Bài giảng kiểm toán hoạt động

H C VI N NỌNG NGHI P VI T NAM L I PH NG TH O | V TH H I Ch biên: L I PH NG TH O BÀI GI NG KI M TOÁN HO T HÀ N I - 2021 NG M CL C Ch ng KHÁI QUÁT CHUNG V KI M TOÁN HO T 1.1 KHÁI NI M KI M TOÁN HO T 1.2 CÁC PH NG NG .1 NG PHÁP TI P C N TRONG KI M TOÁN HO T 1.3 XÉT OÁN CHUYểN MỌN TRONG KI M TOÁN HO T 1.4 S D NG CHUYểN GIA TRONG KI M TOÁN HO T NG .9 NG 11 NG 12 1.5 B NG CH NG, TÀI LI U, H S KI M TOÁN TRONG KI M TOÁN HO T NG 14 Ch ng M T S V N 2.1 L A CH N CH C B N TRONG KI M TOÁN HO T NG 20 KI M TOÁN 20 2.1.1 Các y u t c n xem xét đ l a ch n ch đ ki m toán 20 2.1.2 Ngu n vƠ giá tr thông tin lƠm c n c cho vi c đánh giá y u t 21 2.2 TỊM HI U NV C KI M TOÁN VÀ XÁC NH TR NG TỂM, M C TIểU, PH M VI KI M TOÁN 21 2.2.1 Tìm hi u đ n v đ c ki m toán 21 2.2.2 Xác đ nh l nh v c quan tr ng đ ki m toán 25 2.2.3 Xác đ nh m c tiêu vƠ ph m vi ki m toán 28 2.3 TIểU CHệ KI M TOÁN TRONG KI M TOÁN HO T NG 30 2.3.1 Gi i thi u chung v tiêu chí ki m toán ki m toán ho t đ ng 30 2.3.2 Cách th c xơy d ng tiêu chí ki m tốn ho t đ ng 32 Ch ng QUY TRỊNH VÀ PH NG PHÁP KI M TOÁN 36 3.1 QUY TRỊNH KI M TOÁN .36 3.1.1 B c l p k ho ch ki m toán 36 3.1.2 Th c hi n ki m toán ho t đ ng 55 3.1.3 a phát hi n vƠ k t lu n ki m toán 57 3.1.4 Theo dõi/Giám sát sau ki m toán 60 3.2 PH NG PHÁP KI M TOÁN .61 3.2.1 Ph ng pháp b c 61 3.2.2 K thu t thu th p b ng ch ng ki m toán 62 3.2.3 Ph ng pháp phơn tích b ng ch ng ki m toán 66 iii Ch ng HỊNH THÀNH K T LU N KI M TOÁN VÀ L P BÁO CÁO KI M TOÁN 74 4.1 HỊNH THÀNH K T LU N KI M TOÁN HO T NG 74 4.1.1 Hình thƠnh phát hi n ki m toán (5C) 74 4.1.2 K t lu n ki m toán s b 76 4.1.3 Trao đ i k t lu n ki m toán v i Ban qu n lỦ đ n v 76 4.2 L P BÁO CÁO KI M TOÁN HO T NG 78 4.2.1 T m quan tr ng c a báo cáo ki m toán 78 4.2.2 Các thƠnh ph n c a báo cáo ki m toán ho t đ ng 79 4.2.3 Vi t báo cáo ki m toán 80 TÀI LI U THAM KH O 85 iv Ch ng KHÁI QUÁT CHUNG V KI M TOÁN HO T 1.1 KHÁI NI M KI M TOÁN HO T NG NG a S c n thi t c a ki m toán ho t đ ng Theo nhi u nhƠ nghiên c u, ki m tốn ho t đ ng lƠ lo i hình ki m toán m i đ c phát tri n th gi i, t nh ng n m cu i th p niên 60 c a th k XX ơy lƠ giai đo n phát tri n c a c quan ki m toán nhƠ n c qu c gia phát tri n th gi i nh Hoa K , Anh, Canada, Australiaầ Ki m toán ho t đ ng b t đ u đ c hình thƠnh v i s thay đ i quan tr ng v t m nhìn nhi m v c a C quan T ng k toán Hoa K -GAO (General Accountability Office) vƠo cu i nh ng n m 1960 vƠ đ u nh ng n m 1970 lƠ chuy n h ng sang đánh giá ch ng trình c a Chính ph vƠ h ng nƠy th c đ c th c hi n vƠo n m 1972 S thay đ i nƠy d n d n đ c lan t a đ n kh p c quan ki m toán th gi i ơy lƠ ti n thơn c a lo i hình ki m tốn ho t đ ng hi n Ki m toán ho t đ ng đ i xu t phát t nhu c u qu n tr khu v c cơng sau lan sang khu v c t nhơn VƠo th i m đó, nh ng ngh s vƠ ng i dơn M , Canada, Th y i n, c,ầ yêu c u cung c p nh ng thơng tin v tính hi u qu vƠ s h u hi u c a kho n chi tiêu cơng qu khơng hƠi lòng v i vai trò truy n th ng c a ki m toán-v n ch t p trung vƠo tính tuơn th quy đ nh c a kho n chi tiêu mƠ l i không đ c p đ n ắgiá tr c a đ ng ti nẰ đ c th c hi n nh th nƠo chi dùng công qu ng th i, h c ng mu n nh ng ng i có trách nhi m vi c thu, chi vƠ qu n lỦ công qu ph i nơng cao h n trách nhi m gi i trình c a i u đƣ bu c C quan ki m toán t i cao, t ch c ki m toán n i b vƠ ki m toán viên (KTV) ph i c g ng đáp ng b ng cách m r ng ph m vi ho t đ ng c a qua vi c tri n khai ki m toán ho t đ ng Tháng 10/1977, i h i l n th IX c a T ch c c quan ki m toán t i cao qu c t - INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions) t ch c t i Pêru đƣ Tuyên b Lima v h ng d n nguyên t c ki m tốn có nêu: ắNhi m v truy n th ng c a C quan ki m toán t i cao lƠ ki m tốn tính h p pháp vƠ h p th c c a công tác qu n lỦ tƠi vƠ ho t đ ng k tốn Bên c nh lo i hình ki m toán nƠy, v n gi nguyên Ủ ngh a c a nó, cịn m t lo i hình ki m tốn có t m quan tr ng t ng đ ng lƠ ki m toán ho t đ ng t p trung vƠo ki m tra hƠnh vi, tính kinh t , hi u qu vƠ hi u l c c a n n hƠnh cơng Ki m tốn ho t đ ng bao trùm không ch nghi p v tƠi c th mƠ cịn toƠn di n ho t đ ng Chính ph , g m c h th ng t ch c vƠ hƠnh M c tiêu ki m toán c a c quan ki m tốn t i cao-tính h p pháp, h p th c, kinh t , hi u qu vƠ hi u l c c a qu n lỦ tƠi chính-v c b n có t m quan tr ng nh Tuy nhiên, tùy C quan ki m toán t i cao xác đ nh u tiên c a c s t ng v vi cẰ n nay, nhi u C quan ki m toán t i cao c a n c có n n kinh t phát tri n nh : M , Canada, Anh, Pháp, c, HƠ Lan, an M ch,ầ xem ki m toán ho t đ ng lƠ m t l nh v c ch y u ho t đ ng ki m toán, s cu c ki m toán ho t đ ng cu c ki m tốn nói chung chi m t l r t cao T i n c nƠy, h th ng pháp lu t v hƠnh cơng, thu , tƠi c b n đ y đ , đ ng b vƠ hi u l c, v y, n n tƠi cơng c a h r t minh b ch vƠ hi u qu , vi c ch p hƠnh pháp lu t c a c quan, t ch c đ c th c hi n nghiêm túc Các c quan ki m toán t i cao c a n c nƠy hi n t p trung ch y u vƠo vi c th c hi n ki m toán ho t đ ng, ki m tốn mơi tr ng, ki m tốn trách nhi m kinh t ơy lƠ nh ng lo i hình ki m tốn mang l i giá tr vƠ l i ích vơ l n cho xƣ h i, cho ng i dơn vƠ cho n n kinh t S đ i vƠ phát tri n c a ki m toán ho t đ ng t thơn th hi n b n ch t, vai trị, tác d ng c a nó, lƠ s phát tri n t t y u, khách quan yêu c u nơng cao hi u qu qu n lỦ vƠ s d ng ngu n l c kinh t c a ch th qu n lỦ n n kinh t th tr ng Ki m toán ho t đ ng đ i vƠ phát tri n sau lo i hình ki m tốn tƠi (ki m tốn BCTC) vƠ ki m tốn tuơn th c ng lƠ đ kh c ph c nh ng h n ch c a ki m toán tƠi vƠ ki m tốn tuơn th u ki n, tình hình m i Vi t Nam, thu t ng ắki m toán ho t đ ngẰ ch m i đ c bi t đ n vƠo nh ng n m đ u th p niên 90 c a th k XX n nay, s hi u bi t v ki m toán ho t đ ng, s v n d ng vƠo th c t c ng cịn nhi u h n ch vƠ khó kh n v ng m c so v i ki m toán BCTC vƠ ki m tốn tuơn th , t d n đ n ch a phát huy h t vai trò, hi u l c vƠ hi u qu c a l nh v c ki m toán h th ng ki m tốn nói chung vƠ ki m tốn ho t đ ng nói riêng Ki m toán ho t đ ng c n thi t ho t đ ng c a ng i b i có vai trị vƠ Ủ ngh a quan tr ng đ i v i b n thơn đ i t ng đ c ki m toán, đ n v , t ch c (g i chung lƠ đ n v ) c ng nh bên có liên quan sau đơy: i v i cơng tác qu n lỦ kinh t v mô: - Ki m toán ho t đ ng đ c th c hi n b i c quan ki m toán nhƠ n c góp ph n nơng cao hi u qu công tác huy đ ng, phơn b vƠ s d ng ngu n l c c a NhƠ n c toƠn b n n kinh t qu c dơn i u nƠy đ c th c hi n thông qua vi c ki m toán ho t đ ng đánh giá m t cách toƠn di n ngu n l c c a NhƠ n c (g m c y u t đ u vƠo, đ u vƠ y u t khác liên quan) Ngu n l c c a NhƠ n c đơy đ c hi u theo ngh a r ng g m c ngu n l c kinh t tƠi chính, ngu n l c tƠi nguyên thiên nhiên, ngu n l c th i c , ngu n l c v trí tu c a đ i ng cán b đ c đƠo t o, l i th th ng m iầKi m toán ho t đ ng đánh giá xem ngu n l c đƣ đ c đ n v , qu ,ầqu n lỦ, s d ng có đ m b o tuơn th nguyên t c v tính hi u l c, tính kinh t vƠ tính hi u qu hay khơng, phát hi n nh ng v n đ t n t i, nh ng h n ch , y u kém, lƣng phí, th t thốt, tìm ngun nhơn c a tình tr ng vƠ đ xu t gi i pháp kh c ph c, c i thi n tình hình đ nơng cao hi u qu vi c huy đ ng, phơn b vƠ s d ng ngu n l c qu c gia t t c l nh v c, ngƠnh, đ a ph ng nh m ph c v cho nh ng m c tiêu chung c a n n kinh t qu c dơn, mang l i l i ích l n nh t cho xƣ h i Ví d , ki m toán đ i v i vi c s d ng ngu n l c c a doanh nghi p có ph n v n nhƠ n c, s nh n di n đ c hình th c lƣng phí c th q trình qu n lỦ vƠ s d ng ngu n l c đ c giao nh : đ n v ch a khai thác h t công su t c a máy móc, thi t b ; b trí s p x p cán b b t h p lỦ, không kh n ng lƠm gi m n ng su t lao đ ng, gơy đình tr SXKD; đ n v khai thác tƠi nguyên thiên nhiên không tính đ n y u t phát tri n b n v ng, phát tri n dƠi h n mƠ ch y theo l i nhu n tr c m tầ Ti p theo, ki m toán ho t đ ng tìm hi u đ xác đ nh nguyên nhơn c a tình tr ng lƣng phí ngu n l c nh n ng l c qu n lỦ y u kém, thi u thông tin qu n tr vƠ chuyên gia phơn tích qu n tr doanh nghi p, thi u ch tƠi giám sát vƠ x lỦ nh ng t n t i; ch a có c ch khuy n khích vƠ t o u ki n, đ ng l c cho cá nh n, t p th tích c c sáng t o đ khai thác hi u qu c a ngu n l c Trên c s phát hi n ki m toán vƠ nguyên nhơn c a nh ng t n t i nƠy, ki m toán ho t đ ng c ng đ xu t bi n pháp c i thi n tình hình Thơng qua k t qu c a ki m toán ho t đ ng, c quan ki m tốn NhƠ n c c ng có th t v n cho NhƠ n c nh ng gi i pháp đ hoƠn thi n quy trình phơn b ngơn sách c th c ng nh hoƠn thi n c ch , sách v qu n lỦ kinh t , xƣ h i Trên c s công khai k t qu ki m toán ho t đ ng đ i v i vi c huy đ ng, qu n lỦ, s d ng ngu n l c kinh t NhƠ n c, c ng góp ph n t ng c ng trách nhi m gi i trình c a nh ng ng i có trách nhi m qu n tr u hƠnh vƠ t ng c ng tính minh b ch c a thơng tin n n kinh t , góp ph n xơy d ng m t n n tƠi qu c gia lƠnh m nh vƠ hi u qu , phát huy dơn ch xƣ h i, tr c ti p ho c gián ti p góp ph n hi n đ i hóa n n hƠnh NhƠ n c, phát tri n NhƠ n c pháp quy n c a dơn, dơn vƠ dơn Ki m toán ho t đ ng đ c th c hi n b i ki m toán n i b ho c ki m toán đ c l p khu v c t góp ph n vƠo vi c nơng cao tính hi u l c, tính kinh t vƠ tính hi u qu cơng vi c qu n lỦ, khai thác vƠ s d ng ngu n l c t ng c a t ng đ n v , t ch c vƠ doanh nghi p q trình ho t đ ng, qua c ng góp ph n chung vƠo nơng cao hi u qu c a n n kinh t qu c dơn i v i công tác qu n lỦ kinh t v mơ: - Ki m tốn ho t đ ng đánh giá m t cách đ c l p, khách quan, tin c y ho t đ ng, ch ng trình, d án, đ n v ầ đ c ki m toán, phát hi n nh ng v n đ c n kh c ph c nh ng y u qu n lỦ hay nh ng l a ch n không h p lỦ gơy lƣng phí, th t thốt, thi t h i cho đ n v đ ki n ngh gi i pháp c i thi n ho t đ ng, nơng cao tính ti t ki m vƠ tính hi u qu ho t đ ng, mang l i l i ích cao nh t cho đ n v t ng lai - Ki m toán ho t đ ng giúp đ n v nh n d ng nh ng v n đ ch a rõ rƠng vi c xác đ nh m c tiêu, k ho ch hay quy trình tri n khai, tiêu chu n đánh giá; t giúp đ n v xơy d ng m c tiêu, k ho ch, quy trình tri n khai vƠ tiêu chu n đánh giá rõ rƠng h n, có c n c h n đ th c hi n c ng nh đánh giá v tính hi u l c c a ho t đ ng t ng lai - Ki m toán ho t đ ng xem xét, đánh giá h th ng KSNB c a đ n v , phát hi n nh ng quy trình, th t c, sách ki m sốt ch a đ c ban hƠnh đ y đ ho c ch a đ m b o tính ch t ch , phù h p, kh thiầ giúp đ n v ki n toƠn, b sung, s a ch a nh ng thi u sót đ có th qu n lỦ u hƠnh t t h n ho t đ ng vƠ giúp đ n v , t ch c đ t đ c đ t đ c m c tiêu đƣ đ - Ki m toán ho t đ ng c ng giúp đ n v đ c ki m toán đánh giá vi c tuơn th quy đ nh c a pháp lu t vƠ c a n i b đ n v trình ho t đ ng nh m ng n ch n ho c phát hi n s m hƠnh vi sai ph m trình qu n lỦ, u hƠnh giúp đ n v tránh đ c ngh a v pháp lỦ có th n y sinh, nh h ng đ n tình hình tƠi vƠ s uy tín c a đ n v - Ki m toán ho t đ ng t o l p m t kênh thông tin k t n i gi a nhƠ qu n lỦ c p cao v i nh ng nhƠ qu n lỦ c p d i thông qua vi c đánh giá h th ng thơng tin vƠ ki m sốt qu n lỦ t đánh giá tính tin c y, đ y đ , phù h p, k p th i vƠ c p nh t c a dịng thơng tin t c p xu ng c p d i vƠ t c p d i lên c p i u nƠy đ c bi t quan tr ng đ i v i h th ng, t ch c đƣ đ c phơn quy n r ng rƣi v i ph m vi ho t đ ng dƠn tr i nhi u khu v c, lƣnh th , đ a bƠn Các cu c ki m toán ho t đ ng c n cung c p thông tin h ng đ n ho t đ ng đ t đ c vƠ lƠ m i quan tơm hƠng đ u đ i v i Qu c h i, H i đ ng, y ban vƠ c quan ki m tốn khác i u nƠy có ngh a lƠ thay b ki m sốt b i q trình ki m sốt, cu c ki m toán ho t đ ng c n t p trung vƠo ho t đ ng đ t đ c vƠ đánh giá nh h ng c a phát hi n ki m toán v m t kinh t , hi u qu ho c hi u l c b Khái ni m ki m toán ho t đ ng Có nhi u đ nh ngh a v ki m toán ho t đ ng Theo Alvin A.arens vƠ c ng s (2012) đƣ đ nh ngh a: Ki m tốn ho t đ ng đánh giá tính hi u qu vƠ hi u l c c a th t c vƠ ph ng pháp ho t đ ng c a b ph n nƠo t ch c Khi hoƠn thƠnh cu c ki m toán ho t đ ng, nhƠ qu n lỦ th ng k v ng nh ng khuy n ngh đ c i thi n ho t đ ng nƠy Nh v y, ki m toán ho t đ ng đánh giá khơng gi i h n v tính hi u qu vƠ hi u l c c a b t kì ph n nƠo t ch c Ch ng h n KTV có th đánh giá c c u t ch c h th ng thông tin, ho t đ ng s n xu t, bán hƠng, mua hƠngầ vƠ b t kì l nh v c nƠo khác mƠ KTV đ c ki m tra đánh giá Do nhi u l nh v c khác đ c ki m toán ho t đ ng đánh giá tính hi u l c vƠ hi u qu nên không th mô t đ c tr ng ti n hƠnh m t cu c ki m toán ho t đ ng n hình Trong m t t ch c nƠy KTV có th đánh giá tính liên quan vƠ đ y đ c a thông tin vƠ s d ng vi c quy t đ nh c a nhƠ qu n lí đ n mua nh ng tƠi s n c đ nh m i Trong m t t ch c khác, KTV có th đánh giá tính hi u qu c a thơng tin x lí thơng tin v doanh thu bán hƠng Vi c đánh giá khách quan tính hi u qu vƠ hi u l c c a ho t đ ng vƠ đáp ng tiêu chí đƣ đ c thi t l p khó kh n h n so v i ki m toán tuơn th vƠ ki m tốn báo cáo tƠi ngoƠi ra, vi c thi t l p tiêu chí đánh giá thơng tin ki m toán ho t đ ng c ng vô ch quan Trong tr ng h p nƠy, ki m toán ho t đ ng gi ng nh ho t đ ng t v n qu n lí h n so v i nh ng đ c coi lƠ ki m toán Nh v y, theo Alvin A Arens vƠ c ng s , đ c tr ng c a ki m toán ho t đ ng vƠ đánh giá tính hi u qu vƠ hi u l c c a ho t đ ng đ n v đ ng th i k t thúc cu c ki m toán c n đ a khuy n ngh đ c i thi n ho t đ ng đ c ki m toán H th ng chu n m c Ki m Toán NhƠ N c Vi t Nam (2016), đ a khái ni m v ki m toán ho t đ ng nh sau: Ki m toán ho t đ ng lƠ m t lo i hình ki m tốn đ a đ ki m tra, đánh giá tính kinh t tính hi u qu vƠ tính hi u l c qu n lí vƠ s d ng tƠi tƠi s n cơng Ki m tốn ho t đ ng t p trung vƠo vi c xem xét ch ng trình, ho t đ ng, đ n v , ho c ngu n công qu vƠ th ch v n hƠnh theo nguyên t c v tính kinh t , tính hi u qu vƠ tính hi u l c khơng vƠ có c n c i ti n khơng Ki m tốn viên nhƠ n c đ i chi u k t qu th c hi n c a ch ng trình, ho t đ ng, đ n v ho c ngu n công qu vƠ th ch v i tiêu chí phù h p phơn tích nguyên nhơn d n đ n s chênh l ch so v i tiêu chí c ng nh v n đ khác đ đánh giá tính kinh t , tính hi u qu , tính hi u l c vƠ đ a ki n ngh đ c i thi n tình hình Khái ni m nƠy ch r ng ki m toán ho t đ ng ch lƠ m t lo i hình c a ki m toán i t ng c a ki m toán ho t đ ng phong phú, đa d ng liên quan đ n vi c qu n lí vƠ s d ng tƠi cơng, tƠi s n công c a đ n v t ch c, ch ng trình, d ánầs d ng cơng qu nhƠ n c m c tiêu c a ki m toán ho t đ ng lƠ ki m tra, đánh giá tính kinh t , tính hi u l c vƠ hi u qu c a ho t đ ng qu n lí vƠ s d ng tƠi cơng ,tƠi s n cơng c a nhƠ n c vƠ đ a ki n ngh đ c i thi n tình hình V i phơn tích có th th y, ki m tốn ho t đ ng t p trung vƠo vi c xem xét, đánh giá li u ho t đ ng đ c ki m tốn có tuơn th ngun t c v tính hi u l c, tính kinh t vƠ tính hi u qu khơng s li u có ch nƠo c n đ c c i ti n không Ki m toán ho t đ ng ti n hƠnh ki m tra d a tiêu chu n phù h p, phơn tích nguyên nhơn d n đ n s sai l ch so v i tiêu chu n c ng nh v n đ khác nh m tr l i cơu h i c a cu c ki m tốn vƠ cung c p đ xu t c i ti n tình hình Nh v y, ki m tốn ho t đ ng có th hi u nh sau: Ki m toán ho t đ ng lƠ lo i ki m toán nh m ki m tra xem xét vƠ đánh giá tính hi u l c tính kinh t vƠ hi u qu c a ho t đ ng đ c ki m toán cho m t đ n v , t ch c vƠ đ a ki n ngh đ c i thi n ho t đ ng nƠy Ki m toán ho t đ ng th c hi n s ki m tra vƠ đánh giá đ c l p khách quan vƠ tin c y v vi c li u công vi c, h th ng, ho t đ ng, ch ng trìnhầ đ n v v n hƠnh có tuơn th ngun t c v tính hi u l c tính kinh t vƠ tính hi u qu vƠ li u có ch nƠo c n c i thi n khơng - ánh giá v tính hi u l c lƠ đánh giá xem ho t đ ng có đ m b o đ t đ c yêu c u, k ho ch, m c tiêu đƣ đ c d ki n hay không ( nguyên t c tính hi u l c ) - ánh giá v tính kinh t lƠ đánh giá ho t đ ng có đ m b o s d ng ti t ki m ngu n l c đ u vƠo hay khơng (ngun t c v tính kinh t - nguyên t c t i thi u) nguyên t c t i thi u đòi h i khai thác, s d ng ngu n l c s n có h p lí, tích ki m th i m, phù h p v s l ng vƠ ch t l ngầ - ánh giá v tính hi u qu lƠ đánh giá xem ho t đ ng có t i đa hóa đ u c s ngu n l c đƣ s d ng hay khơng (ngun t c v tính hi u qu - nguyên t c t i đa) c c m c a ki m toán ho t đ ng Ki m toán ho t đ ng c ng lƠ m t lo i hình ki m tốn nói chung Bên c nh đ c m chung c a ho t đ ng ki m toán, ki m tốn ho t đ ng có nh ng đ c tr ng sau: - Ki m toán ho t đ ng đ c áp d ng r ng rƣi nhi u t ch c khác nhau, lƠ doanh nghi p, đ n v , t ch c c a nhƠ n c ho c t ch c phi l i nhu n khu v c cơng, cu c ki m tốn ho t đ ng th ng đ c th c hi n b i t ch c ki m toán nhƠ n c khu v c t , ki m toán ho t đ ng th ng b ph n ki m toán n i b th c hi n, v y, ki m toán ho t đ ng th ng đ c ch đ ng ki m tra t t c ho t đ ng c a đ i t ng đ c ki m toán theo quy đ nh c a pháp lu t ho c c a b n thơn đ n v đ c ki m toán - K t lu n c a vi c ki m toán ho t đ ng d a m c tiêu vƠ ph m vi c a cu c ki m toán Do đó, m t cu c ki m tốn ho t đ ng c th không nh t thi t ph i đ a k t lu n vƠ c tính hi u l c tính kinh t vƠ tính hi u qu c a ho t đ ng đ c ki m toán ng th i, ki m toán ho t đ ng c ng khơng kì v ng đ a Ủ ki n ki m toán t ng quát v vi c đ t đ c tính hi u l c tính kinh t vƠ tính hi u qu c a ph m vi toƠn b đ n v đ c ki m toán Tùy vƠo m c tiêu vƠ ph m vi ki m toán mƠ k t lu n mƠ ki m tốn có th ch h ng đ n m t, hai ho c ba khía c nh (tính hi u l c, tính kinh t vƠ tính hi u qu ) c a ho t đ ng đ c ki m toán nhiên KTV v n ph i xem xét m i quan h gi a chúng - Các cu c ki m tốn ho t đ ng th ng phơn tích v u ki n c n thi t đ đ m b o trì tính hi u l c, tính kinh t vƠ tính hi u qu Các u ki n nƠy có th lƠ thông l th c hƠnh qu n lỦ t t c a ngu n l c đ u vƠo th t c đ m b o đ u đ c th c hi n đ n vƠ k p th i - Ki m toán ho t đ ng không tr ng vƠo mong mu n vƠ yêu c u c th mƠ linh ho t vi c l a ch n ch đ ki m toán đ i t ng ki m toán, ph ng pháp ki m toán vƠ đ a Ủ ki n ki m toán Ch ng h n ch đ ki m toán đ c l a ch n thơng qua q trình l p k ho ch chi n l c ki m toán ho t đ ng cho m t giai đo n (3-5 n m) Tuy nhiên, k ho ch chi n l c nƠy s đ c s đ c rƠ soát, xem xét l i hƠng n m nh m đ m b o s phù h p v i u ki n đƣ thay đ i giai đo n Do v y ch đ ki m tốn c ng có th thay đ i đ phù h p tình hình th c t - Ki m toán ho t đ ng th ng đ c th c hi n đ nh k , có ph m vi r ng vƠ linh ho t đ i v i quan m vƠ góc nhìn, d a n n t ng ki n th c đa d ng h n so v i lo i hình ki m tốn tƠi vƠ ki m toán tuơn th Trong khu v c t , ki m toán tr ng y u, ki m tốn viên th ng khơng s d ng t l ch đ n gi n lƠ nh m m c đích mơ t M t t l không ph i lƠ m t d li u thơ mƠ lƠ thơng tin đƣ đ c phơn tích H n n a, m c dù t l t ng đ i thông d ng vƠ d dƠng đ tính tốn, v n có th b tính tốn vƠ phơn tích sai b) Phân tích đ nh tính * Phơn tích nguyên nhơn - k t qu Phơn tích nguyên nhơn vƠ h qu t o vƠ phơn lo i gi thuy t v nh ng nguyên nhơn có th có c a v n đ m t quy trình b ng cách yêu c u nh ng ng i tham gia li t kê t t c nguyên nhơn vƠ h qu có th có cho v n đ đƣ đ c nh n di n Cơng c phơn tích nƠy t ch c m t l ng l n thông tin b ng cách cho th y đ ng d n gi a s ki n vƠ nguyên nhơn ti m n ho c th c t vƠ cung c p ph ng ti n t o nh ng Ủ ki n v vi c t i v n đ x y vƠ nh ng h qu có th có c a nguyên nhơn Nh ng phơn tích ngun nhơn vƠ h qu cho phép nh ng ng i gi i quy t v n đ đ m r ng t vƠ xem xét b c tranh t ng th c a m t v n đ Các s đ nguyên nhơn vƠ h qu có th ph n ánh nh ng nguyên nhơn c n tr đ ng đ n tr ng thái mong mu n ho c nh ng y u t h u ích c n thi t đ đ t đ c tr ng thái mong mu n Vi c trình bƠy b ng đ h a, v i nh ng nhánh ph n ánh lo i nguyên nhơn, phơn tích nguyên nhơn vƠ h qu kích thích vƠ m r ng t v nguyên nhơn ti m n ho c th c t vƠ t o thu n l i cho vi c tìm hi u sơu h n v ngun nhơn riêng l Vì có th tìm th y v trí c a Ủ ki n c a m i ng i s đ , phơn tích nguyên nhơn vƠ h qu giúp t o s đ ng thu n v nguyên nhơn Nó có th giúp t p trung s Ủ vƠo quy trình v n đ x y vƠ cho phép vi c s d ng có tính ch t xơy d ng đ i v i th c t đ c phát hi n b i s ki n đƣ đ c báo cáo Tuy nhiên, quan tr ng lƠ ph i nh r ng s đ nguyên nhơn vƠ h qu lƠ m t cách di n đ t có c u trúc gi thuy t v nguyên nhơn c a m t v n đ ho c v lỦ t i u khơng x y nh mong mu n Nó có th thay th vi c th nghi m th c nghi m đ i v i nh ng gi thuy t nƠy: khơng nói đơu lƠ nguyên nhơn g c r , mƠ lƠ nguyên nhơn có th có Có hai cách đ t ch c Ủ t ng b ng đ h a cho phơn tích nguyên nhơn vƠ h qu Chúng khác cách nguyên nhơn ti m n đ c t ch c: (a) theo ph m trù: g i lƠ s đ hình x ng cá (theo hình d ng) hay s đ Ishikawa (theo tên c a ng i phát minh nó) vƠ (b) theo chu i nguyên nhơn: g i lƠ s đ hình cơy Tuy nhiên, ph i l u Ủ r ng s đ nguyên nhơn vƠ h qu miêu t nh ng gi thuy t v nguyên nhơn, ch không ph i th c t Vi c không ki m nghi m nh ng gi thuy t nƠy - coi chúng nh lƠ th c t - th ng d n đ n vi c th c hi n nh ng gi i pháp sai l m vƠ lƣng phí th i gian xác đ nh (các) nguyên nhơn g c r , nhóm ph i thu th p d li u đ ki m tra nh ng gi thuy t nƠy ắH qu Ằ hay v n đ nên rõ rƠng đ t o 71 nh ng gi thuy t phù h p nh t v nguyên nhơn N u ắh qu Ằ hay v n đ chung chung ho c không đ c xác đ nh rõ, nhóm s g p khó kh n vi c t p trung vƠo h qu vƠ s đ s tr nên r ng vƠ ph c t p T t nh t lƠ phát tri n cƠng nhi u gi thuy t cƠng t t đ không nguyên nhơn g c r quan tr ng nƠo b b qua Hƣy đ m b o phát tri n đ y đ t ng nhánh N u khơng th , có th c n thêm thơng tin hay s giúp đ c a nh ng ng i khác đ phát tri n đ y đ t t c nhánh b) Phân tích theo l u đ dịng ch y L u đ lƠ m t lo i s đ bi u di n m t trình bi u hi n b c công vi c d i d ng lo i hình h p khác theo th t đ c bi u di n b i m i tên S đ nƠy có th th hi n gi i pháp cho v n đ c n gi i quy t t ng b c m t Các b c trình đ c hi n th d i d ng hình h p đ c n i v i b ng m i tên đ th hi n dòng u n Dịng d li u th ng khơng đ c th hi n l u đ thay vƠo d li u đ c n vƠo chu i hƠnh đ ng L u đ đ c dùng phơn tích, thi t k , xác đ nh nguyên nhơn c a v n đ đ i v i l nh v c khác L u đ đ c dùng thi t k vƠ minh h a cho nh ng công vi c, giai đo n th c hi n c a m t quy trình ph c t p Gi ng nh lo i s đ khác, l u đ giúp hình nh hóa v n đ vƠ giúp ng i xem hi u vi c di n vƠ có th sau tìm m y u, nút t c hay nh ng v n đ khơng rõ rƠng khác v n đ Có r t nhi u lo i l u đ khác nhau, m i lo i có nh ng cách bi u di n ắhình h pẰ vƠ cơng c khái ni m khác Hai lo i hình h p th ng g p nh t m t l u đ g m: -B ch nh t -B c x lỦ, th ng đ c quy t đ nh, th c g i lƠ ắhƠnh đ ngẰ vƠ bi u di n b i m t hình h p ng đ c bi u di n b i m t hình kim c ng K thu t nƠy cho phép KTV xác đ nh trách nhi m th c hi n hƠnh đ ng ho c đ a quy t đ nh đ n, ch trách nhi m c a t ng đ n v t ch c v i giai đo n thƠnh ph n khác c a m t công vi c nh t * Mơ hình ch ng trình logic Mơ hình ch ng trình logic lƠ m t cơng c phơn tích đ c s d ng t t nh t giai đo n kh o sát ki m tốn Mơ hình ch ng trình logic mơ t tính lơ-gic v thi t k c a m t ch ng trình, t ch c n ng nhi m v đ c quy đ nh b i pháp lu t đ n nh ng k t qu d ki n nh m đ t đ c mong đ i Mơ hình ch ng trình logic đ c bi t h u ích ph ng pháp ki m toán h ng t i k t qu , t p trung s Ủ vƠo k t qu c a ch ng trình vƠ so sánh v i nhi m v vƠ m c tiêu đ ra, v i m i liên k t gi đ nh vƠ v i qui đ nh pháp lu t liên quan Nó giúp nh ng ki m tốn viên hi u đ c m c tiêu vƠ hi u qu c a ch ng trình Mơ hình ch ng trình logic lƠ m t cách trình bƠy d i d ng bi u đ s t n t i c a m t ch ng trình, di n gi i có h th ng quy đ nh pháp lu t liên quan vƠ m i liên h gi a k t qu d ki n c a vi c s d ng ngu n l c 72 M i thƠnh ph n c a mơ hình ch ng trình logic, đ c trình bƠy m t ph bi u v i gi i thích ng n g n, v i m t s đ v m i quan h gi a thƠnh ph n Hình th c c a mơ hình ch ng trình logic đ c trình bƠy đơy nh n m nh t i quy đ nh pháp lu t, ch ng trình ho t đ ng vƠ k t qu mong mu n c ng nh k t qu không mong đ i Các quy đ nh pháp lu t đ nhi m v vƠ m c tiêu cho m i ch ng trình, đơy lƠ m t tham kh o quan tr ng cho ki m toán viên ki m toán tuơn th , nh ng ng i quan tơm t i trách nhi m c a đ n v đ c ki m toán v i c quan ch qu n Các ho t đ ng c a ch ng trình mơ hình nƠy có ch c n ng quan tr ng h n mơ hình đánh giá khác b i th ng quan tơm t i h th ng đ c s d ng t i đ n v ; tính hi u l c ho t đ ng vƠ hi u qu c a ch ng trình, đơy lƠ hai v n đ tr ng tơm v ho t đ ng c a ch ng trình + Khi nƠo nên s d ng mơ hình ch ng trình logic Trong giai đo n l p k ho ch, đ giúp tìm hi u đ n v đ c ki m toán c ng nh nh m nh n di n đ c k t qu quan tr ng c a ch ng trình vƠ h th ng vƠ ho t đ ng d n t i k t qu + i m m nh vƠ h n ch i m m nh nh t c a m t mơ hình ch ng trình logic lƠ h ng d n nh m xơy d ng s hi u bi t v ch ng trình s đ c ki m tốn Nó thúc đ y s quan tơm vƠo t t c y u t tr ng y u c a m t ch ng trình t góc nhìn v ki m tốn tuơn th Nó đ a m t đ nh d ng ng n g n đ nh n bi t y u t tr ng y u c a ch ng trình đ c ki m toán i v i ki m tốn viên ho t đ ng, lƠm n i b t toƠn b k t qu c a ch ng trình vƠ đ c s d ng nh lƠ m t công c tr giúp vi c tìm ki m v n đ đ nh h ng t i k t qu v tr ng y u ti m n ng N u trình bƠy s logic c a liên k t gi a ch c n ng v i k t qu c a ch ng trình, s đ a m t c s nh m phơn tích nguyên nhơn - k t qu v tính hi u qu c a ch ng trình ánh giá s hi u qu c a ch ng trình bao g m đánh giá th ng xuyên (h ng t i s hi u qu c a ho t đ ng) vƠ đ nh k (t p trung vƠo s liên quan c a ch ng trình, thƠnh cơng vƠ hi u qu chi phí) Mơ hình ch ng trình logic đ a c hai khía c nh đánh giá Tính hi u qu t p trung vƠo y u t : đ u vƠo, đ u vƠ t l đ u vƠo đ c s d ng đ t o vƠ s n ph m vƠ d ch v Tr ng tơm c a mơ hình công nh n s c n thi t c a thơng tin v khía c nh c a hi u qu ch ng trình Hi u qu t p trung vƠo k t qu cu i c a mơ hình vƠ đ a tr l i li u nh h ng vƠ tác đ ng c a ch ng trình, v t ng th li u có thƠnh cơng khơng, li u ch ng trình có phù h p v i quy đ nh c a pháp lu t hay khơng vƠ li u có ph i cách lƠm hi u qu nh t đ đ t đ c m c tiêu cu i không M t mơ hình đ c thi t k t t s di n t t t c y u t c a ch ng trình c n thi t đ ki m toán hi u l c vƠ hi u qu ph H n ch : Mô hình ch ng trình logic có giá tr th p h n ki m toán d a ng pháp ti p c n theo h th ng 73 Ch ng HỊNH THÀNH K T LU N KI M TOÁN VÀ L P BÁO CÁO KI M TOÁN 4.1 HỊNH THÀNH K T LU N KI M TOÁN HO T NG 4.1.1 Hình thƠnh phát hi n ki m tốn (5C) a) Tiêu chu n (Criterion) Tiêu chí lƠ tiêu chu n mƠ d a vƠo có th đánh giá s phù h p c a ho t đ ng Nh phơn tích t tr c, tiêu chí ki m tốn lƠ tiêu chu n c a ho t đ ng h p lỦ vƠ có th th c hi n đ c vƠ ki m sốt, d a vƠo có th đánh giá đ c tính đ y đ c a h th ng vƠ th c ti n vƠ m c đ tính kinh t , hi u qu vƠ hi u l c c a ho t đ ng, ch ng trình, ho t đ ng Chúng ph n ánh m t mơ hình ki m sốt quy ph m cho v n đ ki m toán đ c xem xét Chúng đ a m t minh h a t t - kì v ng h p lỦ c a ng i nh n thông tin v ắcái nên lƠẰ Khi so sánh tiêu chí v i th c tr ng, phát hi n ki m tốn s đ c hình thƠnh t đ c ho c v t qua tiêu chí ki m tốn có th cho th y ắth c hi n t t h nẰ, không đ t đ c tiêu chí có th cho th y có th c n đ c c i thi n VƠ t t h n lƠ nên xác đ nh b n ch t c a c i thi n ho c c cách th c đ đ t đ c b) Tình tr ng (Condition) Th c tr ng lƠ nh ng mƠ ki m tốn viên tìm ra, lƠ k t qu c a vi c ki m tra Ki m tốn viên có th tìm th c tr ng khơng th a mƣn tiêu chí nh : nguyên t c h p đ ng không đ c tuơn th ; vi c hoƠn thƠnh có th b ch m tr ho c chi phí có th v t so v i d tốn ó lƠ t t c nh ng v n đ tr ng y u đ i v i ki m toán viên Th c tr ng đ c p đ n nh ng hi n đ c th c hi n ho c tình hình hi n t i Th c tr ng nên đ c so sánh v i tiêu chí đ đánh giá n u th c tr ng th p h n so v i tiêu chí m c ch p nh n đ c c) Nguyên nhân (Cause) Nguyên nhơn có th đ c đ nh ngh a lƠ ngu n ho c y u t cho s xu t hi n c a m t s vi c Vi c xác đ nh nguyên nhơn, cung c p thông tin v m i quan h c a trách nhi m gi i trình vƠ cung c p ph ng ti n đ b t đ u c i thi n Nguyên nhơn c a tình tr ng khơng đ t u c u ph i đ c phơn tích đ xác đ nh không ch t i m i th đƣ sai, mƠ cịn đ xác đ nh nh ng c n u ch nh M t s nguyên nhơn có th lƠ khách quan n m ngoƠi t m ki m soát c a b ph n qu n lỦ Ví d , nh ng th m h a t nhiên nh lƠ l l t ho c bi n đ ng khơng d đốn đ c c a đ ng ti n d n đ n nh ng thay đ i th c t so v i d toán, vi c d ng vi n tr n c ngoƠi 74 Ki m toán viên c n đ a m t cách công b ng nguyên nhơn c a th c tr ng không đ t yêu c u, đó, nguyên nhơn nƠo, m c đ nƠo đƣ v t ngoƠi t m ki m soát c a qu n lỦ Trong tr ng h p th c tr ng không đ t đ c tiêu chí, lỦ vƠ nh h c a thi u sót nƠy c n đ c đánh giá B c nƠy bao g m: ng - Ki m tra thông tin liên quan - Xác đ nh v n đ vƠ thu th p thông tin v nguyên nhơn c a s thi u sót - ánh giá sơu v s thích h p c a b ng ch ng đ ch ng minh cho nh ng phát hi n - Thu th p b ng ch ng b sung v nguyên nhơn vƠ tác đ ng c a s thi u sót đ minh h a cho t m quan tr ng c a v n đ nƠy ph i đ c báo cáo Ki m toán viên c n xác đ nh nguyên nhơn c a m t phát hi n s lƠ c s đ a ki n ngh Nguyên nhơn lƠ nh ng mƠ n u thay đ i s ng n ch n đ c nh ng phát hi n t ng t Nguyên nhơn có th n m ngoƠi s ki m soát c a đ n v đ c ki m toán, tr ng h p nƠy ki n ngh nên h ng th ng s Ủ ngoƠi đ n v Tuy nhiên, c n cung c p ph n liên quan c a báo cáo đ đ n v quan tơm cho Ủ ki n d) K t qu (Consequence) Tác đ ng lƠ k t qu c a s ki n, ví d h u qu c a vi c tình tr ng khơng đáp ng đ c so v i tiêu chí Tác đ ng c a phát hi n có th mang tính đ nh l ng, ví d nh chi phí cho trình t n kém, chi phí đ u vƠo cao, ho c lƠ c s v t ch t khơng h u d ng có th c l ng đ c Bên c nh đó, tác đ ng c a quy trình hi u qu , ví d ngu n l c nhƠn r i ho c qu n lí kém, có th tr nên rõ rƠng qua s ch m tr th i gian ho c lƣng phí ngu n tƠi nguyên Các tác đ ng mang tính đ nh l ng nh b ng ch ng v s thi u sót qu n lỦ, nh ng quy t đ nh y u ho c vi c thi u quan tơm đ n d ch v có th lƠ tr ng y u Tác đ ng nƠy có th ch ng minh cho s c n thi t có hƠnh đ ng kh c ph c Tác đ ng có th đƣ x y kh , di n hi n t i ho c có th s x y t ng lai có phát hi n v ng ch c, c n Ủ r ng v i nh ng tác đ ng x y kh , tình hu ng có th ch a có bi n pháp kh c ph c đ ng n ch n vi c tái di n e) Hành đ ng s a ch a (Correction) Ch C cu i lƠ m t k t qu t t y u c a m t quy trình ki m tốn có Ủ ngh a Nh ng phơn tích c a KTV s tr nên h u ích v i qu n lỦ n u có th xác đ nh khu v c c n đ c c i thi n vƠ đ xu t hƠnh đ ng kh c ph c Do ch C lƠ h ng d n quan tr ng đ phát tri n phát hi n ki m toán đ xu t báo cáo ki m toán cđ 75 4.1.2 K t lu n ki m toán s b T vi c đánh giá nh ng phát hi n ki m toán vƠ nguyên nhơn vƠ tác đ ng ti m tƠng c a chúng, ki m toán viên rút k t lu n s b Các phát hi n đ c th c hi n đ i v i tiêu chí c th K t lu n đ c đ a liên quan đ n m c tiêu ki m toán K t qu vƠ k t lu n d ki n nên đ c ki m nghi m d a b ng ch ng thu th p đ c vƠ th o lu n v i đ n v đ c ki m tốn đ có đ c đ u vƠo có giá tr vƠ xác nh n tính đ n vƠ đ y đ K t lu n rút m t suy lu n logic v ch ng trình d a phát hi n c a ki m toán viên K t lu n ph i c th vƠ không gơy s suy di n c a ng i đ c S c m nh c a k t lu n c a ki m toán viên ph thu c vƠo tính thuy t ph c c a b ng ch ng v k t qu vƠ logic đ c s d ng đ đ a k t lu n Quy trình c a vi c l p k t lu n th c hi n theo ph ng pháp ti p c n có h th ng d a vƠo ph ng pháp ki m tốn, m c tiêu, tiêu chí vƠ phát hi n Các k t lu n lƠ s b b i ph i trao đ i v i lƣnh đ o đ n v V n đ nƠy s đ c trao đ i ph n sau B n ch t c a m c tiêu ki m tốn s có nh h ng đ n k t lu n đ a Ví d , m c tiêu có th gi i thích Ủ ki n v k t qu ho c trình M t khác, có th thi t l p m c tiêu c a báo cáo ch lo i tr ToƠn b q trình ki m tốn đƣ đ c h ng d n b i quy t đ nh k ho ch Tiêu chí đ c thi t l p cho s kì v ng c a ho t đ ng qu n lỦ Trong trình th c hi n ki m toán, ki m toán viên thu th p b ng ch ng vƠ ti p c n phát hi n liên quan t i tiêu chí D a vƠo t p h p phát hi n đ i v i tiêu chí đƣ đ c thi t l p, ki m toán viên đ a k t lu n ơy lƠ s bƠy t quan m c a ki m toán viên đ i v i m c tiêu ki m toán K t lu n ph i có ngun nhơn, tình tr ng vƠ tác đ ng theo cách th c gi ng m t phát hi n Tuy nhiên, cung c p m t k t lu n t ng quát khía c nh c a lƣnh đ o đ n v cho d án 4.1.3 Trao đ i k t lu n ki m toán v i Ban qu n lỦ đ n v Trên th c t , ki m toán viên trao đ i v i Lƣnh đ o đ n v đ c ki m tốn khơng ch m t l n Vi c đ i tho i vƠ trao đ i liên t c v i nhi u c p qu n lỦ c a đ n v đ c ki m toán t t c giai đo n ki m toán Vi c th o lu n liên t c s gia t ng s hi u qu vƠ phù h p c a cu c ki m toán Vi c quan tr ng lƠ có k ho ch vƠ th c hi n cu c ki m toán m t cách giúp gi m thi u s gián đo n v i lƣnh đ o vƠ nhơn viên khác c a đ n v Ki m toán viên c n ph i s d ng k n ng xét đoán chuyên môn vƠ kinh nghi m đ xác đ nh v n đ nƠo đòi h i ph i t v n v i lƣnh đ o đ n v vƠ ch m t cách rõ rƠng Thích h p nh t lƠ thu nh n đ c Ủ ki n vƠ gi i trình c a lƣnh đ o đ n v t i c s c a đ n v đ c ki m toán i u nƠy s giúp ti t ki m th i gian vƠ công s c vƠ cho 76 phép nhơn viên đ n v đ c ki m toán quay tr l i v i ho t đ ng th ng ngƠy c a h Khi th c hi n trao đ i k t lu n ki m toán s b v i lƣnh đ o đ n v c n l u Ủ m t s m sau: - Cách th c l p k ho ch đ trao đ i v i lƣnh đ o đ n v : + a m c tiêu rõ rƠng cho cu c h p v nh ng t ki m tốn k v ng t cu c th o lu n + Xác đ nh lo i hình ti m n ng vƠ b n ch t c a v n đ cu c trao đ i v i đ n v đ c ki m toán T ng thƠnh viên c a oƠn ki m toán c n đ c tham kh o Ủ ki n tr c g p g lƣnh đ o đ n v đ đ m b o m i v n đ liên quan đ c đ a + S p x p v n đ rõ rƠng vƠ logic Công vi c nƠy đ c h tr b i s s p x p có h th ng h s ki m tốn đ cung c p tƠi li u d tham kh o + Khi mƠ hoƠn thi n t ng nhi m v c n có m t b n tóm t t v n đ tr ng y u cho t ng m c + Thông báo cho lƣnh đ o đ n v mƠ b n có th g n đ a k t lu n ki m toán vƠ b n mu n th o lu n v i b t k v n đ t n t i c ng nh thu th p Ủ ki n vƠ ph n ng c a h v k t lu n ki m toán s b + Xác đ nh s lƠ ng i trao đ i v i lƣnh đ o đ n v (ví d , m t thƠnh viên c a oƠn s nơng cao v n đ thay m t cho c oƠn ho c t t c s trình bƠy bu i th o lu n) + V i t ng v n đ đ m b o xác đ nh ngu n thông tin thích h p đ xác đ nh ng i vƠ ngu n l c c n lƠm v i nhơn viên c a đ n v u tiên s p x p + V i nh ng v n đ địi h i th i gian vƠ cơng s c c a lƣnh đ o đ n v đ c ki m toán đ chu n b gi i trình ho c bình lu n c n ph i đ c cung c p đ bu i h p đ t đ c k t qu t t nh t + m b o trang thi t b , tƠi li uầ cho cu c h p + Yêu c u m t thƠnh viên c a oƠn ghi chép l i n i dung bu i h p - Cách th c đ th c hi n vi c trao đ i m t cách hi u qu đ nh n đ c ph n h i vƠ Ủ ki n thích h p c a lƣnh đ o đ n v : Sau có k ho ch trao đ i, đơy lƠ th i gian đ g p g lƣnh đ o đ đ a v n đ mƠ quan tr ng đ i v i cu c ki m toán vƠ đ n v đ c ki m toán i u quan tr ng c n l u Ủ lƠ vi c l p k t qu ki m toán s b , k t lu n vƠ ki n ngh không gi ng nh giao ti p ho c th o lu n chúng v i lƣnh đ o đ n v i u có th nói r ng, n i dung thông p ch lƠ m t ph n Cách th c mƠ thông p đ c truy n t i có th t o nên nh ng khác bi t rõ rƠng Tuy nhiên, u quan tr ng lƠ c n suy ngh v i t cách m t ki m toán viên, b n cƠn lƠm th nƠo đ có th truy n đ t k t lu n ki m toán s b c a b n m t cách hi u qu , rõ rƠng vƠ h p lỦ i u 77 nƠy s không ch lƠm gi m b t th i gian đ th o lu n, cịn m i g i nh ng gi i trình thích h p nhƠ qu n lỦ đƣ nh n đ c thông p rõ rƠng Nhi u đ n v có xu h ng ch ng đ i th o lu n v n đ v i ki m toán viên Tuy nhiên, h nên đ c thông báo r ng ki m tốn viên khơng đ tìm sai sót c a đ n v đ c ki m toán, c sai sót, tham nh ng có th đ c phát hi n nh m t k t qu c a cu c ki m toán Vi c t p trung c a ki m tốn lƠ đ h tr lƣnh đ o đ n v th c hi n trách nhi m c a m t cách kinh t , hi u qu vƠ hi u l c - Thu th p b ng ch ng ki m toán b sung nh n đ c t cu c trao đ i: Tính h p lỦ vƠ đ y đ c a b ng ch ng đ c đ a vƠo ki m tra thông qua vi c trình bƠy v i nhƠ qu n lỦ i u nƠy nh n m nh t m quan tr ng c a vi c thu th p b ng ch ng ki m tốn h p lỦ, có liên quan vƠ đ y đ , c ng nh ki m tra tính h u ích c a th t c vƠ k thu t chuyên nghi p đ c s d ng b i ki m toán viên đ thu th pg b ng ch ng 4.2 L P BÁO CÁO KI M TOÁN HO T NG 4.2.1 T m quan tr ng c a báo cáo ki m toán ắBáo cáo ki m toán c a Ki m toán NhƠ n c lƠ v n b n Ki m toán NhƠ n c l p vƠ công b đ đánh giá, xác nh n, k t lu n vƠ ki n ngh v nh ng n i dung đƣ ki m toánẰ ắBáo cáo ki m toán ho t đ ng c a Ki m toán nhƠ n c lƠ v n b n Ki m toán nhƠ n c l p vƠ công b đ đánh giá, k t lu n vƠ ki n ngh v nh ng n i dung liên quan đ n cu c ki m toán ho t đ ng đóẰ Báo cáo ki m tốn ho t đ ng (BCKT) lƠ s n ph m cu i c a cu c ki m toán ho t đ ng Thông qua BCKT, k t qu ki m toán đ c g i đ n Qu c h i, Chính ph , đ n v đ c ki m tốn vƠ bên có liên quan, cơng chúng vƠ đ i t ng có nhu c u s d ng BCKT; đ ng th i đơy lƠ c n c đ c quan đánh giá vi c th c hi n ch c n ng ki m toán ho t đ ng c a KTNN Chính b i v y, BCKT ph i đáp ng tiêu chu n cao nh t v m t n i dung, đ tin c y vƠ hình th c trình bƠy Khác v i BCKT c a cu c ki m tốn thơng th ng có nh ng yêu c u vƠ đánh giá t ng đ i c th , BCKT c a cu c ki m tốn ho t đ ng th ng có ph m vi r ng h n, có nhi u phát hi n ki m toán phong phú vƠ đa d ng h n, ph i th o lu n nhi u h n đ gi i quy t đ c t t c l p lu n vƠ quan m có liên quan Vì v y, m c dù BCKT phát hƠnh lƠ báo cáo th c cu i cùng, nh ng trình th c hi n ki m toán ph i l p nhi u lo i báo cáo khác nh báo cáo s b , báo cáo ph c v cu c th o lu n, báo cáo tóm t t vƠ thuy t trình cho c p lƣnh đ o c a KTNN (KTNN, đ n v ch trì cu c ki m toán, đoƠn ki m toán), lƣnh đ o đ n v đ c ki m toán vƠ bên liên quanầ V i yêu c u v lo i báo cáo nói trên, BCKT khơng ch đ c l p th i m cu i 78 c a q trình ki m tốn nh đ i v i cu c ki m tốn thơng th ng mƠ di n su t trình ki m tốn, b t đ u t vi c hình thƠnh đ c ng BCKT giai đo n l p k ho ch ki m toán, phát tri n thƠnh tƠi li u ph c v cu c th o lu n, t p h p thƠnh d th o BCKT vƠ đ n hoƠn thi n thƠnh BCKT cu i 4.2.2 Các thƠnh ph n c a báo cáo ki m toán ho t đ ng N i dung vƠ k t c u c a BCKT ph i tuơn th quy đ nh v m u bi u, h s ki m toán c a Ki m tốn nhƠ n c, n i dung c a BCKT th ng bao g m: (1) Gi i thi u báo cáo ki m toán N i dung nƠy gi i thi u khái qt v cu c ki m tốn, c n nêu lỦ th c hi n cu c ki m toán đ giúp ng i s d ng BCKT hi u rõ t m quan tr ng vƠ m c đích c a cu c ki m toán (2) B i c nh c a báo cáo ki m toán N i dung nƠy gi i thi u nh ng thông tin c b n v ch ng trình, ho t đ ng, đ n v ho c qu đ c ki m toán (sau đơy g i lƠ ch đ ki m toán) đ giúp ng i s d ng BCKT hi u đ c m c tiêu vƠ quy mô c a ch đ ki m toán, bên ch u trách nhi m v ch đ ki m tốn vƠ b t k khía c nh nƠo có nh h ng đ n đánh giá ki m toán NgoƠi ra, m c nƠy có th cung c p thơng tin pháp lỦ u ch nh ch đ ki m toán (3) M c tiêu ki m toán N i dung nƠy c n mô t m c tiêu ki m toán m t cách rõ rƠng, c th đ giúp ng i s d ng BCKT hi u đ c m c đích ki m tốn, c s đ a k t lu n ki m toán theo t ng m c tiêu ki m toán đƣ nêu BCKT, t nh n th c đ n v k t qu ki m toán (4) Ph m vi ki m toán N i dung nƠy c n mơ t khía c nh đ c ki m tốn (n i dung ki m tốn) vƠ có th gi i thích khía c nh khơng đ c ki m toán c n thi t; xác đ nh th i k đ c ki m toán; mô t b t c gi i h n nƠo th c hi n ki m tốn (ví d nh gi i h n vi c ti p c n thông tin; gi i h n vi c xơy d ng tiêu chí ki m tốn; gi i h n vi c thu th p b ng ch ng đ y đ vƠ thích h p) vƠ mô t ph ng pháp ti p c n ki m toán đ giúp ng i s d ng BCKT đánh giá đ c m c đ toƠn di n c a BCKT (5) Tiêu chí ki m tốn N i dung nƠy cung c p nh ng thông tin, lỦ vƠ ngu n l a ch n tiêu chí ki m tốn đ giúp cho ng i s d ng BCKT hi u đ c tiêu chu n h p lỦ đƣ đ c s d ng đ đánh giá b ng ch ng ki m toán c a cu c ki m toán Các tiêu chí ki m tốn có th trình bƠy rõ rƠng thƠnh m c riêng ho c có th đ c trình bƠy theo k t c u: tiêu chí ki m tốn => b ng ch ng ki m toán => phát hi n ki m toán 79 (6) Phát hi n ki m toán N i dung nƠy trình bƠy v nh ng phát hi n, g m thông tin r i ro cao vƠ th p đ c xác đ nh thông qua vi c so sánh quan sát th c t v i tiêu chí ki m tốn, d a vi c phơn tích b ng ch ng ki m toán thu th p su t cu c ki m toán, giúp ng i s d ng BCKT hi u đ c cách th c mƠ k t lu n ki m toán s đ c đ a d i đơy (7) K t lu n ki m tốn N i dung nƠy trình bƠy cơu tr l i rõ rƠng đ i v i t ng m c tiêu ki m toán, giúp ng i s d ng BCKT có nhìn t ng th v v n đ đƣ, vƠ s x y đ i v i đ n v đ c ki m toán n u v n ti p t c tình tr ng hi n (8) Ki n ngh ki m tốn N i dung nƠy trình bƠy ki n ngh cho vi c c i thi n qu n lỦ ho c v n hƠnh ho t đ ng đ giúp đ n v đ c ki m toán vƠ bên liên quan gi i quy t đ c nh ng t n t i, h n ch c a vi c qu n lỦ tƠi chính, tƠi s n cơng, t ng c ng tính kinh t , hi u qu , hi u l c, đ ng th i giúp công chúng hi u đ c ch c n ng quan tr ng nh t c a ki m toán ho t đ ng NgoƠi ra, BCKT bao g m ph n Ph l c đ trình bƠy ph ng pháp ki m toán áp d ng, m u ch n vƠ ph ng pháp ch n m u đ ng i đ c đánh giá đ c m c đ tin c y c a tƠi li u, s li u vi n d n BCKT; vƠ Ph bi u đ gi i thích chi ti t h n cho n i dung vƠ s li u nêu BCKT (n u c n thi t) 4.2.3 Vi t báo cáo ki m toán (1) Trình bƠy phát hi n ki m tốn Các phát hi n ki m tốn th ng đ c trình bƠy theo t ng tiêu chí ki m tốn đ đ a nh n đ nh v tình tr ng th c t có đ t đ c nh tiêu chí đƣ đ hay khơng, g p ph i v n đ gì, nguyên nhơn vƠ nh h ng c a v n đ đ n ch đ ki m tốn V i cách trình bƠy phát hi n ki m toán nh v y, BCKT s rõ rƠng, d hi u vƠ d ti p c n (2) Trình bƠy b ng ch ng ki m toán B ng ch ng ki m toán ph i đ c trình bƠy đ y đ , thích h p, thuy t ph c, đ c c ng c v ng ch c, d a s l ng vƠ k t qu ch n m u phù h p vƠ ph i h tr cho vi c phơn tích nguyên nhơn vƠ tác đ ng c a phát hi n ki m tốn Quy trình phơn tích b ng ch ng ki m tốn nh m xơy d ng phát hi n, đ a k t lu n, ki n ngh ki m toán đ gi i quy t t n t i c a đ n v đ c ki m toán theo s đ d i đơy th hi n v trí trình bƠy b ng ch ng ki m toán n i dung c a BCKT: 80 Tiêu chí ki m tốn (Nên nh th nƠo) B ng ch ng ki m toán (th c t nh th nƠo) Phát hi n ki m toán (s th c t v i tiêu chí ban đ u) Xác đ nh nguyên nhơn vƠ tác đ ng c a phát hi n Xơy d ng k t lu n ki m toán Xơy d ng ki n ngh ki m toán - Báo cáo v k t qu ch n m u BCKT c n cung c p thông tin v k t qu ch n m u trình th c hi n ki m toán N i dung báo cáo v k t qu ch n m u th ng bao g m: + Kích c t ng th m u: có d li u + Kích th t ng th đ ti n hƠnh ch n m u c m u: l a ch n m u t ng th , s l ng, t l + L y m u th ng kê hay phi th ng kê + Cách th c ch n m u (3) Trình bƠy k t lu n ki m toán K t lu n ki m toán c a cu c ki m toán ho t đ ng đ c hình thƠnh d a phát hi n ki m tốn vƠ xét đốn chun mơn đ tr l i đ c cơu h i ki m toán vƠ đáp ng đ c m c tiêu ki m tốn Trong q trình th c hi n ki m toán, ki m toán viên thu th p b ng ch ng vƠ ti p c n phát hi n d a tiêu chí ki m tốn D a vƠo t p h p phát hi n đ i v i tiêu chí ki m tốn đƣ đ c thi t l p, ki m toán viên đ a k t lu n ơy lƠ s bƠy t quan m c a ki m toán viên đ i v i m c tiêu ki m toán đ Ví d : M c tiêu ki m tốn đ c xơy d ng lƠ ắXác đ nh vi c mua thi t b có c th c hi n m t cách kinh t hay khôngẰ M c tiêu nƠy sau đ c phát tri n thƠnh 81 nhi u tiêu chí mơ t kì v ng v tính kinh t đ i v i vi c mua ch ng lo i, ch t l ng, s l ng vƠ th i gian cho v t l c, thi t b vƠ ng i Trong q trình th c hi n ki m tốn, ki m toán viên ghi nh n l i phát hi n tích c c vƠ tiêu c c D a vƠo phát hi n đó, ki m tốn viên xác đ nh k t lu n ki m toán i v i tr ng h p trên, m t s k t lu n có th lƠ: ắTheo Ủ ki n c a tôi, d a vƠo phát hi n đƣ đ c ghi nh n tr c đơy, vi c mua s m trang thi t b lƠ ch a đ c th c hi n đ m b o tính kinh t Nh ng ngun nhơn d n đ n tình tr ng nƠy lƠ s y u vi c l p k ho ch vƠ giám sát h th ng c a b ph n thu c đ n v XYZẰ K t lu n ki m toán c ng ph i có nguyên nhơn, th c tr ng vƠ tác đ ng theo cách th c gi ng m t phát hi n ki m toán, nh ng mang tính t ng quát h n Các k t lu n ki m toán ph i d a phát hi n ki m toán tr ng y u vƠ ph i đ c trình bƠy c s cơu h i ki m tốn ch khơng ch đ n gi n lƠ tóm t t l i nh ng phát hi n ki m toán K t lu n ki m tốn có th đ c trình bƠy theo c tiêu chí ki m tốn vƠ m c tiêu ki m toán ho c ch theo m c tiêu ki m toán K t lu n có th lƠ đáp ng hoƠn toƠn, đáp ng m t ph n, không đáp ng yêu c u (lƠ tiêu chu n đ tiêu chí ki m tốn) ho c t ch i không đ a k t lu n K t lu n không đáp ng đ c yêu c u đ c đ a m c đ quan tr ng vƠ sai l ch so v i tiêu chí ki m tốn lƠ ph bi n/có tính lan t a Tuy nhiên, ki m tốn viên ln ph i s d ng xét đoán đ a k t lu n ki m tốn, ví d nh , đoƠn/t ki m tốn có th quy t đ nh u ch nh k t lu n m t s thƠnh ph n thu c ho t đ ng c a đ n v th a mƣn yêu c u thƠnh ph n khác l i không th a mƣn K t lu n ki m tốn c ng có th có n i dung ắngo i tr Ằ nh m trình bƠy nh ng sai l ch so v i ho t đ ng th a mƣn yêu c u Trong tr ng h p đƣ c g ng h t s c mƠ đoƠn ki m tốn v n khơng th thu th p đ c đ y đ b ng ch ng ki m tốn thích h p có th báo cáo theo nh ng b ng ch ng có s n vƠ nh ng gi i h n, nh ng báo cáo khơng th trình bƠy đ c nh ng phát hi n vƠ k t lu n d a nh ng b ng ch ng N u KTNN v n quy t đ nh báo cáo v n đ nƠy, c n ph i nêu rõ v vi c có u ch nh đ i v i k t lu n ậ r ng ki m tốn viên khơng th đánh giá đ c m t ph n c a v n đ đ c ki m tốn thi u b ng ch ng Trong tr ng h p vi c thi u b ng ch ng lƠ nghiêm tr ng, báo cáo ki m toán ph i th hi n rõ vi c t ch i đ a k t lu n ki u Tuy nhiên, t ch i không đ a k t lu n r t x y ki m toán ho t đ ng) * Cách vi t k t lu n ki m toán t k t qu ki m toán Trong ki m tốn ho t đ ng, vi c hình thƠnh k t lu n ki m toán lƠ m t q trình phơn tích, t ng tác l n nhau, s d ng ch y u lƠ xét đốn, gi i thích đ tr l i cơu h i ki m toán vƠ đ t đ c m c tiêu ki m toán b ng ch ng ki m tốn th ng mang tính thuy t ph c (ắcác v n đ đƣ d n t i k t lu n lƠầẰ) h n lƠ k t lu n (ắđúng/saiẰ) K t lu n ki m tốn đ c hình thƠnh b t đ u t vi c phác th o k t lu n s 82 b , đ a phát hi n ki m toán, xơy d ng gi đ nh, th nghi m gi đ nh v i d li u đ c b sung t nhi u ngu n khác đ n vi c d th o BCKT Trong q trình đó, ki m tốn viên nhƠ n c ph i th c hi n theo đ nh h ng c a m c tiêu ki m toán vƠ th n tr ng, khách quan Các k t lu n ki m toán c n đ c trình bƠy rõ rƠng vƠ súc tích Các k t lu n khơng c n thi t ph i tóm t t l i toƠn b phát hi n ki m toán ho c vi t nh ki n ngh ki m toán C n tránh cách di n đ t k t lu n theo ki u ph đ nh, ví d nh ắKhơng có b ng ch ng đ cho r ng đ n v không tuơn th quy đ nhẰ Các d th o k t lu n ki m toán c n đ c phác h a vƠ suy lu n m t cách logic v ch đ ki m toán d a nh ng phát hi n c a ki m toán viên Các k t lu n ph i c th , không đ ng i đ c t suy lu n S c nh h ng c a k t lu n ki m toán ph thu c hoƠn toƠn vƠo tính đ y đ vƠ thích h p c a b ng ch ng ki m toán Các k t lu n ki m toán c n ph i mang tính thuy t ph c vƠ có th ch p nh n đ c b i đ n v đ c ki m tốn nói riêng vƠ ng i s d ng BCKT nói chung i u nƠy yêu c u ki m toán viên ph i gi m thi u nh ng y u t ch quan đ a k t lu n, đ ng th i k t lu n d ki n nên trao đ i v i đ n v đ c ki m tốn, qua ki m tốn viên xem xét l i s thích h p, đ y đ c a b ng ch ng h tr cho k t lu n, đ m b o b ng ch ng đ c phơn tích, xác đ nh nguyên nhơn vƠ nh h ng (4) Trình bày ki n ngh ki m toán Trên c s phát hi n vƠ k t lu n ki m toán, cu c ki m toán ph i đ a ki n ngh ki m toán đ gi i quy t, kh c ph c h n ch , t n t i vƠ v n đ đƣ đ c xác đ nh qua ki m tốn, nh ng th ng khơng đ a Ủ ki n ki m toán t ng quát v vi c đ t đ c tính kinh t , hi u qu vƠ hi u l c c a đ n v đ c ki m toán Ki n ngh ki m toán ph i gi i quy t đ c nguyên nhơn gơy v n đ vƠ t n t i, nh ng không nên th c hi n thay trách nhi m c a nhƠ qu n lỦ, ví d nh ki n ngh ki m tốn khơng nên bao g m k ho ch th c hi n chi ti t Ki n ngh ki m toán nên ch rõ v n đ nƠo c n ph i thay đ i, c i thi n nh ng tránh đ a Ủ ki n v vi c ph i thay đ i nh th nƠo, ho c c th c n ph i thao tác nh th nƠo Ki n ngh c n nêu rõ v n đ nƠo c n ph i gi i quy t, đ i t ng nƠo ch u trách nhi m gi i quy t v n đ nƠy, ch u trách nhi m th c hi n ki n ngh nơng cao ch t l ng c a BCKT ki n ngh ki m tốn nên ch c th vi c thay đ i, c i thi n nƠy s đóng góp nh th nƠo vƠo vi c lƠm cho ho t đ ng c a đ n v đ c t t h n Ki n ngh ph i th c t , đ i t ng ch u trách nhi m vƠ phù h p v i n ng l c th c hi n ki n ngh Các ki n ngh ph i đ c trình bƠy rõ rƠng lơ-gic vƠ h p lỦ, phù h p v i m c tiêu, tiêu chí, phát hi n vƠ k t lu n ki m toán Ki n ngh ki m toán c n có c s v ng ch c 83 đ nh m m c đích t o thêm giá tr Ki n ngh ph i đ m b o tính thuy t ph c v kh n ng c i thi n đáng k tình hình th c hi n ho t đ ng Ki n ngh ki m tốn c n đ c trình bƠy rõ rƠng vƠ công khai r ng rƣi Tránh đ a ki n ngh v i nh ng y u t tiêu c c ho c gơy c m giác n ng n cho đ n v c ng nh ng i đ c * a ki n ngh ki m toán t k t lu n ki m toán t t c b c c a q trình ki m tốn, c n phát hi n ki n ngh có th n y sinh t cu c ki m toán Khi xơy d ng ki n ngh ki m toán t k t lu n ki m toán, y u t sau c n đ c quan tơm, nh c: - Tiêu chu n k v ng lƠ gì? (th ng đ c trình bƠy tiêu chí ki m tốn) - Th c t x y th nƠo? (cơu tr l i t trình th c hi n ki m toán) - S khác bi t gi a tiêu chu n vƠ th c t lƠ gì? (đơy lƠ quan sát/phát hi n ki m toán) - V n đ n y sinh n u th c t không nh tiêu chu n k v ng? (đơy lƠ vi c ki m tra v n đ có liên quan, cung c p nhìn t ng quan vƠ cơng b ng) - i u lƠm nên s khác bi t? (t p trung vƠo nguyên nhơn h n lƠ hi n t ng) - Có cách nƠo đ s a ch a? (t p trung vƠo đánh giá tính kh thi, chi phí liên quan, l i ích vƠ r i ro c a nh ng l a ch n) - Nên lƠm đ c i thi n ho t đ ng (đơy lƠ ki n ngh ki m tốn) Vì n i dung ki m toán liên quan đ n l nh v c c th ho t đ ng c a đ n v đ c ki m toán, nên BCKT c n mô t tr ng h p vƠ hoƠn c nh đ đ n m t k t lu n c th thay ch đ a m t kh ng đ nh mang tính chu n m c Khi đ a ki n ngh c i thi n tình hình, ki m toán viên c n nh c cách th c đ t đ c nh : LƠm th nƠo đ ki n ngh ki m tốn có th th c hi n, lƠm th nƠo đ ki m tra vi c th c hi n ki n ngh , đ n v c n th c hi n nh ng hƠnh đ ng c th nƠo đ thi hƠnh ki n ngh ầ; đ ng th i c n c l ng l i ích thu đ c t vi c th c hi n ki n ngh ki m toán B ng cách nƠy, giá tr t ng c a cu c ki m toán ho t đ ng s đ c ghi nh n N u khơng có nh ng c l ng nƠy, vi c th c hi n thay đ i s h p d n Tuy nhiên, vi c l ng hóa m t s lo i l i ích có th g p khó kh n Trong nhi u tr ng h p, tác đ ng tƠi có th đánh giá v i s b o đ m h p lỦ BCKT có th đ a c ki n ngh đ h ng d n nh ng ho t đ ng c n thi t thi u sót đƣ đ c ch ra, kh n ng cho s kh c ph c đáng k v n hƠnh vƠ ho t đ ng đƣ đ c miêu t tr c M t ki n ngh có th đ a đ kh c ph c m t thi u sót nh ng c ng có th cho m t s thi u sót có liên quan cho ng i đ c ti n theo dõi, th t ki n ngh c ng c n ph i s p x p theo trình t phát hi n, k t lu n đƣ đ c vi t ph n tr c 84 TÀI LI U THAM KH O Alvin A Arens, Mark S Beasley, Randal J Elder (2012) Auditing and assurance services ậ an intergrated approach, 14, Prentice Hall European court of Auditors (2015) C m nang ki m toán ho t đ ng 2015 sam.contact@eca.europa.eu Ki m toán nhƠ n c (2018) TƠi li u đƠo t o ki m toán ho t đ ng c a Ki m toán nhƠ n c ậ TƠi li u l u hƠnh n i b 85 ... ki m toán, m c tiêu ki m toán oƠn ki m toán c n trao đ i v i lƣnh đ o đ n v v b) Xác đ nh ph m vi ki m toán Ph m vi ki m toán đ c đ nh ngh a lƠ ranh gi i c a m t cu c ki m toán Ph m vi ki m toán. .. Ki m toán ho t đ ng không tr ng vƠo mong mu n vƠ yêu c u c th mƠ linh ho t vi c l a ch n ch đ ki m toán đ i t ng ki m toán, ph ng pháp ki m toán vƠ đ a Ủ ki n ki m toán Ch ng h n ch đ ki m toán. .. cu c ki m toán lƠ ki m toán đ c l p S đ 3.1 Quy trình ki m tốn ho t đ ng 3.1.1 B c l p k ho ch ki m toán a) L p k ho ch ki m toán chi n l c l a ch n ch đ ki m toán L p k ho ch ki m toán chi n