Bài giảng Kế toán báo cáo tài chính - Trần Thị Huyên

Bài giảng Kế toán báo cáo tài chính giúp các bạn sinh viên sau khi học xong chương này người học có thể hiểu về: Tổng quan về báo cáo tài chính; Phân tích mối quan hệ giữa các thành phần trong hệ thống báo cáo tài chính; Phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính.

KẾ TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Giảng viên: Trần Thị Huyên Điện thoại: 0938 539 198 Email: tran11.edu@gmail.com NỘI DUNG NGHIÊN CỨU VÀ HỌC TẬP A Tổng quan BCTC B Phân tích mối quan hệ thành phần hệ thống BCTC C Phương pháp lập trình bày BCTC TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH  Báo cáo tài chính?  Là báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành  Phản ánh tình hình tài DN về:  Tài sản  Nợ phải trả, vốn chủ sở hữu  Doanh thu, thu nhập, chi phí, kết kinh doanh (lãi lỗ)  Tình hình biến động dòng tiền TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH  Phân loại báo cáo tài (BCTC) Theo nội dung phản ánh - Báo cáo tài sản, nguồn vốn - Báo cáo DT, CP, LN - Báo cáo nghĩa vụ với NSNN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Bản thuyết minh BCTC Theo thời gian lập - BCTC năm - BCTC niên độ (Đầy đủ Tóm tắt) TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH  u cầu lập trình bày BCTC  Tất loại hình doanh nghiệp phải lập và trình bày BCTC  Phải tuân thủ ngun tắc kế tốn  Thơng tin BCTC phải trình bày trung thực, hợp lý CÁC NGUN TẮC KẾ TỐN Cơ sở dồn tích Hoạt động liên tục Trọng yếu Giá gốc Principles Thận trọng Phù hợp Nhất quán TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH  Thời hạn nộp BCTC STT Loại hình hoạt động SXKD Sau kỳ kế tốn (ngày) Quý Năm Doanh nghiệp Nhà nước - Dạng thường - Dạng tổng cơng ty, tập đồn Doanh nghiệp khác - DN tư nhân, Công ty hợp danh - Các đối tượng lại ≤ 20 ≤ 45 ≤ 30 ≤ 90 x x ≤ 30 ≤ 90 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH  Nơi nhận BCTC Doanh nghiệp Nơi nhận báo cáo tài Kỳ kế CQ CQ CQ CQ DN cấp tốn Tài Thuế Thống kê ĐKKD Quý, Năm      Vốn đầu Năm tư NN          Nhà nước Khác Năm MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng CĐKT Báo cáo Kết HĐKD BCTC năm BCTC quý Báo cáo LCTT - Đầy đủ - Tóm tắt Thơng thường Tổng hợp Bản TM BCTC MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng cân đối kế tốn Luca Pacioli Thuyết minh Tất BCTC Tài sản = Vốn chủ sở hữu + Tiền tương đương tiền Báo cáo LCTT LN chưa phân phối Báo cáo KQHĐKD Nợ phải trả 10 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN  Bảng cân đối kế toán (CĐKT)?  Là BCTC phản ánh tổng quát giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định 11 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN  Bảng cân đối kế toán (CĐKT)?  Các tiêu Bảng CĐKT trình bày theo thứ tự giảm dần tính khoản  Được mã hóa để dễ kiểm tra, đối chiếu 12 ƯU NHƯỢC CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN  Ưu điểm:  Giúp người sử dụng có nhìn thơng tin tài DN  Nhược điểm:  Không thể phản ánh đầy đủ giá trị thực tài sản DN  Chưa trình bày hết tiềm lực DN như: nhân lực, thương hiệu, uy tín, … 13 KẾT CẤU CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN  Được tổ chức dạng bảng cân đối số dư gồm phần TS phần NV  Kiểu bên: Trên tài sản, nguồn vốn  Kiểu bên: Trái tài sản, phải nguồn vốn 14 Kết cấu kiểu bên (báo cáo) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày … tháng … năm … TÀI SẢN Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm A TÀI SẢN NGẮN HẠN B TÀI SẢN DÀI HẠN TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ B VỐN CHỦ SỞ HỮU TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 15 Kết cấu kiểu bên (tài khoản) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày … tháng … năm … TÀI SẢN Số cuối kỳ NGUỒN VỐN Số cuối kỳ A TÀI SẢN NGẮN HẠN ……… A NỢ PHẢI TRẢ B TÀI SẢN DÀI HẠN B VỐN CHỦ SỞ HỮU TỔNG CỘNG TỔNG CỘNG 16 NGUYÊN TẮC LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN  Tuân thủ nguyên tắc chung BCTC  Riêng TS NPT phải tuân thủ thêm nguyên tắc sau: CHU KỲ KINH DOANH Trong vòng năm dương lịch Dài năm dương lịch Tài sản, nợ phải trả Thời hạn thu hồi hay toán Ngắn hạn ≤ 12 tháng x > 12 tháng ≤ chu kỳ kinh doanh > chu kỳ kinh doanh Dài hạn x x x 17 PHƯƠNG PHÁP LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN  Phần Tài sản: Số Dư Nợ tài khoản loại 1, sở để ghi vào tiêu tương ứng  Phần Nguồn vốn: Số Dư Có tài khoản loại 3, sở để ghi vào tiêu tương ứng 18 LƯU Ý KHI LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN  Ghi âm tiêu tương ứng  Các tài khoản TS có số dư CĨ: 214, 229  Các tài khoản NV có số dư NỢ: 4112, 419, 421  Các tiêu toán: Phải dựa vào chi tiết số dư Nợ, số dư Có để ghi cho phù hợp 19 BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh?  Là BCTC phản ánh tình hình doanh thu, chi phí kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cho năm kế toán định  Báo cáo kết HĐKD giải thích tiêu lợi nhuận chưa phân phối năm Bảng CĐKT 20 10 MƠ HÌNH TÍNH KẾT QUẢ HĐ KINH DOANH Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN = Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế Chi phí thuế TNDN hành - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp + Chi phí thuế TNDN hỗn lại 21 MƠ HÌNH TÍNH KẾT QUẢ HĐ KINH DOANH Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động khác = Thu nhập khác + Lợi nhuận từ hoạt động khác Chi phí khác 22 11 MƠ HÌNH TÍNH KẾT QUẢ HĐ KINH DOANH TỔNG DOANH THU LỢI NHUẬN GỘP Các khoản giảm trừ Doanh thu HĐ tài DOANH THU THUẦN Chi phí tài Giá vốn hàng bán CPBH, CP quản lý DN LỢI NHUẬN GỘP LN THUẦN TỪ HĐKD 23 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm:……… + = = + = + = = CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm Năm trước Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng, dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng, dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài chính, bán hàng, quản lý Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Thu nhập khác Chi phí khác Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 24 12 NGUYÊN TẮC LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD  Căn vào thời điểm phát sinh để ghi nhận giao dịch kiện kinh tế  Chi phí ghi nhận phải tương ứng với phần doanh thu tạo  Tuân thủ nguyên tắc chung việc lập trình bày BCTC 25 PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD  Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ 111, 112, 113, 131 / Có 511  Các khoản giảm trừ doanh thu Nợ 511 / Có 333, 521  Giá vốn hàng bán Nợ 911 / Có 632 26 13 PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD  Doanh thu hoạt động tài Nợ 515 / Có 911  Chi phí tài chính, bán hàng, quản lý Nợ 911 / Có 635, 641, 642  Chi phí lãi vay:  Căn vào phần lãi vay tính vào chi phí tài để ghi nhận 27 PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD  Thu nhập khác Nợ 711 / Có 911  Chi phí khác Nợ 911 / Có 811  Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ 911 / Có 8211, 8212 Nợ 8212 / Có 911  ghi dạng số âm 28 14 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (LCTT)?  Là BCTC phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh theo hoạt động khác kỳ báo cáo doanh nghiệp  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giải thích tiêu tiền tương đương tiền Bảng CĐKT 29 QUI ĐỊNH LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ  Trách nhiệm lập  Tất đơn vị thuộc loại hình DN bắt buộc phải thực lập trình bày BC LCTT  Thời hạn nộp  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải nộp kỳ báo cáo với BCTC khác (quý, năm) 30 15 NỘI DUNG CỦA BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ  Báo cáo LCTT chủ yếu trình bày lưu chuyển dịng tiền vào, trình SXKD DN  Lưu chuyển tiền kỳ tính tốn thơng qua dịng tiền từ hoạt động kinh doanh, đầu tư tài 31 Mẫu biểu Chỉ tiêu Mã số Kỳ I Lưu chuyển tiên tệ từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư …… Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyền tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 32 16 CƠNG THỨC TÍNH TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN CUỐI KỲ Tiền tương đương tiền cuối kỳ Lưu chuyển tiền kỳ = Lưu chuyển tiền kỳ = Lưu chuyển tiền từ HĐKD + Tiền tương đương tiền đầu kỳ + Lưu chuyển tiền từ HĐĐT Ảnh hưởng + thay đổi tỷ giá quy đổi + Lưu chuyển tiền từ HĐTC Phương pháp trực tiếp Phương pháp gián tiếp33 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Lưu chuyển tiền từ HĐKD Tiền chi cho hoạt động kinh doanh = = Tiền thu từ bán hàng, dịch vụ, DT khác - Tiền chi trả cho nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ Tiền chi cho hoạt động kinh doanh + + Tiền chi trả cho người lao động Tiền thu khác từ HĐKD + Tiền chi trả lãi vay - + Tiền chi khác từ HĐKD Tiền chi nộp thuế TNDN 34 17 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD Lưu chuyển tiền từ HĐKD = Lợi nhuận từ HĐKD trước thay đổi vốn lưu động + Tăng, giảm số tiêu như: khoản phải thu, hàng tồn kho, khoản phải trả, chi phí trả trước Tiền chi khác Tiền thu khác Tiền thuế + từ HĐKD từ HĐKD TNDN nộp - Tiền lãi vay trả  Khoản phải thu, HTK, CP trả trước:  SD cuối kỳ > SD đầu kỳ ghi số âm, ngược lại ghi số dương  Khoản phải trả:  SD cuối kỳ > SD đầu kỳ ghi số dương, ngược lại ghi số âm 35 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐKD LN từ HĐKD trước thay đổi vốn lưu động = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Khoản khấu hao TSCĐ Khoản dự phịng trích lập + Lãi lỗ CL tỷ giá hối đoái chưa thực Các khoản điều chỉnh LNKT trước thuế Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư Lưu ý: Lãi ghi dương, lỗ ghi âm Khoản chi phí lãi vay 36 18 PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP CƠ SỞ DỮ LIỆU - Báo cáo kết doanh Bảng cân đối kinh kế toán Thuyết minh báo cáo tài Bảng tính khấu hao Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước Bảng phải thu, phải trả, hàng tồn kho, chi phí trả trước, lãi/lỗ đầu tư 37 PHƯƠNG PHÁP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐĐT Lưu chuyển tiền từ HĐĐT Tiền thu lãi cổ tức lợi nhuận chia (Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ TS dài hạn khác) Tiền thu hồi góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ TS dài hạn khác (Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác) (Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ khác) Tiền thu cho vay, bán lại công cụ nợ 38 19 PHƯƠNG PHÁP LẬP LƯU CHUYỂN TIỀN THUẦN TỪ HĐTC Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận góp vốn chủ sở hữu + + Lưu chuyển tiền từ HĐTC (Tiền chi trả vốn góp cho CSH, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành) + + Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận + + + (Tiền chi trả nợ gốc vay) + (Tiền chi trả nợ thuê tài chính) + + (Cổ tức, lợi nhuận trả cho CSH) 39 BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH  Bản thuyết minh BCTC?  Là báo cáo dùng để giải thích chi tiết tiêu trình bày BCTC  Ngồi ra, Bản thuyết minh BCTC cịn sử dụng để trình bày thơng tin khác điều cần thiết cho việc giải thích tiêu BCTC 40 20 NGUYÊN TẮC LẬP BẢN THUYẾT MINH BCTC  Phải nêu rõ sở thực lập trình bày BCTC  Phải trình bày cách có hệ thống tiêu BCTC  Phải bổ sung thông tin cho tiêu trình bày BCTC 41 NỘI DUNG BẢN THUYẾT MINH BCTC  Đặc điểm hoạt động  Hình thức sở hữu vốn:  Quốc doanh, quốc doanh (Cổ phần, TNHH, Tư nhân,…)  Lĩnh vực hoạt động:  Sản xuất, thương mại, dịch vụ, xây dựng,…  Ngành nghề kinh doanh:  Kim khí điện máy, Xây dựng cơng trình,… 42 21 NỘI DUNG BẢN THUYẾT MINH BCTC  Kỳ kế toán năm đơn vị tiền tệ  Dựa vào chu kỳ kinh doanh để biết kỳ kế toán năm ngày …/…/… kết thúc vào ngày …/…/…  Ở Việt Nam thơng thường kỳ kế tốn năm ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12  Đơn vị tiền tệ sử dụng trình ghi chép kế toán:  VND 43 NỘI DUNG BẢN THUYẾT MINH BCTC  Chuẩn mực chế độ kế toán  Chế độ kế toán áp dụng ban hành theo TT 200/2014/TT-BTC hay TT 133/2016/TT-BTC  Áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam lập BCTC hay chuẩn mực kế tốn khác  Hình thức kế tốn: Nhật ký chung, Nhật ký Sổ Cái, Chứng từ ghi sổ, … 44 22 NỘI DUNG BẢN THUYẾT MINH BCTC  Chính sách kế tốn        Nguyên tắc ghi nhận tiền tương đương tiền Nguyên tắc ghi nhận HTK, TSCĐ, BĐS đầu tư Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư tài Ngun tắc ghi nhận vốn hóa chi phí vay Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, chi phí 45 NỘI DUNG BẢN THUYẾT MINH BCTC  Thông tin bổ sung cho BCTC  Việc cung cấp thông tin bổ sung cho BCTC trình bày theo dạng chi tiết số dư đầu năm cuối năm cho khoản phát sinh  Điểm đặc biệt lưu ý với người lập BCTC  Những tiêu khơng có thơng tin số liệu khơng trình bày khơng đánh lại số thứ tự tiêu 46 23 ... BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng CĐKT Báo cáo Kết HĐKD BCTC năm BCTC quý Báo cáo LCTT - Đầy đủ - Tóm tắt Thông thường Tổng hợp Bản TM BCTC MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH... chi phí, kết kinh doanh (lãi lỗ)  Tình hình biến động dịng tiền TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH  Phân loại báo cáo tài (BCTC) Theo nội dung phản ánh - Báo cáo tài sản, nguồn vốn - Báo cáo DT,...TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH  Báo cáo tài chính?  Là báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành  Phản ánh tình hình tài DN về:  Tài sản  Nợ phải trả, vốn chủ sở