tiểu luận Thực trạng về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót tại Việt Nam giai đoạn 2011 -2014

Đề án môn học GVHD: TS. Nguyễn Thị Hồng Thúy LỜI MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài: Trong nền kinh tế thị trường, thông tin, đặc biệt là các thông tin tài chính đóng vai trò rất quan trọng trong việc ra các quyết định kinh doanh. Thông tin sai lệch, bất cân xứng dẫn đến sai lầm trong việc ra quyết định, gây thiệt hại lớn cho các đối tượng sử dụng. Vì vậy, đảm bảo tính minh bạch, tính trung thực của thông tin tài chính là vấn đề luôn được quan tâm hàng đầu. Thời gian gần đây, thế giới liên tục đưa tin nhiều vụ gian lận tài chính lớn gây chấn động dư luận. Người ta không chỉ bất ngờ về những tổn thất kinh tế do gian lận gây ra mà còn cả các phương pháp thực hiện gian lận hết sức tinh vi. Người thực hiện gian lận, ngoài nhân viên và tầng lớp lãnh đạo cao cấp của công ty, còn có sự tiếp tay của kiểm toán viên độc lập Tại Việt Nam cũng xảy ra không ít những vụ gian lận tài chính. Việc không phát hiện ra các sai sót, gian lận nay do rất nhiều nguyên nhân trong đó có một phần trách nhiệm thuộc về các kiểm toán viên và công ty kiểm toán. Tuy nhiên do đang còn là lĩnh vực mới mẻ đối với nước ta nên trình độ chuyên môn cũng như là những kiến thức, chuẩn mực của thế giới nước ta vẫn chưa theo kịp được. Hành lang pháp lý cho việc thực hiện kiểm toán cũng còn nhiều bất cập Vì vậy, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, tăng cường trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc phát hiện gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính là một chủ đề mang tính thời sự nhằm nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy của thông tin tài chính trong việc ra các quyết định kinh tế. Đề án tập trung phân tích một vài sai sót, gian lận và cách thức giải quyết của thế giới, đồng thời nêu rõ thực trạng, những tồn tại tại Việt Nam và đề suất những giải pháp cải thiện. 2. Mục đích và phạm vi nghiên cứu: - Tìm hiểu kinh nghiệm các nước trên thế giới trong nhận diện gian lận sai sót cũng như trách nhiệm kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót - Khảo sát thực trạng về trách nhiệm kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót tại Việt Nam hiện nay; - Đề xuất các phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên trong việc phát hiện gian lận, sai sót. Phạm vi nghiên cứu tập trung vào các trách nhiệm kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán Báo cáo tài chính 3. Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp chính được sử dụng trong đề tài này là phương pháp thu thập tài liệu và duy vật biện chứng. 4. Kết cấu của đề tài: Gồm 3 chương: Chương 1: Tổng quan về gian lận và sai sót và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót Chương 2: Thực trạng về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót tại Việt Nam hiện nay Chương 3: Phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên đối với việc phát hiện gian lận và sai sót trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính. Bùi Thị Lan Phương Kiểm toán 49C 1 Đề án môn học GVHD: TS. Nguyễn Thị Hồng Thúy Chương 1: Tổng quan về gian lận và sai sót và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót 1.1Tổng quan về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính 1.1.1 Định nghĩa về gian lận và sai sót Gian lận: là các hành vi bất thường và phi pháp mang chủ ý lừa dối, hay đưa thông tin thiếu chính xác mà cá nhân đó biết rõ là sai hoặc tin là không đúng. Người có hành vi gian lận biết rõ hành vi đó có thể đem lại lợi ích bất hợp pháp cho cá nhân hoặc tổ chức nào đó. Gian lận có thể do người bên trong hoặc bên ngoài tổ chức thực hiện.Các loại hình gian lận phổ biến bao gồm gian lận báo cáo tài chính, biển thủ tài sản và tham nhũng. Trên góc độ kiểm toán báo cáo tài chính, gian lận là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính. Gian lận có thể biểu hiện dưới các dạng tổng quát sau: - Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính; - Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính; - Biển thủ tài sản; - Che dấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính; - Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật; - Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính; - Cố ý tính toán sai về số học. Sai sót: Là những lỗi không cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, như: - Lỗi về tính toán số học hoặc ghi chép sai. - Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế. - Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính nhưng không cố ý. - Áp dụng phương pháp đánh giá không đúng. 1.1.2 Sự nảy sinh và phát triển của gian lận Gian lận xuất hiện cùng với sự hình thành và phát triển của xã hội loài người. Cùng với quá trình phát triển của xã hội, hành vi gian lận ngày càng tinh vi hơn và biểu hiện dưới nhiều hình thức khác nhau. Gian lận xuất hiện trong mọi nghề nghiệp ảnh hưởng tiêu cực đến sự phát triển xã hội. Chính vì vậy, trên thế giới đã có khá nhiều công trình nghiên cứu về gian lận đứng trên nhiều góc độ khác nhau nhằm giúp các nghề nghiệp có liên quan tìm được các biện pháp ngăn ngừa, phát hiện gian lận. Công trình nghiên cứu của Donald R. Cressey (nhà nghiên cứu về tội phạm tại trường Đại học Indiana (Mỹ) vào những năm 40 của thế kỷ 20) phân tích về gian lận dưới góc độ tham ô và biển thủ thông qua khảo sát khoảng 200 trường hợp tội phạm kinh tế đã đưa ra mô hình: Tam giác gian lận (Fraud Triangle) để trình bày về các nhân tố dẫn đến các hành vi gian lận mà ngày nay đã trở thành một trong những mô hình chính thống dùng trong nhiều nghề nghiệp khác nhau trong việc nghiên cứu gian lận, trong đó có nghề kiểm toán. Bùi Thị Lan Phương Kiểm toán 49C 2 Đề án môn học GVHD: TS. Nguyễn Thị Hồng Thúy Theo ông, gian lận chỉ phát sinh khi hội đủ 3 nhân tố: Áp lực, cơ hội, thái độ cá tính - Áp lực: Gian lận thường phát sinh khi nhân viên, người quản lý hay tổ chức chịu áp lực. Áp lực có thể là những bế tắc trong cuộc sống cá nhân như do khó khăn về tài chính, do sự rạn nứt trong mối quan hệ giữa ngưởi chủ và người làm thuê. - Cơ hội: là thời cơ để thực hiện hành vi gian lận ví dụ như là kiểm soát lỏng lẻo. Có hai yếu tố liên quan đến cơ hội là: nắm bắt thông tin và có kỹ năng thực hiện. Chức quyền càng cao thì càng có nhiều cơ hội thực hiện gian lận. - Thái độ, cá tính: Không phải mọi người khi gặp khó khăn và có cơ hội cũng đều thực hiện gian lận mà phụ thuộc rất nhiều vào thái độ cá tính của từng cá nhân. Thiếu liêm khiết sẽ làm cho sự kết hợp giữa áp lực và thời cơ biến thành hành động gian lận. Các kết quả nghiên cứu của Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Mỹ ACFE vào năm 2002, 2004, 2006 trên toàn nươc Mỹ cho thấy: có 3 hình thức gian lận chủ yếu + Biển thủ tài sản: Xảy ra khi nhân viên biển thủ tài sản của tổ chức (ví dụ điển hình là biển thủ tiền, đánh cắp hàng tồn kho, gian lận về tiền lương). + Tham ô: Xảy ra khi người quản lý lợi dụng trách nhiệm và quyền hạn của họ tham ô tài sản của công ty hay hành động trái ngược với các nghĩa vụ họ đã cam kết với tổ chức để làm lợi cho bản thân hay một bên thứ ba. + Gian lận trên báo cáo tài chính: Là trường hợp các thông tin trên báo cáo tài chính bị bóp méo, phản ảnh không trung thực tình hình tài chính một cách cố ý nhằm lường gạt người sử dụng thông tin. Bảng 1: Kết quả cuộc nghiên cứu của ACFE cho thấy Năm 2002 Năm 2004 Năm 2006 Loại gian lận % Thiệt hại (USD) % Thiệt hại (USD) % Thiệt hại (USD) Biển thủ 85,7% 80.000 92.7% 93.000 91,5 150.000 Tham ô 12,8% 530.000 30,1% 250.000 30,8 538.000 Gian lận trên BCTC 5,1% 4.250.000 7,9% 1.000.000 10,6 2.000.000 Bảng trên cho thấy dù gian lận trên báo cáo tài chính xảy ra ít thường xuyên hơn nhưng tác động của chúng đối với báo cáo tài chính lớn hơn nhiều lần so với hành vi tham ô, biển thủ và theo thời gian thì tỷ trọng của nó ngày càng gia tăng. tuy nhiên, nhiều nhà nghiên cứu cho rằng khó mà xác định được thiệt hại thực sự bởi lẽ không phải tất cả những gian lận đều bị phát hiện và không phải tất cả các gian lận được phát hiện đều được báo cáo và không phải tất cả gian lận đã báo cáo đều bị khởi tố theo đúng pháp luật. Dưới đây là thống kê các loại gian lận phổ biến trên BCTC Bảng 2: Các loại gian lận phổ biến trên BCTC Loại gian lận Trường hợp báo cáo % (trường hợp) Che dấu công nợ 54 45% Ghi nhận DT không có thật 52 43.3% Định giá sai tài sản 45 37.5% Ghi nhận sai niên độ 34 28,3% Công bố thông tin quan trọng 56 48% Bùi Thị Lan Phương Kiểm toán 49C 3 Đề án môn học GVHD: TS. Nguyễn Thị Hồng Thúy Các phương pháp gian lận thường dùng là: a. Che dấu công nợ và chi phí Che dấu công nợ đưa đến giảm chi phí là một trong những kỹ thuật gian lận phổ biến trên BCTCnhằm mục đích khai khống lợi nhuận. Khi đó, lợi nhuận trước thuế sẽ tăng tương ứng với số chi phí hay công nợ bị che dấu. Đây là phương pháp dễ thực hiện và khó bị phát hiện vì thường không để lại dấu vết. Có ba phương pháp chính thực hiện giấu gian lận và chi phí: - Không ghi nhận công nợ và chi phí, đặc biệt không lập đầy đủ các khoản dự phòng; - Vốn hoá chi phí; - Không ghi nhận hàng bán trả lại – các khoản giảm trừ và không trích trước chi phí bảo hành; b. Ghi nhận doanh thu không có thật hay khai cao doanh thu Là việc ghi nhận vào sổ sách một nghiệp vụ bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ không có thực. Kỹ thuật thường sử dụng là tạo ra các khách hàng giả mạo thông qua lập chứng từ giả mạo nhưng hàng hóa không được giao và đầu niên độ sau sẽ lập bút toán hàng bán bị trả lại, Khai cao doanh thu còn được thực hiện thông qua việc cố ý ghi tăng các nhân tố trên Hóa đơn như số lượng, giá bán… hoặc ghi nhận doanh thu khi các điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sở hữu và chuyển rủi ro đối với hàng hoá – dịch vụ được bán. c. Định giá sai tài sản Việc định giá sai tài sản được thực hiện thông qua việc không ghi giảm giá trị hàng tồn kho khi hàng đã hư hỏng, không còn sử dụng được hay không lập đầy đủ dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó đòi, các khoản đầu tư ngắn, dài hạn. Các tài sản thường bị định giá sai như là: các tài sản mua qua hợp nhất kinh doanh, tài sản cố định, không vốn hoá đầy đủ các chi phí vô hình, phân loại không đúng tài sản. d. Ghi nhận sai niên độ Doanh thu hay chi phí được ghi nhận không đúng với thời kỳ mà nó phát sinh. Doanh thu hoặc chi phí của kỳ này có thể chuyển sang kỳ kế tiếp hay ngược lại để làm tăng hoặc giảm thu nhập theo mong muốn. e. Không khai báo đầy đủ thông tin Việc không khai báo đầy đủ các thông tin nhằm hạn chế khả năng phân tích của người sử dụng Báo cáo tài chính. Các thông tin thường không đựợc khai báo đầy đủ trong thuyết minh như nợ tiềm tàng , các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tóan, thông tin về bên có liên quan, các những thay đổi về chính sách kế toán… 1.2 Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 1.2.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên theo chuẩn mực kiểm toán ISA 200 năm 2010 ISA 200 yêu cầu KTV đưa ra một sự bảo đảm hợp lý rằng các báo cáo tài chính đã được kiểm toán không còn các sai phạm trọng yếu dù bản chất của nó là gian lận hay sai sót. Điều này đạt được khi KTV thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để giảm bớt rủi ro đưa ra một ý kiến không phù hợp tới một mức độ chấp nhận được.Vì vậy kiểm toán viên không có trách nhiệm phát hiện các sai phạm không trọng yếu. Công việc kiểm toán không phải là việc điều tra gian lận sai sót, vì vậy Bùi Thị Lan Phương Kiểm toán 49C 4 Đề án môn học GVHD: TS. Nguyễn Thị Hồng Thúy kiểm toán viên không có quyền hạn pháp lý cụ thể đối với gian lận và sai sót. KTV phải luôn có thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong cả lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán theo các bước công việc: - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, cho dù do gian lận hay sai sót dựa trên sự hiểu biết đơn vị kinh doanh, môi trường kinh tế pháp lý bao gồm cả hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. - Thu được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc liệu có tồn tại các sai phạm trọng yếu thông qua thiết kế thực hiện theo những rủi ro đánh giá Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu thập bằng chứng chứng minh rằng báo cáo tài chính đã được lập trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu theo quy định và những chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận rộng rãi. Trong mọi trường hợp KTV không đưa ra được mức độ đảm bảo hợp lý thì kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến từ chối cho ý kiến hoặc rút khỏi hợp đồng kiểm toán. Khi nghi ngờ về độ tin cậy của thông tin thu thập được kiểm toán viên cần phải điều tra thêm và xác định những sửa đổi bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết. 1.2.2 2 Trách nhiệm của KTV đối với gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính theo ISA 240 năm 2010 ISA 240 quy định rõ về trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót. Theo đó, kiểm toán viên có trách nhiệm đưa ra một mức đảm bảo hợp lý rằng BCTC không có sai phạm trọng yếu dù sai phạm đó có bản chất là gian lận hay sai sót. Khi có được sự đảm bảo hợp lý, KTV có trách nhiệm duy trì thái độ hoài nghi chuyên nghiệp trong suốt cuộc kiểm toán, rằng có khả năng vẫn còn gian lận, sai sót trọng yếu và lựa chọn những thủ tục cần thiết để phát hiện.Các KTV phải đánh giá các mối quan hệ bất thường, từ việc thực hiện các thủ tục phân tích vì có thể nó tồn tại rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận. Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa, phát hiện và xử lý các gian lận và sai sót trong đơn vị thông qua việc xây dựng và duy trì thực hiện thường xuyên hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ thích hợp. Do hạn chế vốn có của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ nên khó có thể loại trừ hoàn toàn khả năng xảy ra gian lận hoặc sai sót. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý và ngăn ngừa gian lận và sai sót, nhưng kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phải chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa các gian lận và sai sót ở đơn vị mà họ kiểm toán, Khi lập kế hoạch và khi thực hiện kiểm toán, KTV phải đánh giá rủi ro về những gian lận và sai sót có thể có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và phải trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng dầu) đơn vị về mọi gian lận hoặc sai sót quan trọng phát hiện được. Trên cơ sở đánh giá rủi ro, KTV phải thiết lập các thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo các gian lận và sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính đều được phát hiện. KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh là không có gian lận hoặc sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; hoặc nếu có gian lận, sai sót thì đã được phát hiện, được sửa chữa hoặc đã trình bày trong báo cáo tài chính, và KTV phải chỉ ra ảnh hưởng của gian lận và sai sót đến báo cáo Bùi Thị Lan Phương Kiểm toán 49C 5 Đề án môn học GVHD: TS. Nguyễn Thị Hồng Thúy tài chính. Do những hạn chế vốn có của kiểm toán, nên dù đã tuân thủ các nguyên tắc và thủ tục kiểm toán thì rủi ro do không phát hiện hết các gian lận và sai sót của KTV làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính vẫn có thể xảy ra. Khi xảy ra rủi ro do không phát hiện hết các gian lận và sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính đã được kiểm toán thì phải xem xét việc chấp hành đầy đủ nguyên tắc và thủ tục kiểm toán trong từng hoàn cảnh cụ thể và tính thích hợp của các kết luận trong báo cáo kiểm toán dựa trên kết quả của các thủ tục kiểm toán đã thực hiện. Rủi ro không phát hiện hết các sai phạm trọng yếu do gian lận cao hơn rủi ro không phát hiện hết các sai phạm trọng yếu do sai sót, vì gian lận thường đi kèm với các hành vi cố ý che dấu gian lận. KTV có quyền chấp nhận những giải trình, các ghi chép và tài liệu của khách hàng khi có bằng chứng về việc không có gian lận và sai sót. Tuy vậy, KTV phải có thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán và phải luôn ý thức được rằng có thể tồn tại những tình huống hoặc sự kiện dẫn đến những sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính. Như vậy trong quá trình kiểm toán, KTV có trách nhiệm giúp đỡ đơn vị được kiểm toán trong việc phát hiện, ngăn ngừa và xử lý các gian lận và sai sót, nhưng KTV và công ty kiểm toán không phải chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa các gian lận và sai sót ở đơn vị mà mình kiểm toán khi lập kế hoạch và khi thực hiện kiểm toán. KTV phải đánh giá rủi ro về các có giân lận và sai sót có thể có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính và phải thiết lập các thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo các gian lận và sai sót có ảnh hưởng tất yếu đến BCTC đều được phát hiện. Khi phát hiện gian lận và sai sót, KTV và công ty kiểm toán phải: - Thông báo cho giám đốc hoặc người đứng đầu: KTV phải thông báo kịp thời những phát hiện của mình cho Giám đốc đơn vị được kiểm toán trong thời hạn nhanh nhất trước ngày phát hành BCTC, hoặc trước ngày phát hành Báo cáo kiểm toán, khi: + KTV nghi ngờ có gian lận, mặc dù chưa đánh giá được ảnh hưởng của gian lận này tới báo cáo tài chính; + Có gian lận hoặc có sai sót trọng yếu. Khi nghi ngờ có gian lận, hoặc phát hiện ra gian lận hoặc sai sót trọng yếu đã xảy ra hoặc có thể xảy ra, KTV và công ty kiểm toán phải cân nhắc tất cả các tình huống xem cần thông báo cho cấp nào. Trường hợp có gian lận, KTV phải đánh giá khả năng gian lận này liên quan đến cấp quản lý nào. Trong hầu hết các trường hợp xảy ra gian lận, KTV và công ty kiểm toán phải thông báo cho cấp quản lý cao hơn cấp của những người có dính líu đến gian lận đó. Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến người Lãnh đạo cao nhất trong đơn vị được kiểm toán thì thông thường KTV và công ty kiểm toán phải tham khảo ý kiến của chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định các thủ tục cần tiến hành. - Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán: Nếu KTV kết luận rằng có gian lận hoặc sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính nhưng gian lận hoặc sai sót này không được đơn vị sửa chữa hoặc không được phản ảnh đầy đủ trong báo cáo tài chính, thì KTV và công ty kiểm toán phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến không chấp nhận. Trường hợp có gian lận hoặc sai sót có thể làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính mặc dù đã phản ánh đầy đủ trong báo cáo tài chính nhưng KTV và công ty kiểm toán vẫn phải chỉ rõ ra trong Báo cáo kiểm toán. Bùi Thị Lan Phương Kiểm toán 49C 6 Đề án môn học GVHD: TS. Nguyễn Thị Hồng Thúy Nếu đơn vị không cho phép KTV thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để đánh giá gian lận hoặc sai sót đã xảy ra hoặc có thể xảy ra làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính thì KTV và công ty kiểm toán phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối vì phạm vi kiểm toán bị giới hạn. Nếu không thể xác định được đầy đủ gian lận hoặc sai sót đã xảy ra do hạn chế khách quan từ bên ngoài hoặc do chủ quan trong đơn vị được kiểm toán thì KTV và công ty kiểm toán phải xét tới ảnh hưởng của gian lận hoặc sai sót này tới Báo cáo kiểm toán. - Thông báo cho cơ quan chức năng có liên quan: KTV và công ty kiểm toán có trách nhiệm bảo mật các thông tin, số liệu của khách hàng, trừ trường hợp đơn vị được kiểm toán có gian lận hoặc sai sót mà theo qui định của pháp luật, KTV phải thông báo hành vi gian lận hoặc sai sót đó cho cơ quan chức năng có liên quan. Trường hợp này, KTV và công ty kiểm toán được phép trao đổi trước với chuyên gia tư vấn pháp luật. KTV và công ty kiểm toán được phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán khi xét thấy đơn vị được kiểm toán không có biện pháp cần thiết để xử lý đối với gian lận mà KTV cho là cần thiết trong hoàn cảnh cụ thể, kể cả các gian lận không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Trường hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán, nếu KTV khác được thay thế yêu cầu cung cấp thông tin về khách hàng thì KTV hiện tại phải thông báo rõ lý do chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng. KTV hiện tại có thể thảo luận và thông báo với KTV khác được thay thế về các thông tin của khách hàng phù hợp với luật pháp, yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp kiểm toán có liên quan và phạm vi cho phép của khách hàng. Nếu khách hàng không cho phép thảo luận về công việc của họ thì KTV hiện tại cũng phải thông báo về việc không cho phép này cho KTV được thay thế. Ngoài ra còn có các chuẩn mực kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch liên quan đến trách nhiệm của KTV trong việc phát hiện gian lận và sai sót như: ISA 300- Lập kế hoạch, ISA 315- Hiểu biết về công ty khách hàng và đánh giá những rủi ro trọng yếu, ISA 330- Đối phó với gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính, 520 –Thủ tục phân tích 1.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam. Đồng hành với sự phát triển của nền kinh tế là sự gia tăng nhanh chóng của gian lận cả về quy mô và những phương pháp thực hiện và che dấu tinh vi. Trong đó gian lận trên báo cáo tài chính ngày tuy chiếm tỷ trọng nhỏ nhưng lại gây thiệt hại nghiêm trọng nhất thông qua việc gây quyết định sai lầm cho người sử dụng BCTC. Vì vậy vai trò của Kiểm toán độc lập ngày càng quan trọng. Các gian lận và sai sót mà Kiểm toán phát hiện ra đã góp phần lành mạnh hóa thông tin, giảm thiệt hại cho và đem lại lòng tin cho xã hội. Tuy nhiên nhiều vụ gian lận tài chính thế giới bị phát hiện đã đặt ra một dấu chấm hỏi về chất lượng hoạt động kiểm toán mà một trong những yếu tố quyết định là năng lực, đạo đức và trách nhiệm của các Kiểm toán viên. Vì vậy thế giới và Việt Nam cần phải tìm ra được phương hướng và giải pháp nâng cao trách nhiệm của KTV với gian lận và sai sót trên BCTC. Hệ thống quy định chuẩn mực. Chuẩn mực kiểm toán VN (VSA) được xây dựng dựa trên cơ các chuẩn mực quốc tế về Kiểm toán (ISA) của IFAC (ủy quyền cho ủy ban IAASB) ấn hành, phù hợp với đặc điểm riêng của VN. Tuy nhiên, theo thời gian thì các chuẩn mực này sẽ không còn phù hợp nữa vì hàng năm ISA đều được cập nhật các phiên bản mới nên Việt nam Bùi Thị Lan Phương Kiểm toán 49C 7 Đề án môn học GVHD: TS. Nguyễn Thị Hồng Thúy cũng phải thường xuyên cập nhật hoàn thiện hệ thống chuẩn mực VN VSA trong đó có chuẩn mực liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên với gian lận và sai sót. Một vấn đề cần quan tâm nữa các chuẩn mực Việt Nam về trách nhiệm của KTV với gian lận và sai sót chỉ mang tính tống quát, chung chung nên cần phải ban hành các văn bản hướng dẫn chi tiết để trợ giúp cho các KTV thực hiện kiểm toán như: Các hướng dẫn về thủ tục phát hiện gian lận, hướng dẫn về thủ tục phân tích, đánh giá trọng yếu và rủi ro… Trình độ kiểm toán không cao, thiếu tính thận trọng và tính độc lập Kiểm toán là một quá trình đòi hỏi sự đánh giá chuyên nghiệp. Sự đánh giá chuyên nghiệp phụ thuộc vào kinh nghiệm làm việc phong phú. Những kiểm toán viên mới được đào tạo hạn chế và thiếu kinh nghiệm làm việc sẽ kiểm toán những báo cáo tài chính của công ty đã được niêm yết, trong khi những kiểm toán viên giỏi không trực tiếp dính vào quá trình kiểm toán. Các kiểm toán viên giàu kinh nghiệm và thu nhập cao mải mê mở rộng dịch vụ tư vấn trong khi những người trẻ ít kinh nghiệm và thu nhập thấp thì chủ yếu làm kiểm toán. Điều này giải thích một hiện tượng: một công ty lớn luân chuyển hàng từ nhà kho này sang nhà kho khác, các CPA trẻ thường kiểm kê cùng một loại hàng hóa nhưng lại ở hai địa điểm khác nhau mà không hề biết. Ví dụ này cho thấy những thất bại trong kiểm toán thường bắt nguồn từ các kiểm toán viên thiếu kinh nghiệm. Nhiều kiểm toán viên thường bộc lộ nhược điểm của họ là thiếu tính thận trọng và tính hoài nghi nghiệp vụ cần thiết, và do đó thường tin vào lời giải thích của các vị lãnh đạo quản lý công ty. Điều này tạo ra rủi ro lớn cho các kết luận kiểm toán. Mặt khác tính độc lập của kiểm toán viên cũng đang bị đe dọa nghiêm trọng bởi các lợi ích kinh tế. Vì vậy cần chú trọng nâng cao năng lực, kinh nghiệm, tính thận trọng và đạo đức nghề nghiệp cho các kiểm toán viên thông qua các quy định, hướng dẫn và đào tạo. Hệ thống kiểm soát chất lượng. Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán là một vấn đề phức tạp, cần có sự tham gia của nhiều tổ chức. việc kiểm soát chất lượng luôn là mối quan tâm hàng đầu không chỉ của các công ty kiểm toán mà của cả Nhà nươc, Ủy ban Chứng khoán. Tại Việt Nam, thị trường chứng khoán đã hình thành và phát triển mạnh trong những năm gần đây. Để ổn định thị trường chứng khoán, một trong những biện pháp không thể thiếu là thông tin cung cấp phải trung thực. Muốn vậy, dịch vụ kiểm toán phải đảm bảo chất lượng. Muốn nâng cao chất lượng, cần tiến hành kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán. Nhận thức tầm quan trọng của kiểm soát chất lượng từ bên ngoài đối với hoạt động kiểm toán, từ năm 1998, Bộ Tài chính đã tổ chức các cuộc kiểm tra đối với công ty kiểm toán. Vào ngày 15/05/2007, Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định 32/2007/QĐ-BTC về Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán. Quy chế này dù có những ưu điểm đáng kể, tuy nhiên vẫn còn những bất cập làm cho việc kiểm soát chất lượng không phát huy tác dụng đầy đủ. Vì vậy, việc nghiên cứu mô hình kiểm soát chất lượng của các quốc gia phát triển cao như Hoa Kỳ có thể giúp Việt Nam rút ra những bài học kinh nghiệm trong việc hoàn thiện kiểm soát chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập. Bùi Thị Lan Phương Kiểm toán 49C 8 Đề án môn học GVHD: TS. Nguyễn Thị Hồng Thúy Chương 2: Thực trạng về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót tại Việt Nam hiện nay 2.1. Thực trạng về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp Việt Nam 2.1.1. Các loại gian lận đối với từng loại hình doanh nghiệp Gian lận tại công ty TNHH, công ty cổ phần có vốn nhà nước. - Lần đầu tiên công khai báo cáo kiểm toán nhà nước. Nhiều bộ lập quỹ đen, doanh nghiệp nhà nước thua lỗ hơn 1.000 tỷ đồng, chi mua sắm, xây dựng trụ sở tràn lan, tham nhũng những việc làm trên khiến ngân sách nhà nước hụt thu 4.500 tỷ đồng. - Các doanh nghiệp nhà nước làm ăn kém hiệu quả, lỗ nặng nhưng vẫn báo cáo lãi, hết năm này tới năm khác. Điển hình Vinashin vẫn còn nóng hôi hổi, ăm 2009 lỗ 1.600 tỷ đồng nhưng lại báo cáo lãi 750 tỷ đồng, quý 1 năm 2010 thua lỗ vẫn báo cáo lãi gần 100 tỷ đồng. - Thuế giá trị gia tăng bị khai giảm. Riêng Vinashin tỷ đồng, Tổng công ty Đầu tư phát triển nhà và đô thị phải nộp thêm 33,3 tỷ đồng với lỗi kê khai sai thuế, hạch toán giảm doanh thu chịu thuế. - Mua sắm tài sản, trang thiết bị với mức giá trên trời, khai tăng chi phí để bỏ túi riêng, tham ô của công. Định giá tài sản doanh nghiệp khi CPH, nhiều doanh nghiệp áp dụng đơn giá để xác định giá trị nhà cửa, kiến trúc không đúng theo suất đầu tư do Viện Kinh tế, Bộ Xây dựng ban hành. Việc xác định tỉ lệ còn lại của nhà cửa, vật kiến trúc cũng áp dụng sai quy định của Nhà nước. Mua sắm tài sản trên danh nghĩa doanh nghiệp nhưng lại dùng cho mục đích cá nhân. - Còn đối với các dự án công trình xây dựng cơ bản thì sao? Những sai phạm xảy ra ở tất cả các khâu từ quá trình chuẩn bị đầu tư, thực hành đầu tư đến thanh quyết toán công trình đưa vào sử dụng.Tiến hành đấu thầu hạn chế, thậm chí còn không tiến hành đấu thầu mà ban quản lý, chủ đầu tư lợi dụng những lỏng lẻo trong vấn đề kiểm tra kiểm soát đã iu ái duyệt giá cao chót vót cho những “thương vụ bắt tay” với số tiền vượt xa số tiền cần thiết để thực hiện hạng mục và chia nhau bỏ túi số chênh lệch này. Sau khi nhận được thầu, các Tổng công ty chính bán lại cho các công ty con thu “Chí phí quản lý cấp trên” . “Thượng bất chính, hạ tắc loạn” các công ty con bị mẹ ăn thì phải bòn rút từ lòng đường, từ nguyên vật liệu để bù vào. Rồi khi thiết kế cơ quan dự toán thiết kế đã "quên mất " không trừ các phần trùng nhau, tính thừa khối lượng sai số học, áp dụng không đúng hệ số dự toán, sai thừa thêm thành phần công việc trong quá trình lập dự toán, dự toán giá nguyên vật liệu tăng gấp 2,3 lần so với giá thị trường, làm tăng giá công trình. Cuối cùng là móc nối với bộ phận nghiệm thu công trình không đúng khối lượng thực hiện, đường ngắn tính dài, đường rộng tính hẹp, thế là trót lọt. Đơn cử vụ án đình đám PMU18 đã gây thất thoát cho nhà nước đến hàng tỷ đồng. Những điều tra đã chỉ ra nguyên nhân sai phạm chủ yếu là do những yếu kém trong công tác quán lý của ban quản lý dự án, sự lỏng lẻo trong công tác kiểm tra kiểm soát quản lý một cách minh bạch và có trách nhiệm đối với các dự án. Gian lận trong công ty cổ phần niêm yết. Nhằm mục đích thu hút vốn đầu tư với giá rẻ các công ty này luôn mong muốn có báo cáo tài chính đẹp, thể hiện tình hình tài chính lành mạnh sẽ tăng sự hấp dẫn với các nhà đầu tư. Tuy nhiên không phải lúc nào doanh nghiệp kinh doanh cũng thuận lợi, Bùi Thị Lan Phương Kiểm toán 49C 9 Đề án môn học GVHD: TS. Nguyễn Thị Hồng Thúy cho nên để đạt được mục đích họ phải phù phép báo cáo của mình, cố ý hạch toán sai, ghi tăng lợi nhuận bằng cách khai tăng doanh thu, giảm chi phí, ghi giảm các khoản nợ phải trả,… hoặc hạch toán không đúng kì để san đều lợi nhuận. Phân loại và trình bày sai nhằm thay đổi cấu trúc tài chính và các tỷ suất. - Các doanh nghiệp là tổng công ty có nhiều công ty con thì các công ty này sẽ lợi dụng các công ty con để dấu lỗ của mình thông qua việc hợp nhất báo cáo tài chính. - Còn đối với những doanh nghiệp kinh doanh tốt lại muốn khai giảm lợi nhuận để chốn, tránh thuế. Gian lận ở các doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH cũng tương tự trong công ty cổ phần niêm yết làm đẹp báo cáo tài chính để đi vay ngân hàng, các tổ chức tín dụng, vay tư nhân. Tuy nhiên họ lại thích ghi giảm lợi nhuận hơn nhằm mục đích giảm thuế TNDN phải nộp. Khai sai thuế giá trị gia tăng phải nộp. Gian lận tại các công ty có vốn đầu tư nước ngoài: Các công ty này thường đặt trụ sở ở nhiều nước khác nhau, mà các nước này có mức thuế suất thu nhập khác nhau. Vì vậy doanh nghiệp sẽ thông qua các giao dịch mua bán để kết chuyển lãi về trụ sở tại nước có mức thuế suất nhỏ hơn để trốn thuế thu nhập. Nói chung chủ yếu là vì mục đích thuế. Tóm lại gian lận đang là một vấn đề nhức nhối hiện nay đối với xã hội làm thất thoát tài sản của nhà nước hàng triệu tỷ đồng, rủi ro với các nhà đầu tư khi đưa ra các quyết định đầu tư, các chủ nợ khi sử dụng thông tin có gian lận. Loại gian lận cũng gây ra những hậu quả rất lớn cho nền kinh tế Việt Nam là “lấy nợ nuôi nợ”. Những vụ án lớn như công ty Tamexco với mức thiệt hại khoảng vài trăm tỷ đồng, công ty Minh Phụng với mức thiệt hại trên 4.000 tỷ đồng, hay công ty Epco, Ngân hàng Việt Hoa … đều che dấu gian lận bằng những thủ thuật điều chỉnh BCTC. Khi gian lận được phát hiện, cũng là lúc tình hình tài chính tồi tệ của những doanh nghiệp này bị khám phá qua những khoản nợ khổng lồ đến hạn mà doanh nghiệp không có khả năng thanh toán. 2.1.2 Động cơ gian lận Áp lực hoặc lợi ích là lý do để một cá nhân hay doanh nghiệp thực hiện hành vi gian lận. Lợi ích có thể là khoản tiền thưởng hoặc phần thưởng về tài chính dựa trên mức độ hoàn thành chỉ tiêu tài chính của công ty hoặc bộ phận (ví dụ, tăng trưởng doanh thu, giá cổ phiếu) hay là giảm gánh nặng thuế, tăng lợi nhuận; Phân chia phí dịch vụ hoặc chia hoa hồng… Áp lực mất các lợi ích kinh tế; Áp lực hoàn thành các chỉ tiêu phân tích, duy trì xu hướng các khoản nợ cá nhân vượt quá tầm kiểm soát; nguy cơ bị đòi nợ dẫn đến phá sản, gia đình có người ốm nặng dẫn đến các áp lực về tinh thần và/hoặc tài chính hi vọng che dấu được tình hình để vượt qua các khó khăn tạm thời; hoặc bị đe doạ từ Ban Giám đốc, quan chức, cơ quan khác phải tuân lệnh ban điều hành. 2.1.3 Người thực hiện gian lận Kết quả điều tra vào năm 2004, 2006 của ACFE cho thấy người thực hiện gian lận nhiều nhất là nhân viên, kế đến là người quản lý và cuối cùng là người chủ sở hửu và ban lãnh đạo. - Khi cá nhân thực hiện gian lận, lợi ích có thể là trực tiếp (như nhận tiền hay tài sản), hay gián tiếp (có ảnh hưởng nào đó, tăng quyền lực, sự đền ơn, tiền thưởng ). - Khi tổ chức (thường là nhân viên hành động trên tư cách tổ chức) thực hiện gian lận thì lợi ích thu được thường là trực tiếp dưới hình thức thu nhập của công ty Bùi Thị Lan Phương Kiểm toán 49C 10 [...]... 12 Kiểm toán 49C Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 2.2 Thực trạng về trách nhiệm của kiểm toán viên đối với việc phát hiện gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính 2.2.1 Thực trạng các quy định về trách nhiệm kiểm toán viên đối với việc phát hiện gian lận và sai sót trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính 2.2.1.1 Nghị định 105/2004/NĐ-CP ban hành ngày 30/3/2004 quy định trách nhiệm của kiểm. .. chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp Thực hiện chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định của Bộ Tài chính 2.2.1.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200 Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với sai phạm của đơn vị xuất phát từ mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính Theo đoạn 11 VSA 200, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính được xác định là “… giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa... quy định cụ thể về trách nhiệm của kiểm toán viên với gian lận và sai sót trên báo cáo tài chính nói chung hay là trong từng cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nói riêng Tuy nhiên để trợ giúp các kiểm toán viên thực hiện tốt trách nhiệm của mình các hãng kiểm toán lớn như KPMG, E&Y, AASC, A&C…đã sớm nhận ra sự cần thiết của công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán và đã áp dụng thủ tục kiểm soát chất lượng... tiêu đó, trách nhiệm của kiểm toán viên được xác định là kiểm tra, chuẩn bị và trình bày ý kiến của mình về báo cáo tài chính Kiểm toán viên thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc Bùi Thị Lan Phương 13 Kiểm toán 49C Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy tế được chấp nhận) để có được một sự đảm bảo hợp lý rằng báo cáo tài chính nếu có sai sót trọng... Phương hướng nhằm nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót Để nâng cao trách nhiệm của KTV với việc phát hiện gian lận và sai sót trong cuộc kiểm toán BCTC cần phải đào tạo được đội ngũ kiểm toán viên có năng lực chuyên môn cao, đạo đức tốt, ban hành các văn bản hướng dẫn KTV thực hiện, quan sát quá trình thực hiện, và kiểm tra chất lượng của cuộc kiểm toán Đồng thời phải hoạn... còn thích hợp khi đối tượng kiểm toán, nghiệp vụ kế toán ngày càng mở rộng và đa dạng Quy định về thời gian kiểm soát và xử lý hồ sơ kiểm toán ngắn Bùi Thị Lan Phương 20 Kiểm toán 49C Đề án môn học GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Chương 3: Phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên đối với việc phát hiện gian lận và sai sót trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính 3.1 Phương... hiệu về gian lận hoặc sai sót, KTV và DNKT phải xem xét những ảnh hưởng của gian lận và sai sót đến BCTC Nếu KTV và DNKT cho rằng gian lận hoặc sai sót có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC thì phải thực hiện sửa đổi và bổ sung những thủ tục kiểm toán thích hợp Nếu kết quả của các thủ tục sửa đổi và bổ sung không xoá bỏ được nghi ngờ về gian lận và sai sót, thì KTV và DNKT phải thảo luận vấn đề này với. .. sai sót trọng yếu thì đã được kiểm toán viên phát hiện và trình bày trong báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính đã được kiểm toán, nói chung không còn (hoặc không có) sai sót trọng yếu “Đảm bảo hợp lý” là khái niệm liên quan đến việc thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán kết luận rằng không còn sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Khái niệm “đảm bảo hợp... lý và ngăn ngừa gian lận và sai sót, nhưng KTV không phải chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa các gian lận và sai sót ở đơn vị mà họ kiểm toán - Khi lập kế hoạch và thực hiện thủ tục kiểm toán, khi đánh giá và báo cáo kết quả thực hiện thủ tục kiểm toán, KTV phải xem xét xem có các sai phạm do gian lận hoặc sai sót gây ra làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC không? Như vậy, trong quá trình kiểm. .. hiện tại và người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Các kiểm toán viên luôn ý thức cao về trách nhiệm của bản thân, các cuộc kiểm toán đã phát hiện được rất nhiều sai sót của doanh nghiệp trong việc hạch toán kế toán, trình bày báo cáo tài chính từ đó tư vấn giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán, và trình bày báo cáo trung thực hợp lý Nhiều gian lận của doanh nghiệp với . của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót Chương 2: Thực trạng về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót tại Việt Nam. về gian lận và sai sót và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót 1.1Tổng quan về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính 1.1.1 Định nghĩa về gian lận và sai sót Gian lận: . cáo tài chính và trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót tại Việt Nam hiện nay 2.1. Thực trạng về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp Việt Nam