ây là giai đo n cu i cùng c a cu c KTNB, nh m đ m b o các khuy n ngh c a
KTNB đ c th c thi, t đó c i ti n quy trình ho t đ ng, gia t ng giá tr cho đ n v . Trên
c s các phát hi n và các đ xu t, khuy n ngh c i ti n đã trình bày trong báo cáo ki m toán, lãnh đ o đ n v đ c ki m toán và các c p qu n lý có liên quan s c n c vàođó đ đ a ra các bi n pháp kh c ph c, s a ch a. T đó, KTNB ti n hành ki m tra, đánh giá tình hình/m c đ th c hi n ki n ngh (v c th i gian, tình tr ng th c hi n, k t qu /hi u qu c a vi c th c hi n); nguyên nhân c a vi c ch a th c hi n. Các nguyên nhân có th do đi u ki n khách quan ho c c ng có th do nguyên nhân ch quan.
C n xác đ nh nguyên nhân ch quan là do h th ng KSNB c a đ n v ho t đ ng ch a hi u qu hay do đ n v đó c tình không th c hi n ki n ngh c a KTNB. Trong m t
s tr ng h p, ki n ngh c a KTNB có th không phù h p v i tình hình th c t c a đ n v đ c ki m toán.
Sau đó, ti n hành l p báo cáo tình hình th c hi n ki n ngh . Báo cáo này đ c l p khi k t thúc quá trình ki m tra/giám sát tình hình th c hi n ki n ngh . Báo cáo này c n
nêu rõ m c đ th c hi n ki n ngh , đ xu t bi n pháp x lý trong tr ng h p không th c hi n ki n ngh KTNB. N i dung c a báo cáo có th bao g m các c t thông tin nh b ng
2.2 d i đây.
B ng 2.2. B ng t ng h p/Báo cáo k t qu giám sát tri n khai th c hi n khuy n ngh c a KTNB
Ch th /ho t đ ng Phát hi n M c đ r i ro Khuy n ngh pháp Bi n kh c ph c Th i h n Ngch u i trách nhi m Tình tr ng TL tham chi u (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) Ch a b t đ u tri n khai ang tri n khai
ã hoàn thành nh ng ch a xác nh n ã hoàn thành và đã xác nh n H y b T ch i tri n khai
Ngu n: B Tài chính & Ngân hàng th gi i, 2016
Các n i dung c th c a t ng c t thông tin trong báo cáo trên nh sau:
1) Ch th : là các ho t đ ng/các b c trong quy trình hay b ph n đ c ki m toán.
2) Mô t tóm t t phát hi n ki m toán t ng ng v i t ng ch th /ho t đ ng đ c ki m toán. 3) M c r i ro c a nh ng phát hi n: ánh giá c th m c r i ro c a t ng phát hi n t ng ng. 4) Khuy n ngh , c i ti n: a ra các khuy n ngh , c i ti n t ng ng v i các phát hi n/các r i ro. 5) Bi n pháp, hành đ ng kh c ph c, s a ch a đ i v i phát hi n c a ki m toán đ c c p qu n lý th c hi n. 6) Th i h n hoàn thành bi n pháp kh c ph c.
7) Ch u trách nhi m th c thi bi n pháp kh c ph c: ch rõ cá nhân/b ph n ch u trách nhi m trong vi c th c thi bi n pháp kh c ph c.
8) ánh giá tình tr ng th c hi n các kh c ph c/khuy n ngh ki m toán trong đó KTV n i b có th t p trung c th vào vi c ki m tra: th i h n n p báo cáo th c hi n ki n ngh so v i th i h n yêu c u; ki m tra n i dung báo cáo c a đ n v v tình hình và k t qu th c hi n các ki n ngh /khuy n ngh c a KTNB; ki m tra, đánh giá th c t v th i gian, n i dung th c hi n ki n ngh ; thu th p các b ng ch ng v vi c th c hi n khuy n ngh (tham chi u c t 9)… và nh n xét, đánh giá v tình hình th c hi n ki n ngh ; nêu t n t i, phân tích nguyên nhân, ti p t c ki n ngh v i lãnh đ o các bi n pháp x lý ti p theo.
9) Tham chi u đ n các tài li u có liên quan nh báo cáo kh c ph c; b ng ch ng kh c ph c…
2.2. CÁC PH NG PHÁP KI M TOÁN 2.2.1. Ph ng phápti p c n ki m toán
Ph ng pháp ti p c n ki m toán là cách ti p c n đ t đó xác đ nh các ph ng pháp, k thu t mà KTV s d ng trong quá trình ki m toán. KTV th ng d a vào b n ch t ho t đ ng, ph m vi, r i ro và ngu n l c ki m toán đ l a ch n ph ng pháp ti p c n phù h p. Có b n ph ng pháp ti p c n ki m toán c b n hi n nay (s đ 2.2) g m:
S đ 2.2. Các ph ng pháp ti p c n ki m toán
1) Ph ng pháp ti p c n d a trên các th t c c b n (Substantive Procedures Audit Approach): Là cách ti p c n chi ti t, n i dung ki m toán chú tr ng vào các ho t đ ng tài chính,ch y u mang tính tuân th và bao g m vi c rà soát m t s l ng r t l n các giao d ch.
2) Ph ng pháp ti p c n d a trên b ng cân đ i k toán (Balance Sheet Audit
Approach): V i ph ng pháp này, các th t c ki m toán t p trung vào các s d tài kho n c a b ng cân đ i k toán (báo cáo tình hình tài chính), ch v i m t s th t c r t h n ch đ c th c hi n đ i v i các kho n m c trên báo cáo thu nh p/lãi l 1.
1 https://www.hoiketoanhcm.org.vn/vn/trao-doi/phuong-phap-tiep-can-dua-tren-rui-ro-khi-kiem-toan- bctc-cua-ngan-hang-thuong-mai/ Ph ng pháp ti p c n d a trên các th t c c b n Ph ng pháp ti p c n d a trên b ng cân đ i k toán Ph ng pháp ti p c n d a trên h th ng Ph ng pháp ti p c n d a trên r i ro
3) Ph ng pháp ti p c n d a trên h th ng (System Based Approach): Là ph ng
pháp ti p c n ki m toán trong đó các th t c, k thu t ki m toán đ c thi t l p đ thu th p các b ng ch ng v tính hi u qu và thích h p c a h th ng KSNBc a đ n v đ c ki m toán. V i ph ng pháp ti p c n này, KTV s tìm hi u, đánh giá hi u c a h th ng KSNB c a đ n v , t đó khoanh vùng, t p trung th t c ki m toán vào nh ng khu v c ki m soát y u. Ph ng pháp ti p c n này đ c đánh giá là mang tính t ng th và xây d ng h n so v i cách ti p c n d a trên các th t c c b n.
4) Ph ng pháp ti p c n d a trên r i ro (Risk - based Audit Approach): V i ph ng pháp ti p c n này, các th t c ki m toán đ c xác đ nh d a trên các r i ro đ c đánh giá g n v i m c tiêu c a t ch c/đ n v /ho t đ ng. i m khác bi t gi a ph ng pháp ti p c n này v i ph ng pháp ti p c n h th ng ch là đi m xu t phát c a ph ng pháp ti p c n này không ph i t các th t c ki m soát, mà t m c tiêu c a t ch c/đ n v /hay m c tiêu g n v i t ng ho t đ ng, và các r i ro nh h ng t i m ctiêu đ t ra, t đó đánh giá các ho t đ ng ki m soátnh m qu n lý/ki m soát các r i ro đó. Chuy n t ch đánh giá “li u các th t c ki m soátcó đ y đ và hi u l c hay không?” (ph ng pháp ti p c n h th ng) sang “r i ro đ c ki m soát t i m c đ nào”, t đó xác đ nh các th t c ki m toán phù h p.
B ng 2.3. M i liên h gi a r i ro và th t c ki m toán
ánh giá r i ro ánh giá ki m soát Th t c ki m toán
Cao Y u T ng c ng các th t c ki m toán
Trung bình Trung bình Th t c ki m toán m c đ trung bình
Th p T t Gi m thi u th t c ki m toán
2.2.2. Các ph ng phápki m toán
Ph ng pháp ki m toán hay th t c ki m toán là các bi n pháp, cách th c đ c s d ng trong KTNB nh m đ t đ c các m c tiêu ki m toán. Tùy thu c vào n i dung, ph m vi và m c đích KTNB mà các ph ng pháp, cách th c, k thu t s d ng trongt ng b c c a quy trình ki m toán là khác nhau(Bùi B ng oàn, 2015).
Thông th ng đ th c hi n ki m toán các KTV n i b s d ng hai nhóm ph ng pháp ki m toán ch y u là: ph ng pháp ki m toán tuân th và ph ng pháp ki m toán c b n.
2.2.2.1. Ph ng pháp ki m toán tuân th
Là nhóm ph ng pháp ki m toán h ng t i ki m tra, đánh giá tính đ y đ và hi u qu c a h th ng KSNB. Tr c h t, KTV đánh giá s t n t i và phù h p v m t thi t k c a KSNB trong đ n v t t ng th h th ng KSNB đ n KSNB trong t ng chu trình, ho t
đ ng g nv i đ i t ng ki m toán; ti p đó KTV n i b đánh giá v hi u l c, hi u qu c a KSNB hay đánh giá hi u qu v m t v n hành c a KSNB. Các k thu t đ c s d ng đ thu th p b ng ch ng đánh giá h th ng KSNB g m k thu t đi u tra h th ng và các th nghi m chi ti t v ki m soát, c th :
1) K thu t đi u trah th ng: là nhóm k thu t t p trung vào thu th p b ng ch ng nh m đánh giá s hi n h u và phù h p v m t thi t k c a h th ng KSNB. KTV có th s d ng b ng câu h i v ki m soát; nghiên c u n i quy/quy ch n i b ; s d ng l u đ ho c k thu t walkthrough - đi u tra t đ u đ n cu i quy trình nh m kh o sát, đánh giá v m t thi t k c a KSNB đ i v i quy trình, nghi p v trong đ n v .
2) Các th nghi m chi ti t v ki m soát:là vi c KTV ti n hành ki m tra chi ti t các
tài li u, b ng ch ng, các m u quan sát k t h p v i trao đ i, ph ng v n tr c ti p nh ng ng i có liên quan đ n đ i t ng ki m toánnh m thu th p b ng ch ng v tính h u hi u c a h th ng KSNB.
2.2.2.2. Ph ng pháp ki m toán c b n
ây là ph ng pháp thu th p b ng ch ng ki m toán d a trên ti p c n m t cách chi ti t các s li u nên còn đ c g i là ph ng pháp ki m tra chi ti t(Bùi B ng oàn, 2015).
Ph ng pháp ki m tra chi ti t h ng ch y u vào vi c thu th p, phân tích các b ng ch ng ph n ánh m c đ trungth c, tin c y và h p lý c a các thông tin, s li u và đ c th c hi n qua hai ph ng pháp chính sau:
1) Ph ng pháp phân tích: là ph ng pháp hi u qu cho KTV n i b trong vi c xác đ nh các th t c ki m toán b sung đ thu th p đ y đ , thích h p các b ng ch ng
ki m toán trong t ng tình hu ng c th , g m có phân tích t ng quát và phân tích c n nguyên, c th :
- Phân tích t ng quát:đ c s d ng đ so sánh thông tin v i các k v ng, d a trên ngu n đ c l p nh m giúp phát hi n các khác bi t không nh k v ng; ho c tìm ra s thi u v ng các khác bi t đ c k v ng; phát hi n các sai sót ti m tàng, các gian l n và hành vi phi pháp hay các s ki n b t th ng. Các k thu t phân tích t ng quátbao g m:
+ Phân tích t l , ch s : ví d phân tích các ch s đo l ng hi u qu ho t đ ng (t
su t l i nhu n g p; t su t sinh l i c a tài s n, c a v n…) các ch s n , các ch s đo l ng kh n ng thanh toán…
+ Phân tích xu h ng: phân tích s bi n đ ng c a cùng m t ch tiêu, s li u trong m t kho ng th i gian nh t đ nh đ tìm ra s b t th ng trong xu h ng bi n đ ng. Ví d phân tích bi n đ ng doanh thu 12 tháng trong n m; bi n đ ng chi phí 12 tháng trong n m…
+ Phân tích h i quy: nh m đánh giá m i t ng quan c a m t ch tiêu (bi n ph thu c) v i các ch tiêu khác (các bi n đ c l p - bi n gi i thích) đ tìm ra nh ng t ng quan b t th ng. Ví d : đánh giá tác đ ng c a các y u t đ n bi n đ ng doanh thu c a m t s n ph m trong m t kho ng th i gian nh t đ nh…
+ Ki m tra tính h p lý: d a vào m i quan h c a các ch tiêu đ đánh giá tínhh p lý trong bi n đ ng c a các ch tiêu có liên quan, th ng d a vào m i quan h kinh t
c a các ch tiêu v i nhau đ đánh giá s thay đ i m t ch tiêu này có th tác đ ng đ n thay đ i c a ch tiêu khác. Ví d khi doanh thu t ng thì phân tích xem quy mô tài s n có t ng không?
+ So sánh gi a các k d báo. + So sánh v i s bình quân ngành.
KTV n i b có th đi u tra b t k chênh l ch đáng k nào so v i k v ng đ xác
đ nh nguyên nhân và/ho c s h p lý c a các chênh l ch (ví d : gian l n, l i ho c m t s
thay đ i c acác đi u ki n). Các k t qu không th gi i thích đ c có th cho th y c n
ph i theo dõi thêm và cóth là manh m i ban đ u c a m t v n đ nghiêm tr ng h n c n
ph i báo cáo. T đó giúp KTV n i b xác đ nh đ c các th t c ki m toán b sung thêm đ thu th p đ y đ b ng ch ng ki m toán thích h p cho các phát hi n ki m toán.
- Phân tích c n nguyên hay phân tích nguyên nhân g c r v n đ : nh m xác đ nh lý do c b n/nguyên nhân g c r cho vi c x y ra l i, s c , c h i b b l ho c tr ng h p không tuânth . Ph ng pháp này cho phép KTV n i b có nh ng hi u bi t sâu h n,
tìm ra đ c nguyên nhân c t lõi c a v n đ đ đ a ra các đánh giá, khuy n ngh c i ti n nh mnâng cao hi u l c và hi u qu c a các quy trình qu n tr công ty, qu n tr r i ro và
KSNB.
H u h t các nguyên nhân g c r có th đ c truy soát l i t các quy t đ nh hay vi c
gì đó đ c th c hi nho c không đ c th c hi n c a m t ng i ho c nhi u ng i. Tuy
nhiên, vi c xác đ nh nguyên nhân g c r th c s có th g p nhi u khó kh n và mang tính
ch quan c a ng i th c hi n, ngay c khi KTV n i b đã th c hi n phân tích d li u c
đ nh l ng và đ nh tính. Trong m t s tr ng h p, nhi u sai sótv i m c đ nh h ng
khác nhau có th k t h p l i đ t o thành nguyên nhân g c c a m t v n đ ho cnguyên
nhân g c có th liên quan đ n m t r i ro c a m t v n đ l n h n nh v n hóa c a t ch c.
Do v y, các KTV n i b có th l a ch n thu th p thông tin t nhi u bên liên quan bên trong và bên ngoài t ch c.
Trong m t s tr ng h p, d a trên vi c đánh giá đ c l p và khách quan v các tình