a) Tiêu chu n (Criterion)
Tiêu chí lƠ các tiêu chu n mƠ d a vƠo đó có th đánh giá s phù h p c a ho t đ ng. Nh chúng ta phơn tích t tr c, tiêu chí ki m toán lƠ các tiêu chu n c a ho t đ ng h p lỦ vƠ có th th c hi n đ c vƠ ki m soát, d a vƠo đó có th đánh giá đ c tính đ y đ c a h th ng vƠ th c ti n vƠ m c đ tính kinh t , hi u qu vƠ hi u l c c a các ho t đ ng, ch ng trình, các ho t đ ng. Chúng ph n ánh m t mô hình ki m soát quy ph m cho các v n đ ki m toán đ c xem xét. Chúng đ a ra m t minh h a t t - kì v ng h p lỦ c a ng i nh n thông tin v ắcái nên lƠẰ. Khi so sánh các tiêu chí v i th c tr ng, phát hi n ki m toán s đ c hình thƠnh. t đ c ho c v t qua tiêu chí ki m toán có th cho th y ắth c hi n t t h nẰ, trong khi không đ t đ c tiêu chí có th cho th y có th c n đ c c i thi n. VƠ t t h n lƠ nên xác đ nh b n ch t c a c i thi n ho c c cách th c đ đ t đ c.
b) Tình tr ng (Condition)
Th c tr ng lƠ nh ng gì mƠ ki m toán viên tìm ra, lƠ k t qu c a vi c ki m tra. Ki m toán viên có th tìm ra th c tr ng không th a mƣn tiêu chí nh : nguyên t c h p đ ng không đ c tuơn th ; vi c hoƠn thƠnh có th b ch m tr ho c chi phí có th v t so v i d toán. ólƠ t t c nh ng v n đ tr ng y u đ i v i ki m toán viên. Th c tr ng đ c p đ n nh ng gì hi n đang đ c th c hi n ho c tình hình hi n t i. Th c tr ng nên đ c so sánh v i các tiêu chí đ đánh giá n u th c tr ng th p h n so v i tiêu chí quá m c ch p nh n đ c.
c) Nguyên nhân (Cause)
Nguyên nhơn có th đ c đ nh ngh a lƠ ngu n ho c y u t cho s xu t hi n c a m t s vi c. Vi c xác đ nh nguyên nhơn, cung c p thông tin v các m i quan h c a trách nhi m gi i trình vƠ cung c p các ph ng ti n đ b t đ u c i thi n.
Nguyên nhơn c a tình tr ng không đ t yêu c u ph i đ c phơn tích đ xác đ nh không ch t i sao m i th đƣsai, mƠ còn đ xác đ nh nh ng gì c n đi u ch nh. M t s nguyên nhơn có th lƠ khách quan n m ngoƠi t m ki m soát c a b ph n qu n lỦ. Ví d , nh ng th m h a t nhiên nh lƠ l l t ho c các bi n đ ng không d đoán đ c c a đ ng ti n d n đ n nh ng thay đ i th c t so v i d toán, vi c d ng vi n tr n c ngoƠi.
Ki m toán viên c n đ a ra m t cách công b ng các nguyên nhơn c a th c tr ng không đ t yêu c u, trong đó, các nguyên nhơn nƠo, m c đ nƠo đƣ v t ngoƠi t m ki m soát c a qu n lỦ.
Trong tr ng h p th c tr ng không đ t đ c các tiêu chí, các lỦ do vƠ nh h ng c a các thi u sót nƠy c n đ c đánh giá. B c nƠy bao g m:
- Ki m tra các thông tin liên quan.
- Xác đ nh các v n đ vƠ thu th p thông tin v nguyên nhơn c a s thi u sót.
- ánh giá sơu v s thích h p c a b ng ch ng đ ch ng minh cho nh ng phát hi n.
- Thu th p b ng ch ng b sung v nguyên nhơn vƠ tác đ ng c a s thi u sót đ minh h a cho t m quan tr ng c a v n đ nƠy ph i đ c báo cáo.
Ki m toán viên c n xác đ nh nguyên nhơn c a m t phát hi n vì đós lƠ c s đ a
ra các ki n ngh . Nguyên nhơn lƠ nh ng gì mƠ n u thay đ i thì s ng n ch n đ c nh ng phát hi n t ng t . Nguyên nhơn có th n m ngoƠi s ki m soát c a đ n v đ c ki m toán, trong tr ng h p nƠy ki n ngh nên h ng th ng s chú Ủ ra ngoƠi đ n v . Tuy nhiên, c n cung c p các ph n liên quan c a báo cáo đ các đ n v quan tơm cho Ủ ki n.
d) K t qu (Consequence)
Tác đ ng lƠ k t qu c a các s ki n, ví d h u qu c a vi c các tình tr ng không đáp ng đ c so v i tiêu chí. Tác đ ng c a các phát hi n có th mang tính đ nh l ng, ví d nh chi phí cho các quá trình t n kém, chi phí đ u vƠo cao, ho c lƠ các c s v t ch t không h u d ng có th c l ng đ c. Bên c nh đó, tác đ ng c a các quy trình kém hi u qu , ví d các ngu n l c nhƠn r i ho c qu n lí kém, có th tr nên rõ rƠng qua s ch m tr th i gian ho c lƣng phí các ngu n tƠi nguyên. Các tác đ ng mang tính đ nh
l ng nh b ng ch ng v s thi u sót trong qu n lỦ, nh ng quy t đ nh y u kém ho c vi c thi u quan tơm đ n các d ch v có th lƠ tr ng y u. Tác đ ng nƠy có th ch ng minh cho s c n thi t có các hƠnh đ ng kh c ph c. Tác đ ng có th đƣx y ra trong quá kh , đang di n ra hi n t i ho c có th s x y ra trong t ng lai. có các phát hi n v ng ch c, c n chú Ủ r ng v i nh ng tác đ ng x y ra trong quá kh , các tình hu ng có th ch a có bi n pháp kh c ph c đ ng n ch n vi c tái di n.
e) Hành đ ng s a ch a (Correction)
Ch C cu i cùng lƠ m t k t qu t t y u c a m t quy trình ki m toán có Ủ ngh a. Nh ng phơn tích c a KTV s tr nên h u ích v i qu n lỦ n u có th xác đ nh khu v c c n đ c c i thi n vƠ đ xu t hƠnh đ ng kh c ph c.
Do đó5 ch C lƠ h ng d n quan tr ng đ phát tri n phát hi n ki m toán đ c đ xu t trong báo cáo ki m toán.
4.1.2. K t lu n ki m toán s b
T vi c đánh giá nh ng phát hi n ki m toánvƠcác nguyên nhơn vƠ tác đ ng ti m tƠng c a chúng, ki m toán viên rút ra k t lu n s b . Các phát hi n đ c th c hi n đ i v i các tiêu chí c th . K t lu n đ c đ a ra liên quan đ n m c tiêu ki m toán. K t qu
vƠk t lu n d ki n nên đ c ki m nghi m d a trên các b ng ch ng thu th p đ c vƠ th o lu n v i đ n v đ c ki m toán đ có đ c đ u vƠo có giá tr vƠ xác nh n tính đúng đ n vƠ đ y đ .
K t lu n rút ra m t suy lu n logic v ch ng trình d a trên các phát hi n c a các ki m toán viên. K t lu n ph i c th vƠ không gơy ra s suy di n c a ng i đ c. S c m nh c a k t lu n c a ki m toán viên ph thu c vƠo tính thuy t ph c c a các b ng ch ng v k t qu vƠ các logic đ c s d ng đ đ a ra các k t lu n.
Quy trình c a vi c l p ra các k t lu n th c hi n theo ph ng pháp ti p c n có h th ng d a vƠo ph ng pháp ki m toán, các m c tiêu, tiêu chí vƠ các phát hi n. Các k t lu n lƠ s b b i vì chúng ta ph i trao đ i v i lƣnh đ o đ n v . V n đ nƠy s đ c trao đ i ph n sau.
B n ch t c a m c tiêu ki m toán s có nh h ng đ n các k t lu n chúng ta đ a
ra. Ví d , m c tiêu có th gi i thích các Ủ ki n v k t qu ho c quá trình. M t khác, chúngta có th thi t l p các m c tiêu c a báo cáo ch lo i tr . ToƠn b quá trình ki m toán đƣđ c h ng d n b i các quy t đ nh k ho ch. Tiêu chí đ c thi t l p cho s kì v ng c a ho t đ ng qu n lỦ. Trong quá trình th c hi n ki m toán, ki m toán viên thu th p b ng ch ng vƠ ti p c n các phát hi n liên quan t i các tiêu chí. D a vƠo t p h p các phát hi n đ i v i các tiêu chí đƣđ c thi t l p, ki m toán viên đ a ra các k t lu n. ơy chính lƠ s bƠy t quan đi m c a ki m toán viên đ i v i m c tiêu ki m toán. K t lu n ph i có nguyên nhơn, tình tr ng vƠ tác đ ng theo cách th c gi ng m t phát hi n. Tuy nhiên, nó cung c p m t k t lu n t ng quát trên khía c nh c a lƣnh đ o đ n v cho d án.
4.1.3. Trao đ i k t lu n ki m toán v i Ban qu n lỦ đ n v
Trên th c t , ki m toán viên trao đ i v i Lƣnh đ o đ n v đ c ki m toán không ch m t l n. Vi c đ i tho i vƠ trao đ i liên t c v i nhi u c p qu n lỦ c a đ n v đ c ki m toán trong t t c các giai đo n ki m toán. Vi c th o lu n liên t c s gia t ng s hi u qu vƠ phù h p c acu c ki m toán. Vi c quan tr ng lƠ có k ho ch vƠ th c hi n cu c ki m toán m t cách giúp gi m thi u s gián đo n v i lƣnh đ o vƠ các nhơn viên khác c a đ n v . Ki m toán viên c n ph i s d ng k n ng xét đoán chuyên môn vƠ kinh nghi m đ xác đ nh v n đ nƠo đòi h i ph i t v n ngay v i lƣnh đ o đ n v vƠ ch ra m t cách rõ rƠng.
Thích h p nh t lƠ thu nh n đ c các Ủ ki n vƠ gi i trình c a lƣnh đ o đ n v t i c s c a đ n v đ c ki m toán. i u nƠy s giúpti t ki m th i gian vƠ công s c vƠ cho
phép nhơn viên đ n v đ c ki m toán quay tr l i v i ho t đ ng th ng ngƠy c a h . Khi th c hi n trao đ i k t lu n ki m toán s b v i lƣnh đ o đ n v c n l u Ủ m t s đi m sau:
- Cách th c l p k ho ch đ trao đ i v i lƣnh đ o đ n v :
+ a ra m c tiêu rõ rƠng cho cu c h p v nh ng gì t ki m toán k v ng t cu c th o lu n.
+ Xác đ nh các lo i hình ti m n ng vƠ b n ch t c a v n đ trong cu c trao đ i v i đ n v đ c ki m toán. T ng thƠnh viên c a oƠn ki m toán c n đ c tham kh o Ủ ki n tr c khi g p g lƣnh đ o đ n v đ đ m b o m i v n đ liên quan đ c đ a ra.
+ S p x p các v n đ rõ rƠng vƠ logic. Công vi c nƠy đ c h tr b i s s p x p có h th ng các h s ki m toán đ cung c p các tƠi li u d tham kh o.
+ Khi mƠ hoƠn thi n t ng nhi m v c n có m t b n tóm t t các v n đ tr ng y u cho t ng m c.
+ Thông báo cho lƣnh đ o đ n v khi mƠ b n có th g n đ a ra k t lu n ki m toán vƠ khi b n mu n th o lu n v i b t k v n đ t n t i c ng nh thu th p Ủ ki n vƠ ph n
ng c a h v k t lu n ki m toán s b .
+ Xác đ nh ai s lƠ ng i trao đ i v i lƣnh đ o đ n v (ví d , khi m t thƠnh viên c a oƠn s nơng cao các v n đ thay m t cho c oƠn ho c t t c s trình bƠy trong bu i th o lu n).
+ V i t ng v n đ đ m b o xác đ nh ngu n thông tin thích h p. u tiên s p x p đ xác đ nh ng i vƠ ngu n l c c n lƠm v i nhơn viên c a đ n v .
+ V i nh ng v n đ đòi h i th i gian vƠ công s c c a lƣnh đ o đ n v đ c ki m toán đ chu n b gi i trình ho c bình lu n c n ph i đ c cung c p đ bu i h p đ t đ c k t qu t t nh t.
+ m b o trang thi t b , tƠi li uầ cho cu c h p.
+ Yêu c u m t thƠnh viên c a oƠn ghi chép l i n i dung bu i h p.
- Cách th c đ th c hi n vi c trao đ i m t cách hi u qu đ nh n đ c ph n h i vƠ Ủ ki n thích h p c a lƣnh đ o đ n v : Sau khi có k ho ch trao đ i, đơy lƠ th i gian đ g p g lƣnh đ o đ đ a ra các v n đ mƠ quan tr ng đ i v i cu c ki m toán vƠ đ n
v đ c ki m toán. i u quan tr ng c n l u Ủ lƠ vi c l p các k t qu ki m toán s b , k t lu n vƠ ki n ngh không gi ng nh giao ti p ho c th o lu n chúng v i lƣnh đ o đ n
v . i u đó có th nói r ng, n i dung thông đi p ch lƠ m t ph n. Cách th c mƠ các thông đi p đ c truy n t i có th t o nên nh ng khác bi t rõ rƠng. Tuy nhiên, đi u quan tr ng lƠ c n suy ngh v i t cách m t ki m toán viên, b n cƠn lƠm th nƠo đ có th truy n đ t k t lu n ki m toán s b c a b n m t cách hi u qu , rõ rƠng vƠ h p lỦ. i u
nƠy s không ch lƠm gi m b t th i gian đ th o lu n, nó còn m i g i nh ng gi i trình thích h p khi nhƠ qu n lỦ đƣnh n đ c thông đi p rõ rƠng.
Nhi u đ n v có xu h ng ch ng đ i khi th o lu n các v n đ v i các ki m toán viên. Tuy nhiên, h nên đ c thông báo r ng ki m toán viên không đóđ tìm sai sót c a đ n v đ c ki m toán, ngay c khi sai sót, tham nh ng có th đ c phát hi n nh m t k t qu c a cu c ki m toán. Vi c t p trung chính c a ki m toán lƠ đ h tr lƣnh đ o đ n v th c hi n trách nhi m c a mình m t cách kinh t , hi u qu vƠ hi u l c.
- Thu th p các b ng ch ng ki m toán b sung nh n đ c t cu c trao đ i: Tính h p lỦ vƠ đ y đ c a các b ng ch ng đ c đ a vƠo ki m tra thông qua vi c trình bƠy v i nhƠ qu n lỦ. i u nƠy nh n m nh t m quan tr ng c a vi c thu th p b ng ch ng ki m toán h p lỦ, có liên quan vƠ đ y đ , c ng nh ki m tra tính h u ích c a các th t c vƠ k thu t chuyên nghi p đ c s d ng b i các ki m toán viên đ thu th pg b ng ch ng.
4.2. L P BÁO CÁO KI M TOÁN HO T NG
4.2.1. T m quan tr ng c a báo cáo ki m toán
ắBáo cáo ki m toán c a Ki m toán NhƠ n c lƠ v n b n do Ki m toán NhƠ n c l p vƠ công b đ đánh giá, xác nh n, k t lu n vƠ ki n ngh v nh ng n i dung đƣ ki m toánẰ.
ắBáo cáo ki m toán ho t đ ng c a Ki m toán nhƠ n c lƠ v n b n do Ki m toán nhƠ n c l p vƠ công b đ đánh giá, k t lu n vƠ ki n ngh v nh ng n i dung liên quan đ n cu c ki m toán ho t đ ng đóẰ.
Báo cáo ki m toán ho t đ ng (BCKT) lƠ s n ph m cu i cùng c a cu c ki m toán ho t đ ng. Thông qua BCKT, các k t qu ki m toán đ c g i đ n Qu c h i, Chính ph , đ n v đ c ki m toán vƠ các bên có liên quan, công chúng vƠ các đ i t ng có nhu c u s d ng BCKT; đ ng th i đơy lƠ c n c đ các c quan trên đánh giá vi c th c hi n ch c n ng ki m toán ho t đ ng c a KTNN. Chính b i v y, BCKT ph i đáp ng các tiêu chu n cao nh t v m t n i dung, đ tin c y vƠ hình th c trình bƠy.
Khác v i BCKT c a cu c ki m toán thông th ng có nh ng yêu c u vƠ đánh giá t ng đ i c th , BCKT c a cu c ki m toán ho t đ ng th ng có ph m vi r ng h n, có nhi u phát hi n ki m toán phong phú vƠ đa d ng h n, ph i th o lu n nhi u h n đ gi i quy t đ c t t c các l p lu n vƠ quan đi m có liên quan. Vì v y, m c dù BCKT phát