a) Khái ni m tiêu chí ki m toán ho t đ ng
Tiêu chí ki m toán lƠ nh ng tiêu chu n mang tính kh thi vƠ phù h p đ c s d ng nh nh ng th c đo đ đánh giá n i dung ki m toán. Ki m toán viên so sánh gi a th c t v i tiêu chí đ có đ c phát hi n ki m toán. N u th c t đáp ng đ c ho c v t h n c tiêu chí thì đó lƠ th c hƠnh t t nh t, ng c l i n u không đáp ng đ c tiêu chí thì có nh ng t n t i c n ph i th c hi n bi n pháp c i thi n phù h p.
b) T m quan tr ng c a tiêu chí ki m toán trong ki m toán ho t đ ng
Trong quá trình ki m toán ho t đ ng, b c quan tr ng th hai ch đ ng sau vi c thi t l p m c tiêu ki m toán chính lƠ vi c phát tri n các tiêu chí ki m toán. Khi tiêu chí ki m toán đ c s d ng đ so sánh v i th c t , phát hi n ki m toán s đ c tìm ra. N u tiêu chí ki m toán không đ c thi t l p, s không có b t kì c s nƠo đ so sánh, vì v y c ng s không có b t kì c s nƠo đ tìm ra phát hi n, k t lu n hay ki n ngh ki m toán. M t ích l i khác c a vi c thi t l p tiêu chí t tr c lƠ ki m toán viên s có hi u bi t rõ rƠng t đ u v nh ng thông tin c n tìm ki m khi th c hi n ki m toán, thay vì ch hi v ng tìm đ c nh ng chi ti t quan tr ng v i xác su t r t th p.
Tiêu chí ki m toán đóng nhi u vai trò quan tr ng trong vi c h tr ti n hƠnh cu c ki m toán ho t đ ng, vì qua đó có th :
lí c a c quan Ki m toán nhƠ n c v b n ch t c a cu c ki m toán;
- a ra c s nh t quán đ trao đ i v i c p qu n lí c a đ n v đ c ki m toán, t đó đoƠn ki m toán s có đ c s hi u bi t c ng nh s nh t trí c a đ n v đ c ki m toán v các tiêu chí, d n đ n kh n ng th ng nh t cao đ i v i các phát hi n ki m toán d a trên các tiêu chí nƠy;
- Liên k t các m c tiêu ki m toán v i ch ng trình ki m toán đ c ti n hƠnh trong giai đo n th c hi n ki m toán;
- a ra c s cho vi c thu th p b ng ch ng c a cu c ki m toán, c s đ xơy d ng th t c ki m toán c th ;
- LƠ c s cho các phát hi n ki m toán vƠ các nh n xét, đánh giá t ng ng.
c) Các lo i tiêu chí ki m toán trong ki m toán ho t đ ng
Vì không có tiêu chí chung trong ki m toán ho t đ ng, ki m toán viên c n ph i t phát tri n tiêu chí cho t ng cu c ki m toán. Khi thi t l p tiêu chí ki m toán c n xem xét t nhi u góc đ . Tu theo t ng tr ng h p, các ngu n có hi u l c lƠ các chu n m c chính th c (ch ng h n nh các m c tiêu đ c ghi trong lu t, các v n b n quy ph m pháp lu t, các quy t đ nh vƠ chính sách c a c quan l p pháp hay hƠnh pháp); ho c trên c s c n c khoa h c c a các chu n m c, tr ng tơm đ c đ t tƠi li u chuyên môn ch ng h n nh cácchu n m c ngh nghi p vƠ các thông l th c hƠnh t t nh t.
- Xác đ nh các tiêu chí ki m toán khi các m c tiêu mƠ c quan l p pháp, hƠnh pháp đ ra lƠ rõ rƠng, chính xác vƠ thích đáng: Tiêu chí ki m toán lƠ các m c tiêu đó;
- Tr ng h p các m c tiêu có th đ c xác đ nh không rõ rƠng, mơu thu n v i nhau ho c th m chí lƠ không t n t i: Ki m toán viên ph i xác đ nh l i các tiêu chí ki m toán. Khi đó ki m toán viên có th áp d ng cách ti p c n mang tính lỦ thuy t, b ng cách tr l i các cơu h i nh : ắTrong đi u ki n lỦ t ng vƠ suy lu n m t cách có s s , ho c theo các thông l th c hƠnh t t đ c bi t đ n thì k t qu t t nh t mƠ ho t đ ng đó có th đ t đ c s lƠ nh th nƠo?Ằ. Ki m toán viên c ng có th áp d ng cách ti p c n d a trên kinh nghi m, c th lƠ thông qua k t qu c a các cu c trao đ i, th o lu n v i các bên liên quan, v i ng i ch u trách nhi m ra quy t đ nh đ xơy d ng tiêu chí ki m toán phù h p.
d) c tr ng c a m t tiêu chí ki m toán t t
Ki m toán viên c n ph i thi t l p đ c các tiêu chí ki m toán thích h p đ có th đánh giá ho t đ ng đ c ki m toán vƠ đ t đ c các m c tiêu ki m toán. Tiêu chí ki m toán thích h p có các đ c đi m sau:
- Tính tinc y: Tiêu chí mang tính tin c y giúp đ a ra k t lu n đ ng nh t khi đ c s d ng b i ki m toán viên khác trong tr ng h p t ng t .
- Tính khách quan: Tiêu chí mang tính khách quan ngh a lƠ không ch u nh h ng b i b t kì s thiên v nƠo t ki m toán viên ho c các c p qu n lí.
- Tính h u d ng: Tiêu chí mang tính h u d ng giúp đ a ra nh ng phát hi n vƠ k t lu n ki m toán đáp ng đ c nhu c u c a ng i s d ng thông tin.
- Tính d hi u: Tiêu chí mang tính d hi u lƠ nh ng tiêu chí đ c đ a ra m t cách rõ rƠng vƠ không đ c hi u nh m theo ngh a khác.
- Tính so sánh đ c: Tiêu chí so sánh đ c lƠ nh ng tiêu chí th ng nh t v i nh ng tiêu chí đ c s d ng trong ki m toán ho t đ ng c a nh ng c quan ch c n ng ho c ho t đ ng t ng t vƠ v i nh ng tiêu chí đ c s d ng trong các cu c ki m toán ho t đ ng tr c đó đ c th c hi n t i đ n v .
- Tính toƠn di n: Tính toƠn di n ngh a lƠ đƣ thi t l p t t c nh ng tiêu chí quan tr ng đ đánh giá ho t đ ng đ c ki m toán.
- Tính ch p nh n đ c: Tiêu chí ch p nh n đ c lƠ nh ng tiêu chí đ c ch p nh n chung b i các chuyên gia đ c l p trong cùng l nh v c, đ n v đ c ki m toán, c quan l p pháp, ph ng ti n truy n thông vƠ d lu n.