a) L p k ho ch ki m toán chi n l c và l a ch n các ch đ ki m toán
L p k ho ch ki m toán chi n l c:
L p k ho ch ki m toán chi n l c lƠ quá trình xác đ nh các m c tiêu dƠi h n cho V chuyên môn vƠ các ph ng pháp t t nh t đ đ t đ c các m c tiêu đó. Nó bao
g m các m c đích chi n l c (trình bƠy nhi m v ), các m c tiêu chi n l c (trình bƠy
c th vƠ chi ti t h n) vƠ các bi n pháp chi n l c đ đ t đ c các m c đích vƠ m c
tiêu đó. K ho ch chi n l c cho ki m toán ho t đ ng lƠ m t t p con k ho ch ki m
toán chi n l c c a V chuyên môn. Trong b i c nh c a các cu c ki m toán ho t
đ ng, V chuyên môn có th xác đnh vi c trình bƠy nhi m v dƠi h n bao g m các
m c đích c n đ t đ c thông qua các cu c ki m toán ho t đ ng, trình bƠy các m c
tiêu chi ti t d ki n s đ c th c hi n thông qua các cu c ki m toán ho t đ ng vƠ các đ i t ng c a các cu c ki m toán ho t đ ng c n đ c th c hi n theo các m c đích vƠ
m c tiêu chi n l c. Các v n phòng ki m toán theo l nh v c c ng đ c yêu c u xơy
d ng k ho ch ki m toán có s tham kh o đ n k ho ch ki m toán chi n l c c a V
chuyên môn. Trong khi xơy d ng k ho ch ki m toán, các v n phòng ki m toán theo l nh v c c n đ m b o r ng các k ho ch đó phù h p v i k ho ch ki m toán chi n
kê trong k ho ch ki m toán chi n l c c a V chuyên môn bên c nh vi c gi i quy t
các r i ro ki m toán trong các l nh v c th m quy n t ng ng.
Trong khi không có khung th i gian th ng nh t đ i v i vi c l p k ho ch cho các
cu c ki m toán ho t đ ng c a các v n phòng ki m toán theo l nh v c có th đ c xác đ nh vì có s thay đ i trong các yêu c u c a v n phòng ki m toán ph trách c a các lo i
hình ki m toán, m t khung th i gian đ tham chi u lƠ n m n m có th đ c xem xét đ i v i vi c l p k ho ch ki m toán ho t đ ng. Tuy nhiên, vi c l p k ho ch s đ c xem
xét hƠng n m t i th i đi m l p k ho ch ki m toán hƠng n m. K ho ch ki m toán hƠng n m c a các v n phòng ki m toán theo l nh v c s mô t các giai đo n khác nhau c a t t c các cu c ki m toán ho t đ ng v i các chú thích ắn m tr c chuy n sangẰ, ắđ c
đ a lênẰ, ắc n đ c hoƠn thƠnhẰ vƠ ắchuy n sang n m sauẰ.
M c tiêu c a l p k ho ch ki m toán chi n l c:
K ho ch ki m toán chi n l c c a V chuyên môn đ t ra m t t m nhìn mƠ cung
c p m t đi m kh i đ u quan tr ng trong vi c quy t đnh nh ng gì ph i ki m toán; đ a ra các k t qu mƠ chúng tôi đang c g ng đ đ t đ c vƠ nhìn chung, trình bƠy các ch ng trình c a chính ph đ c qu n lỦ t t h n vƠ trách nhi m gi i trình t t h n tr c Qu c h i vƠ công chúng. M t quy trình l p k ho ch ki m toán chi n l c đ c c u
trúc t t, d a trên m t c s h p lỦ, lƠ c n thi t đ đ m b o r ng các ngu n l c c a V
chuyên môn đ c s d ng m t cách hi u qu nh t.
M c tiêu c a vi c l p k ho ch ki m toán chi n l c lƠ nh m:
- T o c s v ng ch c cho công tác qu n lỦ c a V chuyên môn đ đ a ra đnh
h ng chi n l c cho ph m vi ki m toán sau nƠy.
- Xác đ nh vƠ l a ch n các cu c ki m toán có ti m n ng đ nơng cao trách nhi m gi i trình vƠ qu n lỦ trong khu v c công;
- Hi u đ c các r i ro ki m toán vƠ xem xét các r i ro khi l a ch n ki m toán
- T o c s cho trách nhi m c a V chuyên môn; vƠ
- a ra m t ch ng trình lƠm vi c có th đ t đ c v i các ngu n l c d ki n/ s n có.
Quy trình l p k ho ch ki m toán chi n l c
Tr c khi l p k ho ch ki m toán chi n l c, s h u ích khi hi u rõ v : - i u ki n kinh t vƠ xƣ h i nói chung;
- Các u tiên, các m c tiêu vƠ ch ng trình c a chính ph ; vƠ
- Các khuôn kh pháp lỦ vƠ trách nhi m gi i trình trong đó các đ n v đ c ki m
ôi khi cán b qu n lỦ cao c p c a V chuyên môn2 có th ti n hƠnh các cu c h p h i Ủ v i các K toán t ng h p v các k ho ch ki m toán chi n l c vƠ k ho ch ki m toán hƠng n m đ l a ch n các đ i t ng/ch đ mƠ V chuyên môn quan tơm đ n
các ch ng trình vƠ các ho t đ ng có r i ro cao.
Quy trình l p k ho ch ki m toán hƠng n m:
M t khi k ho ch ki m toán chi n l c cho V chuyên môn đ c xơy d ng, quá trình l p k ho ch ki m toán hƠng n m đ c xơy d ng b i các v n phòng ki m toán theo l nh v c. K ho ch ki m toán hƠng n m c a v n phòng ki m toán theo l nh v c s bao g m các cu c ki m toán ho t đ ng, ki m toán tuơn th vƠ ki m toán tƠi chính đ c th c hi n trong n m tƠi chính. C n có s cơn b ng gi a nh ng u tiên ki m toán vƠ các
ngu n l c s n có. M t trong nh ng h p ph n quan tr ng c a k ho ch ki m toán lƠ vi c l a ch n các đ i t ng c th cho các cu c ki m toán ho t đ ng đ c th c hi n trong
chu trình ki m toán. H p ph n k ho ch ki m toán cho cu c ki m toán ho t đ ng
th ng bao g m các đ i t ng liên quan đ n các l nh v c c th . Ph i đ m b o r ng ch t l ng c a cu c ki m toán ho t đ ng không b kém đi do th c hi n quá nhi u cu c ki m toán mƠ không đ m b o ngu n nhơn l c. ng th i đ n v ki m toán có th tham kh o s quan tơm c a các bên liên quan khi l a ch n các ch đ c a cu c ki m toán
ho t đ ng theo l nh v c vƠ hoƠn thi n k ho ch ki m toán hƠng n m. L a ch n các ch đ ki m toán:
Vi c l a ch n các cu c ki m toán đ c th c hi n đòi h i ph i có s cơn nh c k
l ng do các l nh v c ti m n ng đ ki m toán có th lƠ đáng k vƠ n ng l c c a V
chuyên môn v công s c vƠ th i gian lƠ h n ch . i u nƠy có ngh a r ng, s l a ch n
TƠi li u đ u vƠo
K ho ch chi n l ctr c đơy
Các báo cáo ki m toán tr c đơy vƠ theo dõi hƠnh đ ng
Các tƠi li u k ho ch, ngơn sách k t qu c a V chuyên môn vƠ h s khung k t qu
Các báo cáo hƠng n m c a các s ban ngƠnhChính ph M i quan tơm L p pháp
T t ng c a Ban c v n ki m toán
Các báo cáo truy n thông vƠ báo cáo bên ngoƠi Các báo cáo h c thu t
Báo cáo c a các t ch c đa ph ng
S n ph m đ u ra
K ho ch ki m toán chi n l c
cho V chuyên môn Các u tiên
Các yêu c u v ngu n l c
ph i đ c th c hi n có s cơn nh c. Th ng không c n thi t ph i th c hi n toƠn b
cu c ki m toán ho t đ ng c a đ n v ho c ch ng trình. K toán t ng h p c n l a ch n s k t h p c a các đ i t ng ki m toán ho t đ ng bao g m c ch ng trình hay các
ho t đ ng c a đ n v vƠ các đ i t ng mƠ ph m vi ki m toán vƠ m c tiêu đ c ch gi i h n các khía c nh quan tr ng c a các ch ng trình hay ho t đ ng. Vi c l a ch n các
h p ph n ho c các b ph n c a ch ng trình có th đ c h ng d n b i các h s v tính tr ng y u vƠ r i ro. i u nƠy s cho phép K toán t ng h p t ng ph m vi c a các
v n đ quan tr ng h n, có th đ c d ki n lƠm t ng thêm giá tr nh n đ c thông qua các cu c ki m toán ho t đ ng.
N u mu n, ch đ ki m toán ho t đ ng có th đ c l a ch n qua các phòng ban
ho c các đ n v . i u nƠy s t o ra m t n n t ng cho ki m toán ho t đ ng v m t ch
đ ki m toán, nh ng đ n v đ c giao phó trách nhi m cho các ch ng trình, ho t
đ ngầCác ki m toán viên ho t đ ng có th th y c n thi t ph i m r ng ph m vi ki m
toán đ i v i các c quan/b ngƠnhđ đánh giá hi u qu /tác đ ng c a m t ch ng trình, không ph thu c vƠo th c t lƠ các đ n v ho t đ ng trong các l nh v c khác nhau (dơn
d ng, đ ng s t, truy n thông, xƣ h i, kinh t vƠ dch v ,...) ho c tình tr ng c a các đ n
v có th khác nhau (c quan chính ph , các c quan đ c chính ph tƠi tr vƠ các công
ty thu c chính ph ,ầ).
Các b t c p nh nh ng thách th c v môi tr ng, phát tri n b n v ng vƠ công
ngh thông tin c ng nên đ c xem xét trong các cu c ki m toán ho t đ ng đ i v i các đ n v . Các ch ng trình, đ án,ầ Cu i cùng, nh ng v n đ quan tr ng đ i v i ng i
dơn vƠ c ng đ ng c ng c n đ c chú tr ng khi l a ch n đ i t ng ki m toán.
M t s n i dung c n xem xét khi l a ch n đ i t ng ki m toán:
ánh giá r i ro: Vì t t c các đ n v vƠ t t c các ho t đ ng c a đ n v không th đ c ki m toán do s h n ch v ngu n l c. Do v y, các đ n v ho c khu v c có các ch ng trình ho c ngu n l c công đang có r i ro cao theo quan đi m v tính kinh t , hi u qu vƠ hi u l c s lƠ đ i t ng mƠ ki m toán ho t đ ng h ng t i. Các h s r i ro c a các đ n v đ c ki m toán, các ngƠnh vƠ các ch ng trình giúp quy t đnh vi c l a ch n đ i t ng ki m toán.
Tính tr ng y u và ý ngh a: Ki m toán viên c n xem xét tính tr ng y u t t c các giai đo n c a quá trình ki m toán vƠ trong quá trình xem xét tính tr ng y u, ki m toán viên c n xem xét không ch các khía c nh v tƠi chính, mƠ còn ph i xem xét đ n các khía c nh v xƣ h i vƠ chính tr c a đ i t ng vƠ lƠm th nƠo đ t ng thêm nhi u giá tr
nh t thông qua cu c ki m toán. ụ ngh a c a ch đ ki m toán lƠ t m quan tr ng trong b i c nh c a các t ch c, ch ng trình ho c ch đ . M t ch đ s có m t Ủ ngh a quan
T m nhìn c a m t ch đ lƠ đánh giá v l i ích mƠ nó t o ra cho công chúng vƠ các c quan l p pháp. Trong khi không có ch m c th ng nh t đ đánh giá t m nhìn c a m t ch đ ki m toán, các cu c tranh lu n v pháp lỦ, thông tin t các ph ng ti n truy n thông ho c các s n ph m vƠ đ i t ng c a các cu c h i th o vƠ thông tin t các
bu i h i th o có th ph c v nh lƠ m t ch s c a t m nhìn.
Các cu c ki m toán tr c đây c a V chuyên môn có th đ a ra m t ch s v t m quan tr ng, tính tr ng y u vƠ r i ro c a các đ i t ng.
Tác đ ng d ki n c a ki m toán ho t đ ng c ng lƠ m t tiêu chí đ l a ch n đ i
t ng ki m toán. Các tác đ ng d ki n có th lƠ tác đ ng c a tính kinh t , hi u qu vƠ
hi u l c đ c c i thi n c a đ n v, d án ho c ho t đ ng - đ i t ng c a ki m toán ho t
đ ng. Tác đ ng có th đ c đánh giá thông qua s hi u bi t v h s r i ro c a đ n v vƠ l nh v c đ c đ xu t gi i quy t b i ch th , c ng có th t thông tin ki m toán viên
thu th p đ c.
Ph m vi không ch đ c p đ n ph m vi ki m toán tr c đó c a V chuyên môn mƠ còn đ c p t i vi c đánh giá đ c l p khác c a ho t đ ng nƠy. Nh ng đánh giá nh
v y có th đ c th c hi n b i ki m toán n i b , t v n bên ngoƠi ho c các y ban c a
chính ph ho c các ho t đ ng có th lƠ ch đ c a vi c đánh giá ch ng trình. Khi đƣ có m t đánh giá đáng k c a ho t đ ng nƠy trong th i gian g n đơy, ho t đ ng nƠy s thu hút đ c x p h ng th p. Trong khi đó, m t th h ng cao h n s đ c b o đ m n u cu c ki m toán đ c yêu c u ph i theo dõi nh v y b i c quan l p pháp ho c chính
ph vƠ cu c ki m toán ho t đ ng tr c đơy; vƠ
Các giai đo n phát tri n ch ng trình c ng c n đ c l u Ủ khi đánh giá ho t
đ ng qu n lỦ.
Quá trình nƠy s cung c p cho K toán t ng h p m t danh sách các ch đ có th đ c th c hi n cho các cu c ki m toán ho t đ ng cho giai đo n đ c xem xét.
T ng tác v i các đ n v đ c ki m toán vƠ các bên có liên quan:
K toán t ng h p có th đ a ra nh ng ki n ngh c a các đ n v chu trách nhi m qu n tr c a các đ n v đ c ki m toán đ i v i các ch đ ho c l nh v c có th đ c ch n đ ki m toán. Vi c t ch c các h i th o, h i ngh vƠ th o lu n v i các bên có liên quan khác t i th i đi m l p k ho ch ki m toán c ng có th đ c coi lƠ ph ng ti n đ
ph i h p v i các bên liên quan trong quá trình l p k ho ch. i u nƠy c ng s giúp hi u
rõ v nh ng m i quan tơm c a các đ n v đ c ki m toán vƠ c ng có th b sung vi c th c hi n đánh giá r i ro đ c th c hi n t i V chuyên môn đ hoƠn thi n các ch đ
c a ki m toán ho t đ ng. Nó c ng mang l i c h i cho V chuyên môn đ đánh giá đúng các v n đ qu n tr vƠ pháp lỦ liên quan đ n các đ n v đ c ki m toán.
Các d li u vƠ thông tin đ c thu th p đ l p k ho ch chi n l c cho các cu c ki m toán ho t đ ng vƠ các h s r i ro c a đ n v ho c ch ng trình c n đ c c p nh t
đnh k , tính chu k đ c xác đnh b i K toán t ng h p d a trên nh ng thay đ i trong
môi tr ng ho t đ ng c a đ n v . Trong khi K toán t ng h p có th xơy d ng các th
t c đ c p nh t d li u, cán b ki m toán có trách nhi m c p nh t d li u v các đ n v đ c ki m toánngay tr c khi ti n hƠnh m i cu c ki m toán đnh k .
L p k ho ch các cu c ki m toán ho t đ ng riêng l :
M t ki m toán ho t đ ng ph i đ c l p k ho ch theo cách nh m đ m b o r ng m t cu c ki m toán có ch t l ng cao đ c th c hi n m t cách kinh t , hi u qu , hi u