a) Ngu n tiêu chí
Tiêu chí ki m toán có th xu t phát t r t nhi u ngu n. Xét đoán c a ki m toán viên đóng m t vai trò quan tr ng trong vi c xác đ nh nh ng ngu n tiêu chí phù h p vƠ đáng tin c y. tránh tình tr ng ph i t xơy d ng tiêu chí trong m i cu c ki m toán, đoƠn ki m toán có th nghiên c u nh ng ngu n sau đơy đ tìm các tiêu chí có s n:
- Lu t vƠ các quy đ nh đi u ch nh ho t đ ng c a đ n v đ c ki m toán;
- Các quy t đ nh c a c quan l p pháp ho c hƠnh pháp;
- Tham kh o các so sánh đƣ th c hi n tr c đó ho c so sánh v i thông l th c hƠnh t t nh t;
- Các chu n m c, kinh nghi m vƠ giá tr mang tính nghi p v ;
- Các ch tiêu ho t đ ng quan tr ng do đ n v đ c ki m toán ho c pháp lu t quy đ nh;
- ụ ki n t v n c a chuyên gia đ c l p;
- Ki n th c khoa h c m i, các thông tin đáng tin c y khác;
- Các tiêu chí đƣ s d ng tr c đó trong các cu c ki m toán t ng t hay đ c áp d ng b i các c quan KTNN khác;
- Các t ch c (trong vƠ ngoƠi n c) đang th c hi n các ho t đ ng hay ch ng trình t ng t ;
- TƠi li u tham kh o v qu n lỦ nói chung vƠ đ i v i các n i dung/v n đ ki m toán c th nói riêng.
Nh ng ngu n tiêu chí nƠy cung c p c s đ phát tri n nh ng tiêu chí phù h p cho cu c ki m toán, tuy nhiên ki m toán viên c ng có th ph i thuy t minh ho c cơn nh c s a đ i đ đ m b o phù h p v i ho t đ ng, đ n v đ c ki m toán c th . Tiêu chí c n ph i d a trên c s th c t vƠ đ t trong b i c nh c a đ n v đ c ki m toán c ng nh các đi u ki n đ c thù.Ví d , s lƠ không công b ng n u áp d ng tiêu chu n ch t l ng n c u ng ban hƠnh b i T ch c Y t Th gi i t i m t đ t n c đang phát tri n, n i mƠ tình tr ng thi u n c u ng đƣ lƠ m t v n đ l n. Khi áp d ng nh ng thông l qu n lí đ c ch p nh n chung các n c phát tri n, c n có nh ng đi u ch nh h p lí cùng v i s t v n c a nh ng ng i có kinh nghi m. Ki m toán viên c n tìm h ng d n t t t c các ngu n trên vƠ xơy d ng nh ng tiêu chí ki mtoán th c t .
b) Cách th c xây d ng tiêu chí
Quá trình thi t l p tiêu chí ki m toán th ng ph i s d ng các xét đoán chuyên môn phù h p. lƠm đ c đi u đó, ki m toán viên c n ph i có đ c nh ng hi u bi t nh t đ nh nh :
- S hi u bi t chung v l nh v c, ho t đ ng, đ n v s ki m toán vƠ n m rõ v lu t, quy đ nh pháp lu t vƠ nh ng tƠi li u khác có liên quan c ng nh lƠ nh ng nghiên c u vƠ nh ng cu c ki m toán g n đơy v l nh v c, ho t đ ng, đ n v đó;
- Ki n th c đ y đ v lỦ do c ng nh c s pháp lí c a ch ng trình ho c ho t đ ng s đ c ki m toán; m c tiêu vƠ m c đích đ c đ a ra b i c quan l p pháp vƠ chính ph ;
- S hi u bi t v yêu c u c a các bên liên quan chính vƠ s quan tơm c a các chuyên gia;
- Hi u bi t chung v thông l c ng nh kinh nghi m v nh ng ch ng trình ho c ho t đ ng có liên quan ho c t ng t c a Chính ph .
Tiêu chí ki m toán c n ph i đ c trao đ i, th o lu n v i c p qu n lí c a đ n v đ c ki m toán. M t cu c ki m toán áp d ng nh ng tiêu chí không đ c tán thƠnh b i đ n v đ c ki m toán có th d n đ n s b t đ ng l n v phát hi n vƠ ki n ngh ki m toán, th m chí lƠ báo cáo ki m toán không đáng tin c y. Thông th ng, vi c ti p nh n vƠ xem xét Ủ ki n đóng góp c a c p qu n lí đ n v đ c ki m toán s giúp ích r t nhi u cho vi c phát tri n tiêu chí ki m toán thích h p. Tuy nhiên, Ủ ki n đ c đ a ra b i đ n v đ c ki m toán c n ph i đ c cơn nh c k l ng, đ c đ i chi u v i nh ng thông tin th c t vƠ nh ng ph n bi n có liên quan khác (t các ngu n khác, Ủ ki n chuyên gia...) tr c khi s a đ i, đi u ch nh tiêu chí ki m toán (n u có).
Không có quy t c c ng nh c hay nhanh chóng nƠo đ xác đ nh tiêu chí ki m toán. M t s g i Ủ đ xác đ nh tiêu chí ki m toán nh sau:
- Ki m toán viên nên th hình dung t ng b ph n c a ch ng trình nh m t d án, ho c nghi p v nh . M i d án ho c nghi p v thông th ng đ u ph i tr i qua nh ng khơu nh kh o sát v tính kh thi, l p k ho ch, xác đ nh ngu n tƠi chính, tri n khai, th c hi n vƠ đánh giá. Ki m toán viên c n c g ng tìm ki m cơu tr l i cho cơu h i sau đơy vƠo t ng khơu c a d án hay nghi p v : M t nhƠ qu n lí t t nên ti n hƠnh vƠ ki m soát nh ng gì trong giai đo n nƠy c a d án?
- Ki m toán viên c n xem xét các th t c ki m soát, các tiêu chu n, ph ng pháp đánh giá, cam k t v k t qu vƠ m c tiêuc a c p qu n lí c a đ n v đ c quy đ nh b i trong các v n b n quy ph m pháp lu t. Ví d nh , khi ki m toán các ho t đ ng c p gi y phép, phí vƠ th i h n c p có th tr thƠnh tiêu chí ki m toán đ đánh giá tính hi u qu c a ho t đ ng đó.
- M t ph ng pháp khác lƠ ki m toán viên có th phơn tích d li u trong quá kh c a m t t ch c (b ng cách áp d ng các k thu t k toán ho c th ng kê quy chu n) vƠ t đ a ra tiêu chí ki m toán.
- ôi khi ki m toán viên c ng có th xu t phát t kì v ng c a ng i s d ng d ch v đ xơy d ng tiêu chí ki m toán. i u nƠy đ c th c hi n thông qua ph ng v n ho c g i b ng h i kh o sát t i ng i s d ng. Ki m toán viên ph ng v n, kh o sát ng i s d ng v k v ng c a h đ i v i m c đ ho t đ ng c a đ n v đ c ki m toán. Ví d ,
khi ki m toán ho t đ ng c a m t b nh vi n, ki m toán viên phát hi n th y th i gian ph i ch đ i đ nh p vi n c a m t ca ph u thu t l n lƠ quá dƠi. Khi đó, ki m toán viên có th quy t đ nh ph ng v n b nh nhơn đang ph i ch đ i nh p vi n v kho ng th i gian ch đ i h p lỦ theo mong mu n c a h . Sau đó, ki m toán viên th o lu n nh ng kì v ng nƠy v i c p qu n lí b nh vi n, t đó th ng nh t m t kho ng th i gian ch đ i phù h p vƠ nó s đ c s d ng lƠm tiêu chí ki m toán.
Ki m toán viên c n xơy d ng các tiêu chí phù h p t ng ng v i các cơu h i ki m
toán vƠ có liên quan đ n các nguyên t c v tính kinh t , hi u qu vƠ hi u l c.
Tiêu chí lƠ các tiêu chu n dùng đ đánh giá v n đ . Các tiêu chí ki m toán ho t
đ ng lƠ các tiêu chu n ki m toán h p lỦ vƠ c th mƠ d a vƠo đó, tính kinh t , hi u qu
vƠ hi u l c c a các ho t đ ng có th đ c đánh giá.
Các tiêu chí cung c p c s đ đánh giá các b ng ch ng, phát tri n các phát hi n ki m toán vƠ đ t đ c các k t lu n v các m c tiêu ki m toán. Các tiêu chí c a t o
thƠnh m t y u t quan tr ng trong các cu c th o lu n c a nhóm ki m toán c a V
chuyên môn vƠ c p qu n lỦ c a V vƠ trong quá trình lƠm vi c v i các đ n v đ c ki m toán.
Các tiêu chí có th mang tính đ nh tính ho c đ nh l ng vƠ c n xác đ nh xem đ n
khái quát hay c th , t p trung vƠo nh ng gì c n tuơn theo pháp lu t, các quy đnh ho c
các m c tiêu; nh ng gì đ c mong đ i, theo các nguyên t c phù h p, các ki n th c khoa h c vƠ thông l t t nh t; ho c nh ng gì có th (đ c t o đi u ki n t t h n).
Các ngu n l c khác nhau có th đ c s d ng đ xác đ nh các tiêu chí, bao g m c khung đo l ng ho t đ ng. Nh ng ngu n l c đƣ đ c s d ng, các tiêu chí có liên quan vƠ d hi u đ i v i ng i s d ng vƠ hoƠn ch nh, đáng tin c y vƠ khách quan trong
b i c nh m c tiêu vƠ ch đ ki m toán c n đ c xác đ nh rõ rƠng.
Các tiêu chí c n đ c th o lu n trong n i b đ n v đ c ki m toán, nh ng cu i
cùng ki m toán viên có trách nhi m l a ch n các tiêu chí phù h p. Trong khi xác đ nh vƠ
truy n đ t các tiêu chí trong giai đo n l p k ho ch có th nơng cao đ tin c y c a các tiêu chí vƠ s ch p nh n chung, đ i v i các v n đ ki m toán ph c t p, th ng không th thi t l p các tiêu chí tr c; thay vƠo đó, các tiêu chí s đ c xác đ nh trong quá trình ki m
toán.
Trong khi m t s lo i hình ki m toán, có các tiêu chí đ c quy đ nh rõ rƠng nh ng đ i v i ki m toán ho t đ ng thì không ph i v y. Các m c tiêu, cơu h i vƠ ph ng pháp ki m toán s lƠ c s đ xác đnh các lo i tiêu chí đánh giá phù h p v i cu c ki m toán. S tin t ng c a ng i s d ng thông tin v các phát hi n vƠ k t lu n c a m t cu c ki m toán ho t đ ng đ c đánh giá trên c s các tiêu chí đánh giá c a cu c ki m toán. Vì v y, c n ph i l a ch n tiêuchí đáng tin c y vƠ khách quan.
Trong m t cu c ki m toán ho t đ ng mang tính đ nh h ng theo v n đ , c s đ xác đnh m c tiêu c a cu c ki m toán lƠ m t s sai l ch đ c bi t đ n ho c nghi ng
đ c đ a ra trên c s nh ng thông tin thu th p đ c. Do đó, các tiêu chí đ c thi t l p
không ch đ xác minh v n đ (đ l ch kh i tiêu chí vƠ nh ng h u qu c a nó) mƠ còn phát hi n các nguyên nhơn. i u nƠy lƠm cho các tiêu chí lƠ r t quan tr ng trong vi c quy t đ nh lƠm th nƠo đ ki m tra vƠ xác minh nguyên nhơn trong giai đo n thi t k
ch ng trình ki m toán. Các k t lu n vƠ ki n ngh ch y u d a vƠo quá trình phơn tích vƠ xác đ nh nguyên nhơn, nh ng các k t lu n vƠ ki n ngh luôn b t ngu n t các tiêu chí.
Ch ng 3.
QUY TRỊNH VÀ PH NG PHÁP KI M TOÁN