Các thủ tục kiểm toán - kiểm soát tài chính 1

kiểm toán

Kiểm tra xung quanh thời điểm khóa sổ bằng cách tiến hành thử nghiệm cơ bản các khoản mục trên BCTC

Thiết kế để tìm kiếm thông tin về các sự kiện xảy ra. Có thể tiến hành như: + Đọc biên bản Đại hội cổ đông, Nghị quyết, quyết định HĐQT và BGĐ + Soát xét các biện pháp nhà quản lý đã thiết lập

Thực hiện theo giấy làm việc H150

Xem xét cácsự kiện sau ngày kết thúc niên độ

+Nếu thời điểm hình thành là trước ngày kết thúc niên độ, sự kiện đó cóảnh hưởng trực tiếp đến BCTC, và cần phải điều chỉnh số liệu của cáckhoản mục liên quan

Lưu ý: Để xác định 1 sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ có phải điều chỉnh BCTC hay không, KTV cần xét đến thời điểm và điều kiện hình thành của sự kiện là trước hay sau ngày kết thúc niên độ

+Nếu thời điểm hình thành là sau ngày kết thúc niên độ, DN không cần phải điều chỉnh số liệu trên BCTC mà chỉ cần khai báo trong Thuyết minh BCTC

CÂUHỎI THẢO LUẬN

1. Ngày 02/2/N+1; Công ty Anhận được một lô hàng hoá từ nước ngoài, Công ty Ađã đặt hàng vào tháng 11/N (theo phương thức FOB-giao tại cảng đi). Tổng giá trị thanh toán của lô hàng là 500 triệu đồng, Công ty chưa thanh toán. Lô hàng không được kế toán ghi sổ vào năm N.

Giả sử các bạn đang tiến hành kiểm toán BCTC cho Công ty A. Hãy chobiết các trường hợp sau, trường hợp nào là sự kiện phát sinh sau ngàykết thúc niên độ cần điều chỉnh hoặc không cần điều chỉnh đối với BCTC của đơn vị và giải thích ngắn gọn.

2. Giátrị còn lại của nhà kho K1 Công ty A trên sổ kế toán tại thời điểm 31/12/N là 3tỷ đồng, hàng hoá trong kho là 2 tỷ đồng. Ngày 10/2/N+1,

Xem xét cácsự kiện sau ngày kết thúc niên độ

Những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ phải điều chỉnh BCTC

Một khách hàng quan trọng của DN bị phá sản sau ngày kết thúc niên độ do tình hình tài chínhxấu đã cung cấp bằng chứng về khả năng không thu được nợ đối với khách hàng của DN. Vì vậy, cần tăng mức dự phòng phải thu khó đòi tương ứng với giá trị khoản phải thu không thể thu hồi.

Hàngtồn kho được bán sau ngày kết thúc niên độ với giá trị thấp hơn giá trị ghi sổ cung cấp bằng chứng về giá trị thuần có thể thực hiện được tại ngày kết thúc niênđộ, đòi hỏi điều chỉnh mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Việc xác nhận sau ngày kết thúc niên độ về giá gốc tài sản đã mua hoặc số tiền thuđược từ việc bán tài sản trong năm, đòi hỏi phải điều chỉnh giá gốc của tài sản hoặc số tiền thu được.

Việc phát hiện những gian lận và sai sót trong niên độ đòi hỏi phải điều chỉnh số liệu trên BCTC.

Xem xét cácsự kiện sau ngày kết thúc niên độ

Những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ không cần điều chỉnh BCTC

Muasắm hoặc thanh lý tài sản có giá trị lớn;

Nhà xưởng, cơ sở sản xuất bị phá hủy do thiên tai, lũ lụt, hỏa hoạn…;

Thực hiện tái cơ cấu chủ yếu;

Các giaodịch chủ yếu và tiềm năng của cổ phiếu thường;

Thayđổi bất thường quan trọng về giá bán tài sản hoặc tỷ giá hối đoái;

Các thayđổi về thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hiện hành và hoãnlại;

Tham gianhững cam kết, thỏa thuận quan trọng hoặc những khoản nợ tiềm tàng (VAS 18-nợ tiềm tàng*);

Xuất hiện các vụ kiện lớn trong tương lai

Kết thúc kiểm toán

Xem xétgiả định về hoạt động liên tục của doanh nghiệp

Theo VSA 21:“Khi lập và trình bày BCTC, Giám đốc (người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của DN “

TheoChế độ KTVN hiện hành (TT200): “BCTC của DN được lập và trình bày trong trường hợp DN đang áp dụng giả thuyết hoạt động liên tục hoặc không áp dụng giả thuyết hoạt động liên tục“

Một đơn vị được coi là hoạt động liên tục trong tương lai gần có thể dự đoán được (ít nhất là một năm kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán) khi không có ý định yêu cầu phải giải thể, ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể quy mô, hoạt động, tìm kiếm sự bảo hộ từ các chủ nợ theo pháp luật và các quy định hiện hành.

Xem xétgiả định về hoạt động liên tục của doanh nghiệp

Những dấu hiệu nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng

Đơn vị lâm vào tình trạng nợ phải trả lớn hơn tài sản hoặc nợ phải trả ngắn hạn lớn hơn tài sản ngắn hạn;

Đơn vị có các chỉ số tài chính xấu dưới mức bình thường;

Lỗ hoạt động kinh doanh lớn hoặc có sự suy giảm lớn về giá trị của các tài sản được dùng để tạo ra luồng tiền;

Nợ tồn đọng hoặc ngừng thanh toán cổ tức;

Không cókhả năng thanh toán nợ đến hạn;

Không cókhả năng tuân thủ các điều khoản của hợp đồng tín dụng;

Chuyển đổi từ các giao dịch mua chịu sang mua thanh toán ngay với người bán

…….

Dấu hiệu về mặt tài chính

Xem xétgiả định về hoạt động liên tục của doanh nghiệp

Những dấu hiệu nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng

Đơn vị bị thiếu thành phần lãnh đạo chủ chốt mà không được thay thế ;

Đơn vị bị mất thị trường lớn, mất giấy phép bản quyền, hoặc mất các nhà cung cấp quan trọng, …;

Đơn vị gặp khó khăn và thiếu hụt về nguồn nhân lực đạt chất lượng;

Dấu hiệu về mặt hoạt động kinh doanh

Các dấu hiệu khác

Không tuânthủ theo các quy định về vốn và các quy định khác của pháp luật;

Đơn vị đang bị kiện và các vụ kiện này chưa được xử lý mà nếu đơn vị thua kiện có thể dẫn đến các khoản bồi thường không có khả năng đáp ứng;

Thayđổi về luật pháp hoặc chính sách của Nhà nước làm ảnh hưởng bất lợi tới

hoạt động đơn vị; H160

Kết thúc kiểm toán Đánh giá kết quả kiểm toán

Nhằm soát xét lại toàn bộ quy trình kiểm toán, kết quả thu được và cânnhắc các cơ sở để KTV đưa ra ý kiến về BCTC.(*)

Ápdụng các thủ tục phân tích:

Đánh giá tính đồng bộ và xác thực thông tin tài chính thu thập được, mọi biến động bất thường của thông tin so với kế hoạch, kỳ trước, số liệu ngành, …

Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng

Xem xét cácbằng chứng kiểm toán có đầy đủ và đáng tin cậy không? Nếu không thuthập đầy đủ, KTV cần lấy giải trình của BGĐ hoặc các bộ phận liên quan…

Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được

KTVtổng hợp các sai sót dự kiến của BCTC so sánh với mức trọng yếu của BCTCđể yêu cầu đơn vị điều chỉnh hay không cần điều chỉnh BCTC.

1. Khái quát báo cáokiểm toán về báo cáo tài chính

Lập báo cáo kiểm toán 2.3. KẾT THÚC KIỂM TOÁN

2. Cácyếu tố cơ bản của báo cáo kiểm toán 3. Cácloại báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính

*BCkiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần

*BCkiểm toán với ý kiến không chấp nhận toàn phần. Trongđó:

+ BCkiểm toán với ý kiến ngoại trừ

(dohạn chế về phạm vi hay do bất đồng trong xử lý)

+ BCkiểm toán với ý kiến từ chối đưa ra ý kiến + BCkiểm toán với ý kiến trái ngược

Khái quát báo cáokiểm toán về báo cáo tài chính Lập báo cáo kiểm toán

Báo cáokiểm toán về BCTC về thực chất là một bản thông báo về kết quả của cuộc kiểm toán về BCTC cho người sử dụng BCTC

Nội dung trình bày của báo cáo kiểm toán về BCTC phải cung cấp cho người sử dụng những đánh giá của KTV về mức độ trung thực vàhợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của thông tin trên BCTC cũng như sự tuân thủ các chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành.

Khái quát báo cáokiểm toán về báo cáo tài chính Lập báo cáo kiểm toán

Về hình thức trình bày

• Bằng văn bản, tuân thủ quy định về nội dung và hình thức đã quy định thành chuẩn mực và đính kém về BCTC được kiểm toán.

Về hình thức biểu hiện

• Báo cáo kiểm toán (những kết luận có giá trị pháp lý) và Thư quản lý (những kết luận có tính chất tư vấn, góp ý).

Cácyếu tố cơ bản của báo cáo kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán

Tên vàđịa chỉ của công ty kiểm toán Số hiệu báo cáo kiểm toán Tiêuđề báo cáo kiểm toán Người nhận báo cáo kiểm toán Mở đầu báo cáo kiểm toán Căn cứ và phạm vi thực hiện kiểm toán Ýkiến của KTV và công ty kiểm toán Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán Chữ ký và đóng dấu

Cácloại báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính Lập báo cáo kiểm toán

1. Báo cáokiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần 2. Báo cáokiểm toán với ý kiến không chấp nhận toàn phần

Báo cáokiểm toán với ý kiến ngoại trừ

(dohạn chế về phạm vi kiểm toán hoặc bất đồng trong xử lý)

Báo cáokiểm toán với ý kiến trái ngược

Báo cáokiểm toán với ý kiến từ chối (không thể đưa ra ý kiến)

Báo cáokiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần(*) Các loại báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính

Trong trường hợp KTV và công ty kiểm toán cho rằng BCTC đã phản ánh trungthực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu tình hình tài chínhcủa đơn vị được kiểm toán và phù hợp vơí chuẩn mực và chế độ kế toán VN hiện hành.

“Theo ýkiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty ABC tại ngày 31/12/N, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính”

Báo cáokiểm toán với ý kiến ngoại trừ

Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận không toàn phần

Trongtrường hợp KTV và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chínhchỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị, nếu không bị ảnh hưởng bởi

yếu tố ngoại trừmà KTVđã đưa ra trong báo cáo kiểm toán

Yếu tố ngoại trừđưa ra trong trường hợp không thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần và những phần không chấp nhận có thể chứa đựng sai sót trọng yếudophạm vi công việc kiểm toán bị giới hạnhoặc dobất đồng trong xử lýnhưng không liên quantới một số lượng lớn các khoản mục tới mức có thể dẫn đến ý kiến từ chối đưa ra ý kiến, hoặc ý kiến trái ngược.

Báo cáokiểm toán với ý kiến ngoại trừ

Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận không toàn phần

Bản chất của vấn đề dẫn tới việc KTV phải đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận

toànphần

Xétđoán của KTV về tính chất lan tỏa của các ảnh hưởng hoặc ảnh hưởng có thể có của

vấn đề đó đối với BCTC

Trọng yếu nhưng không lantỏa

Trọng yếu và lan tỏa

BCTC có sai sóttrọng yếu

Ýkiến kiểm toán ngoại trừ

Ýkiến kiểm toán tráingược Khôngthể thu thập được

đầy đủ bằng chứng kiểm toán thíchhợp

Ýkiến kiểm toán ngoại trừ

Từ chối đưa ra ý kiến

Báo cáokiểm toán với ý kiến ngoại trừ do hạn chế về phạm vi cuộc kiểm toán(*)

Khibị giới hạn về phạm vi kiểm toán, KTV không thể thực hiện được các thủ tục kiểm toán cần thiết. Sự giới hạn này có thể do DN khách quan hay chủ quantạo ra.

Vídụ:

Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ

Khoản đầu tư của Công ty ABC vào Công ty XYZ (Công ty liên kết) được ghi nhận với giá trị là XXX VND trênBảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/N và lợi nhuận được chia năm N từ Công ty XYZ là YYY VNDđã được phản ánh trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty cho năm tài chínhkết thúc cùng ngày. Chúng tôi không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về giá trị ghi sổ của khoản đầu tư của Công ty vào XYZ tại ngày 31/12/N cũng như lợi nhuận được chia từ XYZ cho năm đó vì chúng tôi không được tiếp cận với thông tin tài chính và báo cáo tài chính, Ban Giámđốc và kiểm toán viên của XYZ. Do đó, chúng tôi không thể xác định liệu có cần thiết phải điều chỉnh các số liệu này hay không.

Ý kiến kiểm toán ngoại trừ

Theo ýkiến của chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng của vấn đề nêu tại đoạn “Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chínhcủaCông ty ABCtại ngày 31/12/N, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hìnhlưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính.

Báo cáokiểm toán với ý kiến ngoại trừ do bất đồng ý kiến trong xử lý dẫn đến tồn tại SSTY(*)

 Việc lựa chọn và áp dụng các chuẩn mực và chế độ kế toán không phù hợp của thông tin trong BCTC dẫn đến sai lệch trong việc cung cấp thông tin. KTV nêu ýkiến, nhận xét phải nói rõ bản chất sự sai lệch so với các nguyên tắc kế toán và quy môcủa sai phạm

Vídụ:

Cơ sở của ý kiến kiểm toán ngoại trừ

Công tychưa trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dẫn đến khoản mục “Hàng tồn kho” (Mãsố 140) trên Bảng cân đối kế toán đang được phản ánh theo giá gốc là xxx VND thay vì phải phản ánh theo giátrị thuần có thể thực hiện được. Việc ghi nhận như vậy là không tuân thủ chuẩn mực kế toán,chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam. Các tài liệu tại Công ty cho thấy, nếu phản ánh theo giá trị thuần có thể thực hiện được thì khoản mục “Hàng tồn kho” trên Bảng cân đối kế toán sẽ giảm đi là xxx VND.Đồng thời, trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, chỉ tiêu “Giá vốn hàng bán” sẽ tăng là xxx VND,chỉ tiêu “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” và “Lợi nhuận sau thuế” sẽ giảm đi tương ứng là xxx VND.

Ý kiến kiểm toán ngoại trừ

Báo cáokiểm toán với ý kiến trái ngược(*)

Báo cáo kiểm toán với ý kiến không chấp nhận toàn phần

Trongtrường hợp các vấn đề không thống nhất với BGĐ là quan trọng hoặc liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục đến mức độ mà KTV cho rằng ý kiến ngoại trừ là chưa đủ để thể hiện tính