Vai trò kiểm toán viên độc lập với việc nhận diện gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại tỉnh bình dương

ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT NGUYỄN THỊ THU HẰNG VAI TRÒ KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP VỚI VIỆC NHẬN DIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG CHUYÊN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ BÌNH DƯƠNG – 2020 UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT NGUYỄN THỊ THU HẰNG VAI TRỊ KIỂM TỐN VIÊN ĐỘC LẬP VỚI VIỆC NHẬN DIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS TRẦN ĐÌNH PHỤNG BÌNH DƯƠNG – 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn “Vai trị kiểm tốn viên độc lập với việc nhận diện gian lận kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp vừa nhỏ tỉnh Bình Dương” cơng trình nghiên cứu khoa học cá nhân giảng viên hướng dẫn khoa học PGS.TS Trần Đình Phụng góp ý Các số liệu thông tin luận văn trung thực Các kết luận văn chưa công bố cơng trình khoa học khác Bình Dương, ngày … tháng năm 2020 Tác giả Nguyễn Thị Thu Hằng i LỜI CẢM ƠN Trước hết, xin tỏ lòng biết ơn gửi lời cám ơn chân thành đến PGS.TS Trần Đình Phụng, người trực tiếp hướng dẫn luận văn, tận tình bảo hướng dẫn tơi tìm hướng nghiên cứu, tiếp cận thực tế, tìm kiếm tài liệu, xử lý phân tích số liệu, giải vấn đề, nhờ tơi hồn thành luận văn cao học Ngồi ra, trình học tập, nghiên cứu thực đề tài tơi cịn nhận nhiều quan tâm, góp ý, hỗ trợ quý báu quý thầy cô, đồng nghiệp, bạn bè người thân Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến: Cha mẹ người thân gia đình hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi cho suốt thời gian qua đặc biệt thời gian theo học khóa thạc sĩ trường Đại học Thủ Dầu Một Quý thầy cô Khoa Kinh tế quý thầy cô Viện Sau đại học – trường Đại Thủ Dầu Một truyền đạt cho kiến thức bổ ích suốt hai năm học vừa qua Xin chân thành cám ơn! Bình Dương, ngày … tháng năm 2020 Tác giả Nguyễn Thị Thu Hằng ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ .ix TÓM TẮT LUẬN VĂN x LỜI MỞ ĐẦU 1 Lý lựa chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu 1.1 Mục tiêu chung 1.2 Mục tiêu cụ thể Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Tổng quan nghiên cứu 6.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu nước ngồi 6.2 Nghiên cứu nước Đóng góp, ý nghĩa đề tài nghiên cứu 11 Cấu trúc luận văn 12 CHƯƠNG 1: NHẬN DIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BCTC VÀ VAI TRỊ KTV ĐỘC LẬP 13 1.1 Tổng quan gian lận BCTC, Kiểm toán, Kiểm toán độc lập 13 1.1.1 Lịch sử phát triển gian lận 13 1.1.2 Lịch sử phát triển cơng trình nghiên cứu gian lận 13 1.1.3 Khái niệm gian lận, kiểm toán, độc lập 13 1.1.4 Đặc điểm phân loại gian lận 17 1.1.5 Vai trị kiểm tốn độc lập việc phát gian lận 18 1.1.6 Mối quan hệ kiểm toán độc lập gian lận 20 1.2 Vai trò KTV gian lận theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 21 iii 1.2.1 Lịch sử phát triển vai trò KTV gian lận 21 1.2.2 Vai trị KTV gian lận theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế hành 22 1.2.3 Các chuẩn mực kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch liên quan đến vai trò KTV việc phát gian lận 24 1.3 Vai trò KTV gian lận TT phát gian lận theo chuẩn mực kiểm toán Hoa kỳ 26 1.3.1 Lịch sử phát triển vai trò KTV với gian lận Hoa kỳ 26 1.3.2 Vai trò KTV gian lận theo chuẩn mực kiểm toán hành 27 1.4 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 29 1.4.1 Nâng cao vai trò KTV gian lận 29 1.4.2 Cập nhật thường xuyên chuẩn mực kiểm toán có chuẩn mực liên quan gian lận 30 1.4.3 Nên ban hành hướng dẫn TT phát gian lận 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BCTC VÀ VAI TRỊ KTV ĐỘC LẬP TẠI CÁC DNVVN TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG 32 2.1 Thực trạng gian lận BCTC DNVVN Bình Dương 32 2.1.1 Các loại gian lận loại hình DN Bình Dương 32 2.1.2 Động gian lận 36 2.1.3 Người thực gian lận 36 2.1.4 Các khoản mục thường phát sinh gian lận 36 2.1.5 Kỹ thuật thực gian lận 37 2.2 GIỚI THIỆU CÁC DNVVN TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG 39 2.2.1 Khái niệm DNVVN 39 2.2.2 Đặc điểm 39 2.3 Thực trạng vai trò KTV việc phát gian lận BCTC 40 2.3.1 Đặc điểm hoạt động kiểm tốn độc lập tỉnh Bình Dương 40 2.3.2 Loại hình cơng ty kiểm tốn 45 2.3.3 Đội ngũ KTV hành nghề 45 2.3.4 Tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn 46 2.3.5 Kết hoạt động công ty kiểm toán 46 iv 2.3.6 Thực trạng quy định vai trò KTV việc phát gian lận kiểm toán BCTC 47 2.4 Thực trạng quy định vai trò KTV việc phát gian lận kiểm tốn cơng ty kiểm tốn tỉnh Bình Dương 50 2.4.1 Vai trò nghề nghiệp 50 2.4.2 Trách nhiệm pháp lý 52 2.5 Đánh giá thực trạng vai trò KTV việc phát gian lận 57 2.5.1 Ưu điểm 57 2.5.2 Tồn 57 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO VAI TRÒ CỦA KTV ĐỘC LẬP ĐỐI VỚI VIỆC NHẬN DIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÁC DNVVN TẠI TỈNH BÌNH DƯƠNG 61 3.1 Những yêu cầu mang tính nguyên tắc việc hoàn thiện 61 3.2 Phương hướng nhằm nâng cao vai trò KTV gian lận 62 3.2.1 Bộ tài thực chức chủ đạo việc ban hành chuẩn mực kiểm toán 63 3.2.2 Kiện toàn tổ chức hội nghề nghiệp kế tốn kiểm tốn 63 3.2.3 Ln cập nhật chuẩn mực kiểm toán ban hành 63 3.2.4 Cần ban hành hướng dẫn chi tiết 64 3.2.5 Chú trọng đào tạo bồi dưỡng nguồn nhân lực cho ngang tầm khu vực 64 3.3 Giải pháp nâng cao vai trò KTV gian lận kiểm toán BCTC…………………………………………………………………………… 64 3.3.1 Giải pháp nâng cao vai trò KTV độc lập việc phát gian lận kiểm toán BCTC DNVVN tỉnh Bình Dương 64 3.3.2 Giải pháp hỗ trợ 83 KẾT LUẬN 88 TÀI LIỆU THAM KHẢO 89 PHỤ LỤC v DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt AICPA Diễn giải Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ - American Institute of Certified Public Accountant Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ - The Association of ACFE ADB Ngân hàng phát triển Châu Á BIBICA Cơng ty cổ phần đường Biên Hịa BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc CPA Chứng hành nghề KTV DN Doanh nghiệp DNVVN Doanh nghiệp vừa nhỏ 10 DV Dịch vụ 11 GTVT Giao thông vận tải 12 ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế - International Standard on Auditing 13 IMF Quỹ tiền tệ Quốc tế 14 IAG Hướng dẫn kiểm toán quốc tế - International auditing guide 15 IASB 16 KTV Kiểm toán viên 17 RR Rủi ro 18 SAS Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ - Statement on Auditing Standard 19 ODA Nguồn viện trợ phát triển thức 20 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 21 TT Thủ tục 22 UBCKNH Ủy ban Chứng khoán nhà nước 23 VAA Hội kế toán kiểm toán Việt Nam 24 VACPA Hội KTV hành nghề Việt Nam - Vietnam Association of Certified Certified Fraud Examiners Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế -International Accounting Standards Board vi Public Accountants 25 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Vietnamese Standard on Auditing vii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Quy định DNVVN 39 Bảng 2.2: Tổng hợp công ty kiểm tốn Bình Dương 40 Bảng 2.3 Bảng quy định pháp luật hoạt động kiểm tra 42 Bảng 2.4: Danh sách Cơng ty kiểm tốn khảo sát 44 Bảng 2.5 Kết hoạt động ngành kiểm toán 2017 – 2019 46 viii PHẦN 1: KHẢO SÁT VỀ GIAN LẬN Câu 1: Các hình thức sai sót thường gặp kiểm tốn BCTC DNVVN Bình Dương ? ☐ Lỗi tính tốn số học ghi chép sai ☐ Áp dụng sai nguyên tắc chế độ kế tốn ☐ Bỏ sót hiểu sai nghiệp vụ kế toán Câu 2: Nguyên nhân dẫn đến sai sót gì? ☐ Bất cẩn ☐ Khơng hiểu, hiểu sai nguyên tắc chế độ kế toán ☐ Năng lực yếu Câu 3: Loại hình gian lận mà Anh/Chị thường gặp kiểm toán BCTC DNVVN Bình Dương ? ☐ Lập BCTC gian lận ☐ Biển thủ tài sản Câu 4: Đối tượng thực hành vi gian lận ai? ☐ Thành viên BGĐ ☐ Thành viên Ban quản trị ☐ Nhân viên Công ty ☐ Bên thứ ba Câu 5: Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận BCTC DNVVN Bình Dương ? ☐ Áp lực tiêu kế hoạch ☐ Khó khăn tài ☐ Hệ thống kiểm soát nội yếu ☐ Ngun nhân khác (Vui lịng trình bày chi tiết…………………………) Câu 6: Theo Anh/Chị, yếu tố giữ vai trò định việc ngăn ngừa gian lận BCTC? ☐ Thiết lập trì hệ thống kiểm sốt nội hoạt động hữu hiệu ☐ Chính sách khen thưởng, xử phạt nghiêm minh ☐ Yếu tố khác (Vui lịng trình bày chi tiết:…………………………) PHẦN 2: KHẢO SÁT THỦ THUẬT GIAN LẬN TRÊN BCTC Câu 7: Theo Anh/Chị, khoản mục Bảng cân đối kế toán Các DNVVN Bình Dương thường xảy gian lận? ☐ Tiền khoản tương đương tiền ☐ Các khoản đầu tư tài chính ☐ Các khoản phải thu ☐ Hàng tồn kho ☐ Tài sản cố định ☐ Bất động sản đầu tư ☐ Tài sản khác ☐ Nợ phải trả ☐ Vốn chủ sở hữu Câu 8: Theo Anh/Chị, khoản mục Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các DNVVN Bình Dương thường xảy gian lận? ☐ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ☐ Giá vốn hàng bán ☐ Doanh thu hoạt động tài ☐ Chi phí tài ☐ Chi phí bán hàng ☐ Chi phí quản lý DN ☐ Thu nhập khác ☐ Chi phí khác Câu 9: Anh/Chị cho biết thủ thuật gian lận BCTC DNVVN Bình Dương thường sử dụng gì? ☐ Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu ☐ Che dấu công nợ chi phí ☐ Định giá sai tài sản ☐ Ghi nhận sai niên độ ☐ Không khai báo đầy đủ thơng tin ☐ Thủ thuật khác (Vui lịng trình bày chi tiết………………………) Câu 10: Trong thủ thuật gian lận doanh thu, Anh/Chị cho biết hình thức thường gặp kiểm toán BCTC DNVVN Bình Dương ? ☐ Cung cấp thêm tín dụng cho khách hàng ☐ Xuất trước hóa đơn để ghi nhận doanh thu hay thực hợp đồng “hàng bán trả lại” (nghĩa thỏa thuận với khách hàng lấy hàng vào cuối năm đầu năm sau trả lại hàng với lý đó) ☐ Bán hàng cho công ty hay công ty liên quan khác ☐ Giả mạo chứng từ ☐ Ghi nhận doanh thu sai niên độ ☐ Hình thức khác (Vui lịng trình bày chi tiết………………………) Câu 11: Anh/Chị cho biết hình thức gian lận chi phí thường phát kiểm toán BCTC DNVVN Bình Dương ? ☐ Thay đổi ước tính kế tốn (Khấu hao, phân bổ, dự phịng, giá trị sản phẩm dở dang) ☐ Vốn hố chi phí ☐ Che dấu khoản nợ phải trả ☐ Không trích lập trích lập khơng đầy đủ khoản dự phòng ☐ Ghi nhận chi phí sai niên độ ☐ Hình thức khác (Vui lịng trình bày chi tiết………………………) Câu 12: Theo Anh/Chị, gian lận định giá sai tài sản thường thực phổ biến khoản mục BCTC DNVVN Bình Dương ? ☐ Hàng tồn kho ☐ Các khoản phải thu ☐ Các khoản đầu tư tài chính ☐ Tài sản cố định ☐ Các tài sản khác (Vui lòng trình bày chi tiết: …………………) Câu 13: Đối với định giá sai tài sản, DNVVN Bình Dương thường thực thủ thuật gian lận nào? ☐ Định giá tài sản thấp thực tế ☐ Lập chứng từ giả mạo ☐ Ghi nhận tài sản khơng có thực ☐ Chuyển mục đích sử dụng ☐ Hình thức khác (Vui lịng trình bày chi tiết………………………) Câu 14: Đối với gian lận ghi nhận sai niên độ, theo Anh/Chị loại sau thường xảy DNVVN Bình Dương? ☐ Ghi nhận trước doanh thu kỳ sau vào kỳ kế toán chưa thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu ☐ Chưa ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu ☐ Ghi nhận trước chi phí kỳ sau vào kỳ kế toán ☐ Chưa ghi nhận chi phí kỳ kế tốn nhận đầy đủ hoá đơn, chứng từ đầu vào Câu 15: Theo Anh/Chị, thủ thuật gian lận việc không khai báo đầy đủ thông tin thường liên quan đến vấn đề sau đây? ☐ Các kiện sau ngày kết thúc niên độ ☐ Các giao dịch với bên liên quan ☐ Những thay đổi sách kế tốn ☐ Vấn đề khác (Vui lịng trình bày chi tiết:…………………………) PHẦN 3: KHẢO SÁT VỀ VAI TRÒ CỦA KTV Câu 16: Tại đơn vị Anh/Chị công tác, trách nhiệm pháp lý công ty kiểm tốn (chẳng hạn thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán, pháp luật quy định có liên quan, trách nhiệm thơng báo cho khách hàng nội dung kế hoạch kiểm toán, bố trí KTV trợ lý có lực kinh nghiệm thực kiểm tốn, thực cơng việc kiểm toán theo nguyên tắc độc lập, khách quan bảo mật số liệu, trách nhiệm yêu cầu khách hàng xác nhận giải trình cung cấp q trình thực kiểm tốn, thời gian phát hành BCKT) có quy định cụ thể, chi tiết hợp đồng kiểm tốn hay khơng? ☐ Có ☐ Khơng Câu 17: Việc thực trách nhiệm pháp lý đơn vị Anh/Chị sở hợp đồng kiểm toán nào? ☐ Rất tốt ☐ Tốt ☐ Chưa tốt Câu 18: TT kiểm toán thường Anh/Chị sử dụng việc phát gian lận trọng yếu BCTC DNVVN Bình Dương ? ☐ Phỏng vấn BGĐ, Ban quản trị cá nhân khác đơn vị kiểm toán ☐ Quan sát, điều tra ☐ TT phân tích ☐ Thử nghiệm ☐ Tham khảo ý kiến KTV tiền nhiệm ☐ Sử dụng thông tin thu thập từ kinh nghiệm làm việc với đơn vị kiểm toán từ năm trước kinh nghiệm từ kiểm tốn trước ☐ TT khác (Vui lịng trình bày chi tiết:…………………………) Câu 19: Theo Anh/Chị, khó khăn thường gặp thực TT vấn Ban giám đốc, Ban quản trị đối tượng khác đơn vị kiểm toán để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn gây ra? ☐ KTV thiếu kỹ giao tiếp, vấn ☐ Đơn vị kiểm tốn khơng hỗ trợ ☐ Hạn chế thời gian kiểm toán ☐ Đối tượng vấn thiếu lực ☐ Khác (Vui lịng trình bày chi tiết:…………………………) Câu 20: Anh/Chị thường áp dụng phương pháp để thực phân tích số tài việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn gây ra? ☐ Phân tích xu hướng ☐ Phân tích tỷ suất ☐ Phân tích tính hợp lý Câu 21: Theo Anh/Chị, nguyên nhân làm cho TT phân tích thực việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn gây ra? ☐ Giới hạn thời gian kiểm toán ☐ Dữ liệu so sánh phục vụ cho việc phân tích khơng đầy đủ ☐ KTV thiếu kỹ phân tích ☐ Nguyên nhân khác (Vui lịng trình bày chi tiết……………………) Câu 22: Trong q trình tìm hiểu đơn vị kiểm tốn môi trường hoạt động đơn vị để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn gây ra, Anh/Chị thường tìm hiểu nội dung sau đây? ☐ Các yếu tố ngành nghề ☐ Các yếu tố pháp lý ☐ Các yếu tố bên khác ☐ Đặc điểm đơn vị ☐ Các sách kế tốn mà đơn vị lựa chọn áp dụng ☐ Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có liên quan ☐ Việc đo lường đánh giá kết hoạt động đơn vị ☐ Kiểm soát nội Câu 23: Để thu thập chứng kiểm toán việc thiết kế thực kiểm soát hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán, Anh/Chị thực TT đánh giá rủi ro sau đây? ☐ Phỏng vấn nhân đơn vị ☐ Quan sát việc áp dụng kiểm soát cụ thể ☐ Kiểm tra báo cáo tài liệu ☐ Kiểm tra giao dịch hệ thống thông tin liên quan đến BCTC Câu 24: Để tìm hiểu hệ thống thơng tin đơn vị kiểm tốn liên quan đến q trình lập trình bày BCTC, Anh/Chị có tìm hiểu quy trình kinh doanh đơn vị khơng? ☐ Có ☐ Khơng (Nếu trả lời “Không” nêu rõ nguyên nhân:……………) Câu 25: Để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận đã đánh giá, Anh/Chị thực biện pháp xử lý sau đây? ☐ Phân công giám sát nhân dựa kiến thức, kỹ lực thành viên nhóm kiểm tốn ☐ Đánh giá việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn đơn vị kiểm toán, đặc biệt chính sách liên quan đến ước tính, giao dịch phức tạp có dấu hiệu gian lận việc lập BCTC ☐ Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi TT kiểm toán tương ứng với kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Câu 26: Khi thực thử nghiệm để phát rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn , Anh/Chị thường quan tâm đến vấn đề sau đây? ☐ Các bút toán thực tài khoản khơng phù hợp, bất thường sử dụng ☐ Các bút toán được lập cá nhân khác với cá nhân lập bút toán ghi sổ ngày ☐ Các bút toán ghi nhận cuối kỳ mà khơng có có diễn giải ☐ Các bút tốn có số tiền số làm trịn có số đồng ☐ Các bút tốn có ước tính quan trọng điều chỉnh cuối kỳ ☐ Các bút toán dẫn đến sai sót khứ ☐ Các bút tốn có giao dịch nội ☐ Khác (Vui lịng trình bày chi tiết:…………………………) Câu 27: Tại đơn vị Anh/Chị, trình thực kiểm tốn, thành viên nhóm kiểm tốn có thực đầy đủ TT kiểm toán đã thiết kế dựa kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng? ☐ Có ☐ Khơng (Nếu trả lời “Khơng” nêu rõ nguyên nhân:……………) Câu 28: Để xem xét dấu hiệu rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận gây chưa phát hiện, Anh/Chị có thực TT phân tích giai đoạn cuối kiểm tốn hay khơng? ☐ Có ☐ Khơng Câu 29: Khi xác định hành vi gian lận thu thập thơng tin cho thấy có hành vi gian lận, Anh/Chị có trao đổi vấn đề với cấp quản lý thích hợp đơn vị kiểm tốn hay khơng? ☐ Có ☐ Khơng Câu 30: Tại đơn vị Anh/Chị, nhóm kiểm tốn có tổ chức thảo luận thành viên nhóm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán nội dung cách thức mà BCTC đơn vị kiểm toán dễ có sai sót trọng yếu gian lận gây hay khơng? ☐ Có ☐ Khơng (Nếu trả lời “Khơng” nêu rõ nguyên nhân:……………) Câu 31: Trong kiểm tốn trước, Anh/Chị đã biết tính trung thực trực Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán Vậy kiểm tốn hành, Anh/Chị trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp sai sót trọng yếu gian lận gây ra? ☐ Rất cao ☐ Cao ☐ Trung bình ☐ Thấp ☐ Rất thấp Câu 32: Anh/Chị hãy đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao vai trò KTV độc lập việc phát gian lận, sai sót kiểm tốn BCTC DNVVN Bình Dương ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Phụ lục Kết khảo sát thực trạng vai trò KTV độc lập với việc nhận diện gian lận kiểm toán BCTC DNVVN tỉnh Bình Dương Thời gian khảo sát: Từ ngày 15/10/2019 đến ngày 15/11/2019 Đối tượng khảo sát: KTV trợ lý kiểm tốn cơng tác cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán Số phiếu phát ra: 20 phiếu Số phiếu hợp lệ thu được: 20 phiếu Kết số phiếu thu được: 10 Nội dung Số phiếu Tỷ lệ 35% 11 55% Bỏ sót hiểu sai nghiệp vụ kế toán 45% Bất cẩn 45% 13 65% Năng lực yếu kém 10% Lập BCTC gian lận 18 90% Biển thủ tài sản 10% Thành viên BGĐ 18 90% Thành viên Ban quản trị 10% Nhân viên Công ty 10% Bên thứ ba 0% Áp lực tiêu kế hoạch 18 90% Khó khăn tài chính 11 55% Hoạt động kiểm soát nội yếu kém 13 65% Nguyên nhân khác 0% Thiết lập trì hệ thống kiểm soát nội hoạt 20 STT Lỗi tính toán số học ghi chép sai Câu Áp dụng sai nguyên tắc chế độ kế toán Câu Không hiểu, hiểu sai nguyên tắc chế độ kế toán Câu Câu Câu động Câu 100% Chính sách khen thưởng, xử phạt nghiêm minh 11 55% Yếu tố khác 0% Tiền khoản tương đương tiền 10% Các khoản đầu tư tài chính 11 55% Các khoản phải thu 13 65% Hàng tồn kho 45% 10% Bất động sản đầu tư 0% Tài sản khác 0% Nợ phải trả 45% Vốn chủ sở hữu 0% Câu Tài sản cố định 11 Câu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 20 100% Giá vốn hàng bán 13 65% Doanh thu hoạt động tài chính 10% Chi phí tài 10% Chi phí bán hàng 0% Chi phí quản lý DN 0% Thu nhập khác 10% Chi phí khác 10% Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh 18 thu 90% Che dấu công nợ chi phí 13 65% 10% Ghi nhận sai niên độ 16 80% Không khai báo đầy đủ thông tin 45% Thủ thuật khác 10% Cung cấp thêm tín dụng cho khách hàng 0% Xuất trước hóa đơn để ghi nhận doanh thu hay thực 16 Câu Định giá sai tài sản hợp đồng “hàng bán trả lại” (nghĩa thỏa thuận với khách hàng lấy hàng vào cuối năm đầu năm sau trả lại hàng với lý đó) Câu 10 Bán hàng cho cơng ty hay công ty liên quan 80% 16 khác 80% Giả mạo chứng từ 0% Ghi nhận doanh thu sai niên độ 18 90% Hình thức khác 0% Thay đổi ước tính kế toán (Khấu hao, phân bổ, dự 13 phòng, giá trị sản phẩm dở dang) Câu 11 Vốn hoá chi phí Che dấu khoản nợ phải trả Không trích lập trích lập không đầy đủ khoản 12 65% 45% 20% 18 90% dự phòng Ghi nhận chi phí sai niên độ 45% Hình thức khác 0% Hàng tồn kho 11 55% Các khoản phải thu 20% Các khoản đầu tư tài chính 45% Tài sản cố định 35% Các tài sản khác 0% Định giá tài sản thấp thực tế 35% Lập chứng từ giả mạo 10% Ghi nhận tài sản khơng có thực 11 55% Chuyển mục đích sử dụng 35% Hình thức khác 0% Ghi nhận trước doanh thu kỳ sau vào kỳ kế toán chưa thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu 20 Chưa ghi nhận doanh thu kỳ kế toán Câu 14 thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu Câu 12 100% 45% Ghi nhận trước chi phí kỳ sau vào kỳ kế toán Chưa ghi nhận chi phí kỳ kế toán 11 nhận đầy đủ hoá đơn, chứng từ đầu vào Câu 15 Câu 16 10% 55% Các kiện sau ngày kết thúc niên độ 16 80% Các giao dịch với bên liên quan 18 90% Những thay đổi chính sách kế toán 45% Vấn đề khác 0% Có 20 100% Khơng 0% Rất tốt 35% 13 65% 0% Câu 17 Tốt Chưa tốt 13 Phỏng vấn BGĐ, Ban quản trị cá nhân khác 20 100% Quan sát, điều tra 45% TT phân tích 16 80% 45% Tham khảo ý kiến KTV tiền nhiệm 45% Sử dụng thông tin thu thập từ kinh nghiệm 11 Câu 18 Thử nghiệm làm 55% TT khác 0% KTV thiếu kỹ giao tiếp, vấn 11 55% Đơn vị kiểm tốn khơng hỗ trợ 18 90% 16 80% Đối tượng vấn thiếu lực 10% Khác 0% Phân tích xu hướng 18 90% 16 80% Phân tích tính hợp lý 20% Giới hạn thời gian kiểm toán 11 55% Dữ liệu so sánh phục vụ cho việc phân tích không đầy 13 Câu 19 Hạn chế thời gian kiểm tốn Câu 20 Phân tích tỷ suất Câu 21 đủ Câu 22 65% KTV thiếu kỹ phân tích 45% Nguyên nhân khác 0% Các yếu tố ngành nghề 16 80% Các yếu tố pháp lý 16 80% Các yếu tố bên khác 35% Đặc điểm đơn vị 18 90% Các chính sách kế toán mà đơn vị lựa chọn áp dụng 11 55% Mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh có 13 liên 65% Việc đo lường đánh giá kết hoạt động đơn 14 45% vị Kiểm soát nội 18 90% Phỏng vấn nhân đơn vị 18 90% Quan sát việc áp dụng kiểm soát cụ thể 18 90% 11 55% Câu 23 Kiểm tra báo cáo tài liệu Kiểm tra giao dịch hệ thống thông tin liên quan Câu 24 20% Có 20 100% Khơng 0% Phân công giám sát nhân dựa kiến thức, kỹ 13 lực thành viên nhóm kiểm Đánh giá việc lựa chọn áp dụng chính sách kế 65% toán đơn vị kiểm toán, đặc biệt chính sách Câu 25 liên quan đến ước tính, giao dịch phức tạp có dấu hiệu gian lận việc lập BCTC Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi TT 45% 18 kiểm toán tương ứng với kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận 90% Các bút tốn thực tài khoản khơng phù 20 hợp, bất thường ít sử dụng Các bút toán được lập cá nhân khác với 100% cá nhân lập bút toán ghi sổ ngày Các bút toán ghi nhận cuối kỳ mà khơng có 20% 11 có ít diễn giải Câu 26 55% Các bút tốn có số tiền số làm trịn có số đồng 20% Các bút tốn có ước tính quan trọng điều 18 chỉnh cuối kỳ 90% Các bút toán dẫn đến sai sót q khứ 11 55% Các bút tốn có giao dịch nội 13 65% 15 Khác 0% Có 20 100% Khơng 0% Có 20 100% Khơng 0% Có 20 100% Khơng 0% Có 18 90% Không 10% Rất cao 0% Cao 35% Câu 31 Trung bình 13 65% Câu 27 Câu 28 Câu 29 Câu 30 Thấp 0% Rất thấp 0% KTV cần nâng cao thái độ hoài nghi nghề nghiệp kiểm tra thường xuyên cấp suốt q trình kiểm tốn Nâng cao bổ sung kiến thức, rèn luyện đạo đức nghề nghiệp Cơ quan quản lý nhà nước cần quy định trách nhiệm hình phạt xử lý cụ Câu 32 thể Tuyên truyền để công ty, người sử dụng BCTC hiểu rõ vai trị kiểm tốn VACPA thường xuyên tổ chức khóa đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho KTV 16 ... DÂN TỈNH BÌNH DƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT NGUYỄN THỊ THU HẰNG VAI TRÒ KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP VỚI VIỆC NHẬN DIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TẠI TỈNH... KTV độc lập việc nhận diện gian lận kiểm tốn BCTC DNVVN tỉnh Bình Dương 12 CHƯƠNG 1: NHẬN DIỆN GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BCTC VÀ VAI TRÒ KTV ĐỘC LẬP 1.1 Tổng quan gian lận BCTC, Kiểm toán, Kiểm toán. .. trạng nhận diện gian lận kiểm toán BCTC vai trò KTV độc lập DNVVN tỉnh Bình Dương; - Đề xuất phương hướng giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm vai trò KTV độc lập việc nhận diện gian lận kiểm tốn