Bài giảng kiểm toán nội bộ

H C VI N NÔNG NGHI P VI T NAM V TH H I LÊ THANH HÀ Ch biên: V TH H I BÀI GI NG KI M TOÁN N I B HÀ N I – 2021 M CL C Ch ng T NG QUAN V KI M TOÁN N I B 1.1 NH NG V N C B N V KI M TOÁN N I B 1.1.1 L ch s hình thành, phát tri n c a KTNB 1.1.2 Khái ni m, b n ch t ho t đ ng KTNB 1.1.3 Ch c n ng, tác d ng c a KTNB 1.1.4 Quy n h n trách nhi m c a KTNB 1.1.5 N i dung, ph m vi ho t đ ng c a KTNB 1.1.6 Phân bi t KTNB v i mơ hình t ch c ki m toán khác hi n 1.2 T CH C B MÁY KTNB 10 1.2.1 Mơ hình t ch c b máy KTNB 10 1.2.2 Ki m toán viên n i b 13 1.3 CHU N M C KTNB 16 CÂU H I TH O LU N VÀ BÀI T P CH Ch NG 18 ng QUY TRÌNH KI M TOÁN VÀ PH NG PHÁP KI M TOÁN 24 2.1 QUY TRÌNH KTNB 24 2.1.1 L p k ho ch ki m toán 24 2.1.2 Th c hi n ki m toán 31 2.1.3 L p báo cáo ki m toán 33 2.1.4 Giám sát th c hi n ki n ngh ki m toán 34 2.2 CÁC PH NG PHÁP KI M TOÁN .36 2.2.1 Ph ng pháp ti p c n ki m toán 36 2.2.2 Các ph ng pháp ki m toán 37 CÂU H I TH O LU N VÀ BÀI T P CH Ch ng T NG 43 CH C TH C HI N KI M TOÁN 46 3.1 ÁNH GIÁ QUY TRÌNH QU N TR DOANH NGHI P 46 3.1.1 Qu n tr doanh nghi p mơ hình ba n b o v 47 3.1.2 Vai trò c a KTNB đ i v i qu n tr doanh nghi p 49 3.2 ÁNH GIÁ QUY TRÌNH QU N LÝ R I RO 50 3.2.1 Qu n lý r i ro 50 3.2.2 Vai trị c a KTNB đ i v i quy trình qu n lý r i ro 53 iii 3.3 ÁNH GIÁ HO T NG C A KSNB 55 3.3.1 KSNB 55 3.3.2 Vai trò c a KTNB đ i v i h th ng KSNB 57 3.4 KTNB CÁC HO T NG CH Y U 62 3.4.1 Các ho t đ ng ch y u doanh nghi p, t ch c 62 3.4.2 Ki m toán ho t đ ng 62 3.5 ÁNH GIÁ VÀ NÂNG CAO CH T L NG KTNB 66 CÂU H I TH O LU N VÀ BÀI T P CH NG 68 Ch ng L P BÁO CÁO KTNB 72 4.1 M C ÍCH VÀ LO I BÁO CÁO 72 4.1.1 M c đích 72 4.1.2 Lo i báo cáo 72 4.2 IT NG S D NG THÔNG TIN TRONG BÁO CÁO KTNB 73 4.2.1 Nhu c u thông tin đ i v i qu n lý 73 4.2.2 it ng s d ng thông tin c a KTNB 73 4.3 N I DUNG VÀ YÊU C U THÔNG TIN C A BÁO CÁO KTNB 75 4.4 H NG D N L P BÁO CÁO KTNB 76 CÂU H I TH O LU N VÀ BÀI TH CTH C HÀNH CH NG 80 TÀI LI U THAM KH O 83 PH L C 84 iv DANH M C CH VI T T T Ch vi t t t Ngh a ti ng Vi t BCKT Báo cáo ki m toán BCTC Báo cáo tài B H Ban u hành BG Ban giám đ c CNTT Công ngh thông tin KTV Ki m toán viên KTVNB Ki m toán viên n i b KSNB Ki m soát n i b KTNB Ki m toán n i b QTRR Qu n tr r i ro v Ch ng T NG QUAN V KI M TOÁN N I B Ch ng s gi i thi u nh ng v n đ c b n v ki m toán n i b , giúp ng i h c hi u đ c b n ch t, ch c n ng v n đ liên quan chung đ n KTNB Trên c s nh ng v n đ c b n s giúp ng i h c phân bi t đ c nh ng khác bi t c b n gi a KTNB v i ki m toán đ c l p N i dung c a ch ng g m: Khái ni m, b n ch t, vai trò ch c n ng c a KTNB; i t ng, n i dung ph m vi KTNB; T ch c b ph n KTNB xây d ng đ i ng ki m toán viên (KTV) n i b ; chu n m c KTNB 1.1 NH NG V N C B N V KI M TOÁN N I B 1.1.1 L ch s hình thành, phát tri n c a Ki m toán n i b Trên th gi i, Ki m toán n i b (KTNB) xu t hi n đ u tiên t i M vào nh ng n m 30 c a th k XX, sau lan r ng qu c gia khác N m 1941, t ch c KTNB qu c t (Institute of Internal Auditors - IIA - hay g i Vi n KTNB Hoa K ) đ c thành l p t i Hoa K , t ch c ch u trách nhi m vi c so n th o, ban hành chu n m c KTNB qu c t , h ng d n công tác th c hi n tri n khai ho t đ ng KTNB th gi i hi n ng th i, c ng t ch c nh t hi n đ c t ch c thi, c p ch ng ch ki m toán viên n i b - CIA - (Certified Internal Auditor) IIA có s hi n di n đ c công nh n t i h n 170 qu c gia lãnh th Nh ng n m 40, 50: KTNB ch y u t p trung vào Ki m tốn báo cáo tài (BCTC) phân tích BCTC c a nhà qu n lý nh m m c đích phát hi n sai ph m T nh ng n m 80 tr đi, môi tr ng kinh doanh thay đ i, ho t đ ng kinh t ngày ph c t p h n, r i ro nhi u h n, nhu c u c a nhà qu n lý quan tâm đ n tính kinh t , hi u qu , hi u l c c a ho t đ ng, v y, ho t đ ng KTNB m r ng cu c ki m tốn thơng tin, đánh giá h th ng KSNB, hi u n ng hi u qu ho t đ ng đ n v S hình thành phát tri n c a lo i hình KTNB Vi t Nam: T i Vi t Nam, thu t ng KTNB l n đ u đ c đ c p Ngh đ nh 59/CP v Quy ch Qu n lý tài h ch tốn kinh doanh v i doanh nghi p Nhà n c, đ c ban hành ngày 3/10/1996 b i Chính Ph , quy đ nh báo cáo tài c a doanh nghi p ph i th c hi n ki m toán b i KTV đ c l p ki m toán viên n i b (KTVNB) Ngày 28/10/1997, Quy t đ nh s 832-TC/Q /C KT c a B Tài ban hành quy ch v quy ch KTNB áp d ng doanh nghi p Nhà n c, quy đ nh ph m vi, ch c n ng, n i dung, trình t , ph ng pháp KTNB; ki m toán viên n i b t ch c KTNB đ n v doanh nghi p Nhà n c ây đ c xem m c th i gian đánh d u s xu t hi n th c ho t đ ng KTNB Vi t Nam v i lo i hình doanh nghi p nhà n c Trong ngh đ nh c ng quy đ nh, n i dung KTNB t p trung vào ki m toán ho t đ ng, ki m toán tuân th ki m toán BCTC Ngày 16/4/1998 B Tài ban hành thơng t s 52/1998-TT/BTC h ng d n t ch c b máy KTNB t i doanh nghi p Nhà n c; v i đó, TT 171 ban hành ngày 22/12/1998 h ng d n th c hi n KTNB t i doanh nghi p Nhà n c Tháng 3/2007 B Tài ban hành Q 791/Q -BTC v quy ch ki m tra, KTNB cơng tác qu n lý tài chính, k toán, tài s n nhà n c, đ u t xây d ng đ u t ng d ng công ngh thông tin (CNTT) c quan hành chính, đ n v s nghi p thu c B Tài Trong quy đ nh, “t t c đ n v , cá nhân có liên quan đ n qu n lý, s d ng kinh phí ngân sách nhà n c, ngu n thu đ c đ l i theo ch đ , ngu n tài tr , vi n tr (n u u ki n ràng bu c) ngu n h p pháp khác; qu n lý s d ng tài s n nhà n c; qu n lý đ u t xây d ng đ u t ng d ng công ngh thông tin đ u ph i tuân th th c hi n công tác ki m tra, KTNB” theo k ho ch hàng n m ho c đ t xu t đ c c p có th m quy n phê t V phía ngân hàng, t ch c tín d ng, đ c đánh giá l nh v c ho t đ ng có r i ro cao, n m 2002, ngân hàng Nhà n c Vi t Nam ban hành Quy t đ nh s 271/2002/Q -NHNN ngày 01/04/2002, “Quy đ nh v vi c cung c p, khai thác, s d ng tài li u thông tin, báo cáo ph c v công tác ki m soát, KTNB Ngân hàng Nhà n c” Quy t đ nh s 37/2006/Q -NHNN ngày 01/08.2006, ban hành Quy ch KTNB c a t ch c tín d ng, quy đ nh/h ng d n c th v : m c tiêu, nguyên t c c b n c a KTNB; ph ng pháp th c hi n ki m toán; t ch c ho t đ ng c a KTNB; nhi m v quy n h n c a KTNB; sách quy trình KTNB; báo cáo KTNB đ m b o ch t l ng ho t đ ng KTNB Các thông t 16/2011/TT-NHNN quy đ nh v ki m soát n i b KTNB ngân hàng Nhà n c; Thông t 44/2011/TT-NHNN quy đ nh v h th ng KSNB; KTNB c a t ch c tín d ng, chi nhánh ngân hàng n c ngồi Thơng t 13/2018/TT-NHNN quy đ nh v h th ng KSNB KTNB c a ngân hàng th ng m i, chi nhánh ngân hàng n c M i nh t hi n thông t 06/2020/TT-NHNN ban hành tháng 6/2020 v KSNB, KTNB ngân hàng Nhà n c Vi t Nam Nh v y, tính đ n th i m tr c n m 2000, m i có quy đ nh v KTNB doanh nghi p Nhà n c Vi c t ch c b máy KTNB không b t bu c đ i v i doanh nghi p qu c doanh Lu t K toán n m 2015, u 39 đ a khái ni m, nhi m v c a KTNB, quy đ nh “Chính ph quy đ nh chi ti t v KTNB doanh nghi p, c quan Nhà n c, đ n v s nghi p” n tháng 6/2017 B Tài k t h p Ngân hàng th gi i ban hành s tay h ng d n tri n khai ho t đ ng KTNB đ n v ây tài li u tham kh o có giá tr cho đ n v , doanh nghi p vi c thi t l p ch c n ng KTNB đ n v Ngh đ nh s 05/2019/N -CP ban hành ngày 22/01/2019 đ c xem v n b n pháp lý m i nh t có hi u l c hi n v công tác KTNB c quan nhà n c, đ n v s nghi p công l p doanh nghi p Ngh đ nh quy đ nh công tác KTNB đ i v i c quan nhà n c (các B , c quan ngang B , c quan thu c Chính ph đ n v s nghi p thu c b , c quan ngang b , c quan thu c Chính ph ; y ban nhân dân t nh, thành ph tr c thu c trung ng ); đ i v i đ n v s nghi p cơng l p (có t ng qu ti n l ng, ph c p kho n đóng góp theo l ng c a s ng i lao đ ng hi n có m t n m t 20 t đ ng tr lên ho c s d ng t 200 ng i lao đ ng tr lên ph i th c hi n công tác KTNB); đ i v i doanh nghi p (công ty niêm y t, doanh nghi p mà nhà n c s h u 50% v n u l công ty m ho t đ ng theo mơ hình cơng ty m -con, doanh nghi p khác khuy n khích th c hi n công tác KTNB) n 01/04/2021 đ i t ng ph i hồn thành cơng vi c c n thi t đ th c hi n công tác KTNB theo ngh đ nh Theo đó, thơng t s 66/2020/TT-BTC, thông t 67/2020/TT-BTC ban hành tháng 7/2020 ban hành quy ch m u v KTNB áp d ng cho doanh nghi p; Quy ch m u v KTNB áp d ng cho c quan nhà n c, đ n v s nghi p công l p 1.1.2 Khái ni m, b n ch t ho t đ ng KTNB Ki m toán vi c ki m tra s xác c a thơng tin s li u v tài chính, s t n t i c a tài s n, ngu n v n đ ng th i th c hi n ch c n ng xác minh thông tin d a cách th c, ph ng pháp khoa h c xác KTNB m t lo i hình ki m tốn đ c phân lo i theo mơ hình t ch c b máy ki m tốn, bên c nh lo i hình ki m tốn đ c l p ki m toán nhà n c N u theo cách hi u “KTNB” đ c hi u ho t đ ng ki m toán đ c th c hi n b i b ph n ki m toán bên đ n v Theo Lu t k toán 2015, KTNB vi c ki m tra, đánh giá, giám sát tính đ y đ , thích h p tính h u hi u c a KSNB V i b n nhi m v sau đây: 1) Ki m tra tính phù h p, hi u l c hi u qu c a h th ng ki m soát n i b ; 2) Ki m tra xác nh n ch t l ng, đ tin c y c a thơng tin kinh t , tài c a báo cáo tài chính, báo cáo k tốn qu n tr tr c trình ký t; 3) Ki m tra vi c tuân th nguyên t c ho t đ ng, qu n lý, vi c tuân th pháp lu t, ch đ tài chính, k tốn, sách, ngh quy t, quy t đ nh c a lãnh đ o đ n v k toán; 4) Phát hi n nh ng s h , y u kém, gian l n qu n lý, b o v tài s n c a đ n v ; đ xu t gi i pháp nh m c i ti n, hoàn thi n h th ng qu n lý, u hành ho t đ ng c a đ n v k tốn Trong mơ hình ngân hàng, t ch c tài tín d ng, KTNB th c hi n rà soát, đánh giá đ c l p, khách quan đ i v i h th ng KSNB; đánh giá đ c l p v tính thích h p s tuân th quy đ nh, sách n i b , th t c, quy trình đ c thi t l p t ch c tín d ng; đ a ki n ngh nh m nâng cao hi u qu c a h th ng, quy trình, quy đ nh, góp ph n b o đ m t ch c tín d ng ho t đ ng an toàn, hi u qu , pháp lu t (đi u 41, Lu t s 47/2010/QH12, Lu t t ch c tín d ng) Theo ngh đ nh 05/2019/N -CP, KTNB thông qua ho t đ ng ki m tra, đánh giá t v n, nh m đ a đ m b o mang tính đ c l p, khách quan khuy n ngh v thi t k v n hành c a h th ng KSNB vi c ng n ng a, phát hi n x lý r i ro; v hi u qu hi u su t c a quy trình qu n tr qu n lý r i ro; nh m h tr t ch c đ t đ c m c tiêu ho t đ ng, chi n l c, k ho ch nhi m v công tác Quan m v KTNB đ c đ c p ngh đ nh 05/2019 c ng t ng đ ng v i khái ni m đ c Vi n KTNB Hoa Kì đ c p, KTNB ho t đ ng đánh giá t v n mang tính đ c l p khách quan nh m gia t ng giá tr c i thi n ho t đ ng cho t ch c KTNB h tr đ n v /t ch c đ t đ c m c tiêu c a b ng cách áp d ng ph ng pháp ti p c n có nguyên t c mang tính h th ng nh m đánh giá nâng cao hi u qu c a quy trình qu n lý r i ro, quy trình ki m sốt quy trình qu n tr Nh v y, có th th y r ng, KTNB ho t đ ng ki m tra, đánh giá t v n mang tính đ c l p khách quan v s phù h p c a KSNB, tính hi u l c, hi u qu c a b ph n, ho t đ ng n i b đ n v , nh m gia t ng giá tr , c i thi n ho t đ ng cho đ n v B ng 1.1 D ch v KTNB cung c p B n ch t Ph m vi Các bên liên quan D ch v đ m b o Là vi c KTV n i b th c hi n đánh giá b ng ch ng m t cách khách quan a ý ki n ho c k t lu n đ c l p v m t quy trình, h th ng KTV n i b xác đ nh D ch v t v n Th c hi n t v n Th ng đ c th c hi n theo yêu c u c th c ađ nv Liên quan đ n bên Ví d : Ki m toán TC, hi u qu , tuân th … Liên quan đ n bên Ví d : t v n, u ph i, đào t o D ch v đ m b o đ c th a thu n v i đ n v c th c hi n thông qua vi c KTNB thu th p b ng ch ng đ : - Ki m tra, đánh giá hi u l c hi u qu c a h th ng KSNB, c a công tác qu n lý r i ro, quy trình qu n tr ; - Ki m tra, th m đ nh tính xác th c, đ tin c y c a thông tin đ n v ; - Ki m tra, đánh giá tính tuân th lu t pháp quy đ nh n i b c a đ n v ; - ánh giá tính kinh t , tính hi u qu c a quy trình ho t đ ng đ n v ; Qua đó, KTNB ki n ngh bi n pháp s a ch a, kh c ph c sai sót, t n t i; x lý sai ph m; xu t bi n pháp hoàn thi n h th ng KSNB, quy trình qu n tr h th ng qu n lý r i ro đ n v , giúp đ n v đ t đ c m c tiêu B n ch t công vi c c a KTNB BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 30 tháng n m 2015 I BÁO CÁO TÓM T T Gi i thi u chung Ngày 13 tháng n m 2011, Hi p h i Phát tri n Qu c t Chính ph N c C ng hịa Xã h i Ch ngh a Vi t Nam ký Hi p đ nh Tài tr s 4948-VN đ h tr Vi t Nam t ng vi c ti p c n v i d ch v n c v sinh môi tr ng b n v ng t i m t s khu đô th đ c l a ch n thu c t nh tham gia D án D án g m hai h p ph n: H p ph n 1: u t Th c thi d án H p ph n 1A: Ti u h p ph n bao g m ti u d án c p n c t i đô th thu c t nh: th xã ng Bí (T nh Qu ng Ninh), thành ph Ninh Bình (T nh Ninh Bình), thành ph Tam K (T nh Qu ng Nam), thành ph L t (T nh Lâm ng), khu công nghi p đô th M Ph c (T nh Bình D ng), th xã ng Xồi (T nh Bình Ph c) đ o Phú Qu c (T nh Kiên Giang) H p ph n 1B: Ti u h p ph n bao g m ti u d án thoát n c v sinh môi tr ng t i đô th thu c t nh: thành ph Ninh Bình (t nh Ninh Bình), th xã B m S n (t nh Thanh Hóa), th xã Thái Hịa (t nh Ngh An), thành ph ông Hà (t nh Qu ng Tr ), thành ph Tam K (t nh Qu ng Nam), thành ph L t (t nh Lâm ng) th xã ng Xồi (t nh Bình Ph c) i v i h p ph n 1, d án UBND thành ph /th xã (các ti u d án n c v sinh mơi tr ng) Công ty c p n c (các ti u d án c p n c) th c hi n Có 12 Ban Qu n lý d án th c hi n 14 ti u d án Trong đó, t i L t ng Xoài, hai ti u d án c p n c n c có chung Ban Qu n lý d án H p ph n 2: H tr k thu t H p ph n 2A: T ng c ng th ch Giám sát d án H p ph n Ban Qu n lý d án Phát tri n H t ng k thu t, B Xây d ng (“CPMU1”) th c hi n H p ph n s h tr d ch v t v n nh m phát tri n ngành, h tr BQLDA th c thi giám sát ti n đ d án, qu n lý tài kho n đ c bi t c a d án giám sát đ c l p v an tồn xã h i – mơi tr ng v n đ tài H p ph n 2B: H tr k thu t nh m c i thi n hi u qu đ u t v n hành H p ph n s B K ho ch u t (“CPMU2”) th c hi n H p ph n s h tr d ch v t v n nh m đ a sách khuy n khích khu v c t nhân tham gia vào ho t đ ng kinh doanh c p thoát n c v n hành hi u qu T ng chi phí c tính c a d án 236,2 tri u USD, đó: 89 BÁO CÁO KI M TỐN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 30 tháng n m 2015 200 tri u USD (t ng đ ng 85%) t IDA theo Hi p đ nh tài tr Ngân hàng Th gi i Chính ph Vi t Nam, theo đó, Ngân hàng đ ng ý c Chính ph m t kho n vay tài tr chi phí d án d a nguyên t c IDA s 90% chi phí xây l p, thi t b hàng hóa 100% chi phí t v n h thu t cho H p ph n i v i H p ph n 2, v n IDA s tài tr 100% chi v n h tr k thu t gi a p cho tài tr tr k phí t 36,2 tri u USD (t ng đ ng 15%) t v n đ i ng i v i H p ph n 1, v n đ i ng s tài tr 10% chi phí xây l p, thi t b hàng hóa 100% ho t đ ng c a Ban Qu n lý d án, b i th ng gi i phóng m t b ng chi phí liên quan đ n quy trình phê t c a Chính ph i v i H p ph n 2, v n đ i ng s tài tr 100% ho t đ ng c a Ban Qu n lý d án tr c thu c B Xây d ng B K ho ch u t Theo Hi p đ nh vay ph gi a B Tài Cơng ty TNHH thành viên C p n c – Mơi tr ng t nh Bình D ng ký ngày 28 tháng 12 n m 2011, Công ty TNHH thành viên C p n c – Mơi tr ng t nh Bình D ng s th c hi n D án “C p n c N c th i ô th ” nh m t ph n c a H p ph n – u t Th c thi d án C s c a đ t Ki m toán n i b Các c n c c a đ t KTNB cho giai đo n sáu tháng k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 2015 (KTNB t 1, n m 2016) đ i v i UWSWP bao g m: Hi p đ nh tín d ng s 4948-VN ký k t gi a Chính ph Vi t Nam Hi p h i Phát tri n Qu c t ngày 13 tháng n m 2011; H p đ ng T v n MOC-15 – D ch v T v n Ki m toán n i b ký k t gi a BQLDA Phát tri n H t ng K thu t, C c H t ng K thu t, B Xây d ng Công ty TNHH Ernst & Young Vi t Nam ngày 11 tháng n m 2015; Công v n s OL06-MOC15 ngày 21 tháng 12 n m 2015 c a công ty TNHH Ernst & Young Vi t Nam v vi c thông báo k ho ch Ki m toán n i b t 1, n m 2016 M c tiêu ph m vi M c tiêu c a KTNB t 1, n m 2016 đ i v i UWSWP bao g m n i dung: Rà soát vi c th c hi n m c đ hi u qu c a công tác qu n lý r i ro c a Ch D án BQLDA; ánh giá m c đ tuân th v i quy đ nh liên quan v qu n lý d án th c hi n ch c n ng nhi m v đ c giao c a Ch D án BQLDA; ánh giá tính phù h p, hi u l c hi u qu c a h th ng ki m soát n i b nh m th c hi n nhi m v đ c giao c a BQLDA; 90 BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 30 tháng n m 2015 ánh giá r i ro ki m soát liên quan đ n m c đ xác, tin c y c a giao d ch tài báo cáo tài t i BQLDA; ánh giá công tác qu n lý tài s n t i BQLDA; Báo cáo c quan ch qu n D án đ a khuy n ngh nh m hoàn thi n m m khuy t, x lý sai ph m ph m vi th m quy n c a KTNB KTNB th c hi n đánh giá r i ro xác đ nh ph m vi c a đ t KTNB (i) Rà sốt tính tn th v i quy đ nh liên quan (ii) Ki m tra tính phù h p, hi u l c hi u qu c a h th ng ki m soát n i b v i tr ng tâm quy trình ch c n ng: Quy trình nh n v n tài tr ; Quy trình đ u th u mua s m; Quy trình gi i ngân; Quy trình t m ng ti n m t; Quy trình qu n lý tài s n c đ nh; Qu n lý nhân s ; Công ngh tin h c; Ch c n ng qu n lý giám sát; Quy trình báo cáo Tóm t t phát hi n Các phát hi n đ t KTNB đ Các phát hi n s đ chí sau: m c đ nghiêm tr ng nh t c n đ c D án kh c ph c l p t c c phân thành lo i nh sau: c phân lo i m cđ n u v i m t tiêu Có m y u ki m soát n i b đ i v i quy trình qu n lý, n u xét m t cách riêng r ho c k t h p v i nh ng y u khác h th ng qu n lý, mà theo có nguy c không th ng n ng a ho c phát hi n sai sót tr ng y u quy trình c a D án; Khơng tuân th v i sách đ quan; c xây d ng ho c quy đ nh pháp lý liên Nh ng tài s n quan tr ng c a D án không đ c b o qu n t t; Sai sót tr ng y u báo cáo tài chính; Có d u hi u gian l n; Trên t ng th d án có h n 2/3 phát hi n x p lo i Vàng đánh giá chung c a báo cáo đ cho th y sai sót tr ng y u có nguy c khơng th ng n ng a ho c phát hi n b ng bi n pháp ki m soát hi n hành 91 BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 30 tháng n m 2015 Vàng m c đ nghiêm tr ng k ti p c n ph i đ c D án kh c ph c th i gian ng n Xanh m c đ nghiêm tr ng h n nên đ c kh c ph c Các phát hi n s đ chí sau: c phân lo i m c đ Vàng n u v i m t tiêu Có m y u ki m soát n i b đ i v i quy trình qu n lý, n u xét m t cách riêng r ho c k t h p v i nh ng y u khác h th ng qu n lý, nh ng không d n đ n nguy c không th ng n ng a ho c phát hi n sai sót tr ng y u quy trình c a D án; Có sai sót báo cáo tài chính; Nh ng tài s n khác c a D án không đ Các phát hi n s đ chí sau: c phân lo i c b o qu n t t m c đ Xanh n u v i m t tiêu i m y u ki m soát n i b không đ c phân lo i thành màu ho c màu Vàng nh ng D án v n nên th c hi n bi n pháp c n thi t đ nâng cao hi u qu c a ki m sốt; khơng u c u c i ti n quy trình; i m y u vi c ki m sốt q trình th c hi n Phát hi n Phân lo i A Qu n lý chung Quy trình giám sát báo cáo tình hình th c hi n ch tiêu phát tri n c n đ c hoàn thi n B Qu n lý h p đ ng Ch a ban hành h ng d n quy trình qu n lý h p đ ng Quy đ nh v công tác ch m công cho nhà th u t v n giám sát c n đ thi n C Qu n lý tài S d ng chung tài kho n k toán gi a d án S d ng chung tài kho n ngân hàng gi a d án Công tác qu n lý thu nhà th u n c c n đ Ch a đánh giá chênh l ch t giá cu i k H ch toán chi phí khơng k k tốn 92 c hồn thi n c hồn BÁO CÁO KI M TỐN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 2015 II N I DUNG CHI TI T CÁC PHÁT HI N Các phát hi n KTNB d i đ c t ng h p khái quát d a n i dung trao đ i cu c h p t ng k t KTNB v i đ n v Các phát hi n đ c phân lo i t ng h p theo l nh v c qu n lý chung đ i v i D án quy trình tr ng tâm c a đ t KTNB bao g m: A Qu n lý chung Thi u tuân th quy đ nh  Thi t k ki m soát ch a phù h p  Th c hi n ki m soát ch a phù h p nh h ng t i s li u tài Quy trình giám sát báo cáo tình hình th c hi n ch tiêu phát tri n c n đ c hoàn thi n Phát hi n: Hàng tháng BQLDA th c hi n theo dõi báo cáo MABUTIP v tình hình th c hi n ch tiêu phát tri n c a d án theo cam k t v i bên liên quan Các ch s c th đ c báo cáo nh sau: n tháng 12/2015 Ch tiêu Theo k ho ch Theo s báo cáo (M Ph c) M cđ hoàn thành (%) S l ng đ u n i m i vào nhà có s can thi p c a d án (s l ng) 8.598 9.053 105 L ng n c bán t ng lên hàng n m (1000m3/n m) 12.826 7.571 59 C i thi n ch s ho t đ ng (chi phí ho t đ ng ch a kh u hao/doanh thu) (*) 0,33 n/a n/a Xem xét báo cáo c a BQLDA, nh n th y:  Báo cáo đ  Báo cáo ch a cung c p nh ng đánh giá gi i trình c th v tình hình th c hi n c a t ng ch tiêu;  Báo cáo ch a d n chi u chi ti t đ n ngu n cung c p s li u, đ ng th i ch a đính kèm s li u ngu n đ bên liên quan ti n tham kh o đánh giá c l p hàng tháng theo m u MABUTIP yêu c u; Theo BQLDA, D án ch a hồn thành nên khó đánh giá tác đ ng c th đ i v i m t s ch tiêu nh h ng:  Báo cáo không cung c p đ y đ thông tin gây khó kh n q trình giám sát c a bên liên quan, đ ng th i bi n pháp x lý không đ c đ a k p th i phù h p  Nh ng thay đ i ho t đ ng D án không đ c trao đ i, c p nh t k p th i nh m đánh giá kh n ng hoàn thành ch tiêu đ ra, gây khó kh n cơng tác theo dõi qu n lý hi u qu D án Khuy n ngh : Cho m c đích qu n tr hi u qu , BQLDA c n: D n chi u ngu n s li u m t cách phù h p; 93 BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 2015 Quy trình giám sát báo cáo tình hình th c hi n ch tiêu phát tri n c n đ c hoàn thi n Thi u tuân th quy đ nh  Thi t k ki m soát ch a phù h p  Th c hi n ki m soát ch a phù h p nh h ng t i s li u tài  Các khác bi t gi a th c t k ho ch c n đ c gi i thích đ xu t k ho ch kh c ph c phù h p;  Trao đ i v i CPMU1 v tình hình th c hi n ch tiêu, nh ng thay đ i m c tiêu ho t đ ng c a D án ch tiêu đánh giá c n đ c c p nh t t ng ng nh m ph n ánh xác h n hi u qu c a toàn b D án;  Ph i h p v i Công ty TNHH MTV C p n c Mơi tr ng Bình D ng đ ti p t c theo dõi c i thi n ch s ho t đ ng theo nh cam k t v i Nhà tài tr B Tài i v i CPMU1, c n ph i h p v i BQLDA: 94  Rà soát l i h th ng báo cáo đánh giá nh m đ a bi u m u thu th p thông tin phù h p, súc tích h u ích cho cơng tác qu n tr  K p th i u ch nh ch tiêu giám sát phù h p v i th c t tri n khai BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 2015 B Qu n lý h p đ ng Ch a ban hành h đ ng ng d n quy trình qu n lý h p Thi u tuân th quy đ nh  Thi t k ki m soát ch a phù h p  Th c hi n ki m soát ch a phù h p nh h ng t i s li u tài Phát hi n: Hi n t i, BQLDA th c hi n phân công nhi m v qu n lý, theo dõi h p đ ng c a gói th u theo B ng phân cơng nhân s BQLDA C p n c Nam Th D u M t ngày 30/6/2015 Tuy nhiên, cán b qu n lý theo dõi h p đ ng ch a l p báo cáo theo dõi chi ti t tình hình th c hi n t ng gói th u bao g m thơng tin v gói th u nh : tên gói th u, m c th i gian trình đ u th u, s giá tr h p đ ng, th i h n th c hi n h p đ ng, ngày giá tr b o lãnh, ngày giá tr t m ng, ngày kh i l ng nghi m thu t ng l n, ngày s ti n toán t ng l n, th i gian giá tr gi l i cho t ng l n tốn, th i gian giá tr hồn ng cho t ng l n nghi m thu, ghi nh n t ng h p v n đ phát sinh q trình tri n khai gói th u Bên c nh đó, quy trình c ch ph i h p gi a chuyên viên giám sát k thu t t i hi n tr ng, chuyên viên qu n lý h p đ ng, chuyên viên k tốn cơng tác theo dõi qu n lý h p đ ng c ng ch a đ c v n b n hóa nh h ng:  Khơng l p báo cáo theo dõi h p đ ng chi ti t d n đ n cán b theo dõi c ng nh lãnh đ o bên liên quan khó n m đ c t ng quan tình hình th c hi n h p đ ng, thông tin không s n sàng đ ph c v công tác giám sát qu n lý  Không quy đ nh c ch ph i h p m t cách th c v i chuyên viên s d n đ n vi c ph i h p công tác qu n lý, theo dõi h p đ ng có th b ch ng chéo ho c b b qua, c ng nh không đ m b o cán b th c hi n đ y đ x lý k p th i x y s c Khuy n ngh : BQLDA cân nh c xây d ng bi u m u báo cáo, đ y đ thông tin ban hành h ng d n quy trình qu n lý h p đ ng, quy đ nh rõ c ch ph i h p gi a nhân viên k thu t, nhân viên qu n lý h p đ ng, nhân viên k toán, c th v b c c n th c hi n c ch báo cáo (n i dung, t n su t, đ i t ng nh n báo cáo …) Thi u tuân th quy đ nh Quy đ nh v công tác ch m công cho nhà th u t v n giám sát c n đ c hồn thi n  Thi t k ki m sốt ch a phù h p  Th c hi n ki m soát ch a phù h p nh h ng t i s li u tài Phát hi n: B ng ch m công t ng h p theo t ng ngày/tháng/n m nhà th u t v n Exp International Services Inc l p cho đ t toán l n vào ngày 09/09/2015 c a h p đ ng BDWS-08 d a b ng ch m cơng c a cán b BQLDA, có xác nh n c a đ i di n nhà th u t v n đ i di n BQLDA Tuy nhiên, ch a có quy đ nh rõ v c ch ch m cơng (ví d : th i gian làm vi c đ c ch m cơng ngày, ½ ngày ho c tính theo gi ) H n n a, v i nh ng h p đ ng t v n theo th i gian vi c xác đ nh th i gian th c t làm vi c r t quan tr ng, nh h ng đ n giá tr toán cho t v n nh h ng: Vi c ch a quy đ nh rõ v c ch ch m cơng có th nh h ng t i tính xác c a b ng ch m công, v i h p đ ng t v n theo th i gian s gây nh h ng đ n giá tr toán cho nhà th u Khuy n ngh : D án cân nh c xây d ng c ch ch m công m t cách phù h p đ i v i nhân s c a t v n giám sát theo th i gian th c t , t giúp c ng c tính đ y đ hi u l c c a h s toán 95 BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 2015 C Qu n lý tài S d ng chung tài kho n k toán gi a d án Thi u tuân th quy đ nh Thi t k ki m soát ch a phù h p  Th c hi n ki m soát ch a phù h p  nh h ng t i s li u tài Phát hi n: BQLDA dùng chung m t ph n m m k toán Star Advance cho t t c D án Công ty qu n lý M c dù, k toán phân tách riêng tài kho n cho D án C p n c khu đô th công nghi p M Ph c nh ng tài kho n 211 – Tài s n, BQLDA ch a phân tách m c dù có theo dõi riêng tài s n c a t ng d án Theo BQLDA nguyên nhân tài kho n ghi nh n tài s n phát sinh t tr c nên khó kh n vi c tách riêng i v i tài s n m i mua D án tách riêng tài kho n 211 đ theo dõi Ngoài ra, đ i v i tài kho n 111 – Ti n m t, 112 – Ti n g i Ngân hàng, BQLDA phân tách cho t ng d án, song vi c phân tách ch a xác s d đ u k d n đ n s d tài kho n 1121 t i m t s th i m b âm, ví d t i 31/12/2015 (9.607.935) đ ng s d c a tài kho n 111101 t i 31/10/2015 (2.196.590) đ ng D i trích d n B ng cân đ i c a D án: Tài kho n Tên tài kho n S d đ uk 1.1.2015 S d cu i k 31.12.2015 1121 Ti n VND g i Ngân hàng (130.240.228) (9.607.935) 1122 Ti n USD - DA Nam TDM MR v n ADB (934.890.874) 64.663.933 1122021 Lãi ti n g i USD v n ADB - 3.305.828 11221 Ti n g i Ngân hàng – TK B 2.139.064.745 2.139.064.745 11222 Ti n g i Ngân hàng - TK lãi 12.770.702 12.770.702 Viettinbank - DA: Nam TDM MR S d ti n VND c a tài kho n đ c bi t đ c ghi nh n tài kho n tài kho n 1122 (TG03) 11221 T ng t , cho tài kho n lãi đ c ghi nh n 1122 (TG04) 11222 nh h ng: Vi c h ch toán chung tài kho n k tốn gây khó kh n cho cơng tác qu n lý, rà sốt chi phí c ng nh khó phân tách chi phí c a D án Khuy n ngh : BQLDA c n làm vi c v i nhà cung c p ph n m m đ x lý vi c phân tách tài kho n 211, đ ng th i x lý d t m s li u âm tài kho n Ti n g i ngân hàng 96 BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 2015 S d d ng chung tài kho n ngân hàng gi a án Thi u tuân th quy đ nh Thi t k ki m soát ch a phù h p Th c hi n ki m soát ch a phù h p nh h ng t i s li u tài Phát hi n: Hi n t i, BQLDA s d ng tài kho n t i Ngân hàng u t Phát tri n đ tốn chi phí cho D án Công ty qu n lý, nhiên ti n g i Ngân hàng c a m i d án đ u đ c theo dõi riêng Theo BQLDA, kho b c ch giao d ch v i Công ty thông qua 01 tài kho n ngân hàng m t i ngân hàng th ng m i Do v y, Công ty ch s d ng tài kho n đ tốn cho chi phí c a D án Công ty qu n lý nh h ng: Tài kho n ngân hàng dùng chung cho nhi u D án d n đ n khó kh n vi c phân tách kho n thu chi qua tài kho n ngân hàng c a t ng D án ng th i gây khó kh n vi c rà soát giao d ch phát sinh, đ i chi u s d ngân hàng cu i k Khuy n ngh : BQLDA nên m riêng tài kho n đ qu n lý thu chi riêng cho t ng D án 97 BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 2015 Công tác qu n lý thu nhà th u n c n đ c hoàn thi n Thi u tuân th quy đ nh Thi t k ki m soát ch a phù h p  Th c hi n ki m soát ch a phù h p  nh h ng t i s li u tài c ngồi Phát hi n: Cơng tác qu n lý thu nhà th u t i BQLDA C p n c M Ph c phát sinh m t s v n đ nh sau: Gói th u BDWS-08: D ch v t v n cho h tr đ u th u, giám sát thi công, qu n lý h p đ ng, chuy n giao công ngh theo th i gian D án, BQLDA tính thu nhà th u theo cơng th c làm trịn cho đ t toán d n đ n vi c thu su t áp d ng cao h n m c thu su t quy đ nh t i Thông t 103/2014/TTBTC C th cho đ t toán th 3: Theo c tính c a BQLDA H ng m c VND L USD Theo c tính c a KTNB VND USD Chênh l ch VND USD ng 1.238.840.000 16.385 1.238.840.000 16.385 0 Chi phí khác 179.410.000 7.460 179.410.000 7.460 0 T ng 1.418.250.000 23.845 1.418.250.000 23.845 0 Doanh thu tính thu TNDN 1.418.250.000 23.845 1.492.894.737 25.100 75.167.250 1.264 74.644.737 1.255 522.513 1.418.250.000 23.845 1.492.894.737 25.100 (74.644.737) (1.255) 141.825.000 2.385 149.289.474 2.510 (7.464.474) (125) (6.941.961) (116) Thu TNDN Doanh thu tính thu GTGT GTGT T ng giá tr b o g m thu 1.635.242.250 27.494 1.642.184.211 27.610 (74.644.737) (1.255) Ngồi ra, BQLDA ch a g i cơng v n thông báo đ n c quan thu đ a ph ng n i nhà th u n c tr c ti p đ ng ký th c hi n n p thu nhà th u c ng ch a thu th p gi y ch ng nh n đ ng ký mã s thu nhà th u n c theo m a, kho n 4, u 20 thông t 156/2013/TT-BTC ngày tháng 11 n m 2013 BQLDA ch a thu th p ch ng t ch ng minh nhà th u hoàn thành đ y đ ngh a v thu đ i v i nhà n c nh h ng: Vi c ch a th c hi n đ y đ ngh a v thu nhà th u theo quy đ nh có th phát sinh r i ro pháp lý t ng lai c quan thu th c hi n ki m tra, truy thu, x lý vi ph m, đ ng th i có th nh h ng t i uy tín c a D án 98 BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 2015 Công tác qu n lý thu nhà th u n c n đ c hoàn thi n c Thi u tuân th quy đ nh Thi t k ki m soát ch a phù h p  Th c hi n ki m soát ch a phù h p  nh h ng t i s li u tài Khuy n ngh : Ban QLDA c n: Trao đ i, th ng nh t v i nhà th u v cách làm trịn tính tốn ngh a v thu phát sinh Yêu c u nhà th u cung c p b ng ch ng ch ng minh nhà th u hoàn thành ngh a v thu nhà th u liên quan đ n kho n toán c a h p đ ng 99 BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 2015 Thi u tuân th quy đ nh Thi t k ki m soát ch a phù h p  Th c hi n ki m soát ch a phù h p  nh h ng t i s li u tài Ch a đánh giá chênh l ch t giá cu i k Phát hi n: Theo quy đ nh t i m ch ng V – K toán d án S tay Qu n lý D án “S d tài s n cơng n có g c ngo i t t i ngày l p B ng Cân đ i k toán đ c chuy n đ i theo t giá t i ngày cu i quý ho c cu i n m Chênh l ch t giá đ c h ch toán vào tài kho n chênh l ch t giá th hi n B ng cân đ i k toán” Tuy nhiên, BQLDA C p n c M Ph c ch a đánh giá l i kho n m c có g c ngo i t t i ngày 31 tháng 12 n m 2015 S d g c ngo i t (USD) S d s t i ngày 31.12.2015 T giá USD/VND1 c tính c a KTNB 100.000 22.450 2.245.000.000 2.135.448.570 109.551.430 747 22.450 16.773.293 10.147.545 6.625.748 T ng chênh l ch đánh giá l i nh h Chênh l ch 116.177.178 ng: Không ti n hành đánh giá chênh l ch t giá t i th i m cu i k th hi n s ch a tuân th v i quy đ nh S tay qu n lý tài chính, đ ng th i, d n t i s li u báo cáo tài c a d án c ng nh báo cáo qu n tr khác khơng ph n ánh xác tình hình tài c a D án Khuy n ngh : BQLDA th c hi n đánh giá chênh l ch t giá cu i k theo quy đ nh T giá mua vào c a ngân hàng Vietcombank, chi nhánh Bình D 100 ng t i ngày 31/12/2015 BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 2015 Thi u tuân th quy đ nh Thi t k ki m soát ch a phù h p  Th c hi n ki m soát ch a phù h p  nh h ng t i s li u tài H ch tốn chi phí khơng k k tốn Phát hi n: M t s bút tốn liên quan t i cơng tác nghi m thu tốn cho nhà th u khơng đ c ghi nh n phát sinh mà ch đ c ghi nh n th c hi n toán C th , bút toán ghi nh n giá tr kh i l ng hoàn thành đ c ghi nh n sau ngày toán t tài kho n n c ngồi Ví d đ i v i giao d ch tốn l n - gói th u BDWS-08, bút toán liên quan đ c ghi nh n nh sau: S ch ng t Ngày ghi s Ngày ch ng t Bút toán ghi nh n kh i l PKH 047 PKH 048 PKH 049 30/09/2015 30/09/2015 30/09/2015 N i dung Tài kho n đ i ng Tài kho n S ti n ng công vi c hoàn thành ngh a v ph i tr 20/07/2015 Xu t hóa đ n cho tốn đ t ph n ti n USD cho gói th u BDWS08: D ch v t v n cho h tr đ u th u, giám sát thi công, qu n lý h p đ ng, chuy n giao công ngh theo th i gian DA: M Ph c 33102 24110118 616.942.920 20/07/2015 Xu t hóa đ n cho toán đ t ph n ti n VND cho gói th u BDWS08: D ch v t v n cho h tr đ u th u, giám sát thi công, qu n lý h p đ ng, chuy n giao công ngh theo th i gian DA: M Ph c 33102 24110118 1.635.242.000 20/07/2015 i u ch nh xu t hóa đ n ph n toán đ t ph n ti n USD chênh l ch cho gói th u BDWS08: D ch v t v n cho h tr đ u th u, giám sát thi công, qu n lý h p đ ng, chuy n giao công ngh theo th i gian DA: M Ph c 33102 24110118 137.465 101 BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 2015 H ch tốn chi phí khơng k k toán Thi u tuân th quy đ nh Thi t k ki m soát ch a phù h p  Th c hi n ki m soát ch a phù h p  nh h ng t i s li u tài Bút tốn ghi nh n toán S ch ng t Ngày ghi s Ngày ch ng t Bút toán ghi nh n kh i l PKH 045 PKH 046 nh h 30/09/2015 30/09/2015 N i dung Tài kho n Tài kho n đ i ng S ti n (đ ng) ng công vi c hoàn thành ngh a v ph i tr 09/09/2015 Thanh toán đ t v n ODA ph n ti n USD cho gói th u BDWS08: D ch v t v n cho h tr đ u th u, giám sát thi công, qu n lý h p đ ng, chuy n giao công ngh theo th i gian DA: M Ph c 33102 4415 09/09/2014 Thanh toán đ t v n ODA ph n ti n VND cho gói th u BDWS08: D ch v t v n cho h tr đ u th u, giám sát thi công, qu n lý h p đ ng, chuy n giao công ngh theo th i gian DA: M Ph c 33102 4415 617.080.385 1.635.242.000 ng: Các giao d ch khơng đ c h ch tốn k p th i nh d n đ n s sách k tốn khơng ph n ánh tình hình tài c a D án Khuy n ngh : Cơng tác h ch toán giao d ch ph i th c hi n phát sinh giao d ch đ tránh h ch toán thi u đ ng th i đ m b o s sách k toán ph n ánh tình hình tài c a D án 102 BÁO CÁO KI M TOÁN N I B D án C p n c N c th i ô th Ti u d án C p n c khu ơô th công nghi p M Ph c Cho giai ơo n tháng k t thúc ngày 31 tháng 12 n m 2015 III THEO DÕI TÌNH HÌNH TH C HI N KHUY N NGH KI M TOÁN N I B K TR C Phát hi n Tình hình th c hi n A Qu n lý chung Công tác giám sát báo cáo tình hình th c hi n ch tiêu phát tri n ã th c hi n ph n B Quy trình đ u th u Th t c hi u ch nh l i s h c h s d th u ch a đ y đ Không phát sinh C Qu n lý h p đ ng Ch a ban hành quy trình qu n lý, theo dõi h p đ ng c ch ph i h p gi a b ph n ã th c hi n ph n Qu n lý kho n b o hi m ã th c hi n Ch m toán cho nhà th u ã th c hi n Quy đ nh v công tác ch m công cho nhà th u t v n giám sát c n đ hoàn thi n c ã th c hi n ph n D Qu n lý tài Các v n đ liên quan đ n h ch toán k toán ã th c hi n ph n Dùng chung tài kho n ngân hàng ã th c hi n ph n H ch toán chung tài kho n k toán gi a d án ã th c hi n ph n E Qu n lý nhân s Phân công phân nhi m ã th c hi n 103 ... a KTNB, ki m toán đ c l p ki m toán nhà n N i dung Khái ni m Mơ hình t ch c M c tiêu ki m toán Ch th ki m toán Khách th ki m toán L nh v c ki m tốn Tính pháp lý c a báo cáo ki m toán Ho t đ ng... toán B ng ch ng ki m toán: bao g m t t c thông tin đ c KTV s d ng đ hình thành nên phát hi n ki m toán c s đ đ a k t lu n ki m toán, l p báo cáo ki m toán Các ngu n thu th p b ng ch ng ki m toán. .. m toán? Bài t p th c hành: Bài Ch n đáp án nh t Các n i dung sau c n đ c ch k ho ch ki m toán, ngo i tr : a M c tiêu ki m toán b Ph m vi, đ i t ng ki m toán c T ng h p phát hi n ki m toán d Th