kiểm soát tài chính 1

23/05/2018 KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Giảng viên: ThS Nguyễn Lê Nhân Email: nguyenlenhan@gmail.com Mobile: 0935.792.929 http://kketoan.duytan.edu.vn Giới thiệu môn học MỤC TIÊU MÔN HỌC * Về kiến thức: Hiểu nội dung khái niệm, đối tượng, phương pháp mục tiêu kiểm tốn tài * Về kỹ năng: SV tự xây dựng nội dung cần thiết kiểm toán báo cáo tài Giới thiệu mơn học 1.Tên môn học : Kiểm toán tài chính 01 2.Mã môn học : AUD 402 3.Tính chất môn học : Bắt buộc 4.Tầm quan trọng: Là môn học chuyên ngành 5.Điều kiện tiên quyết: Tích lũy đầy đủ kiến thức kế toán; thuế, luật kinh tế, kiểm toán bản 6.Đặc điểm nổi bật: Dạy và học dưới dạng dự án 23/05/2018 Giới thiệu môn học 1.Thời lượng môn học: 45h (03 tín chỉ) Đánh giá điểm sinh viên: 10% chuyên cần 10% ý thức và thái độ học tập (Kiểm tra TK) 10% báo cáo dự án (Kiểm tra TK) 15% kiểm tra kỳ 55% kết thúc mơn THƠNG TIN VỀ GIẢNG VIÊN ThS NGUYỄN LÊ NHÂN SĐT: 0935 79 29 29 EMAIL: nguyenlenhan@gmail.com GIÁO TRÌNH VÀ TÀI LIỆU MƠN HỌC  Bắt ḅc : Giáo trình Kiểm toán tài chính , NXB Đà Nẵng, 2016, TS Phan Thanh Hải (ĐH Duy Tân) – ĐH Duy Tân Giáo trình nợi bợ Kiểm toán tài chính – P1, ThS Nguyễn Lê Nhân (ĐH Duy Tân) – ĐH Duy Tân, 2018 Bài tập Kiểm toán tài chính, NXB Đà Nẵng, 2016, TS Phan Thanh Hải (ĐH Duy Tân) Tập slide giảng dạy của GV - ThS Nguyễn Lê Nhân (ĐH Duy Tân) – ĐH Duy Tân, 2018 Chương trình kiểm toán mẫu 2013 Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 23/05/2018 GIÁO TRÌNH VÀ TÀI LIỆU MƠN HỌC  Tham khảo thêm : • Giáo trình kiểm toán, TS Phan Trung Kiên, NXB Giáo dục, 2010 • Kiểm toán - Lý thuyết và thực hành, ThS Phan Trung Kiên, NXB Tài chính, 2006 • Thực hành kiểm toán, La Xuân Đào, NXB ĐH quốc gia TPHCM, 2011 • Bài tập kiểm toán, Bộ môn Kiểm toán-ĐH Kinh tế TPHCM, NXB Lao đợng xã hợi, 2006 • Kiểm toán, Alvin A.Arens, NXB Thớng kê, 2000 • … Mợt số các website tham khảo www.kiemtoan.com.vn www.tapchiketoan.info www.kiemtoannn.gov.vn 10 www.gdt.gov.vn www.vacpa.org.vn 11 www.aicpa.org www.accaglobal.com 12 www.en.wikipedia.org www.mof.gov.vn …… www.tanet.vn www.youtemplates.com www.caohockinhte.info Cấu trúc môn học TT Nội dung Thời gian Tổng LT BT 7 Chương Tổng quan kiểm tốn tài chính Chương Tở chức cơng tác kiểm toán Chương Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền 10 Chương Kiểm toán chu trình mua vào và toán 10 Chương Kiểm toán TSCĐ và đầu tư dài hạn 10 45 35 10 Tổng cộng TL 23/05/2018 Audit of Financial Statements CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Giảng viên: ThS Nguyễn Lê Nhân Email: nguyenlenhan@gmail.com Mobile: 0935.792.929 http://kketoan.duytan.edu.vn MỤC TIÊU CHƯƠNG * Về kiến thức: SV hiểu nội dung khái niệm, đối tượng, phương pháp mục tiêu kiểm tốn tài * Về kỹ năng: SV tự xây dựng nội dung cần thiết kiểm tốn tài TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH NỘI DUNG Khái niệm 2.Đối tượng, khách thể, chủ thể KiTTC Phương pháp quy trình kiểm tốn tài Cách thức tiến hành kiểm tốn tài Mục tiêu kiểm tốn tài 23/05/2018 1.1 ĐỐI TƯỢNG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Khái niệm kiểm tốn tài (Kiểm tốn BCTC) Kiểm tốn BCTC việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước tại Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến về tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu của BCTC của đơn vị kiểm toán theo quy định của CMKiT (Đoạn 9, Điều – Chương - Luật KTĐL) 1.1 ĐỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH Đới tượng KiTTC Chủ yếu là BCTC Theo VSA200: BCTC trình bày cách hệ thống thơng tin tài q khứ, bao gồm thuyết minh có liên quan, với mục đích cơng bố thơng tin tình hình tài nghĩa vụ đơn vị một thời điểm hoặc thay đổi một thời kỳ, phù hợp với khn khổ về lập trình bày BCTC (theo quy định VAS21) BCTC sử dụng để kiểm toán báo cáo đã Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lập với giám sát Ban quản trị đơn vị, ký tên, đóng dấu theo quy định pháp luật 23/05/2018 1.1 ĐỐI TƯỢNG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Khách thể kiểm tốn tài Là thực thể kinh tế đợc lập Có thể đơn vị độc lập hoàn toàn, hoặc đơn vị thành viên hạch toán độc lập đơn vị hợp nhất Công ty mẹ, Tổng công ty,… (nguyên tắc thực thể kinh doanh) Các mối quan hệ kinh tế khách thể kiểm toán với bên liên quan ảnh hưởng đến mức độ trung thực, hợp lý khoản mục liên quan khai, BCTC 23/05/2018 1.1 ĐỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH Chủ thể KiTTC KTV DNKT KTV: Là người thực kiểm toán, gồm thành viên BGĐ phụ trách tởng thể kiểm tốn thành viên khác nhóm kiểm tốn (VSA 200) Lưu ý: 1.Trong CMKiT Việt Nam, hầu hết trường hợp, sử dụng thuật ngữ “KTV” bao gồm sử dụng thuật ngữ “DNKT” Không dùng thuật ngữ “KTV hành nghề” (Thông lệ quốc tế không phân biệt KTV KTV hành nghề • 1.1 ĐỐI TƯỢNG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH KTV phải đảm bảo các yêu cầu gì của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp? Thông tư số 70/2015/TT-BTC -08/5/2015 Bộ Tài chính, nguyên tắc đạo đức gồm: * Tính chính trực * Tính khách quan * Năng lực chuyên môn và tính thận trọng * Tính bảo mật * Tư cách nghề nghiệp • 1.2 MỐI QUAN HỆ CHỦ THẾ - KHÁCH THỂ Mối quan hệ Chủ thể - Khách thể KTTC Là thực thể kinh doanh độc lập hợp lý hóa thơng qua hợp đồng kiểm tốn hoặc định kiểm tốn Tính ngoại kiểm Tùy theo mức đợ đợc lập của chủ thế kiểm toán với khách thể kiểm toán + Kiểm toán độc lập + Kiểm toán nhà nước + Kiểm toán nội 23/05/2018 1.3 PHƯƠNG PHÁP VÀ TRÌNH TỰ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH -Khái niệm PPKT: Phương pháp kiểm toán là cách thức, kỹ thuật mà KTV dùng để thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm làm sở cho việc đưa ý kiến của mình về đối tượng kiểm toán -Phân loại PPKT theo pp luận kiểm toán: * Kiểm tra chi tiết : (trước 2014) + Kiểm toán chứng từ + Kiểm toán ngoài chứng từ * Đánh giá rủi ro:(từ 2014=>nay) + Kiểm toán tuân thủ + Kiểm toán 22 Đánh giá rủi ro Phương pháp kiểm toán tuân thủ (Thử nghiệm kiểm soát) Phương pháp kiểm toán (Thử nghiệm bản: Thủ tục phân tích; kiểm tra chi tiết) • 1.3 PHƯƠNG PHÁP VÀ TRÌNH TỰ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH - Trước đây: Phương pháp KiTTC chủ yếu dựa chọn mẫu thử nghiệm (Thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản) Cơ sở ý kiến nêu Báo cáo kiểm tốn thường có đoạn: “….Chúng tơi thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thơng tin BCTC…” •- Hiện nay: (dưới góc độ tiếp cận CMKiT mới) Phương pháp KiTTC chủ yếu dựa quan điểm đánh giá rủi ro kiểm tra hệ thống (tìm hiểu đặc điểm khách hàng, xét đốn chun mơn hồi nghi nghề nghiệp) Cơ sở ý kiến nêu Báo cáo kiểm tốn thường có đoạn: “….Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiêm toán số liệu thuyết minh BCTC Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán KTV, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC gian lận nhầm lẫn” 23/05/2018 • 1.2 PHƯƠNG PHÁP VÀ TRÌNH TỰ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Phương pháp kiểm toán kiểm toán báo cáo tài • Xác định, đánh giá • Thiết kế thủ tục xử lý Thực kiểm tra 100% • Chủ yếu • Hệ thống KSNB Phương pháp kiểm tốn dựa rủi ro • Kiểm tra • Kiểm tra kiểm soát Thực kiểm tra hệ thớng 1.2 PHƯƠNG PHÁP VÀ TRÌNH TỰ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Quy trình kiểm toán tài chính Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn Giai đoạn kết thúc cơng việc kiểm tốn TRÌNH TỰ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Lập kế hoạch kiểm toán - Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng - Thực thủ tục phân tích nhằm: + Thu thập hiểu biết quan trọng kế toán hoạt động kinh doanh khách hàng + Đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng - Đánh giá tính trọng yếu rủi ro - Tìm hiểu hệ thớng KSNB của khách hàng đánh giá RRKS - Lập kế hoạch kiểm toán tổng qt - Thiết kế chương trình kiểm tốn 23/05/2018 TRÌNH TỰ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Thực kế hoạch kiểm toán Thực thử nghiệm kiểm soát Thực thủ tục phân tích Thực thử nghiệm chi tiết Kết thúc công việc kiểm toán Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ Xem xét giả thiết hoạt động liên tục KH Đánh giá tởng qt kết kiểm tốn Lập báo cáo kiểm tốn 1.3 CÁCH THỨC TIẾN HÀNH KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán theo chu trình Nhóm KM BCTC thành phần hành - Ưu điểm: đơn giản -Hạn chế: công việc trùng lắp, mất thời gian Nhóm khoản mục, trình có mối quan hệ chặt chẽ với thành chu trình - Ưu điểm: tiết kiệm thời gian thực kiểm tốn - Hạn chế: Khó xếp giảm hiệu qui mô tính phức tạp yếu tố chu trình lớn Kết hợp kiểm toán theo khoản mục chu trình Có nghĩa phân chia đối tượng KiT thành chu trình Những khoản mục chứa đựng nghiệp vụ đa dang phong phú KT theo phần hành độc lập 1.3 CÁCH THỨC TIẾN HÀNH KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Minh họa phân chia chu trình kiểm toán tài chính Chu trình Các tài khoản sổ cái sử dụng chu trình Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết HĐKD Bán hàng và thu tiền - Tiền mặt/ Tiền gửi ngân hàng - Phải thu khách hàng/ Phải thu khác - Dự phịng phải thu khó địi - Thuế và các khoản nộp Nhà nước - Doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần trích lập dự phòng nợ phải thu khó địi) Mua vào tốn - Tiền mặt/ Tiền gửi ngân hàng - Hàng tồn kho - Tài sản cố định - Chi phí trích trước/ CP trả trước - Khấu hao - Phải trả người bán/ Phải trả khác - Thuế GTGT khấu trừ - Tiền mặt/ Tiền gửi ngân hàng - Phải trả người lao động - Các khoản trích theo lương - Thuế thu nhập cá nhân - Hàng tồn kho - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Tiền mặt/ Tiền gửi ngân hàng - Tài sản cố định - Vay và nợ thuê tài chính - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí bán hàng Tiền lương & nhân công Hàng tồn kho Huy động và hoàn trả vốn - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí bán hàng - Giá vớn hàng bán - Chi phí tài (lãi vay) 10 23/05/2018 Các hành vi gian lận và nhầm lẫn có thể có liên quan nghiệp vụ mua vào và toán Sai phạm Sai phạm liên quan đến nghiệp vụ mua vào Sai phạm liên quan đến nghiệp vụ toán Sai phạm liên quan đến nghiệp vụ mua vào Hàng mua vào cuối năm không kiểm kê Ghi nhận hàng mua vào dịch vụ khơng có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ Xác định ghi nhận sai giá gốc hàng mua vào Chênh lệch kiểm kê thực tế sổ kế toán, thẻ kho, chênh lệch sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối kế toán Chưa xây dựng quy chế quản lý vật tư, hàng hóa, định mức tiêu hao vật tư định mức khơng phù hợp Hạch tốn sai chế độ nghiệp vụ liên quan đến mua vào Phân loại sai hàng hóa mua vào Hàng hóa dịch vụ chưa nhận từ người bán DN ghi sổ Mua hàng mà không ghi sổ (đảm bảo tính cân đối mua bán KH mua khơng lấy hóa đơn) 10 … Sai phạm liên quan đến nghiệp vụ toán Chưa hạch toán chi tiết theo đối tượng trả Không đối chiếu công nợ định kỳ Khoản phải trả bị hạch tốn sai kỳ Khơng đánh giá khoản phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ Nợ phải trả người bán khoản nợ khơng có thật Hạch tốn sai đối tượng nợ Nợ tồn đọng kéo dài không xử lý …… 54 23/05/2018 Mục tiêu kiểm toán  Tính hữu: có thật hàng hóa, dịch vụ mua vào khoản nợ  Tính đầy đủ việc ghi nhận hàng hóa dịch vụ mua vào khoản phải trả  Tính phân loại đắn việc tính giá vốn nhập kho ghi nhận khoản phải trả phù hợp  Tính trình bày - cơng bố đắn việc phân loại trình bày hàng hóa, dịch vụ khoản phải trả  quyền nghĩa vụ hàng hóa, dịch vụ khoản phải trả (quyền - nghĩa vụ)  đánh giá: xác học tính tốn, cộng dồn, chuyển sổ nghiệp vụ mua vào toán THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ MUA VÀO VÀ THANH TỐN •2 mua vào phải có chứng từ, •Các Clicknghiệp to add vụ Title có phê chuẩn hợp lý, có dấu vết KSNB chứng từ Các vấn đề kiểm soát nội •22 •Click to add Các đơn đặtTitle hàng, báo cáo nhận hàng phải đánh số trước theo dõi nghiệp vụ mua vào •2 tốn giá mua vào, ghi chép, phân •Việc Clicktính to add Title loại, hạch tốn thủ tục xác, đầy đủ THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ MUA VÀO VÀ THANH TỐN •2 Các vấn đề kiểm sốt nội •52 sánh phân loại nghiệp vụ mua hàng theo hóa đơn người bán traadd việcTitle ghi sổ đầy đủ; so sánh ngày •Kiểm Click to báo cáo nhận hàng hóa đơn người bán nhật ký mua hàng nghiệp vụ mua vào traadd việc vào sổ, sơ đồ tài khoản; so •Kiểm Click to Title •2 •Cộng Click to sổ add nhậtTitle ký kiểm tra trình chuyển sổ chi tiết khoản phải trả kho 55 23/05/2018 Thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ mua hàng toán Kiểm tra chứng từ hóa đơn mua hàng quan hệ với chứng từ hợp đồng vận chuyển, đơn đặt hàng, biên lý Xem xét thẩm quyền phê duyệt, tính độc lập phận mua hàng Kiểm tra quy trình phê duyệt dấu hiệu kiểm tra nội Kiểm tra chứng từ nghi vấn chứng từ có KSNB Tính đánh giá Kiểm tra chứng từ nghi vấn chứng từ có q trình KSNB số tiền cách tính tốn Tính đầy đủ Kiểm tra tính liên tục chứng từ mua vào Đơn đặt hàng, phiếu Nhập kho, biên kiểm nghiệm, chứng từ vận chuyển Kểm tra tính liên tục ghi chép Nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, sổ chi tiết, sổ kho… Kiểm tra ngày ghi sổ ngày tháng chứng từ hàng hóa biên kiểm nghiệm phiếu nhập kho Kiểm tra ngày tháng chứng từ ngày tháng ghi sổ Tính có thực Tính kịp thời kỳ Kiểm tra dấu hiệu KSNB chứng từ liên quan Tính phân loại Khảo sát mẫu số sơ đồ tài khoản cho số đối tượng điển hình Kiểm tra vi phạm quy chế KSNB việc ghi sổ phương pháp phân loại số chứng từ nghi vấn Trình bày cơng bố Kiểm tra đối chiếu nghiệp vụ bản, số liệu tổng quát Kiểm tra vi phạm quy chế KSNB liên quan đến báo cáo, trình bày… THỬ NGHIỆM CƠ BẢN ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ MUA VÀO VÀ THANH TỐN •12 •Thực Clickhiện to add thủ Title tục phân tích - Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ để kiểm tra chi phí mua vào - Tính tỷ lệ : + Chi phí mua vào năm tài + Chi phí mua vào/Doanh số  Xem xét biến động bất thường, dự đoán nguyên nhân  Thực theo giấy làm việc D530 THỬ NGHIỆM CƠ BẢN ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ MUA VÀO VÀ THANH TỐN •22 •Kiểm Clicktra to add Title chi tiết nghiệp vụ mua vào toán Mục tiêu kiểm Thủ tục kiểm toán toán Mục tiêu - Các nghiệp vụ mua hàng toán ghi chép sổ kế toán phát sinh thực tế phát sinh kỳ + Chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhật ký mua hàng đối chiếu đến chứng từ như: Yêu cầu mua hàng, biên nhận hàng, phiếu nhập kho + Chọn mẫu nghiệp vụ chi tiền ghi chép nhật ký chi tiền đối chiếu đến hoá đơn liên quan Mục tiêu - Các nghiệp vụ mua hàng toán thực tế phát sinh kỳ đầy đủ ghi chép đầy đủ + Rà soát cột số hiệu chứng từ nhật ký mua hàng nhật ký chi tiền để kiểm tra số thứ tự chứng từ sử dụng có liên tục không + Chọn mẫu biên nhận hàng hóa đơn, đối chiếu với nhật ký mua hàng để kiểm tra có nghiệp vụ chưa ghi sổ không + Chọn mẫu chứng từ chi đối chiếu với nhật ký chi tiền để kiểm tra chứng từ có ghi sổ đầy đủ không 56 23/05/2018 THỬ NGHIỆM CƠ BẢN ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ MUA VÀO VÀ THANH TỐN •22 •Kiểm Clicktra to add Title chi tiết nghiệp vụ mua vào toán Mục tiêu kiểm Thủ tục kiểm toán toán Mục tiêu - Hàng mua vào kỳ ghi sổ theo giá gốc tính giá + Chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng, kiểm tra giá gốc hàng mua vào có tính xác khơng + Đối chiếu giá mua hàng doanh nghiệp với bảng giá nhà cung cấp + Kiểm tra khoản giảm giá, chiết khấu thương mại có trừ vào giá gốc hàng mua vào không Mục tiêu - Các NV mua hàng toán ghi chép tài khoản, số ghi chép tiền kỳ kế toán xác + Chọn mẫu nghiệp vụ toán đối chiếu số tiền tốn với hóa đơn tương ứng + Kiểm tra tính xác số tiền định khoản chứng từ, đối chiếu đến định khoản nhật ký mua hàng nhật ký chi tiền + Kiểm tra việc chuyển số liệu từ nhật ký mua hàng nhật ký chi tiền vào sổ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ MUA VÀO VÀ THANH TỐN •23 •Kiểm Clicktra to add Title chi tiết nợ phải trả người bán  KTV chủ yếu hướng đến việc kiểm tra chi tiết nợ phải trả Đối chiếu số dư NPT sổ chi tiết với Sổ Cái, hóa đơn mua chịu với sổ chi tiết ( đầy đủ) Chọn mẫu khoản NPT có số dư lớn, số dư đến hạn hạn để gửi thư xác nhận Đối với khoản NPT có gốc ngoại tệ KTV cần kiểm tra việc đánh giá lại cuối niên độ Kiểm tra việc cấn trừ, có thật khoản ứng trước  Trình tự thực vào giấy làm việc E230 - VACPA BÀI TẬP VẬN DỤNG Trong q trình kiểm tốn, KTV phát số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến mua hàng kế toán lập định khoản ghi sổ sau: (ĐVT: triệu đồng) Yêu cầu: Phát sai sót có cách tính định khoản kế toán đơn vị khoản mục Bảng cân đối kế toán nêu bút tốn điều (nếu có) Biết thuế suất thuế TNDN 20% T Nội dung nghiệp vụ kinh tế T Mua lô nguyên vật liệu với giá chưa thuế GTGT 10% 200 triệu chưa tốn cho người bán Lơ vật liệu chuyển thẳng đến phân xưởng sản xuất không nhập kho Mua lô CCDC nhập kho với tổng giá toán 110 triệu (thuế GTGT 10%) toán chuyển khoản sau trừ 10% chiết khấu tốn hưởng Mua lơ thành phẩm với tổng giá chưa thuế GTGT 10% 120 triệu toán tiền ứng trước Tuy nhiên lơ thành phẩm chưa hồn thiện nên DN không nhập kho mà chuyển thẳng gửi gia cơng Chi phí vận chuyển lơ thành phẩm gia công triệu (chưa thuế GTGT 10%) chưa tốn Mua lơ hàng hóa với giá chưa thuế GTGT 10% 200 triệu chưa toán Khi kiểm nhận nhập kho phát thấy thiếu giá trị hàng 10 triệu Mua lô hàng hóa với tổng giá tốn 330 triệu (cả thuế GTGT 10%) Do mua với số lượng lớn nên DN bên bán cho hưởng chiết khấu 10% ghi rõ hóa đơn GTGT DN chuyển khoản tốn Định khoản Nợ Có 152 133 331 Số tiền Nợ Có 200 20 220 153 133 90 155 133 642 133 156 133 156 133 112 131 331 120 12 0,5 99 132 5,5 331 200 20 220 112 300 30 330 57 23/05/2018 BÀI TẬP VẬN DỤNG NV Kế toán Chế độ Ảnh hưởng BCĐKT Điều chỉnh Nợ TK 152: 200 Nợ TK 133: 20 Có TK 331: 220 Nợ TK 627: 200 Nợ TK 133: 20 Có TK 331: 220 Khơng ảnh hưởng (Khoản Điều chỉnh sổ chi tiết mục HTK không đổi) TK 154 TK 154 Nợ TK 153: 90 Nợ TK 133: Có TK 112: 99 Nợ TK 153: 100 Nợ TK 133: 10 Có TK 515: 11 Có TK 112: 99 - HTK giảm 10; - Thuế GTGT giảm - LNKT giảm 8,8 - Thuế TNDN giảm 2,2 Nợ TK 153: 10 Nợ TK 133: Có TK 421: 8,8 Có TK 333: 2,2 a Nợ TK 155: 120 Nợ TK 133: 12 Có TK 131: 132 b Nợ TK 642: Nợ TK 133: 0,5 Có TK 331: 5,5 a Nợ TK 154: 120 Nợ TK 133: 12 Có TK 131: 132 b Nợ TK 154: Nợ TK 133: 0,5 Có TK 331: 5,5 - HTK giảm 5; - LNKT giảm 4; - Thuế TNDN giảm Nợ TK 154: Có TK 421: Có TK 333: Nợ TK 156: 200 Nợ TK 133: 20 Có TK 331: 220 Nợ TK 156: 190 Nợ TK 138: 10 Nợ TK 133: 20 Có TK 331: 220 - HTK tăng 10; - TSNH khác giảm 10; Nợ TK 138: 10 Có TK 156: 10 Nợ TK 156: 300 Nợ TK 133: 30 Có TK 112: 330 Nợ TK 156: 270 Nợ TK 133: 27 Có TK 112: 297 - HTK tăng 30; - TSNH khác tăng 3; - Tiền giảm 33 Nợ TK 112: 33 Có TK 133: Có TK 156: 30 CHƯƠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN Giảng viên: ThS Nguyễn Lê Nhân Email: nguyenlenhan@gmail.com Mobile: 0935.792.929 http://kketoan.duytan.edu.vn 58 23/05/2018 MỤC TIÊU CHƯƠNG * Về kiến thức: - Hiểu khái niệm, đặc điểm, sổ sách liên quan đến khoản mục TSCĐ đầu tư dài hạn - Hiểu sai phạm xảy liên quan đến khoản mục TSCĐ Đầu tư dài hạn Đồng thời phân tích rủi ro áp dụng thủ tục phát sai phạm DN * Về kỹ năng: - Tóm tắt nội dung mục tiêu tổng quát, mục tiêu chung mục tiêu đặc thù kiểm toán khoản mục TSCĐ đầu tư dài hạn - Tổ chức cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ đầu tư dài hạn So sánh đối chiếu chương trình kiểm tốn VACPA CHƯƠNG KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN VỚI VẤN ĐỀ CỦA KIỂM TOÁN NỘI DUNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN •1 Nội dung đặc điểm • Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ, đầu tư dài hạn TSCĐ đầu tư dài hạn • Tài liệu sổ sách liên • Mục tiêu kiểm tốn quan đến TSCĐ đầu tư dài hạn khoản mục TSCĐ đầu tư dài hạn 59 23/05/2018 TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN Bản chất TSCĐ Đầu tư dài hạn Đối với khoản mục TSCĐ Đối với khoản Đầu tư dài hạn •- TSCĐ bao gồm: 211, 212, 213 •- Đây khoản mục có giá trị lớn, sớ lượng nghiệp vụ tăng giảm phát sinh ít, vấn đề khóa sở cuối năm không phức tạp khoản mục TS ngắn hạn - ĐTDH bao gồm : 221, 222, 228 - Đây khoản đầu tư có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh DN - Biến động giá trị tùy thuộc vào thời điểm, thị trường Đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh liên kết Đầu tư vào công ty - quyền kiểm soát trực tiếp - Khi nhà đầu tư nắm giữ 50% vốn chủ sở hữu (nắm giữ 50% quyền biểu quyết) có quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp - Đầu tư cổ phiếu góp vốn tiền, TS khác, … - Chi phí liên quan đến đầu tư hạch tốn vào TK 221 - Lãi hay lỗ từ hoạt động đầu tư hạch tốn vào TK 515 635 Ví dụ: cơng ty A đầu tư vốn vào công ty B 2600 cổ phân/5000cổ phần phát hành công ty B với mệnh giá 100.000đ/1cổ phiếu Cty A nắm quyền biểu kiểm sốt trực tiếp cơng ty B = 2600CP/5000CP = 52%, nên cty B công ty cty A Đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh liên kết Đầu tư vào công ty - quyền kiểm sốt gián tiếp Ví dụ: X Y Công ty cổ phần, Z Công ty TNHH - Cty X đầu tư vào cty Y 6.000CP/10.000CP, với giá 100.000đ/1CP - Cty Y lại đầu tư vào cty Z với tổng số vốn 400 triệu/1 tỷ vốn điều lệ - Cty X đầu tư tiếp vào công ty Z 200 triệu đồng/1 tỷ vốn điều lệ Xác định quyền kiểm sốt cơng ty X với cty Y Z? - Quyền KS trực tiếp X Z = 200/1000 = 20% - Quyền KS trực tiếp Y với Z = 400/1000 = 40% - Quyền KS gián tiếp X Z = 20% + 40% = 60% > 50% công ty Z công ty X - Vốn đầu tư cty X cty Y 60%  Vậy hai cty Y Z công ty X 60 23/05/2018 Đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh liên kết Vốn góp liên doanh, đầu tư vào CSKD đồng kiểm soát - Là thỏa thuận hợp đồng hay nhiều bên để thực hoạt động kinh tế mà hđộng đồng ks bên tham gia góp vốn với hình thức: hoạt động đồng KS, tài sản đồng KS, sở đồng KS - Có thể góp tiền, tài sản (vật tư, hàng hóa, TSCĐ…) phải thỏa thuận đánh giá lại - Khoản góp vốn liên doanh đầu tư hạch tốn vào TK 222 - Chi phí liên quan hạch tốn vào TK 635 - Góp TSCĐ chênh lệch hạch toán vào TK 711 811 - Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư hạch toán vào TK 515 635 Đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh liên kết Vốn góp liên doanh, đầu tư vào CSKD đồng kiểm sốt DN A góp vốn vào CSKDĐKS B lơ hàng hóa 200 triệu, biết trị giá vốn góp A liên doanh chiếm 25% tổng số vốn góp liên doanh Lơ hàng hóa hội đồng đánh giá lại 210 triệu Hạch toán: Nợ TK 222: 210 Có TK 156: 200 Có TK 711: 10 x 75% Có TK 3387: 10 x 25% Khi CSKĐKS B bán số hàng hóa cho bên thứ độc lập DN A hạch tốn: Nợ TK 3387: 2,5 Có TK 711: 2,5 Đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh liên kết Đầu tư vào công ty liên kết Công ty liên kết cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh Khoản đầu tư xác định đầu tư vào công ty liên kết nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến 50% vốn CSH Khoản đầu tư hạch toán vào TK 222 CP phát sinh liên quan đến đầu tư hạch toán vào TK 635 Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư hạch toán vào TK 515 TK 635 61 23/05/2018 Đầu tư tài dài hạn khác Là khoản đầu tư (ngoài khoản đầu tư vào cty con, CSKD ĐKS, cty liên kết) đầu tư trái phiếu, cổ phiếu…mà nắm giữ 20% VCSH thời hạn thu hồi toán năm Khoản đầu tư hạch toán vào TK 228 Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư hạch toán vào TK 515 635 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ phương pháp tính khấu hao TSCĐ •12 Các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ •Chắc Click chắn to addthu Titlelại lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TS •22 xác định •TSCĐ Click to add Titleđược quyền sở hữu quyền kiểm sốt •32 •Thời Clickgian to add sử Title dụng năm •42 Các pp tính khấu hao Nguyên giá Title xác định đủ •Click to add tiêu chuẩn giá trị (>=30tr) 03 pp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm: - PP khấu hao đường thẳng; - PP khấu hao theo số dư giảm dần; - PP khấu hao theo số lượng sản phẩm Tài liệu và sổ sách liên quan đến khoản mục TSCĐ và Đầu tư dài hạn •12 Chứng từ Hóa đơn GTGT, biên nghiệm thu, biên lý nhượng bán, hồ sơ pháp lý liên quan đến TSCĐ, Bảng phân bổ KH, sửa chữa TSCĐ •22 Sổ sách -Thẻ TSCĐ, sổ chi tiết TSCĐ; -Sổ Cái TK liên quan 211, 212, 213, 214, 221, 222… 62 23/05/2018 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN Sự hữu (quyền sở hữu) Ghi chép xác Sự đầy đủ Sự đánh giá Trình bày cơng bố Sự phân loại Câu hỏi thảo luận a b c d a b c d Để tìm hiểu TSCĐ lý, nhượng bán chưa ghi giảm, kế toán phải kiểm tra tiêu nào: Kiểm tra sổ chi tiết TSCĐ Phân tích tỷ suất Hao mịn TSCĐ/NGTSCĐ Phân tích tỷ suất CP sửa chữa/Chi phí NCTT Xem xét nghiệp vụ thu tiền bất thường ghi nhận vào TN khác Mục tiêu cơng việc kiểm tra CP sửa chữa TSCĐ để thu thập chứng về: Các CPSC khơng vốn hóa hạch tốn vào CP kỳ Các khoản chi mua sắm TSCĐ lại hạch toán vào CP kỳ CPSC hạch toán kỳ CP mua sắm TSCĐ ghi nhận niên độ Mục tiêu kiểm tốn chi phí khấu hao •12 Mục tiêu chủ yếu xem xét đắn việc tính phân bổ KH PP khấu haoTitle có phù hợp áp •Click to add dụng qn hay khơng ? •22 Giá trị to khấu •Click addhao, Titlethời gian sử dụng, giá trị lý có xác định hợp lý khơng? •32 tốnTitle phân bổ khấu hao có •Việc Clicktính to add xác hợp lý không? 63 23/05/2018 Mục tiêu kiểm tốn khoản Đầu tư dài hạn ••21 Mục tiêu chủ yếu xem xét tính xác giá trị khoản đầu tư ghi nhận khoản đầu tư ghi nhận vào thời •Các Click to add Title điểm báo cáo có thực tồn tại? •22 •Các Click to add Title có kê khai khoản ĐTDH đánh giá hay khơng? •32 •Các Clickkhoản to addĐTDH Title có phân loại trình bày xác khơng? KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN ••21 •Áp Click to add Title tắc phân chia trách dụng nguyên nhiệm chức Các thủ tục kiểm soát nội Tài sản cố định •22 •32 •Kế Click to add hoạch Title dự toán rõ ràng khoản mục Cơng kiểmTitle sốt khác: hệ thống sổ •Click cụ to add sách, quy trình mua sắm, quy định tính giá, kiểm kê, bảo vệ vật chất khấu hao  Trình tự KSNB TSCĐ theo chương trình kiểm tốn VACPA KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN ••21 Các thủ tục kiểm sốt nội Đầu tư dài hạn •Xác Click to add Title định quyền sở hữu, kiểm soát đơn vị khoản ĐTDH •22 •32 Hệ thống pháp lý, sổ kế tốn theo dõi •Click to add Title hạng mục ĐTDH, khoản giá vốn, lãi suất, chiết khấu, tỷ lệ góp vốn xácTitle việc tính tốn, ghi •Tính Clickchính to add tăng giá trị tài sản phân loại ĐTDH 64 23/05/2018 KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN Thực thử nghiệm kiểm soát TSCĐ Tìm hiểu KSNB thơng qua bảng câu hỏi liên quan đến TSCĐ Đối chiếu, kiểm tra sổ chi tiết sổ khoản mục TSCĐ Đối với TSCĐ Kiểm tra phê duyệt dấu hiệu KSNB chứng từ, hồ sơ pháp lý TSCĐ đặc biệt trường hợp XDCB hoàn thành Kiểm tra việc vào sổ, chuyển sổ So sánh ngày hóa đơn, chứng từ ngày sổ sách KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN Thực thử nghiệm TSCĐ Kiểm toán nguyên giá TSCĐ Loại Thử nghiệm Thủ tục Sử dụng tỷ suất để so sánh năm hành với phân năm trước tích Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát thay đổi tài sản cố định đối chiếu với sổ Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng tài sản cố định Mục tiêu kiểm toán Hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép xác Thử Chứng kiến kiểm kê tài sản cố định tăng lên kỳ nghiệm chi tiết Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp tài sản cố định Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ tài sản cố định Hiện hữu, đầy đủ Ghi chép xác Hiện hữu, đánh giá Quyền Đầy đủ Kiểm tra nghiệp vụ ghi giảm tài sản cố định kỳ Hiện hữu Xem xét việc trình bày cơng bố báo cáo tài Trình bày cơng bố Thực thử nghiệm TSCĐ •12 •Thực Click to add Title thủ tục phân tích TSCĐ Tính tốn tỷ lệ:  TSCĐ/Tổng TS  Giá trị TSCĐ/Tổng giá trị TSCĐ  Doanh thu/Tổng giá trị TSCĐ  Tổng giá trị TSCĐ/ Tổng VCSH  CP sửa chữa, bảo trì TSCĐ/Doanh thu  CP sửa chữa, bảo trì TSCĐ năm nay/năm trước  Giá trị TSCĐ mua năm nay/năm trước  Xem xét biến động bất thường, dự đoán nguyên nhân 65 23/05/2018 Thực thử nghiệm TSCĐ •12 •Thủ Click tophân add Title tục tích khấu hao TSCĐ Tính tốn tỷ lệ:  Chi phí khấu hao/Tổng nguyên giá TSCĐ (tính cho loại TSCĐ)  Chi phí khấu hao kỳ này/kỳ trước  Chi phí khấu hao/Tổng giá thành sản phẩm nhập kho  Xem xét biến động bất thường, dự đoán nguyên nhân Thực thử nghiệm TSCĐ •22 •Thực Clickhiện to add thửTitle nghiệm chi tiết TSCĐ Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát thay đổi TSCĐ đối chiếu với Sổ Cái Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ Quan sát, kiểm kê trực tiếp TSCĐ Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp TSCĐ Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ TSCĐ, chi phí sữa chữa, bảo trì Kiểm tra việc ghi nhận giảm TSCĐ Xem xét việc trình bày cơng bố BCTC Thực thử nghiệm TSCĐ •22 •Thử Click to addchi Title nghiệm tiết khấu hao TSCĐ Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát khấu hao giá trị hao mịn lũy kế Xem xét lại sách khấu hao đơn vị Kiểm tra mức khấu hao Kiểm tra khoản ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế lý hay nhượng bán TSCĐ  Trình tự kiểm tốn TSCĐ theo chương trình VACPA 66 23/05/2018 Kiểm toán khoản Đầu tư dài hạn Thực thử nghiệm kiểm soát ĐTDH Xác nhận quyền sở hữu, kiểm soát khoản ĐTDH, góp vốn liên doanh đơn vị Đối với ĐTDH Đối chiếu, kiểm tra sổ chi tiết sổ khoản mục ĐTDH Kiểm tra phê duyệt dấu hiệu KSNB chứng từ, hồ sơ pháp lý ĐTDH Kiểm tra việc tính tốn giá trị ghi nhận Vào sổ, chuyển sổ trình bày BCTC  Mẫu thư xác nhận theo chương trình VACPA Kiểm tốn khoản Đầu tư dài hạn Thực thử nghiệm khoản ĐTDH Thu thập, tính tốn hay tự lập bảng phân tích tổng quát tỷ lệ vốn góp đầu tư đối chiếu với Sổ Cái Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng, giảm ĐTDH xem xét tính hợp lý, hợp pháp trách nhiệm khoản đầu tư Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp ĐTDH Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ khoản ĐTDH Xem xét việc trình bày cơng bố BCTC  Trình tự kiểm tốn ĐTDH theo chương trình VACPA BÀI TẬP VẬN DỤNG Trong q trình kiểm tốn, KTV phát số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ kế toán đơn vị lập định khoản sau: Nội dung nghiệp vụ Bộ phận XDCB doanh nghiệp tự làm bàn giao dãy nhà văn phịng Giá tốn cơng trình duyệt 450 triệu TSCĐ đầu tư 50% nguồn vốn đầu tư XDCB, 50% quỹ ĐTPT Định khoản Số tiền (triệu đồng) Nợ 211 Nợ 450 Có 214 441 414 225 225 466 Nhận lại vốn góp liên doanh từ sở XY thiết bị sản xuất theo giá trị hợp lý 160 triệu Được biết tổng giá trị vốn góp trước DN 140 triệu Số chênh lệch DN toán cho đối tác 50% tiền mặt thuộc nguồn vốn khấu hao bản, 50% lại đối tác đền bù cho DN vi phạm hợp đồng Thuê nâng cấp TSCĐ hữu hình phận quản lý với tổng số tiền phải trả cho người nhận thầu thuế GTGT 10% 55,44 triệu Nguyên giá TSCĐ trước sửa chữa 360 triệu, khấu hao năm với tổng số tiền 144 triệu TSCĐ đưa vào sử dụng dự kiến sử dụng thêm năm Mua thiết bị sản xuất với tổng giá toán thuế GTGT 10% 495 triệu, chi phí vận chuyển lắp đặt, chạy thử trả tiền mặt chưa bao gồm thuế GTGT 10% 20 triệu Tiền mua thiết bị công ty A toán 50% chuyển khoản lấy từ quỹ ĐTPT hưởng chiết khấu toán 2% Thiết bị đưa vào sử dụng 211 450 160 222 711 642 133 140 20 50,4 5,04 331 211 133 Có 450 331 112 111 414 55,44 470 47 247,5 247,5 22 247,5 411 247,5 Yêu cầu: Phát sai sót có cách tính định khoản kế tốn đơn vị nêu bút tốn điều chỉnh (nếu có) Biết thuế suất thuế TNDN 20% Giả định không quan tâm đến việc tính khấu hao nghiệp vụ 67 23/05/2018 BÀI TẬP VẬN DỤNG TT Kế tốn ghi a Nợ TK 211: 450 Có TK 214: 450 b Nợ TK 441: 225 Nợ TK 414: 225 Có TK 466: 450 Nợ TK 211: 160 Có TK 222: 140 Có TK 711: 20 Nợ TK 642: 50,4 Nợ TK 133: 5,04 Có TK 331: 55,44 a Nợ TK 211: 470 Nợ TK 133: 47 Có TK 331: 247,5 Có TK 112: 247,5 Có TK 111: 22 b Nợ TK 414: 247,5 Có TK 411: 247,5 Theo chế độ a Nợ TK 211: 450 Có TK 241: 450 b Nợ TK 441: 225 Nợ TK 414: 225 Có TK 411: 450 Nợ TK 211: 160 Có TK 222: 140 Có TK 111: 10 Có TK 711: 10 a Nợ TK 2413: 50,4 Nợ TK 133: 5,04 Có TK 331: 55,44 b Nợ TK 211: 50,4 Có TK 2413: 50,4 a Nợ TK 211: 470 Nợ TK 133: 47 Có TK 331: 247,5 Có TK 111: 22 Có TK 112: 242,55 Có TK 515: 4,95 b Nợ TK 414: 247,5 Có TK 411: 247,5 Điều chỉnh a Nợ TK 214: 450 Có TK 241: 450 b Nợ TK 466: 450 Có TK 411: 450 Nợ TK 421: 10x80% Nợ TK 3334: 10x20% Có TK 111: 10 Nợ TK 211: 50,4 Có TK 421: 50,4x80% Có TK 3334: 50,4x 20% Nợ TK 112: 4,95 Có TK 421: 4,95x80% Có TK 3334: 4,95x20% 68 ... 15 2 13 3 13 8 11 2 51 60 11 2 15 0 15 0 30 330 11 2 30,8 30,8 642 242 13 3 Mua lô hàng hóa trị giá chưa thuế 70 triệu đồng, thuế GTGT 10 % vào ngày 30 /12 /N Hàng nhập kho, DN toán 40% chuyển khoản 3 31 Bán... 3.2 KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI TIỀN Yêu cầu kiểm soát Các nguyên tắc kiểm nội tiền soát nội tiền Kiểm soát nội thu tiền Kiểm soát nội chi tiền 3.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI TIỀN Yêu cầu kiểm soát. .. lơ hàng hóa ngày 02 /1/ N +1 Giá bán chưa thuế GTGT 10 % 10 0 triệu đồng Khách hàng toán chuyển khoản Giá vốn lô hàng 90 triệu đồng 632 Số tiền Có 15 6 11 2 511 333 90 90 11 0 10 0 10 Yêu cầu: Phát sai