GIAN LẬN TRONG KẾ TOÁN THỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINHVIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌCBÀI TIỂU LUẬNMÔN KIỂM TOÁNCHUYÊN ĐỀ:GIAN LẬN TRONG KẾ TOÁNTHỦ TỤC PHÁT HIỆN GIAN LẬN VÀ TRÁCH NHIỆMCỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬNTRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNHGVHD : TS. TRẦN THỊ GIANG TÂNTHỰC HIỆN : NHÓM 12LỚP : KTKT ĐÊMKHOÁ : 20Tp HCM, tháng 102012DANH SÁCH NHÓM1. LÊ HẢI ĐĂNG2. ĐOÀN THỊ VIỆT HÀ3. TRẦN THỊ THANH THỦYMỤC LỤCTrangLời mở đầu ............................................................................................................1Phần 1: Tổng quan lý thuyết về gian lận trong kế toán1.1. Định nghĩa gian lận ..........................................................................................31.2. Sơ lược về sự phát triển của gian lận ................................................................41.3. Các công trình nghiên cứu về gian lận ..............................................................61.3.1. Công trình nghiên cứu của Edwin H. Sutherland ...........................................61.3.2. Công trình nghiên cứu của Donald R. Cressey...............................................61.3.3. Công trình nghiên cứu của D. W. Steve Albrecht...........................................81.3.4. Công trình nghiên cứu của Richard C. Hollinger Clark..............................91.3.5. Công trình nghiên cứu của Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ......... 101.3.5.1. Các loại gian lận ....................................................................................... 111.3.5.2. Các phương pháp gian lận phổ biến:......................................................... 121.3.5.3. Các biện pháp phòng ngừa gian lận .......................................................... 13Phần 2: Thủ tục phát hiện gian lận và trách nhiệm của kiểm toán viên đối vớigian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính2.1. Lịch sử phát triển của thủ tục phát hiện gian lận và trách nhiệm của kiểm toánviên đối với gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính ......................................... 162.2. Thủ tục phát hiện gian lận và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lậntrong kiểm toán báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế hiện hành... 172.2.1. Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận......................................... 172.2.2. Thủ tục phát hiện gian lận:........................................................................... 18Kết luận ............................................................................................................... 20Tài liệu tham khảo .............................................................................................. 21

LỜI MỞ ĐẦU

Gian lận trong kế toán, đặc biệt là gian lận trên báo cáo tài chính đã và đang

là vấn đề thu hút sự quan tâm của công chúng kể từ sau sự kiện hàng loạt các công

ty hàng đầu trên thế giới bị phá sản vào đầu thế kỷ 21 như: Enron, Worldcom, Xerox, Global Crossing,… Các nhà quản lý cấp cao gồm cả giám đốc điều hành (CEO) và giám đốc tài chính (CFO) của những công ty này, kể cả một số công ty kiểm toán có liên quan đều bị cho rằng đã tham gia vào việc chế biến số liệu đưa đến báo cáo tài chính gian lận Sự kiện này đã gióng lên hồi chuông báo động đối với toàn xã hội nói chung và những người làm việc trong nghề nghiệp kế toán – kiểm toán nói riêng về sự gia tăng về quy mô cũng như hậu quả của gian lận trong

kế toán đối với xã hội

Ở Việt Nam cũng xảy ra không ít các vụ gian lận kế toán lớn nhỏ như Bông Bạch Tuyết, gian lận tại Canfoco Làm cách nào để có thể phát hiện và ngăn ngừa gian lận kế toán, nhất là gian lận trong báo cáo tài chính nhằm đảm bảo tính trung thực, hợp lý của những thông tin tài chính cung cấp cho xã hội luôn là nỗi trăn trở

và thách thức đối với các nhà quản lý công ty và các kiểm toán viên

Mục đích và phạm vi nghiên cứu:

Với việc tìm hiểu, phân tích các công trình nghiên cứu tiêu biểu trong vấn đề gian lận trên thế giới, những trường phái chính ảnh hưởng đến vấn đề gian lận, các quy định của Chuẩn mực kiểm toán quốc tế về thủ tục phát hiện gian lận cũng như trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính,

để có thể đề xuất những giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán cũng như nâng cao năng lực, trình độ và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên ở Việt Nam hiện nay - lĩnh vực kiểm toán còn khá non trẻ so với thế giới, mà hơn hết là làm thế nào để giữ được niềm tin của công chúng đối với nghề nghiệp kiểm toán

Phạm vi nghiên cứu chỉ tập trung trong lĩnh vực kế toán, thủ tục phát hiện và trách nhiệm kiểm toán viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Phương pháp nghiên cứu:

Phương pháp quy nạp được sử dụng phổ biến thông qua việc phân tích chi tiết các vụ gian lận để tổng hợp các phương thức chính thực hiện gian lận trên Báo cáo tài chính Trong quá trình thu thập ý kiến của các kiểm toán viên, phương pháp

thống kê cũng được sử dụng nhằm tổng kết các thông tin thu thập được

Kết cấu của bài viết:

Ngoài phần Mở đầu, Kết luận và Tài liệu tham khảo, bài viết gồm các phần sau:

Phần 1: Tổng quan lý thuyết về gian lận trong kế toán

Phần 2: Thủ tục phát hiện gian lận và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính

PHẦN 1 TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VỀ GIAN LẬN TRONG KẾ TOÁN

1.1 Định nghĩa gian lận

Gian lận, hiểu theo nghĩa thông thường, là việc thực hiện các hành vi thiếu trung thực, không hợp pháp nhằm lường gạt, dối trá để thu được một lợi ích nào đó

Có ba biểu hiện gian lận thường gặp là: lừa đảo, chiếm đoạt và ăn cắp

Cùng với sự phát triển của xã hội và nhận thức của con người, các hình thức gian lận ngày càng tinh vi và đa dạng, kéo theo đó là sự hình thành và phát triển các định nghĩa khác nhau về gian lận tùy theo lĩnh vực nghiên cứu và giác độ tiếp cận Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài, chúng ta chỉ xem xét đến vấn đề gian lận trong kế toán trên phương diện tiếp cận của kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 (VAS 240) hiện hành, được xây dựng dựa trên Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 240 (ISA 240) năm 1994, định nghĩa về gian lận như sau: Gian lận là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

VAS 240 cũng đưa ra các dạng biểu hiện tổng quát của gian lận bao gồm:

- Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính;

- Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính;

- Biển thủ tài sản;

- Che dấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính;

- Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật;

- Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính;

- Cố ý tính toán sai về số học

Còn theo định nghĩa của ISA 240 mới nhất (ban hành năm 2009) thì gian lận

là “hành vi cố ý do một hay nhiều người trong Ban quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, bằng các hành vi gian dối để thu lợi một cách

bất chính hoặc bất hợp pháp” Có hai loại gian lận chính cần quan tâm trong kiểm toán báo cáo tài chính là: gian lận trên báo cáo tài chính và gian lận biển thủ tài sản

1.2 Sơ lược về sự phát triển của gian lận

Gian lận ra đời và phát triển cùng với sự hình thành và phát triển của xã hội loài người Từ những hình thức sơ khai, gian lận ngày nay đã phát triển ngày càng tinh vi dưới nhiều hình thức khác nhau, có tính tổ chức hơn với phạm vi ảnh hưởng ngày càng rộng lớn Đối với gian lận trong kế toán thì sự phát triển chịu ảnh hưởng nhiều bởi quá trình phát triển của nền kinh tế

Có thể nói, hình thức phôi thai của gian lận là biển thủ tài sản Nó xảy ra trong đời sống sinh hoạt hằng ngày của cộng đồng người, do các cá nhân thực hiện,

và nhằm thỏa mãn nhu cầu cá nhân của người thực hiện

Khi các cuộc cách mạng công nghiệp trên thế giới diễn ra dẫn đến sự ra đời của các doanh nghiệp có sự tách biệt giữa quyền sở hữu với chức năng quản l ý, một hình thức gian lận mới xuất hiện Đó là tham ô, biển thủ tài sản của người quản l ý

và nhân viên công ty với chủ sở hữu

Đến thế kỷ 20, sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế, đặc biệt là sự phát triển của thị trường chứng khoán – một kênh huy động vốn hiệu quả của thị trường tài chính thế giới dựa trên niềm tin của các nhà đầu tư đối với đối tượng mà họ đầu

tư đã làm nảy sinh nhiều loại gian lận mới, trong đó phải kể đến gian lận trên báo cáo tài chính – một trong những hình thức gian lận được xem là tinh vi nhất, có tính

tổ chức với đối tượng tham gia bao gồm cả các nhà lãnh đạo cấp cao của đơn vị lẫn các công ty kiểm toán bên ngoài và có ảnh hưởng sâu rộng đến nhiều đối tượng trong xã hội

Tuy nhiên, chỉ đến cuối thế kỷ 20 – đầu thế kỷ 21, vấn đề gian lận trong kế toán mới thực sự thu hút sự chú ý và quan tâm của xã hội khi nhiều vụ gian lận có quy mô lớn liên quan đến kế toán, kiểm toán bị phanh phui do sự phá sản của hàng loạt các tập đoàn kinh tế hàng đầu thế giới, điển hình là hai vụ sụp đổ của Enron và Worldcom Đây được xem là hai vụ phá sản lớn nhất trong lịch sử nước Mỹ lúc bấy giờ và đánh dấu những sự thay đổi lớn của các quy định hiện hành về kế toán và kiểm toán

Enron: Được thành lập năm 1985 trên cơ sở sáp nhập Houston Natural Gas

và InterNorth, Enron là một trong những tập đoàn thống trị trong ngành năng lượng tại Hoa Kỳ Enron sở hữu khối tài sản khổng lồ bao gồm các nhà máy nước, nhà máy điện, nhà máy sản xuất bột giấy và giấy, các ống dẫn khí cùng với nhiều loại hình dịch vụ khác trên toàn cầu Cố phiếu của tập đoàn từ đầu thập niên 1990 đến cuối năm 1998 luôn nằm trong top dẫn đầu, được đánh giá là có triển vọng lớn trên sàn giao dịch chứng khoán Năm 2000, doanh thu của công ty theo báo cáo đã đạt tới ngưỡng gần 100 tỉ đô la

Tuy nhiên, đến cuối năm 2001, việc Enron tuyên bố phá sản đã trở thành một

cú sốc lớn đối với nền kinh tế nước Mỹ Thực tế, việc làm ăn thua lỗ của công ty này đã bắt đầu từ năm 1997 với khoản lỗ lên đến 586 triệu đôla Để che dấu tình hình kinh doanh thua lỗ và duy trì lòng tin của công chúng, ban lãnh đạo của Enron

đã sử dụng các thủ thuật nhằm che dấu các khoản nợ và thua lỗ bằng cách thành lập các công ty con đa chức năng vừa làm người mua - người bán, đồng thời sử dụng phương pháp đánh giá tài sản và công nợ theo giá thị trường để tạo ra các khoản thu nhập “ảo”, làm lợi nhuận trên báo cáo tài chính bị “thổi phồng” Đến khi sự việc vỡ

lở vào tháng 10/2001, những người “trong cuộc” đã kịp thời thu được những món lợi lớn từ việc bán cổ phiếu của công ty Điều đáng nói là sự kiện gian lận này còn

có sự tiếp tay của một trong những công ty kiểm toán hàng đầu của nước Mỹ, Arthur Andersen

Worldcom: Chưa đầy một năm sau sự kiện Enron, ngày 21/07/2002, một

trong những ông trùm lớn trong ngành viễn thông của Hoa Kỳ là Worldcom đệ đơn phá sản, tạo nên một sự chấn động lớn tiếp theo cho thị trường chứng khoán Mỹ Trước đó vào tháng 3/2002, công ty này bị Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ, công tố viên bang New York buộc tội có hành vi gian lận qua việc vốn hóa một khoản chi phí hoạt động 3.8 tỷ đôla, làm lợi nhuận tăng ảo một khoản tương ứng Thêm vào

đó là việc người sáng lập công ty - ông Bernie Ebbers đã có hành vi không liêm chính khi vay một khoản tiền trị giá 400 triệu đôla mà không hề được ghi chép và trình bày trên báo cáo tài chính Sự sụp đổ của Worldcom đã khiến cho giá cổ phiếu của công ty này giảm từ mức 65 đôla xuống còn 6.7 đôla trên một cổ phiếu, các cổ

đông phải gánh chịu một khoản thiệt hại khoảng 180 tỷ đôla và trên 20.000 nhân viên bị mất việc làm

Hai vụ bê bối nói trên của Enron và Worldcom đã đánh động các nhà chức trách Hoa Kỳ ban hành đạo luật Sarbanes-Oxley 2002 nhằm tăng cường tính chính xác báo cáo tài chính của các công ty đại chúng cũng như hoạt động của các công ty kiểm toán, đồng thời xem xét đến việc ban hành các chuẩn mực kiểm toán về gian lận sau này

1.3 Các công trình nghiên cứu về gian lận

Song song với quá trình phát triển của xã hội loài người, gian lận xuất hiện ngày càng nhiều và tác động tiêu cực của nó đối với toàn xã hội là không thể phủ nhận Mặc dù gian lận đã xuất hiện từ lâu nhưng việc nghiên cứu về gian lận một cách đầy đủ và nghiêm túc chỉ mới xuất hiện trong vài thế kỷ gần đây Dưới đây là một số công trình nghiên cứu về gian lận, đã giúp ích rất nhiều cho các nghề nghiệp

có liên quan để có thể nhận diện, phát hiện và ngăn ngừa gian lận, đặc biệt đối với nghề nghiệp kiểm toán

1.3.1 Công trình nghiên cứu của Edwin H Sutherland:

Edwin H Sutherland (1883-1950) là một nhà xã hội học người Mỹ Ông được xem là một trong những nhà tội phạm học có nhiều ảnh hưởng nhất của thế kỷ 20 Edwin H Sutherland là cha đẻ của thuật ngữ “white-collar” – một thuật ngữ ngày nay đã trở nên rất thông dụng khi dùng để ám chỉ những trường hợp phạm tội do tầng lớp lãnh đạo công ty gây ra

Ngoài những nghiên cứu về tội phạm tập trung chủ yếu vào nhóm collar” (cổ cồn trắng), Sutherland còn là người xây dựng l ý thuyết về phân loại xã hội Dựa vào việc quan sát những tội phạm đường phố, Sutherland đã rút ra kết luận chính dựa trên hai lĩnh vực:

“white Thứ nhất, việc phạm tội thường phát sinh từ môi trường sống, do đó hành vi phạm tội không thể thực hiện nếu không có sự tác động của yếu tố bên ngoài;

- Thứ hai, quá trình đưa đến phạm tội bao gồm việc học những kỹ năng và có động cơ thúc đẩy hành vi phạm tội, vì vậy để hiểu rõ bản chất và nhận diện tội phạm, cần nghiên cứu thái độ cũng như động cơ thúc đẩy hành vi phạm tội

1.3.2 Công trình nghiên cứu của Donald R Cressey (1950):

Donald R Cressey (1919-1987) là nhà nghiên cứu về tội phạm tại trường Đại

học Indiana (Mỹ) Những nghiên cứu của ông tập trung vào phân tích gian lận dưới góc độ tham ô, biển thủ, được thực hiện thông qua việc khảo sát khoảng 200 trường hợp phạm tội kinh tế nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến các hành vi vi phạm pháp luật trên Ông đã đưa ra mô hình “Tam giác gian lận” (Fraud Triangle), một trong những mô hình được sử dụng rộng rãi trong các nghiên cứu về gian lận của nhiều nghề nghiệp khác nhau, không ngoại trừ nghề nghiệp kiểm toán

Tam giác gian lận:

- Áp lực (Pressure): Gian lận thường xảy ra khi nhân viên, người quản l ý hay

tổ chức phải chịu áp lực Áp lực đó có thể là tình trạng nợ nần, thâm hụt về tài chính; các khó khăn về kinh doanh; tâm trạng bị cô lập, muốn ngang bằng với người khác hoặc sự rạn nứt trong mối quan hệ giữa chủ và nhân viên

- Cơ hội (Opportunity): Một khi đã bị áp lực, nếu có cơ hội, những người này sẵn sàng thực hiện hành vi gian lận Có hai yếu tố để tạo cơ hội là: nắm bắt thông tin và có kỹ năng thực hiện, tức có thông tin nhận thấy ở vị trí của mình có thể thực hiện hành vi gian lận mà không có bất cứ sự giám sát hay phát hiện nào từ phía chủ doanh nghiệp và có cách để thực hiện chúng

- Thái độ, cá tính (Atttitude, Rationalization): Còn tùy theo thái độ, cá tính của từng cá nhân mà gian lận có được thực hiện hay không Khi tập trung nghiên cứu

tâm l ý của con người khi thực hiện gian lận, Cressey cho rằng lần đầu tiên khi thực hiện gian lận, người phạm tội thường tự an ủi rằng, họ sẽ không để chuyện này lặp lại Nhưng nếu tiếp tục, người thực hiện sẽ không còn băn khoăn và mọi việc diễn

ra dễ dàng hơn, dễ được chấp nhận hơn

1.3.3 Công trình nghiên cứu của D W Steve Albrecht (1980):

D W Steve Albrecht là nhà tội phạm học, làm việc tại trường Đại học Brigham Young (Mỹ) Năm 1980, Alberch đã thực hiện nghiên cứu phân tích 212 trường hợp gian lận theo yêu cầu của Viện nghiên cứu kiểm toán nội bộ Mục đích của công trình nghiên cứu này là giúp xác định các dấu hiệu quan trọng của sự gian lận để người quản lý có thể ngăn ngừa và phát hiện chúng Phương pháp luận nghiên cứu của Albrecht là khảo sát thông tin thông qua sử dụng bảng câu hỏi, được tiến hành đối với kiểm toán viên nội bộ ở các công ty tại Mỹ Thông qua khảo sát, ông đã thiết lập các biến số liên quan đến gian lận và đã xây dựng danh sách 50 trường hợp báo động (red flags) về khả năng xuất hiện gian lận liên quan đến các biến số về áp lực, cơ hội và tính lương thiện Các biến số này tập trung vào 2 vấn đề chính: đặc điểm của nhân viên và môi trường kiểm soát

Dưới đây là một số đặc điểm của nhân viên và môi trường kiểm soát nội bộ cho thấy khả năng gian lận xuất hiện cao nhất:

Đặc điểm về nhân viên:

- Sống dưới mức trung bình

- Nợ nần cao

- Mong muốn được mọi người công nhận là thành đạt

- Có thói quen cờ bạc

- Chịu áp lực gia đình quá mức

- Không hài lòng về công việc

Đặc điểm về kiểm soát nội bộ:

- Đặt quá nhiều niềm tin vào nhân viên chủ chốt

- Thiếu các thủ tục phê chuẩn thích hợp

- Không tách bạch giữa chức năng bảo quản và chức năng phê chuẩn

- Thiếu sự kiểm soát độc lập

- Không phân nhiệm đầy đủ

- Không tách bạch giữa chức năng bảo quản và chức năng kế toán

- Không tách bạch giữa một số chức năng liên quan kế toán

- Thiếu chỉ dẫn rõ ràng về trách nhiệm và quyền hạn

- Thiếu sự giám sát của kiểm toán nội bộ

- Không công bố đầy đủ các khoản đầu tư và thu nhập cá nhân Dựa trên kết quả nghiên cứu, ông đã xây dựng mô hình “Bàn cân gian lận” (Fraud scale) Mô hình này gồm có ba nhân tố: Hoàn cảnh tạo ra áp lực, nắm bắt cơ hội và tính trung thực của cá nhân

Theo Albercht, khi hoàn cảnh tạo áp lực, cơ hội thực hiện gian lận cao cùng với tính liêm chính của cá nhân thấp thì nguy cơ xảy ra gian lận là rất cao và ngược lại, khi hoàn cảnh tạo áp lực, cơ hội thực hiện gian lận thấp cùng với tính liêm chính cao thì nguy cơ xảy ra gian lận là rất thấp Hoàn cảnh tạo áp lực có thể là liên quan tới những khó khăn về tài chính Cơ hội để thực hiện gian lận có thể do cá nhân đó

tự tạo ra hay do sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ

Công trình nghiên cứu này đã đóng góp rất lớn cho việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ

1.3.4 Công trình nghiên cứu của Richard C Hollinger & Clark (1983):

Cùng với người đồng sự John P Clark, Richard C Hollinger đã cho ra đời cuốn sách “Theft by employee” (“Khi nhân viên biển thủ”) vào năm 1983 sau khi tiến hành điều tra khảo sát trên gần 10.000 nhân viên làm việc tại Hoa Kỳ Kết quả nghiên cứu của Hollinger và Clark đưa ra ba vấn đề chính sau:

Thứ nhất, hai ông cho rằng nguyên nhân chủ yếu dẫn đến gian lận là do điều kiện nơi làm việc Về vấn đề này, hai ông đã đưa ra một loạt các giả thuyết về tình trạng nhân viên biển thủ tài sản của công ty như sau:

- Khi nền kinh tế có những khó khăn chung: giá cả tăng, đồng tiền mất giá

- Những người đương thời, đặc biệt là những người trẻ tuổi thường kém trung thực và không chịu khó làm bằng những thế hệ đi trước

- Bản chất tự nhiên của con người là lòng tham và không trung thực, vì thế các nhân viên thường cố gắng lấy cắp tài sản công ty khi có cơ hội

- Sự không hài lòng, không thỏa mãn với công việc cũng là một trong những nguyên nhân làm phát sinh biển thủ

- Sự không hợp l ý trong cấu trúc của công ty

Thứ hai, Richard và Clark còn tìm ra những mối liên hệ giữa thu nhập, tuổi tác, vị trí và mức độ hài lòng trong công việc với tình trạng biển thủ Chẳng hạn về mối liên hệ giữa thu nhập và biển thủ, hai ông cho rằng một người chịu áp lực hay

có những rắc rối về tài chính không gây ra nhiều động cơ biển thủ so với việc anh ta luôn luôn đặt tài chính là mục tiêu sống hàng đầu Hay như đối với mối tương quan giữa tuổi tác và biển thủ, kết quả khảo sát cho thấy tỷ lệ biển thủ của những người trẻ tuổi thường cao hơn Nguyên nhân theo hai ông là do thông thường trong một tổ chức, những công việc đòi hỏi trách nhiệm cao thường được giao cho những người lớn tuổi và có nhiều kinh nghiệm làm việc hơn Chính cách bố trí này đã làm cho mức độ gắn kết với công ty và những ràng buộc với tổ chức trở nên lỏng lẻo Cũng

vì vậy mà khiến cho tỷ lệ biển thủ ở những người trẻ tuổi thường cao hơn…

Cuối cùng, hai ông đưa ra kết luận rằng nhà quản trị cần đưa ra biện pháp ngăn ngừa những hành vi biển thủ, tập trung vào bốn vấn đề chính sau:

- Quy định rõ ràng những hành vi nào được coi là biển thủ

- Không ngừng phổ biến những thông tin hữu ích, những quy định của tổ chức cho toàn thể nhân viên

- Áp dụng việc phê chuẩn những quy định đó

- Công khai các phê chuẩn

1.3.5 Công trình nghiên cứu của Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Hoa

Kỳ (The Association of Certified Fraud Examiners-ACFE):

Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ (ACFE) là một tổ chức chuyên nghiên cứu về gian lận, được thành lập vào năm 1993 Đây cũng là tổ chức nghiên cứu và điều tra về gian lận có quy mô lớn trên thế giới và có nhiều ảnh hưởng cho đến thời điểm hiện nay

Ngay sau khi ra đời, ACFE đã tiến hành một cuộc điều tra về gian lận trên phạm vi toàn Hoa Kỳ thông qua việc gửi bảng câu hỏi cho khoảng 10.000 thành viên của hiệp hội nhằm thu thập thông tin về các trường hợp gian lận mà các thành viên này đã từng chứng kiến Cho đến đầu năm 1995, đã có 2.608 phản hồi, trong

đó có 1.509 trường hợp đề cập trực tiếp đến vấn đề gian lận tài sản trong tổ chức mà

họ đã hặc đang làm việc với thiệt hại ước tính lên tới 15 tỷ đôla

Sau đó, vào các năm 2002, 2004, 2006 và 2008, cũng với phương pháp tương

tự như năm 1993, ACFE lại tiếp tục các cuộc nghiên cứu về gian lận nhưng với một tiêu chí hoàn toàn khác, đó là tập trung vào phân tích cách thức tiến hành gian lận nhằm đưa ra các biện pháp giảm thiểu gian lận

Có thể kể đến những nội dung nổi bật, có ảnh hưởng nhất định đến các nghiên cứu về gian lận sau này từ kết quả nghiên cứu của ACFE ở những khía cạnh sau:

1.3.5.1 Các loại gian lận:

Từ kết quả khảo sát, ACFE phân chia các hành vi gian lận theo ba nhóm chính dựa trên phương thức thực hiện chúng, bao gồm: tham ô, biển thủ tài sản và gian lận trên báo cáo tài chính với những đặc trưng cụ thể sau:

- Tham ô: là loại gian lận xảy ra khi người quản l ý công ty lợi dụng trách nhiệm và quyền hạn của họ tham ô tài sản của công ty hay hành động trái ngược với các nghĩa vụ họ đã cam kết với tổ chức để làm lợi cho bản thân hay một bên thứ ba

- Biển thủ: là loại gian lận do nhân viên thực hiện để lấy cắp tài sản của

tổ chức

- Gian lận trên báo cáo tài chính: là gian lận mà làm cho các thông tin trên báo cáo tài chính bị bóp méo, phản ảnh không trung thực tình hình tài chính một cách cố ý nhằm lường gạt người sử dụng thông tin

Kết quả nghiên cứu của ACFE còn cho thấy tỷ lệ thực hiện và giá trị thiệt hại

gây ra cho xã hội tương ứng của từng loại gian lận (Bảng 1) Theo đó có thể nhận ra

rằng, tổn thất mà gian lận gây ra cho xã hội là rất lớn, trong đó thiệt hại của gian lận trên báo cáo tài chính là nhiều nhất rồi mới tới tham ô và cuối cùng là biển thủ, trong khi tỷ lệ xảy ra gian lận trên báo cáo tài chính là thấp nhất

Tỷ lệ (%)

Thiệt hại (USD)

Tỷ lệ (%)

Thiệt hại (USD)

Tỷ lệ (%)

Thiệt hại (USD)