị hại có thể là cá nhân hoặc tổ chức)
- Người bị hại dựa vào và đưa ra các quyết định trên cơ sở sự trình bày sai này.
- Người bị hại chịu các khoản lỗ về tiền, tài sản do việc dựa trên sự trình bày sai này.
Gian lận có thể mang lại lợi ích cho cá nhân hoặc tổ chức, với cá nhân thường nhận lợi ích trực tiếp như tiền hay tài sản, hoặc gián tiếp như quyền lực và tiền thưởng Đối với tổ chức, gian lận thường được thực hiện bởi nhân viên và mang lại lợi ích trực tiếp thông qua việc tăng thu nhập cho công ty.
Theo AICPA (1998), gian lận trong báo cáo tài chính (BCTC) là hành động hoặc thiếu sót có chủ đích gây ra sai lệch trọng yếu trong BCTC Thêm vào đó, theo tiêu chuẩn kiểm toán Úc (AAS), gian lận BCTC được định nghĩa là việc thiếu sót hoặc biển thủ thông tin trong BCTC nhằm mục đích đánh lừa người dùng, với động cơ tư lợi.
Vô ý, hay còn gọi là hành động không có chủ ý, thường xảy ra do thiếu năng lực hoặc thiếu sự cẩn trọng trong việc sử dụng báo cáo tài chính (Brennan và McGrath, 2007) Cả hai nguồn tài liệu này đều xác định gian lận báo cáo tài chính với cùng một quan điểm.
Elliot và Willingham (trong Intal and Do, 2002) định nghĩa gian lận BCTC như một phương pháp quản trị gian lận, cụ thể là hành vi gian lận cố ý gây thiệt hại cho các nhà đầu tư và chủ nợ thông qua sự sai lệch trọng yếu Do đó, thuật ngữ quản trị gian lận và gian lận BCTC thường được sử dụng thay thế cho nhau, nhưng nhìn chung, gian lận là một hành động có chủ ý nhằm gây hại cho người khác.
Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế (IAS 240), nhầm lẫn là những lỗi không cố ý xảy ra ảnh hưởng đến BCTC như:
Trong quá trình lập Báo cáo tài chính (BCTC), có thể xảy ra nhiều lỗi trong việc thu thập và xử lý dữ liệu, chẳng hạn như sai sót trong tính toán số học, nhầm lẫn, bỏ sót thông tin hoặc hiểu sai sự việc một cách vô tình Những lỗi này có thể ảnh hưởng đến độ chính xác và độ tin cậy của BCTC, do đó, việc kiểm tra và đảm bảo tính chính xác trong từng bước thu thập và xử lý dữ liệu là rất quan trọng.
- Lỗi trong các ước tính kế toán không phù hợp hoặc do sơ xuất nên quên hoặc do hiểu sai bản chất.
Việc áp dụng sai các nguyên lý kế toán liên quan đến đo lường, ghi nhận, phân loại và trình bày thường xuất phát từ thiếu năng lực chuyên môn Những lỗi này có thể dẫn đến việc không tuân thủ chế độ kế toán, ảnh hưởng đến tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Sai sót trong báo cáo tài chính (BCTC) có thể do gian lận hoặc nhầm lẫn gây ra Để phân biệt giữa hai khái niệm này, cần xác định xem hành vi dẫn đến sai sót là cố ý hay không.
Gian lận và nhầm lẫn đều là những hành vi sai phạm dẫn đến việc làm sai lệch thông tin, với trách nhiệm cuối cùng thuộc về người quản lý Sự khác biệt giữa gian lận và nhầm lẫn chủ yếu nằm ở mục đích và tính chất của hành vi, trong khi gian lận thường mang tính chất cố ý nhằm trục lợi, nhầm lẫn lại là những sai sót không cố ý.
Bảng 1.1 Phân biệt gian lận, nhầm lẫn tinh vi nên khó phát hiện thể dễ dàng phát hiện.
Luôn trọng yếu , luôn là hành vi sai phạm nghiêm trọng
Tùy thuộc vào quy mô, tính chất, tần suất của sai pham.
Xử lý chứng từ theo ý chủ quan; sửa đổi, xuyên tạc làm giả chứng từ kế toán.
Che giấu các nghiệp vụ không đúng sự thật. Áp dụng sai nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán do cố ý
Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai. Áp dụng sai nguyên tắc và chế độ kế toán do không hiểu hoặc hiểu sai.
Bỏ sót hoặc hiểu sai nghiệp vụ kế toán do năng lực yếu kém
Khóa luận tốt nghiệp 6 Học viện Ngân hàng
Rủi ro từ việc kiểm toán viên (KTV) không phát hiện hết sai sót trọng yếu do hành vi gian lận của ban giám đốc (BGĐ) cao hơn so với sai sót do nhân viên gây ra Điều này xảy ra vì BGĐ có khả năng trực tiếp hoặc gián tiếp thao túng các ghi chép kế toán, trình bày thông tin tài chính gian lận và kiểm soát các quy trình kiểm soát nội bộ, điều này làm gia tăng khả năng xảy ra các hành vi gian lận mà nhân viên khác có thể thực hiện.
Gian lận có thể được phân loại thành hai loại chính dựa trên các đặc điểm của nó: gian lận liên quan đến việc lập báo cáo tài chính (BCTC) và gian lận liên quan đến biển thủ tài sản.
1.1.2.1 Gian lận liên quan đến BCTC
Gian lận liên quan đến báo cáo tài chính (BCTC) là hành vi cố ý bỏ sót hoặc làm sai lệch thông tin nhằm mục đích lừa dối người sử dụng BCTC Hành vi gian lận này thường xuất hiện dưới nhiều hình thức khác nhau.
Xuyên tạc, làm giả, bao gồm cả việc giả mạo chữ ký và sửa đổi chứng từ, sổ kế toán là hành vi vi phạm nghiêm trọng, ảnh hưởng đến tính chính xác của các nội dung và số liệu được sử dụng để lập báo cáo tài chính (BCTC).
- Làm sai lệch hoặc cố ý không trình bày trong BCTC các sự kiện, giao dịch hoặc các thông tin quan trọng khác;
- Cố ý áp dụng sai các nguyên tắc kế toán liên quan đến các số liệu, sự phân loại, cách thức trình bày hoặc thuyết minh.
