N i dung nƠy nêu các thông l vƠ th t c đ tuơn th b i t ki m toán trong quá trình th c hi n ki m toán ho t đ ng. Nó bao g m các giai đo n ki m toán ho t đ ng
trong quá trình ki m toán l nh v c, ngh a lƠ, t sau khi l p k ho ch ki m toán cho đ n
giai đo n đ a ra các phát hi n vƠ ki n ngh ki m toán. Quá trình th c hi n ki m toán
ho t đ ng đi t h i ngh th o lu n, phát hƠnh th xác nh n đ ng Ủ tham gia ki m toán, quá trình thu th p d li u, thu th p b ng ch ng ki m toán, phát tri n các phát hi n, k t lu n vƠ ki n ngh ki m toán.
H i ngh kh i đ ng:
H i ngh kh i đ ng vƠo th i đi m b t đ u ki m toán ho t đ ng s đ c t ch c v i s tham gia c a b ph n chuyên môn th c hi n cu c ki m toán ho t đ ng vƠ tr ng
nhóm ki m toán. M c đích c a h i ngh nƠy lƠ đ thông báo cho đ n v đ c ki m toán
v các l nh v c đ c ki m toán cùng v i m c tiêu ki m toán, ph ng pháp ki m toán vƠ
k ho ch ki m toán mƠ cu c ki m toán d ki n s đ c th c hi n. C ng c n th o lu n v tiêu chí/thông s /ch tiêu ki m toán đ lƠm c s cho cu c ki m toán ho t đ ng.
Cách th c ti n hƠnh ki m toán c n đ c thi t l p trong h i ngh nƠy bao g m c đ c c a cán b liên l c, chu n b các h s , b trí các cu c ki m tra chung, xác nh n các
b ng ch ng ki m toán bao g m các hình nhầ, quan sát ki m toán, đ a ra kho ng th i gian nh n các ph n h i vƠ th c hi n các b trí h u c n khác. H i ngh nƠy c ng mang
l i c h i đ th o lu n v nh ng m i quan tơm c a đ n v đ c ki m toán v v n đ
ki m toán. Cu i bu i th o lu n c n l p biên b n h p vƠ chia s v i đ n v đ c ki m
toán.
Phát hƠnh th đ ng Ủ tham gia ki m toán:
K toán t ng h p vƠ t ki m toán d ki n s đ c giao ti p v i đ n v đ c ki m
toán các c p đ khác nhau trong su t quá trình ki m toán ho t đ ng. Tr c khi b t
đ u ki m toán, K toán t ng h p c n g i th cam k t ki m toán t i Th kỦ/Giám đ c
đi u hƠnh c a đ n v đ c ki m toán, đ c p đ n vi c th c hi n ki m toán cùng v i các
n i dung chi ti t v các đ n v đ c ki m toán đ c d ki n l a ch n cho cu c ki m
đ c ki m toán ban hƠnh các h ng d n c n thi t đ các cán b vƠ các đ n v ch c
n ng đ cung c p tƠi li u vƠ thông tin cho t ki m toán. i u nƠy c ng s lƠ c h i đ
kh ng đnh b n ch t c a biên b n h i ngh. Trong tr ng h p h i ngh không đ c t ch c vì nh ng lỦ do không th tránh kh i, th cam k t ki m toán c ng s đ c đ a ra thông đi p v nh ng k v ng c a h i ngh nƠy.
Quá trình ki m toán th c đ a:
Quá trình ki m toán th c đa g m các n l c đ thu th p, gi i thích vƠ phơn tích các d li u liên quan đ n các m c tiêu ki m toán đƣ đ ra vƠ đánh giá các m c tiêu theo các tiêu chí đƣ đ c xác đ nh tr c.
Cu c h p kh i đ ng:
Bên c nh đó, h i ngh kh i đ ng, các bên ki m toán c ng c n t ch c cu c h p kh i đ ng v i ng i đ ng đ u c a các đ n v tr c khi b t đ u công tác ki m toán đ i v i các đ n v đ c l a ch n đ th c hi n ki m toán. Trong nh ng cu c h p nƠy, bên
ki m toán c n thu t l i m c đích, m c tiêu c a ki m toán, th i h n vƠ s h p tác đ c
mong đ i t ng i đ ng đ u c a đ n v đ c l a ch n ki m toán. Biên b n cu c h p kh i đ ng c n đ c l p vƠ chia s v i đ n v đ c ki m toán.
Thu th p vƠ phơn tích d li u:
Vi c thu th p d li u có th đ c th c hi n m t l n, trong kho ng th i gian l p đi
l p l i ho c thông qua các phép đo l ng liên t c đ b o hƠnh. Thông tin có th đ c thu th p trên c s các b ng ch ng, tƠi li u (g m các báo cáo b ng v n b n), l i khai b ng mi ng (ph ng v n), ho c b ng cách khác tùy thu c vƠo m c tiêu ki m toán. Các
lo i d li u thu th p c n ph i gi i thích đ c vƠ đ m b o tính đ y đ , h p l , đ tin c y,
tính phù h p vƠ h p lỦ. M t s l ng l n các d li u (tƠi li u c a c a các bên, c th lƠ
c a đ n v đ c ki m toán) th ng đ c s d ng, tuy nhiên các ki m toán viên c ng có
th t o ra nh ng d li u nh t đnh (ngu n nguyên li u riêng c a ki m toán viên) v i s h tr c a b ng cơu h i, các cu c kh o sát vƠ các quan sát tr c ti p.
Ch t l ng c a vi c thu th p d li u vƠ các tƠi li u lƠ r t quan tr ng. i u quan tr ng lƠ các ki m toán viên tìm ki m thông tin t các ngu n khác nhau, do các t ch c,
cá nhơn trong m t t ch c, các chuyên gia vƠ các bên quan tơm đ a ra nh ng quan đi m
vƠ tranh lu n khác nhau. D li u, thông tin vƠ tri th c lƠ, nói m t cách r ng ra lƠ liên
k t các khái ni m. D li u lƠ các s ki n chính. Chuy n các d li u mƠ đƣ đ c biên
so n thƠnh thông tin. Các thông tin đ c phơn tích vƠ hi u rõ s tr thƠnh ki n th c. D li u có th đ c thu th p cho m c tiêu khác nhau trong quá trình ki m toán, nh lƠ m t ph n c a quá trình h c t p, ho c đ mô t vƠ phơn tích m t k t qu hay m t v n đ .
Bên ki m toán ph i đ ngh đ n v đ c ki m toán cung c p các h s d i d ng
các t p h s hƠnh chính vƠcác thông tin khác c n thi t đ đ t đ c các m c tiêu ki m
toán. Các h s c n thi t c n đ c đ ngh cung c p m t cách k p th i theo cách th c
đ c nêu ra h i ngh vƠ cu c h p kh i đ ng. Các thông tin do đ n v đ c ki m toán
cung c p có th đ c ki m tra có tham kh o các ngu n vƠ tƠi li u. Vi c ki m tra h s
b ng ch ng, ch ng h n nh các quy t đnh c a các cán b , các 'h s v các tr ng h p' c a nh ng ng i th h ng t ch ng trình vƠ các h s v các ch ng trình c a chính
ph . i u quan tr ng lƠ thi t l p các tính ch t, v trí vƠ tính s n có c a h s ngay t khi b t đ u cu c ki m toán ho t đ ng đ có th ki m tra h s m t cách hi u qu .
D a trên kinh nghi m chung, đi u quan tr ng lƠ ph i phơn bi t gi a các thƠnh
ph n sau đơy trong quá trình thu th p thông tin:
- Các h s d i d ng các v n b n, t p tƠi li u, ầ
- Các cơu h i đ c xơy d ng cu c ki m toán đ a ra cơu tr l i.
- Các k thu t thu th p d li u c n thi t đ tr l i các cơu h i đ c đ t ra (nghiên
c u tƠi li u, các cu c h p, b ng h i, ph ng v n,ầ).
- Các ch ng trình ki m toán, ngh a lƠ lo i hình đi u tra c n thi t đ thu th p d li u (ch ng h n nh l y m u, các bƠi t p tình hu ng, phơn tích th c p, các yêu c u,
'phơn tích tr c vƠ sau, các đánh giá có th so sánh,ầ).
- Phơn tích đ nh l ng vƠ đ nh tính, áp d ng cho các d li u thu th p đ c (đ phơn tích sơu h n v các thông tin thu th p đ c).
H u h t các cu c ki m toán liên quan đ n m t s lo i phơn tích đ có th hi u ho c gi i thích nh ng gì đƣ đ c quan sát. Vi c phơn tích có th đ c th c hi n d i hình th c phơn tích th ng kê chi ti t h n, các cu c th o lu n v nh ng phát hi n trong t ki m toán, các nghiên c u v các tƠi li u vƠ gi y t lƠm vi c... Các phơn tích đôi khi đòi h i s so sánh các phát hi n, ch ng h n, gi a nh ng đ i t ng ho t đ ng t t vƠ nh ng đ i t ng ho t đ ng kém h n; m t ho c nhi u h n m t ch đ vƠ t ng quan; vƠ l nh v c đ c ki m toán vƠ l nh v c ki m toán t ng t . M t s ph ng pháp phơn tích d li u đƣ đ c nêu Ch ng 4. Giai đo n cu i cùng trong công tác phơn tích các d li u liên quan đ n vi c k t h p các k t qu t các ngu n khác nhau. Các t ki m toán nên tham kh o các ma tr n thi t k ki m toán trong khi hƠnh phơn tích d li u vƠ áp d ng k thu t ho c công c theo đó.