Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kiểm toán - Bài 2: Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính được biên soạn giúp người học nắm khái quát chung về trình tự thực hiện kiểm toán tài chính; kỹ thuật của kiểm toán tài chính; lập kế hoạch kiểm toán tài chính; thực hiện thủ tục phân tích; đánh giá trọng yếu và rủi ro; thiết kế chương trình kiểm toán.
Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài BÀI 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nội dung Khái quát chung trình tự thực kiểm tốn tài Kỹ thuật kiểm tốn tài Lập kế hoạch kiểm tốn tài Thực thủ tục phân tích Đánh giá trọng yếu rủi ro Thiết kế chương trình kiểm tốn Mục tiêu Thời lượng học Sau học này, học viên nắm được: Các kiến thức quy trình kiểm tốn Nội dung xoay quanh vấn đề mang tính kỹ thuật nhằm giúp học viên tiếp thu kiến thức ACC509_Bai 2_v1.0011105219 10 tiết 17 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG BÀI Tình dẫn nhập Cơng ty Kiểm tốn APC tiếp tục nhận hợp đồng kiểm tốn với cơng ty Cổ phần Thái Bình Dương Đây năm thứ Cơng ty APC kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Thái Bình Dương Chủ phần hùn vốn công ty APC định giao cho kiểm toán viên Trọng Hiếu tiến hành kiểm toán báo cáo tài Cơng ty khách hàng Trước đây, Trọng Hiếu tham gia vào kiểm toán niên độ trước với vai trị trợ lý kiểm tốn Năm nay, anh phân cơng làm trưởng nhóm kiểm toán khách hàng Trọng Hiếu định cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng cần phải thực APC kiểm toán báo cáo tài niên độ trước hồn tồn sử dụng ln kế hoạch kiểm tốn niên độ trước điều chỉnh lại kế hoạch trình thực kiểm tốn Câu hỏi Theo anh chị, cách có khơng? Tại sao? 18 ACC509_Bai 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 2.1 Khái qt trình tự kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn tài loại hình đặc trưng mang nhiều sắc thái kiểm tốn loại hình thể rõ nét đặc trưng cuả kiểm toán tài Chính vậy, theo ngun lý chung kiểm tốn, trình tự kiểm tốn tài trải qua bước bản: Chuẩn bị kiểm toán, thực hành kiểm toán kết thúc kiểm toán Tuy nhiên, đặc điểm đối tượng, quan hệ chủ thể với khách thể kiểm tốn, nên trình tự kiểm tốn tài có đặc điểm riêng Chủ thể thực kiểm tốn tài kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước kiểm tốn nội Theo thơng lệ quốc tế, trình tự thực kiểm tốn tài kiểm tốn độc lập thường thực theo bước chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Đối với kiểm toán nhà nước kiểm tốn nội bộ, ngồi bước kể có bước cuối kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán Tuy nhiên, chung quy trình kiểm tốn thường bao gồm bước, cụ thể: Bước I - Chuẩn bị kiểm toán: Từ thư mời (hoặc lệnh) kiểm toán, kiểm tốn viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho kiểm tốn Để hình thành hợp đồng kế hoạch chung, kiểm toán viên cần tiếp cận khách hàng Đây bước công việc quan trọng nhằm giúp kiểm toán viên đưa định kiểm toán Về chất, bước cơng việc giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa định có chấp nhận khách hàng kiểm tốn hay khơng thơng qua việc đánh giá nhu cầu họ, đánh giá khả phục vụ khách hàng Trên sở này, công ty kiểm toán khách hàng ký thư hẹn kiểm toán hợp đồng kiểm toán Kiểm toán viên cần thu thập thông tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội (HT KSNB) khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể chương trình kiểm tốn cho phần hành, đồng thời chuẩn bị phương tiện lực lượng giúp việc (nếu cần) cho việc triển khai kế hoạch chương trình kiểm tốn xây dựng Bước II - Thực công việc kiểm toán: Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thực kế hoạch kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp nhằm làm sở cho ý kiến báo cáo tài kiểm tốn Thực chất, q trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thơng tin hình thành phản ánh Bảng khai tài Trình tự kết hợp trắc nghiệm trước hết tuỳ thuộc vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội bước Việc kết hợp trắc nghiệm hình nghiệm kiểm tốn tài thường thực theo hai hướng tương ứng với hai loại thử nghiệm: thử nghiệm thử nghiệm tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) ACC509_Bai 2_v1.0011105219 19 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Thử nghiệm bao gồm thủ tục để thu thập chứng kiểm toán dựa việc thẩm tra thông tin biểu tiền phản ánh báo cáo tài Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) loại thử nghiệm để thu thập chứng tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội để từ sử dụng thơng tin từ hệ thống kiểm soát nội Cụ thể: o Nếu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá khơng có hiệu lực trắc nghiệm vững chãi thực với số lượng lớn Ngược lại, HTKSNB đánh giá có hiệu lực trước hết trắc nghiệm đạt yêu cầu sử dụng để xác định khả sai phạm tiếp trắc nghiệm vững chãi ứng dụng (với số lượng ít) để xác minh sai sót có o Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết HTKSNB khơng có hiệu lực trắc nghiệm vững chãi lại thực với số lượng lớn Quy mô cụ thể trắc nghiệm trình tự cách thức kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đốn kiểm tốn viên với mục đích có chứng đầy đủ tin cậy với chi phí kiểm tốn thấp Bước III - Hồn tất cơng việc kiểm toán Kết trắc nghiệm phải xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thường, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài Chỉ sở kiểm tốn viên tổng hợp đưa kết luận cuối báo cáo tài báo cáo kiểm toán Tùy theo hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên có lập thư quản lý giai đoạn hồn tất hồ sơ kiểm tốn 2.2 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 2.2.1 Bằng chứng kiểm tốn 2.2.1.1 Bản chất chứng Q trình kiểm tốn báo cáo tài hiểu đơn giản q trình thu thập chứng kiểm tốn Tính xác đáng giá trị báo cáo kiểm toán phụ thuộc vào chứng mà kiểm toán viên thu thập Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500, chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin xác thực mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng ảnh hưởng định tới thành cơng kiểm tốn Đối với số tổ chức kiểm toán kiểm toán độc lập kiểm tốn Nhà nước, chứng kiểm tốn cịn sở để giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán viên thực kiểm toán Bằng chứng sở để minh chứng cho báo cáo kiểm tốn có địi hỏi bắt buộc chứng kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 qui định: “Kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn” Như vậy, khơng phải thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập sử dụng làm chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đạt yêu cầu định mặt số lượng chất lượng 20 ACC509_Bai 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 2.2.1.2 Các định thu thập chứng kiểm toán Để đạt kết kiểm toán mong muốn giới hạn thời gian, qui mơ chi phí kiểm tốn, kiểm tốn viên phải xác định số lượng chứng kiểm toán thích hợp cần thu thập để đánh giá tồn diện đối tượng kiểm tốn Điều thực kiểm toán viên cân nhắc đến định trước bắt tay vào thu thập chứng kiểm toán Quyết định kiểm toán viên thu thập chứng kiểm tốn chia thành loại: Quyết định phương thức (thể thức) kiểm toán thực Phương thức kiểm toán hướng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán điểm xác định với điều kiện cụ thể kiểm tốn Ví dụ, phương thức kiểm tốn hướng dẫn chi tiết trình thu thập biên kiểm kê quỹ theo trình tự kiểm kê Quyết định giúp kiểm toán viên xác định cụ thể công việc cần làm quan sát kiểm kê quỹ Quyết định quy mô mẫu cần chọn phương thức định Sau chọn phương thức kiểm toán, kiểm tốn viên xác định quy mơ mẫu tổng thể Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 530 có qui định: “khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm tốn viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra” Mẫu lựa chọn vài phần tử chí tồn tổng thể Việc định qui mô mẫu chọn tùy thuộc vào nhiều yếu tố có đánh giá ban đầu trọng yếu rủi ro Ví dụ kiểm tốn nghiệp vụ thu tiền từ bán hàng, kiểm toán viên nhận định hoạt động có nhiều rủi ro đơn vị kiểm toán chưa thực tốt việc cách ly trách nhiệm Tổng thể có 1000 phiếu thu kiểm tốn viên chọn quy mơ mẫu 50 phiếu thu để kiểm toán chi tiết Quyết định việc lựa chọn phần tử mẫu Xác định xong quy mô mẫu chọn cho thể thức kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định phần tử mẫu lựa chọn Thực chất trình kiểm tốn viên xác định cách thức kết hợp phương pháp chọn mẫu nhằm đạt hiệu cao thu thập chứng kiểm tốn Ví dụ, sau định 50 phiếu thu từ tổng thể 1000 phiếu thu để kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên chọn mẫu ngẫu nhiên Tuy nhiên, chọn khiến kiểm tốn viên bỏ qua nhiều phiếu thu có số dư lớn bất thường Vì vậy, kiểm tốn viên kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo phán đoán chủ quan kiểm tốn viên để kiểm tra chi tiết 50 phiếu thu Quyết định thời gian thực thời gian hoàn thành: Quyết định thể rõ chương trình kiểm toán Quyết định rõ thời gian bắt đầu kết thúc phương thức thu thập chứng 2.2.1.3 Yêu cầu chứng kiểm toán Dựa định, kiểm toán viên tiến hành thu thập chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải thỏa mãn hai yêu cầu đầy đủ tính thích hợp ACC509_Bai 2_v1.0011105219 21 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Tính thích hợp chứng (Hiệu lực) Là khái niệm dùng để độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán Câu hỏi 2.1: Theo bạn, tính thích hợp chứng phụ thuộc vào yếu tố nào? Trả lời: Những yếu tố ảnh hưởng đến tính thích hợp hay tính hiệu lực chứng kiểm toán bao gồm: Thứ loại hình hay dạng chứng Thơng thường, chứng thu thơng qua vấn có độ tin cậy thấp chứng tài liệu Có thể hiểu cách đơn giản chứng tài liệu đánh giá cao độ tin cậy chứng lời Thứ hai hệ thống kiểm soát nội (KSNB) Bằng chứng thu điều kiện hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu lực đánh giá có độ tin cậy cao so với chứng thu thiếu vắng sách thủ tục kiểm soát hữu hiệu Thứ ba nguồn gốc thu thập chứng kiểm toán Nguồn gốc thu thập chứng độc lập chứng đánh giá có độ tin cậy cao Chẳng hạn, chứng thu từ bên thứ ba (thư xác nhận nhà cung cấp, thư xác nhận ngân hàng) đánh giá có độ tin cậy cao chứng khách thể kiểm toán cung cấp Thứ tư kết hợp chứng kiểm tốn Một nhóm chứng kiểm toán thu nguồn khác xác minh cho vấn đề theo hướng kết luận đánh giá có độ tin cậy cao thông tin đơn lẻ Đầy đủ Đầy đủ: Là khái niệm số lượng hay quy mơ cần thiết chứng kiểm tốn để đưa ý kiến kết luận cho kiểm tốn Tính đầy đủ liên quan trực tiếp đến kích cỡ mẫu thời gian thực Câu hỏi 2.2: Theo bạn, đưa qui định số lượng chứng cần thu thập tối thiểu cho kiểm tốn khơng? Tại sao? Trả lời: Tính đầy đủ chứng kiểm tốn nói tới số lượng chủng loại chứng kiểm toán cần thu thập Sẽ khơng có qui định mang tính cứng nhắc số lượng chứng cần thu thập mà có xét đốn mang tính nghề nghiệp kiểm toán viên Sự xét đoán vào yếu tố sau: Tính hiệu lực chứng Bằng chứng đánh giá có độ tin cậy cao cần thu thập chứng kiểm toán Điều giúp kiểm toán viên đưa định cho việc lựa chọn thủ tục kiểm toán thay thủ tục kiểm toán bổ sung thu thập chứng kiểm tốn Tính trọng yếu Đối với đối tượng kiểm toán đánh giá trọng yếu cần thu thập nhiều chứng kiểm toán Kiểm toán viên xác định mức trọng yếu thấp nghĩa sai sót tối đa chấp nhận mức thấp số lượng chứng phải thu thập nhiều Mức độ rủi ro Đối với khoản mục nghiệp vụ đánh giá có mức rủi ro cao cần thu thập nhiều chứng kiểm tốn Ví dụ kiểm toán khoản mục tiền, tài khoản tiền mặt ln đánh giá có khả xảy rủi ro cao 22 ACC509_Bai 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 2.2.2 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Q trình thực kiểm tốn thực chất q trình sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán nhằm thu thập thông tin, kiện làm sở cho ý kiến báo cáo tài Các kỹ thuật thường sử dụng bao gồm: kỹ thuật kiểm tra, kỹ thuật quan sát, kỹ thuật lấy xác nhận, tính tốn, vấn phân tích 2.2.2.1 Kiểm tra vật chất Là trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản mang hình thái vật chất doanh nghiệp Câu hỏi 2.3: Cho ví dụ kiểm kê doanh nghiệp sản xuất Trả lời: Kiểm kê nguyên vật liệu, tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định… Ưu điểm kỹ thuật kiểm kê cung cấp chứng có độ tin cậy cao kiểm kê trình xác minh hữu tài sản, mang tính khách quan kiểm tốn viên thực chứng kiến Hơn cách thực kỹ thuật đơn giản, phù hợp với chức xác minh kiểm toán Kỹ thuật gồm thao tác đơn giản cân, đo, đong, đếm… chứng kiến thao tác Tuy nhiên, cần lưu ý với kiểm toán viên không thiết phải kiểm kê chứng kiến kiểm kê toàn hàng tồn kho, tiền hay tài sản cố định mà lấy mẫu kiểm kê Phương pháp kỹ thuật kiểm kê vật chất có nhiều ưu điểm song có hạn chế định: o Đối với số tài sản cố định đất đai, nhà xưởng, máy móc thiết bị hàng tồn kho kỹ thuật kiểm kê cung cấp thông tin minh chứng tồn tài sản không cung cấp thông tin quyền sở hữu đơn vị tài sản đó; tài sản hữu lại tài sản thuê ngoài, tài sản tạm vay, hay đem chấp o Kỹ thuật cho biết tồn thực tế số lượng, cịn chất lượng, tình trạng kỹ thuật, phương pháp đánh giá hay sai chưa thể o Nếu tài sản có qui mơ lớn, đa dạng chủng loại mẫu mã việc thực kỹ thuật tương đối thời gian kinh phí Chính vậy, kỹ thuật thường khơng thực đơn lẻ mà phải kết hợp với kỹ thuật khác để tăng hiệu kiểm toán 2.2.2.2 Kiểm tra tài liệu Là trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có đơn vị Các chứng từ, sổ sách hố đơn bán hàng, phiếu nhập kho, xuất kho, Hoá đơn vận tải, sổ kế toán chi tiết, sổ cái, bảng tổng hợp chi phí, bảng kê … Số lượng chứng từ, sổ sách doanh nghiệp thường tương đối lớn đa dạng, kiểm toán viên cần định hướng kiểm tra tài liệu ACC509_Bai 2_v1.0011105219 23 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Định hướng kiểm tra tài liệu q trình xác định mục tiêu kiểm toán gắn với khoản mục nghiệp vụ phần hành Tùy theo mục tiêu mà kiểm toán viên triển khai kiểm tra tài liệu theo hướng khác Chung nhất, phương pháp thường tiến hành theo hai cách: Từ kết luận có trước, kiểm tốn viên thu thập tài liệu làm sở cho kết luận cần khẳng định Ví dụ: kiểm toán viên kiểm tra tài liệu, hồ sơ pháp lý quyền định đoạt lâu dài tài sản cố định thuê hoạt động Kiểm tra tài liệu nghiệp vụ từ phát sinh đến vào sổ sách Q trình tiến hành theo hai hướng: o Từ chứng từ gốc lên sổ sách: muốn chứng minh nghiệp vụ phát sinh ghi sổ đầy đủ tương ứng với mục tiêu trọn vẹn Cách kiểm tra thường gắn với khoản mục nghiệp vụ có xu hướng bị bỏ sót khoản mục thuế giá trị gia tăng phải nộp, khoản thu tiền mặt… o Từ sổ sách kiểm tra ngược chứng từ gốc: muốn thu thập chứng tính có thật nghiệp vụ ghi sổ Cách kiểm tra thường gắn với khoản mục nghiệp vụ mà có khả bị khai khống thuế giá trị gia tăng khấu trừ, khoản chi tiền mặt… Ưu điểm nhược điểm Ưu điểm Kỹ thuật tương đối thuận tiện cho kiểm toán viên tài liệu thường có sẵn, chi phí để thu thập chứng kỹ thuật khác Nhược điểm Kiểm tra tài liệu có hạn chế định Độ tin cậy tài liệu minh chứng phụ thuộc vào nguồn gốc chứng (hay độc lập tài liệu so với đơn vị kiểm toán) mà tài liệu lại phần lớn có nguồn gốc từ khách thể kiểm tốn; Chính có khả lớn tài liệu cung cấp bị sửa chữa, giả mạo làm tính khách quan nên cần có kiểm tra, xác minh phương pháp kỹ thuật khác 2.2.2.3 Kỹ thuật lấy xác nhận Là q trình thu thập thơng tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin mà kiểm tốn viên nghi vấn Thơng thường kỹ thuật thực chủ yếu số dư khoản mục, tài khoản Thư xác nhận (sau có ký, duyệt đại diện đơn vị kiểm tốn) kiểm toán viên gửi trực tiếp đến người thứ ba để nhờ xác nhận thông tin theo yêu cầu sau gửi trở lại theo địa kiểm tốn viên 24 ACC509_Bai 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Thơng thường, kiểm tốn viên thơng qua khách thể kiểm tốn để gửi thư xác nhận, kiểm toán viên phải đảm bảo thư trả lời phải gửi trực tiếp địa kiểm toán viên Hơn nữa, kiểm toán viên phải kiểm sốt tồn việc gửi, nhận xác nhận loại trừ khả khách hàng can thiệp vào thông tin thư xác nhận Xác nhận thường thực văn (thư xác nhận kiểm toán) Ưu điểm nhược điểm Ưu điểm: Bằng chứng thu từ kỹ thuật có độ tin cậy cao kiểm tốn viên thực quy trình đảm bảo yêu cầu đề cập Nhược điểm: Chi phí thực xác nhận thường lớn đặc biệt tốn chi phí khách hàng có quy mơ lớn, quan hệ rộng, đa quốc gia Kiểm toán viên cần thực thủ tục kiểm tốn bổ sung để đảm bảo tính độc lập người cung cấp xác nhận với khách thể kiểm tốn Hình thức gửi thư xác nhận Kỹ thuật lấy xác nhận thực theo hai hình thức, hình thức gửi thư xác nhận phủ định thư xác nhận dạng khẳng định Hình thức thư xác nhận dạng phủ định: Kiểm toán viên yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi có sai khác thực tế với thơng tin kiểm tốn viên nhờ xác nhận Hình thức thư xác nhận dạng khẳng định: Kiểm toán viên yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi cho tất thư xác nhận dù thực tế có trùng khớp với thơng tin mà kiểm toán viên quan tâm Dưới mẫu thư xác nhận kiểm toán sử dụng: PHỤ LỤC SỐ 01 (Mẫu thư yêu cầu xác nhận số dư) Ngày… tháng… năm… Kính gửi: Cơng ty (Khách nợ) Địa chỉ: Fax: Thư: Yêu cầu xác nhận số dư Theo yêu cầu kiểm tốn, chúng tơi đề nghị Q cơng ty đối chiếu số dư với sổ công ty thời điểm ngày ……………………… xác nhận số dư (1/ Công ty phải thu 2/ Công ty phải trả) đúng, Thư xác nhận gửi trực tiếp fax cho kiểm toán viên theo địa mẫu xác nhận đây: 1/ Nợ phải trả ………………… (bằng chữ: ………………………………………………………………………………) 2/ Nợ phải thu ………………… (bằng chữ: ………………………………………………………………………………) Thư xác nhận khơng phải u cầu tốn mà nhằm phục vụ mục đích kiểm tốn Các khoản nợ khoản tốn sau ngày nói khơng bao gồm số dư xác nhận Giám đốc người đại diện (Đơn vị kiểm toán) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) Kính gửi: Cơng ty kiểm toán (Họ tên kiểm toán viên: .) Địa chỉ: Fax: Chúng xác nhận số dư sổ sách kế tốn ngày ……………… chúng tơi với số dư nói trên, là: Giám đốc người đại diện (Khách nợ) (Họ tên, chữ ký đóng dấu) ACC509_Bai 2_v1.0011105219 25 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Bảng 3.1: Các loại thông tin thường cần phải xác nhận Thông tin Nơi xác nhận Xác nhận khoản mục phần tài sản: Tiền gửi ngân hàng Ngân hàng, tổ chức tín dụng Khoản phải thu Khách hàng Phiếu nợ phải thu Người phát hành phiếu nợ Hàng tồn kho gửi đại lý Bên nhận đại lý Hàng tồn kho gửi công ty chuyên làm dịch vụ lưu kho Công ty lưu kho Công nợ, khoản phải trả Chủ nợ, nhà cung cấp Phiếu nợ phải trả Nhà cung cấp Trả trước khách hàng Khách hàng Các loại thông tin khác Luật sư công ty, tư vấn pháp lý cơng ty Nợ ngồi ý muốn (Trích: Bảng 6-2, arens Loebbecke, NXB Thống kê, 1995, trang 133) 2.2.2.4 Kỹ thuật quan sát Là phương pháp sử dụng để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị kiểm toán Phương pháp hiểu cách đơn giản xem xét tận mắt cơng việc Ví dụ quan sát việc thực thủ tục kiểm soát xuất hàng hóa khỏi doanh nghiệp Ưu điểm: Kỹ thuật hữu ích nhiều phần hành kiểm toán; chứng thu tương đối tin cậy Nhược điểm: Kỹ thuật cung cấp chứng mang tính thời điểm, thủ tục kiểm sốt thực thời điểm quan sát thời điểm khác khơng chắn thực Bằng chứng thu từ kỹ thuật quan sát chưa thể tính đầy đủ nên cần kèm với kỹ thuật khác 2.2.2.5 Kỹ thuật điều tra (phỏng vấn) Là q trình kiểm tốn viên thu thập thông tin văn hay lời nói qua việc trao đổi với người có liên quan Khi vấn kiểm tốn viên dùng hai loại câu hỏi câu hỏi “đóng” câu hỏi “mở” Câu hỏi “mở” giúp kiểm toán viên thu câu trả lời chi tiết đầy đủ; sử dụng kiểm toán viên muốn thu thập thêm thơng tin Loại câu hỏi thường có cụm từ “thế nào”, “cái gì?”, “tại sao?” Câu hỏi “đóng” giới hạn câu trả lời người vấn; sử dụng kiểm toán viên muốn xác nhận vấn đề nghe hay biết Loại câu hỏi thường có cụm từ “có hay không”, “đúng hay sai”… 26 ACC509_Bai 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 2.3.3 Thu thập thông tin sở Trong giai đoạn kiểm tốn viên đánh giá khả có sai sót trọng yếu, đưa đánh giá ban đầu mức trọng yếu thực thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết để thực kiểm toán việc mở rộng thủ tục kiểm tốn khác Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng Thể CMKTVN số 300 địi hỏi kiểm tốn viên phải tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng đoạn CMKT Việt Nam 310 đoạn CMKT Quốc tế 310 (ISA 310) hướng dẫn: "để thực kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải có hiểu biết tình hình kinh doanh đủ để nhận thức xác định kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm toán mà đánh giá kiểm tốn viên ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra kiểm toán viên đến báo cáo kiểm toán Khi tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng cần lưu ý: o Thông tin thu thập Hiểu biết chung kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị hiểu biết cụ thể tổ chức hoạt động đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên cịn phải hiểu khía cạnh đặc thù tổ chức cụ thể như: Cơ cấu tổ chức Dây chuyền dịch vụ sản xuất Cơ cấu vốn Chức Vị trí kiểm tốn nội Để hiểu rõ kiện, nghiệp vụ hoạt động tác động đến báo cáo tài để thực trình so sánh khách hàng với đơn vị khác ngành o Phương pháp Có nhiều phương pháp thu thập thông tin, phương pháp thường sử dụng nhiều trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán viên kiểm toán cho khách hàng khác ngành nghề kinh doanh trao đổi trực tiếp với nhân viên, ban giám đốc khách hàng Ngoài ra, kiểm tốn viên có hiểu biết qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành Việt Nam, kiểm tốn viên lấy thông tin từ niên giám thống kê Tổng cục Thống kê phát hành hàng năm Xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung Việc cập nhật xem xét sổ sách công ty cần thiết qua kiểm tốn viên xác định định nhà quản lý có phù hợp với luật pháp nhà nước, với sách hành cơng ty hay khơng mà cịn giúp kiểm toán viên hiểu chất số liệu biến động chúng báo cáo tài kiểm tốn Tham quan nhà xưởng Một vòng tham quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng cung cấp cho kiểm toán viên điều mắt thấy tai nghe quy trình sản xuất kinh doanh khách hàng cho phép kiểm toán viên gặp nhân vật chủ chốt cung cấp cho kiểm tốn viên nhìn tổng thể công việc kinh 34 ACC509_Bai 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài doanh khách hàng (đặc biệt công tác bảo vệ tài sản) Điều tạo điều kiện cho việc thuyết minh số liệu kế toán, phát vấn đề cần quan tâm sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng, máy móc lạc hậu hay khơng phát huy hết cơng suất , kiểm tốn viên dự đốn tài khoản trọng yếu báo cáo tài Ngồi ra, kiểm tốn viên có nhận định ban đầu phong cách quản lý ban giám đốc, tính hệ thống việc đặt công việc Nhận diện bên hữu quan Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên xác định tất bên có liên quan với khách hàng Theo cách hiểu thông thường, bên có liên quan tổ chức cá nhân có tác động ảnh hưởng tới khách hàng (theo CMKTVN số 550 bên liên quan hiểu là: phận trực thuộc, chủ sở hữu thức công ty khách hàng hay công ty, chi nhánh, cá nhân hay tổ chức mà cơng ty khách hàng có quan hệ cá nhân tổ chức có khả điều hành, kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể tới sách kinh doanh sách quản trị cơng ty khách hàng) Kiểm tốn viên quan tâm tới hữu bên liên quan khía cạnh: o Tất nghiệp vụ giao dịch quan trọng công bố đầy đủ o Tất vụ giao dịch khách hàng bên liên quan ghi chép lại để phản ánh chất kinh tế để phản ánh hình thức kinh tế nghiệp vụ Kiểm tốn viên phải xác định bên liên quan nhận định sơ mối quan hệ thông qua vấn ban giám đốc, xem sổ theo dõi cổ đơng, sổ theo dõi khách hàng từ bước đầu dự đốn vấn đề phát sinh bên liên quan để hoạch định kế hoạch kiểm toán phù hợp Dự kiến nhu cầu chun gia bên ngồi Theo Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế 620, kiểm tốn viên có kế hoạch sử dụng tư liệu chun gia kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét yếu tố sau: Kiểm toán viên phải đánh giá khả chun mơn, hiểu mục đích phạm vi công việc họ phù hợp việc sử dụng tư liệu cho mục tiêu dự định Kiểm toán viên nên xem xét mối quan hệ chuyên gia với khách hàng, yếu tố ảnh hưởng tới tính khách quan chuyên gia Nhận xét: Trong giai đoạn này, kiểm toán viên cần xác định vấn đề cần có tư vấn chuyên gia, nhờ kiểm tốn viên chắn cần thiết, nhận tư vấn chuyên gia có lực độc lập với cơng ty khách hàng ACC509_Bai 2_v1.0011105219 35 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 2.3.4 Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Mục đích thu thập: Giúp cho kiểm tốn viên nắm bắt quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến mặt hoạt động kinh doanh khách hàng Cách thức thu thập: Tiếp xúc với ban giám đốc công ty khách hàng Thông tin thu thập bao gồm bốn loại sau: o Giấy phép thành lập điều lệ công ty Việc nghiên cứu tài liệu giúp kiểm toán viên hiểu trình hình thành, mục tiêu hoạt động lĩnh vực kinh doanh hợp pháp đơn vị nắm bắt vấn đề mang tính chất nội đơn vị cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ phòng ban, thủ tục phát hành cổ phiếu, trái phiếu o Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn, tra hay kiểm tra năm hành hay vài năm trước Giúp kiểm toán viên nhận thức tổng quát vấn đề dựa sở đó, áp dụng kỹ thuật phân tích báo cáo để nhận thức xu hướng phát triển khách hàng Đây tài liệu quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Ngồi ra, việc xem xét báo cáo kiểm toán, biên kiểm tra, tra (nếu có) giúp kiểm tốn viên nhận thức rõ thực trạng hoạt động đơn vị khách hàng dự kiến phương hướng kiểm tra o Biên họp cổ đông, hội đồng quản trị ban giám đốc Đây tài liệu thức tóm lược vấn đề quan trọng thảo luận định thức họp Các biên thường chứa đựng thông tin quan trọng như: công bố cổ tức, phê chuẩn việc hợp giải thể đơn vị trực thuộc, xét duyệt mua bán, chuyển nhượng tài liệu quan trọng Qua việc nghiên cứu biên này, kiểm tốn viên xác định kiện có ảnh hưởng quan trọng đến việc hình thành trình bày trung thực thông tin báo cáo tài Trước kiểm tốn hồn thành, kiểm tốn viên cần phải kiểm tra, đối chiếu kết thu q trình kiểm tốn với định đưa họp để đảm bảo ban giám đốc tuân thủ biện pháp hội đồng quản trị cổ đông đề yêu cầu ban giám đốc cung cấp thư giải trình cam kết gửi đầy đủ biên họp cho kiểm toán viên o Các hợp đồng cam kết quan trọng Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, việc xem xét sơ hợp đồng giúp kiểm toán viên tiếp cận với hoạt động khách hàng, hình dung khía cạnh pháp lý có ảnh hưởng đến tình hình tài kết hoạt động đơn vị khách hàng 36 ACC509_Bai 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 2.3.5 Thực thủ tục phân tích (quy trình phân tích) Thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm toán chúng thường thực tất giai đoạn kiểm toán Thủ tục phân tích, theo định nghĩa CMKTVN số 520, "là trình đánh giá thơng tin tài thực thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy liệu tài liệu phi tài Nó bao hàm việc so sánh số liệu sổ với số liệu ước tính kiểm tốn viên" Các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm vào mục tiêu sau đây: o Thu thập hiểu biết nội dung báo cáo tài biến đổi quan trọng kế tốn hoạt động kinh doanh khách hàng vừa diễn kể từ lần kiểm toán trước o Tăng cường hiểu biết kiểm toán viên hoạt động kinh doanh khách hàng giúp kiểm toán viên xác định vấn đề nghi vấn khả hoạt động liên tục công ty khách hàng o Mức độ, phạm vi thời gian áp dụng thủ tục phân tích thay đổi tuỳ thuộc vào quy mơ tính phức tạp hoạt động kinh doanh khách hàng o Việc xây dựng thủ tục phân tích bao hàm số bước đặc thù xác định mục tiêu, thiết kế khảo sát, tiến hành khảo sát, phân tích kết đưa kết luận Các thủ tục phân tích kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại bản: o Phân tích ngang: việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu báo cáo tài Các tiêu phân tích sử dụng để phân tích ngang bao gồm: So sánh số liệu kỳ với số liệu kỳ trước kỳ với So sánh số liệu thực tế với số liệu dự tốn số liệu ước tính kiểm tốn viên So sánh kiện công ty khách hàng với kiện ngành o Phân tích dọc: việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác báo cáo tài Các tỷ suất tài thường dùng phân tích dọc tỷ suất khả toán, tỷ suất khả sinh lời 2.3.6 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 2.3.6.1 Mục đích Kiểm tốn viên vào thơng tin thu thập để đánh giá, nhận xét nhằm đưa chiến lược, kế hoạch kiểm toán phù hợp 2.3.6.2 Đánh giá tính trọng yếu Khái niệm: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà ACC509_Bai 2_v1.0011105219 37 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm Mục tiêu: Để ước tính mức độ sai sót báo cáo tài chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót lên báo cáo tài để từ xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát (thử nghiệm) kiểm tốn Trình tự: Ước tính ban đầu tính trọng yếu o Mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu lượng tối đa mà kiểm toán viên tin mức báo cáo tài bị sai chưa ảnh hưởng đến định người sử dụng, hay nói cách khác sai sót chấp nhận tồn báo cáo tài o Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Cụ thể kiểm tốn viên ước lượng mức trọng yếu thấp, nghĩa độ xác số liệu báo cáo tài cao, số lượng chứng phải thu thập nhiều ngược lại o Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu việc làm mang tính chất xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên, thay đổi mức ước lượng ban đầu kiểm toán o Khi xây dựng mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu, kiểm tốn viên cần lưu ý yếu tố ảnh hưởng sau: Tính trọng yếu khái niệm tương đối khái niệm tuyệt đối, gắn liền với quy mô công ty khách hàng Yếu tố định lượng tính trọng yếu: Quy mơ sai sót yếu tố quan trọng để xem xét liệu có yếu tố sai sót có trọng yếu hay khơng Yếu tố định tính trọng yếu: Trong thực tế để đánh giá sai sót trọng yếu hay khơng, kiểm tốn viên phải xem xét đánh giá mặt giá trị (số lượng) chất (chất lượng) sai sót Một gian lận ln coi trọng yếu quy mơ Những yếu tố chất lượng cần phải xem xét tiến hành ước lượng ban đầu tính trọng yếu: Các gian lận, sai sót có quy mơ nhỏ lại gây tác động dây truyền làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến thông tin báo cáo tài chính, sai sót làm ảnh hưởng đến thu nhập o Mặc dù ước lượng ban đầu có tính trọng yếu xét đốn nghề nghiệp mang tính chủ quan kiểm tốn viên, song thực tế cơng ty kiểm tốn thường đề đường lối đạo để hỗ trợ cho kiểm tốn viên việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu Ví dụ: người ta quy định mức trọng yếu theo giới hạn bảng sau: Bảng 2.2: Bảng quy định mức trọng yếu 38 Vị trí khoản mục Khơng trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu Báo cáo kết kinh doanh 5% lãi trước thuế từ 5% - 10% lãi trước thuế 10% lãi trước thuế Bảng cân đối kế toán 10% giá trị tài sản từ 10% - 15% giá trị tài sản 15% giá trị tài sản ACC509_Bai 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục o Sau kiểm tốn viên có ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho tồn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần phân bổ mức ước lượng cho khoản mục báo cáo tài Đó sai số chấp nhận khoản mục o Mục đích việc phân bổ: Giúp kiểm toán viên xác định số lượng chứng kiểm tốn thích hợp phải thu nhập khoản mục mức chi phí thấp mà đảm bảo tổng hợp sai sót báo cáo tài khơng vượt q mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu o Hướng phân bổ: Đó tình trạng khai khống (số liệu sổ sách lớn thực tế) khai thiếu (số liệu sổ sách nhỏ thực tế) o Cơ sở để tiến hành phân bổ: Là chất khoản mục, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm kiểm tốn kiểm tốn viên chi phí kiểm tốn khoản mục Chú ý: Trong thực tế, khó dự đốn khả sảy sai sót chi phí kiểm tốn cho khoản mục nên cơng việc mang tính chủ quan địi hỏi xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Do cơng ty kiểm tốn thường phân cơng kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao, nhiều kinh nghiệm để thực công việc 2.3.6.3 Đánh giá rủi ro Mục đích: Để phục vụ cho việc thiết kế thủ tục kiểm toán xây dựng chương trình cho khoản mục, cơng việc gọi đánh giá rủi ro kiểm toán Theo định nghĩa nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế IAG 25, trọng yếu rủi ro kiểm toán, “rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm tốn viên mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thông tin tài sai sót nghiêm trọng” Đánh giá rủi ro kiểm tốn (Audit Risk) Mục đích: Đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn cho khoản mục (accepted audit risk) Mức rủi ro xác định phụ thuộc vào hai yếu tố: o Mức độ mà theo người sử dụng bên ngồi tin tưởng vào báo cáo tài o Khả khách hàng gặp khó khăn tài báo cáo kiểm tốn cơng bố Kiểm tốn viên cần đánh giá ba loại rủi ro kiểm toán sau: o Rủi ro cố hữu: Là nghi ngờ số dư tài khoản khoản mục, nghiệp vụ mà sai sót xảy giả sử khơng có bước kiểm sốt nội liên quan Rủi ro liên quan đến hoạt động ngành nghề kinh doanh khách hàng Để đánh giá rủi ro cố hữu, kiểm toán viên dựa vào yếu tố ảnh hưởng sau: Bản chất kinh doanh khách hàng: Rủi ro cố hữu thường bị tăng lên đặc thù ngành nghề kinh doanh mà tạo nên khó khăn cho kiểm tốn khoản khơng chắn làm tăng gian lận sai sót báo cáo tài ACC509_Bai 2_v1.0011105219 39 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài o 40 Ví dụ: Khách hàng kinh doanh lĩnh vực bảo hiểm đặc biệt khó khăn hoạch tốn doanh thu, việc kiểm tốn doanh thu khó khăn xí nghiệp sản xuất thơng thường Tính trung thực ban giám đốc: Ban giám đốc xem hoàn toàn trung thực trường hợp Khi ban giám đốc bị kiểm soát cá nhân thiếu tính trung thực khả báo cáo tài bị báo cáo sai nghiêm trọng tăng lên cao, việc rủi ro cố hữu đánh giá mức cao Kết lần kiểm toán trước: Đối với tài khoản phát có sai phạm lần kiểm toán năm trước, rủi ro cố hữu xác định mức cao Lý nhiều loại sai phạm có tính chất hệ thống đơn vị thường chậm chạp không tiến hành biện pháp sửa chữa chúng nên sai phạm xảy năm trước tiếp tục xảy năm Hợp đồng kiểm toán lần đầu hợp đồng kiểm toán dài hạn: Trong hợp đồng kiểm toán lần đầu, kiểm toán viên thường thiếu hiểu biết kinh nghiệm sai sót đơn vị khách hàng nên họ thường đánh giá rủi ro cố hữu cao so với hợp đồng kiểm tốn dài hạn Các nghiệp vụ kinh tế khơng thường xuyên: Các nghiệp vụ có khả bị vào số sai nhiều nghiệp vụ diễn hàng ngày khách hàng thiếu kinh nghiệm hạch tốn nghiệp vụ đó, rủi ro cố hữu tài khoản chứa tài khoản chứa nghiệp vụ thường đánh giá cao Các ước tính kế tốn: Rủi ro cố hữu tài khoản phản ánh ước tính kế tốn (dự phịng khoản phải thu khó địi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho ) thường đánh giá cao việc vào sổ đắn khoản mục khơng địi hỏi hiểu biết chất khoản mục, lý thuyết liên quan mà kinh nghiệm phán xét chủ quan người có trách nhiệm Số lượng tiền số dư tài khoản: Các tài khoản có số dư tiền lớn thường đánh giá rủi ro cố hữu cao so với tài khoản có số dư tiền nhỏ Do kiểm toán viên cần đánh giá yếu tố định mức rủi ro cố hữu thích hợp khoản mục báo cáo tài Rủi ro kiểm sốt: Đây loại rủi ro liên quan đến yếu hệ thống kiểm soát nội Rủi ro kiểm soát khả xảy sai phạm trọng yếu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị khách hàng khơng hoạt động hoạt động khơng hiệu không phát ngăn chặn sai phạm Rủi ro kiểm soát kiểm toán viên đánh giá khoản mục báo cáo tài thơng qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng khoản mục Rủi ro kiểm sốt ln xuất khó tránh ACC509_Bai 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài o khỏi hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm sốt trình bày chi tiết Rủi ro phát hiện: Là khả xảy sai sót gian lận mà không ngăn chặn hay phát hệ thống kiểm sốt nội khơng kiểm tốn viên phát thơng qua phương pháp kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn có rủi ro phát ảnh hưởng nhân tố sau đây: Các bước kiểm tốn khơng thích hợp, phát chứng không nhận thức sai sót, hồn tồn khơng phát sai sót có thơng đồng Mơ hình rủi ro kiểm toán: Mối quan hệ rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát với rủi ro kiểm tốn thể qua mơ hình rủi ro kiểm tốn sau: AAR = IR × CR × DR (1) Hay DR AAR IR CR (2) Trong đó: AAR: rủi ro kiểm tốn IR: rủi ro cố hữu CR: rủi ro kiểm soát DR: rủi ro phát Các loại rủi ro kiểm tốn đánh giá cụ thể số theo tỷ lệ phần trăm đánh giá cách khái quát theo yếu tố định tính “thấp”, “ trung bình”, “cao” Mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán: 100% AR B (Rủi ro đạt tới) A (Rủi ro mong muốn) Bằng chứng kiểm toán (CP) Sơ đồ 2.2: Quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán: Theo CMKT quốc tế IAS số 320 tính trọng yếu kiểm toán, mức độ trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ ngược chiều nhau, nghĩa mức trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại Kiểm toán viên phải quan tâm tới mối quan hệ xác định chất, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán cần ACC509_Bai 2_v1.0011105219 41 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài thực Ví dụ: Nếu sau lập xong kế hoạch kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên xác định mức độ trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro kiểm tốn tăng lên Và để giữ cho rủi ro kiểm tốn mức chấp nhận ban đầu, kiểm toán viên cần mở rộng phạm vi kiểm toán, lựa chọn phương pháp kiểm toán hữu hiệu nhằm thu thập nhiều chứng kiểm tốn có giá trị để giảm rủi ro phát xuống mức chấp nhận Xác định trọng yếu rủi ro thủ tục phức tạp địi hỏi trình độ kinh nghiệm phán đoán kiểm toán viên Trên thực tế số hãng kiểm toán Việt Nam xây dựng quy trình ước lượng trọng yếu rủi ro, cịn nhiều cơng ty nước chưa xây dựng quy trình cụ thể Ở cơng ty kiểm tốn Việt Nam, q trình chủ yếu dựa kinh nghiệm kiểm toán viên hướng dẫn chuẩn mực, nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế 2.4 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội (KSNB) khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát phần việc quan trọng mà kiểm toán viên phải thực kiểm toán, quy định chuẩn mực (GAAS): "kiểm tốn viên phải có hiểu biết đầy đủ hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán để xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát phải thực hiện" Điều quy định CMKT quốc tế 400 (IAS 400) CMKTVN số 400, đánh giá rủi ro KSNB: "kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế tốn KSNB khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán xây dựng cách tiếp cận kiểm tốn có hiệu quả" "trong khn khổ kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên quan tâm đến sách thủ tục liên quan hệ thống kế tốn hệ thống KSNB có ảnh hưởng đến sở dẫn liệu cho việc lập báo cáo tài chính” 2.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn 2.5.1 Khái qt chương trình kiểm tốn Trong giai đoạn này, kiểm toán viên đưa lời giải đáp ban đầu cho câu hỏi: Kiểm tốn gì? Ai thực kiểm toán? tiến hành kiểm tốn? Chương trình kiểm tốn chi tiết thường gồm nội dung sau: o o 42 Mô tả tình hình khách hàng đặc điểm kinh doanh, cấu tổ chức, hệ thống KSNB, đánh giá sơ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Mục đích kiểm tốn: Các mục tiêu cụ thể kiểm toán viên tiến hành kiểm toán o Đánh giá sơ mức trọng yếu o Nội dung, thời gian trình tự kiểm tốn o Những công việc cần phân công cho nhân viên khách hàng thực o Yêu cầu nhân lực cho kiểm tốn o Thời hạn hồn thành ACC509_Bai 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 2.5.2 Chương trình kiểm tốn Theo Điều 10 ISA số 310 “chương trình kiểm tốn tập hợp hướng dẫn cho thành viên tham gia kiểm toán phương tiện để kiểm tra việc thực cơng việc Chương trình kiểm tốn bao gồm mục tiêu kiểm toán cho khoản mục, ước tính thời gian cần thiết để kiểm tra khoản mục, hay để thực thủ tục kiểm tốn” (chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hoàn thành phân cơng lao động kiểm tốn viên dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập) Trọng tâm chương trình kiểm tốn thủ tục kiểm tốn cần thiết thực khoản mục hay phận kiểm tốn Chương trình kiểm tốn thiết kế phù hợp đem lại nhiều lợi ích: o Sắp xếp cách có kế hoạch công việc nhân lực, đảm bảo phối hợp kiểm toán viên hướng dẫn cho kiểm tốn viên chưa có nhiều kinh nghiệm o Đây phương tiện để chủ nhiệm kiểm toán (người phụ trách kiểm toán) quản lý, giám sát kiểm tốn thơng qua việc xác định bước cơng việc phải thực o Bằng chứng để chứng minh thủ tục kiểm toán thực Thơng thường sau hồn thành kiểm tốn, kiểm toán viên ký tên ký tắt lên chương trình kiểm tốn liền với thủ tục kiểm tốn vừa hồn thành 2.5.3 Qui trình thiết kế chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn hầu hết kiểm toán thiết kế thành phần: trắc nghiệm cơng việc, trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số dư Việc thiết kế loại hình trắc nghiệm kiểm tốn gồm bốn nội dung: xác định thủ tục kiểm tốn, quy mơ mẫu chọn, khoản mục chọn thời gian thực Các thủ tục kiểm toán cần sử dụng: Đây hướng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán cá biệt thời điểm tiến hành kiểm tốn Quy mơ mẫu chọn: Kiểm tốn viên phải tiến hành chọn mẫu theo phương pháp khoa học để chọn mẫu có tính đại diện, phản ánh đặc trưng tổng thể Khoản mục chọn: Khi định số lượng mẫu lại phải chọn mẫu có tính đại diện, phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên thường hay sử dụng (sử dụng bảng số ngẫu nhiên) Ngoài ra, nghiệp vụ bất thường có số tiền lớn xem xét đến khơng có mẫu Thời gian thực hiện: Xác định thời điểm bắt đầu kết thúc thủ tục kiểm toán đề Thiết kế trắc nghiệm cơng việc: Các thủ tục kiểm tốn gồm bốn bước sau: o Cụ thể hoá mục tiêu KSNB cho khoản mục khảo sát ACC509_Bai 2_v1.0011105219 43 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài o o o Nhận diện q trình kiểm sốt đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát cuả mục tiêu KSNB Thiết kế thử nghiệm kiểm soát trình kiểm sốt đặc thù nói Thiết kế trắc nghiệm cơng việc theo mục tiêu KSNB có xét đến nhược điểm hệ thống KSNB kết ước tính thử nghiệm kiểm sốt Quy mô mẫu chọn: Để xác minh quy mô mẫu chọn người ta thường dùng phương pháp chọn mẫu thống kê sử dụng để ước tính tỷ lệ phần tử tổng thể có chứa đặc điểm thuộc tính quan tâm Khoản mục chọn: Sau xác định quy mô mẫu chọn, kiểm toán viên phải xác định phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể Thời gian thực hiện: Các trắc nghiệm công việc thường tiến hành vào thời điểm năm vào thời điểm kết thúc năm Các trắc nghiệm năm thực để giúp kết thúc kiểm toán sau ngày lập bảng cân đối kế tốn mong muốn khách hàng để giúp hãng kiểm tốn dàn cơng việc suốt năm Với trắc nghiệm thực vào năm, khảo sát bổ sung thực sau nghiệp vụ từ ngày năm đến ngày kết thúc năm Thiết kế trắc nghiệm phân tích: Các trắc nghiệm phân tích thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung số dư tài khoản kiểm toán Trên sở kết việc thực trắc nghiệm phân tích, kiểm tốn viên định mở rộng hay thu hẹp trắc nghiệm trực tiếp số dư Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư Việc thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư cho khoản mục báo cáo tài tiến hành theo phương pháp luận sau: Sơ đồ 2.3: Phương pháp luận thiết kế khảo sát chi tiết số dư Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro cố hữu với khoản mục kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát chu kỳ kiểm toán kiểm toán Thiết kế dự đoán kết trắc nghiệm công việc trắc nghiệm Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư khoản mục xét để thoả mãn mục tiêu kiểm toán đặc thù: Các thủ tục kiểm tốn Quy mơ chọn mẫu Khoản mục chọn Thời gian thực Sơ đồ 2.3: Phương pháp luận thiết kế khảo sát chi tiết số dư Đánh giá tính trọng yếu rủi ro cố hữu với khoản mục kiểm tốn: Thơng qua việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu tính phân bổ mức ước lượng cho khoản mục báo cáo tài chính, kiểm tốn viên xác định mức sai số chấp nhận cho khoản mục Sai số chấp nhận khoản mục thấp địi hỏi số lượng chứng kiểm tốn thu thập nhiều trắc nghiệm trực tiếp số dư nghiệp vụ mở rộng ngược lại 44 ACC509_Bai 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Rủi ro cố hữu cho khoản mục cao số lượng chứng kiểm tốn phải thu thập nhiều trắc nghiệm số dư mở rộng ngược lại Đánh giá rủi ro kiểm soát: Quá trình kiểm sốt hiệu làm giảm rủi ro kiểm sốt, số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập trắc nghiệm trực tiếp số dư nghiệp vụ giảm xuống, chi phí kiểm toán giảm xuống ngược lại Thiết kế dự đốn kết trắc nghiệm cơng việc trắc nghiệm phân tích: Các hình thức trắc nghiệm kiểm tốn thiết kế với dự kiến đạt số kết định Các kết dự kiến ảnh hưởng đến việc thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư để thoả mãn mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục xem xét: Các trắc nghiệm trực tiếp số dư thiết kế dựa kết ước tính trắc nghiệm kiểm tốn trước chúng thiết kế làm phần: thủ tục kiểm toán, quy mô chọn mẫu, khoản mục chọn thời gian thực o Các thủ tục kiểm toán: Đây phần khó tồn q trình lập kế hoạch, việc thiết kế thủ tục chủ quan đòi hỏi phán xét nghề nghiệp quan trọng o Quy mô chọn mẫu: Quy mô mẫu chọn dùng khảo sát chi tiết số dư xác định theo phương pháp chọn mẫu thống kê để ước tính sai số tiền tổng thể kiểm tốn từ chọn quy mơ mẫu thích hợp o Khoản mục chọn: Sau xác định dung lượng mẫu, kiểm toán viên thường chọn mẫu ngẫu nhiên bảng số ngẫu nhiên, chương trình máy tính dùng phương pháp chọn mẫu hệ thống để xác định phần tử đại diện o Thời gian thực hiện: Phần lớn trắc nghiệm trực tiếp số dư thực vào thời điểm cuối kỳ (kết thúc niên độ kế toán) Tuy nhiên, khách hàng muốn công bố báo cáo tài sớm sau ngày lập bảng cân đối tài sản, trắc nghiệm trực tiếp số dư tốn nhiều thời gian làm vào kỳ kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán bổ sung vào cuối năm để cập nhật số dư kiểm toán kỳ thành số dư cuối kỳ Trên thực tế thiết kế, thủ tục kiểm tốn hình thức trắc nghiệm kết hợp xếp lại theo chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm toán thiết kế giai đoạn đầu kiểm tốn cần phải sửa đổi hoàn cảnh thay đổi Việc thay đổi chương trình kiểm tốn ban đầu khơng phải điều bất thường việc dự kiến trước tất tình xảy khó khăn Những nguyên nhân dẫn đến việc phải có sửa đổi đáng kể kế hoạch chương trình kiểm tốn cần phải ghi nhận hồ sơ kiểm tốn Chương trình kiểm tốn thường thiết kế cho chu trình tài khoản nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán khoản mục dựa sở dẫn liệu khoản mục tuỳ theo việc phân chia báo cáo tài theo cách ACC509_Bai 2_v1.0011105219 45 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Tóm lại, học giúp bạn nắm quy trình chung kiểm tốn tài với ba giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Trong đó, học sâu nghiên cứu giai đoạn quan trọng q trình kiểm tốn tài lập kế hoạch kiểm toán nội Để lập kế hoạch kiểm tốn tài chính, cần nghiên cứu nội dung: kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng quát chương trình kiểm tốn Ngồi ra, học bạn nắm kỹ thuật kiểm toán bản, ưu nhược điểm kỹ thuật Để tiến hành kiểm tốn tài chính, kiểm tốn viên phải sử dụng kết hợp nhuần nhuyễn kỹ thuật kiểm tốn 46 ACC509_Bai 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài CÂU HỎI ƠN TẬP Trình bày khái qt trình tự kiểm tốn báo cáo tài Nêu yêu cầu chứng kiểm toán Nêu kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Hồ sơ kiểm toán thường bao gồm loại? Đó loại nào? Nêu ý nghĩa việc lập kế hoạch kiểm toán? Lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm cơng việc gì? ACC509_Bai 2_v1.0011105219 47 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài BÀI TẬP TÌNH HUỐNG Bài 2.1 Thơng tin cho ví dụ tài liệu kiểm toán viên thu thập thực kiểm tốn báo cáo tài Công ty Thương mại Việt Phương: Hoá đơn nhà cung cấp Sổ tài khoản Bảng kê ngân hàng Bảng chấm công Bảng toán lương Phiếu yêu cầu mua hàng phận Hồ sơ hàng mua đường Bản hoá đơn vận chuyển hàng Sổ chi tiết tài khoản phải thu khách hàng Điều lệ Cơng ty Bản hố đơn bán hàng nhà cung cấp công ty Việt Phương gửi Yêu cầu: Phân loại tài liệu theo tiêu chí nguồn thu thập bên bên Những tài liệu lưu giữ hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán chung hay hồ sơ kiểm toán năm? Bài 2.2 Kiểm toán viên Nam tiến hành kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Cổ phần ASEAN ELL năm tài kết thúc ngày 31/12/200N Anh ta phát số kiện sau: Một khách hàng cơng ty có số dư nợ 250 triệu tun bố phá sản khơng có khả chi trả khoản nợ hạn Khách hàng có khả chi trả 20% số nợ với cơng ty ASEAN ELL Công ty khách hàng gặp khó khăn tài hàng hóa cơng ty khơng tiêu thụ có nhiều hàng hóa thay xuất thị trường vài năm gần Công ty không phản ánh chi phí th văn phịng 100 triệu vào năm 200N mà phản ánh chi phí vào năm 200N+1 cơng ty tốn số tiền Cơng ty mua TSCĐ bao gồm thuế GTGT 220 triệu VNĐ (Thuế VAT 10%) Tuy nhiên, mang lắp đặt công ty phát TSCĐ bị lỗi khiếu nại với nhà sản xuất Nhà sản xuất thay linh kiện giảm trừ tiền mua TSCĐ khoản nợ công ty 20 triệu Công ty không phản ánh nghiệp vụ Yêu cầu: Xác định ảnh hưởng có sai phạm kể đến Bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh Biết Thuế suất thuế TNDN 25% Xác định mục tiêu kiểm toán bị vi phạm Nêu kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán nhằm phát sai phạm Giả định tình độc lập, kiểm tốn viên đưa ý kiến kiểm tốn doanh nghiệp khơng tiến hành điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên? 48 ACC509_Bai 2_v1.0011105219 ... 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 2.1 Khái qt trình tự kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn tài loại hình đặc trưng mang nhiều sắc thái kiểm toán loại hình thể rõ nét đặc trưng cuả kiểm tốn tài. .. 2_v1.0011105219 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài với khách hàng Kế hoạch kiểm toán để kiểm toán viên hình dung lộ trình thực nắm trách nhiệm kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối... kiểm toán lao động, qui định quản lý sử dụng quỹ lương… ACC509_Bai 2_v1.0011105219 29 Bài 2: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài o Các tài liệu kiểm toán (các nguyên tắc kiểm toán áp dụng, báo cáo tài