Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh (Nghề Kế toán doanh nghiệp)

BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-TCGNB ngày….tháng….năm Trường cao đẳng Cơ giới Ninh Bình Ninh Bình TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Trong điều kiện hoạt động kinh doanh theo chế thị trường, muốn tồn phát triển, đòi hỏi doanh nghiệp phải hoạt động kinh doanh có lãi Muốn vậy, yêu cầu doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành phân tích hoạt động kinh doanh, nhằm đánh giá đắn hoạt động kinh doanh trạng thái thực chúng Trên sở có biện pháp hữu hiệu lựa chọn đưa định tối ưu phương án hoạt động kinh doanh Giáo trình “Phân tích hoạt động kinh doanh” tài liệu thức sử dụng giảng dạy học tập cho sinh viên ngành kế toán doanh nghiệp; đồng thời tài liệu tham khảo cho quan tâm đến lĩnh vực Nội dung sách gồm chương đề cập đến toàn kiến thức phân tích hoạt động kinh doanh doanh nghiệp: Chương 1: Khái quát chung phân tích hoạt động kinh doanh Chương 2: Phân tích tình hình sử dụng yếu tố sản xuất DN Chương 3: Phân tích chi phí sản xuất giá thành sản xuất sản phẩm Chương 4: Phân tích kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mặc dù tác giả cố gắng, song giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh không tránh khỏi khiếm khuyết Chúng mong đồng nghiệp bạn đọc gần xa chân thành góp ý để sách hoàn thiện tốt lần xuất sau Xin chân thành cảm ơn! Ninh Bình, ngày… tháng… năm Tham gia biên soạn Chủ biên: Phạm Thị Thu Hiền Đỗ Quang Khải Nguyễn Thị Nhung MỤC LỤC Lời giới thiệu Chương 1: Khái quát chung phân tích hoạt động kinh doanh Khái niệm, đối tượng, nội dung phân tích hoạt động kinh doanh 1.1 Khái niệm 1.2 Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh 1.3 Nội dung phân tích hoạt động kinh doanh Các phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh .8 2.1 Phương pháp so sánh 2.2 Phương pháp liên hệ cân đối 11 2.3 Phương pháp phân tích chi tiết .13 2.4 Phương pháp thay liên hoàn 14 2.5 Phương pháp số chênh lệch 17 Tổ chức phân loại phân tích kinh doanh .18 3.1 Các loại hình phân tích kinh doanh 18 3.2 Tổ chức cơng tác phân tích kinh doanh 19 Chương 2: Phân tích tình hình sử dụng yếu tố sản xuất doanh nghiệp 21 Ý nghĩa nhiệm vụ phân tích tình hình sử dụng yếu tố sản xuất .21 1.1 Ý nghĩa việc phân tích tình hình sử dụng yếu tố sản xuất 21 1.2 Nhiệm vụ phân tích sử dụng yếu tố sản xuất 22 Phân tích tình hình sử dụng yếu tố lao động (LĐ) 22 2.1 Phân tích tình hình sử dụng số lượng lao động .22 2.2 Phân tích tình hình tăng giảm suất lao động 23 2.3 Phương hướng nâng cao suất lao động 25 Phân tích tình hình sử dụng tài sản cố định .28 3.1 Phân tích tình hình trang bị kỹ thuật 28 3.2 Phân tích tình hình sử dụng tài sản cố định 31 Phân tích tình hình sử dụng ngun vật liệu .33 4.1 Phân tích hiệu suất sử dụng nguyên vật liệu 33 4.2 Phân tích thường xun tình hình cung cấp NVL 34 4.3 Phân tích định hình cung cấp ngun vật liệu 35 Chương 3: Phân tích chi phí sản xuất giá thành sản xuất sản phẩm 38 Ý nghĩa, nội dung phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm .38 1.1 Ý ng hĩa 38 1.2 Nội dung phân tích 39 Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch giá thành tồn sản phẩm hàng hố 39 2.1 Đánh giá tình hình biến động giá thành đơn vị 39 2.2 Đánh giá tình hình biến động tổng giá thành 41 Phân tích chi phí cho 1.000đ sản phẩm hàng hố .43 3.1 Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch tiêu chi phí cho 1.000đ giá trị sản lượng hàng hoá 43 3.2 Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố, rút nhận xét kiến nghị 44 Chương 4: Phân tích kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 48 Ý nghĩa nhiệm vụ phân tích kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 48 1.1 Ý nghĩa việc phân tích 48 1.2 Nhiệm vụ việc phân tích .48 1.3 Vai trò việc phân tích 49 Phân tích kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 49 2.1 Chỉ tiêu kết sản xuất 49 2.2 Phân tích chất lượng sản phẩm 51 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Phân tích hoạt động kinh doanh Mã mơn mơ đun: MĐ28 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: - Vị trí: Mơn học bố trí giảng dạy sau học xong mơn học sở - Tính chất: Là môn học chuyên môn nghề - Ý nghĩa vai trị mơn học: + Trang bị cho học sinh kiến thức chuyên môn đáp ứng yêu cầu nguồn nhân lực chất lượng cao cho phát triển kinh tế xã hội đất nước hội nhập quốc tế;  + Sau tốt nghiệp chương trình đào tạo học sinh bước đầu tham gia công việc sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; + Ngoài học sinh cịn có lực để theo học liên thơng lên bậc học cao để phát triển kiến thức kỹ nghề Mục tiêu môn học/mô đun: - Về kiến thức: + Trình bày đối tượng nghiên cứu phân tích hoạt động kinh doanh DN; + Trình bày nội dung phân tích, phương pháp phân tích tiến hành tổ chức phân tích -Về kỹ năng: + Vận dụng kiến thức sở chuyên môn kinh tế, tài thống kê đê phân tích mức độ ảnh hưởng nhân tố đến đối tượng phân tích; + Xây dựng phương trình kinh tế khoa học phù hợp với đối tượng cần phân tích; + Lựa chọn phương pháp để phân tích, đánh giá xác định xác mức độ ảnh hưởng nhân tố đến đối tượng phân tích; + Tổ chức việc phân tích tình hình kinh doanh doanh nghiệp khâu, giai đoạn Từ đó, tìm ngun nhân đề xuất giải pháp phù hợp - Về lực tự chủ trách nhiệm + Có tinh thần làm việc hợp tác, có thái độ làm việc tích cực, chủ động sáng tạo, có kỷ luật tác phong cơng nghiệp; + Có khả tìm kiếm việc làm học lên trình độ cao tổ chức kinh doanh Nội dung môn học/mô đun: CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG CỦA PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Giới thiệu: Nội dung chương giới thiệu sơ lược khái niệm, đối tượng, nội dung phân tích hoạt động kinh doanh Các phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh công tác tổ chức phân loại phân tích kinh doanh Mục tiêu: - Về kiến thức: + Trình bày khái khái niệm, nội dung phân tích hoạt động kinh doanh hệ thống quản lý doanh nghiệp; + Trình bày đối tượng nghiên cứu phân tích hoạt động kinh doanh; + Trình bày loại hình phân tích kinh doanh; - Về kỹ năng: + Vận dụng phương pháp phân tích chủ yếu phân tích hoạt động kinh doanh vào phân tích hoạt động kinh doanh cụ thể doanh nghiệp; + Ứng dụng tổ chức công tác phân tích kinh doanh doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: Có ý thức học tập nghiêm túc, chủ động, tích cực việc học tập Nội dung chính: Khái niệm, đối tượng, nội dung phân tích hoạt động kinh doanh 1.1 Khái niệm - Phân tích, theo nghĩa chung chia nhỏ vật, tượng mối quan hệ hữu phận cấu thành vật, tượng Ví dụ: Trong lĩnh vực tự nhiên, chia nhỏ tiến hành với phương tiện cụ thể như: Phân tích loại sinh vật kính hiển vi, phân tích chất hố học phản ứng Trái lại, lĩnh vực kinh tế xã hội, tượng cần phân tích tồn khái niện trừu tượng, việc phân tích phải tiến hành phương pháp trừu tượng - Phân tích hoạt động kinh doanh (Operating activities analysis) trình nghiên cứu, để đánh giá tồn q trình kết hoạt động kinh doanh DN, nhằm làm rõ chất lượng hoạt động kinh doanh nguồn tiềm cần khai thác, sở đề phương án giải pháp nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh DN 1.2 Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh trình kinh doanh kết kinh doanh (tức việc xảy khứ) Quá trình kết hoạt động kinh doanh số liệu chung chung mà phải lượng hoá cụ thể thành tiêu kinh tế phân tích cần hướng dẫn việc thực tiêu để đánh giá Ví dụ: Nói đến lợi tức lợi tức trước thuế hay sau thuế, lợi tức đạt 06 tháng năm, lợi tức tất mặt hoạt động kết mặt hàng Hay nói đến nhân tố tác động, ta có tiêu sau: Giá trị sản lượng = Tổng số làm việc x Giá trị bình quân Đối tượng phân tích tiêu giá trị sản lượng có hai nhân tố tác động tổng số giá trị bình quân làm việc Việc thực kế hoạch đối tượng phân tích tuỳ thuộc vào việc thực kế hoạch hai nhân tố tác động 1.3 Nội dung phân tích hoạt động kinh doanh Nội dung phân tích hoạt động kinh doanh tập trung vào vấn đề - Phân tích tiêu phản ánh kết kinh doanh DN hay đơn vị, phận - Phân tích yếu tố nguồn lực điều kiện liên quan trực tiếp đến kết kinh doanh - Phân tích hiệu kinh doanh DN, đơn vị, phận hiệu yếu tố nguồn lực sử dụng vào sản xuất Các phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh Để đạt mục đích phân tích, sử dụng phương pháp phát triển khác phương pháp nhấn mạnh hạn chế nó, địi hỏi phải có trình độ vận dụng cách thành thạo đạt mục đích đặt Sau số phương pháp thường dùng phân tích hoạt động kinh doanh: 2.1 Phương pháp so sánh Phương pháp so sánh sử dụng nhiều phân tích hoạt động kinh doanh, sử dụng phương pháp cần phải quán triệt nội dung sau: 2.1.1 Lựa chọn tiêu chuẩn để so sánh 10 CHƯƠNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM Giới thiệu: Nội dung chương giới thiệu ý nghĩa, nội dung phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Vận dụng phương pháp phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành tồn sản phẩm hàng hố phân tích chi phí cho 1000 đồng sản phẩm hàng hố Mục tiêu: - Về kiến thức: + Trình bày ý nghĩa, nội dung phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm; + Trình bày biến động giá thành đơn vị; + Trình bày biến động tổng giá thành; + Trình bày chi phí cho 1000 đồng sản phẩm hàng hố - Về kỹ năng: + Vận dụng phương pháp phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành tồn sản phẩm hàng hố ; + Phân tích chi phí cho 1000 đồng sản phẩm hàng hố; - Về lực tự chủ trách nhiệm: Có ý thức học tập nghiêm túc, chủ động, tích cực việc học tập Nội dung chính: Ý nghĩa, nội dung phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1 Ý ng hĩa - Chi phí sản xuất kết tinh việc sử dụng yếu tố thuộc trình sản xuất vào sản xuất sản phẩm kỳ Biến động tăng giảm chi phí sản xuất sản phẩm phản ánh trình độ điều hành, khai thác, sử dụng tổng hợp yếu tố sản xuất kinh doanh quản trị kinh doanh DN - Gía thành biểu tiền tồn chi phí có liên quan tới việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm Giá thành cao hay thấp phản ánh kết việc quản lý, sử dụng vật tư, lao động tiền vốn DN Việch phân tích, tìm ngun nhân ảnh hưởng đến biến động giá thành giúp nhà quản trị DN định quản lý chi phí giá thành cho tổng mức lợi nhuận đạt cao kinh doanh DN 40 - Việc tính tốn phân tích chi phí sản xuất giúp DN biết phải sản xuất phải bán mức giá đảm bảo bù đắp chi phí Với tình trạng chi phí DN biết bán mức sản lượng để đạt mức lợi nhuận tối đa, hoà vốn, lỗ mức sản lượng lỗ - Việc tính tốn đúng, đủ chi phí bỏ giúp cho quản trị DN hình dung tranh thực hiệu hoạt động kinh doanh DN nhằm định đầu vào xử lý đầu 1.2 Nội dung phân tích - Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch giá thành tồn sản phẩm hàng hố - Phân tích chi phí cho 1000 đồng sản phẩm hàng hố - Phân tích tình hình thực kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch giá thành tồn sản phẩm hàng hố 2.1 Đánh giá tình hình biến động giá thành đơn vị Trong trình lập kế hoạch kiểm sốt chi phí, nhà quản trị quan tâm đến biến động chi phí đơn vị (cịn gọi giá thành đơn vị sản phẩm) Phân tích chung tình hình thực giá thành xem xét biến động giá thành đơn vị, tổng hợp giá thành toàn sản phẩm nhằm đánh giá khái quát tình hình giá thành doanh nghiệp - Mục đích phân tích phần đánh giá kết thực giá thành đơn vị loại sản phẩm sản xuất - Phương pháp phân tích: Dùng phương pháp so sánh (về số tuyệt đối tương đối) để xác định chênh lệch mức độ tỷ lệ giá thành đơn vị loại sản phẩm thực tế năm với kế hoạch năm với năm trước o IZ  Số tương đối: Z1 x100% Z0 aZ (%)  I z  100% o Số tuyệt đối tăng (giảm): Z  Z  Z Trong đó: Z1: giá thành đơn vị tế Z0: giá thành đơn vị kỳ gốc (hoặc kỳ kế hoạch) IZ: tốc độ phát triển giá thành tỷ lệ hoàn thành kế hoạch giá thành 41 aZ: tỷ lệ tăng (giảm) giá thành Chú ý: Để có kết phân tích xác phân tích biến động giá thành, trước phân tích cần loại trừ ảnh hưởng nhân tố khách quan tác động đến giá thành, nhân tố khách quan thườnlg là: Sự thay đổi giá nguyên vật liệu sản xuất, thay đổi tỷ lệ khấu hao tài sản cố định, đánh giá lại tài sản cố định … Những nhân tố làm cho giá thành thực tế thay đổi so với kế hoạch cách khách quan Để minh hoạ ta sử dụng tài liệu giá thành đơn vị doanh nghiệp "X" sản xuất loại sản phẩm để lập phân tích sau: Đơn vị: Đồng Sản phẩm Giá thành Giá thành đơn vị đơn vị năm năm KH TT trước Thực tế so với năm trước Thực tế so với kế hoạch Mức Tỷ lệ (%) Mức Tỷ lệ (%) A 1.900 1.880 1.920 + 20 1,05 + 40 + 2,13 B 2.450 2.350 2.306 - 144 -5,88 - 44 - 1,87 C 1.520 1.410 1.360 - 160 -10,53 - 50 - 3,55 D - 3.250 3.310 - + 60 +1,85 Qua bảng ta nhận thấy: - Trong kỳ doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm có sản phẩm D đưa vào sản xuất kỳ - Doanh nghiệp xây dựng kế hoạch giá thành với tinh thần tích cực, tiêu giá thành kế hoạch thấp hưon giá thành đơn vị năm trước tất sản phẩm sản xuất - So sánh thực tế năm với năm trước có sản phẩm B C hạ giá thành Cụ thể: SP B hạ 144 đồng với tỷ lệ hạ 10,53% Riêng SP A có giá thành thực tế cao năm trước 20 đồng, tỷ lệ tăng 1,05% - So sánh thực tế năm với năm trước có sản phẩm B C hạ giá thành Cụ thể: SP B hạ 144 đồng với tỷ lệ hạ 5,88% ; SP C hạ 160 đồng với tỷ lệ hạ 10,53% Riêng SP A có giá thành thực tế cao năm trước 20 đồng, tỷ lệ tăng 1,05% - So sánh thực tế với kế hoạch có loại sản phẩm B C có mức hạ giá thành cịn loại sản phẩm A D có giá thành thực tế cao kế hoạch Tình hình cho thấy doanh nghiệp chưa thực tốt công tác giá thành cách đồng bộ, cần phân tích thêm để làm rõ nguyên nhân giá thành loại sản phẩm A D tăng 42 2.2 Đánh giá tình hình biến động tổng giá thành Tồn sản phẩm hàng hoá chia thành loại: - Sản phẩm so sánh được: Là sản phẩm thức sản xuất nhiều kỳ trình sản xuất ổn định, có tài liệu giá thành thực tế kế hoạch tương đối xác, đáng tin cậy, để so sánh dùng làm tài liệu phân tích - Sản phẩm khơng so sánh được: sản phẩm đưa vào sản xuất sản xuất thử, trình sản xuất chưa ổn định, tài liệu giá thành kế hoạch đơi thiếu xác, giá thành thực tế cịn nhiều biến động, chưa đủ so sánh sư dụng làm tài liệu phân tích Nhiệm vụ doanh nghiệp phải thực tốt kế hoạch giá thành loại sản phẩm Khi phân tích cần xem xét tổng giá thành giá thành loại sản phẩm có hồn thành hay không, cần lưu ý lấy sản phẩm có giá thành hạ bù cho sản phẩm có giá thành khơng hạ - Chỉ tiêu phân tích: Giá thành tồn Sản lượng X mặt hàng = Giá thành đơn vị mặt hàng - Phương pháp phân tích : q Z Số tương đối: IZ  q Z 1 x100% k Số tuyệt đối tăng (giảm):  Z   q1 Z1   q1 Z k Trong đó: - IZ: Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch giá thành toàn sản phẩm hàng hoá - q1: Số lượng sản phẩm loại sản xuất thực tế - Z1, Zk: Giá thành sản xuất đơn vị loại sản phẩm tế, kỳ kế hoạch Căn kết tính tốn IZ < 100% chứng tỏ doanh nghiệp tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Khi đó, chênh lệch giá thành theo số tuyệt đối mang dấu trừ (-) Nghĩa là:  Z   q1 Z1   q1 Z k 100%, chứng tỏ giá thành thực tế cao kế hoạch đó:  Z   q1 Z1   q1 Z k >0 Phản ánh số chi phí vượt chi tính sản lượng sản phẩm sản xuất thực tế - Phân tích xác định mức độ ảnh hưởng việc tăng giám giá thành loại sản phẩm đến giá thành toàn bộ, tìm nguyên nhân, đề biện pháp phấn đấu hạ giá thành cho loại sản phẩm cụ thể Ta sử dụng tài liệu sản lượng sản xuất loại sản phẩm để tiếp tục phân tích Loại sản phẩm Sản lượng sản phẩm (cái) KH TT + Sản phẩm A 20.000 18.000 + Sản phẩm B 15.000 16.500 + Sản phẩm C 10.000 12.300 1.000 1.000 - SP so sánh - SP không so sánh + Sản phẩm D Căn vào sản lượng sản xuất giá thành đơn vị loại sản phẩm trên, ta lập bảng phân tích sau: Đơn vị: 1000đ Loại sản phẩm Tổng giá thành (Tính theo sản lượng thực tế - q1) KH TT Chênh lệch Mức Tỷ lệ (%) - SP so sánh + Sản phẩm A 33.480 34.560 +720 +2,13 + Sản phẩm B 38.775 38.049 -726 -1,87 + Sản phẩm C 17.343 16.728 -615 -3,55 89.958 89.337 -621 -0,69 3.250 3.310 +60 +1,85 Cộng - SP không so sánh + Sản phẩm D 44 Tổng cộng 93.208 92.647 -561 -0,6 Qua bảng số liệu ta có nhận xét sau: Tổng giá thành toàn sản phẩm, thực tế so với kế hoạch giảm 561 ngàn đồng, tỷ lệ giảm 0,6% Điều chứng tỏ doanh nghiệp thực tốt kế hoạch giá thành, nhìn chung cơng tác quản lý chi phí phấn đấu hạ giá thành thực tốt Tuy nhiên để đánh giá xác hơn, ta sâu xem xét kết hạ giá thành loại sản phẩm * Sản phẩm so sánh được: Tổng giá thành thực tế so với kế hoạch giảm 21 ngàn đồng, tỷ lệ giảm 0,69% giá thành sản phẩm B C giảm, cịn sản phẩm A lại có giá thành tăng cao (tăng 720 ngàn, tỷ lệ tăng 2,13%) Như doanh nghiệp cần tập trung nghiên cứu khoản mục giá thành sản phẩm A để tìm nguyên nhân làm tăng giá thành mà có biện pháp khắc phục kịp thời * Sản phẩm không so sánh được: Chí có sản phẩm D sản xuất kỳ khối lượng sản xuất ít, có tính chất thăm dò giá thành thực tế lại cao kế hoạch đề Nếu tài liệu giá thành kế hoạch đề Nếu tài liệu giá thành kế hoạch xác, đáng tin cậy doanh nghiệp cũngx nên tìm hiểu ngun nhân để có biện pháp giảm giá thành Phân tích chi phí cho 1.000đ sản phẩm hàng hố Việc phân tích giúp cho người quản lý biết để có 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hóa doanh nghiệp cần phải bỏ đồng chi phí để sản xuất tiêu thụ sản phẩm Chỉ tiêu giảm hiệu suất kinh doanh cao, lợi nhuận thu lớn 3.1 Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch tiêu chi phí cho 1.000đ giá trị sản lượng hàng hoá 3.1.1 Chỉ tiêu phân tích: - Chỉ tiêu chung: Chi phí 1000 đồng giá trị sản lượng (F) qZ F = x 1000 qP Trong đó: q: sản lượng sản phẩm Z: giá thành đơn vị sản phẩm P: giá bán đơn vị sản phẩm - Chi tiêu (F) xác định tế (F1) kỳ kế hoạch (FK) 3.1.2 Đối tượng phân tích: 45 Đối tượng phân tích chênh lệch thực tế với kế hoạch tiêu phân tích: F = F1 - FK - Nếu F > 0: DN không HTKH chi phí 1.000 đồng giá trị sản lượng HH - Nếu F = 0: DN hoàn thành kế hoạch chi phí 1000 đồng GTSLHH - Nếu F < 0: DN hồn thành vượt mức kế hoạch chi phí 1000 GTSL Mức chênh lệch lớn chi phí sản xuất tiêu thụ mà doanh nghiệp phải bỏ 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hóa giảm, lợi nhuận kinh doanh kỳ cao 3.2 Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố, rút nhận xét kiến nghị 3.2.1 Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố Có nhân tố ảnh hưởng đến tiêu phân tích: Nhân tố kết cấu SPSX, giá thành đvsp, giá bán đvsp - Do ảnh hưởng kết cấu SPSX q1Zk F(q) = qkZk x 1000  x 1000 q1 Pk qk Pk - Do ảnh hưởng giá thành đvsp q1Z1 F(Z) = q1Zk x 1000  q1 Pk x 1000 q1 Pk Nhân tố phản ánh thành tích hay khuyết điểm DN việc tiết kiệm chi phí sản xuất (chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí SXC), chi phí bán hàng, chi phí QLDN - Ảnh hưởng giá bán đvsp q1Z1 F(P) = q1Z1 x 1000 q1 P1  x 1000 q1 Pk Nhân tố giá bán đơn vị nhân tố khách quan, phục thuộc vào quan hệ cung cầu thị trường nhân tố chủ quan phụ thuộc vào chất lượng sản phẩm HH mà DN sản xuất 46 3.2.2 Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố, rút nhận xét kiến nghị F(q) + F(Z) + F(P) = F Ví dụ minh hoạ: Tài liệu tình hình sản xuất DN A sau: Sản phẩm Sản lượng SX (chiếc) Giá thành đơn vị (1000đ) Giá bán đơn vị (1000đ) Kế hoạch Thực tế Kế hoạch Thực tế Kế hoạch Thực tế A 10.000 9.500 40 40,0 60 60 B 20.000 20.000 30 29,0 50 50 C 30.000 32.000 20 19,5 32 30 Yêu cầu: Phân tích tình hình thực kế hoạch chi phí 1000đ giá trị sản lượng hàng hoá doanh nghiệp A Bài giải: Căn vào tài liệu trên, lập bảng sau: Bảng phân tích chi phí 1000đ giá trị sản lượng Đơn vị: 1000đ Tổng giá thành tính theo Tổng doanh thu tính theo qKZK q1ZK q1Z1 qKPK q1PK A 400.000 380.000 380.000 600.000 570.000 B 600.000 600.000 580.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 600,00 580,00 C 600.000 640.000 624.000 SP q1P1 F FK F1 570.000 666,67 666,67 960.000 1.024.000 960.000 625,00 650,00 Cộng 1.600.000 1.620.000 1.584.000 2.560.000 2.594.000 2.530.000 625,00 626,09 - Chỉ tiêu phân tích: FK  1.600.000 x1000  625,00(d ) 2.560.000 F1  1.584.000 x1000  626,09(d ) 2.530.000 - Đối tương phân tích: F = F1 - FK = 626,09 - 625,00 = +1,09 (đ) So với kế hoạch chi phí 1.000đ giá trị sản lượng tăng lên 1,09 (đ), ảnh hưởng nhân tố sau: - Mức độ ảnh hưởng nhân tố: + Do ảnh hưởng kết cấu SPSX q1Zk qkZk 47 F(q) = x 1000  q1 Pk x 1000 = - 0,48 qk Pk Do kết cấu thay đổi thực tế so với kế hoạch làm cho chi phí giảm 0,48đ 1000đ sản phẩm hàng hoá, việc giảm do: Bảng tính tỷ trọng SPSX (đơn vị tính: %) SP KH TH  A 16,7 15,5 -1,2 B 33,3 32,5 -0,8 C 50,0 52,0 +2,0 DN giảm tỷ trọng sản phẩm A, B sản phẩm có giá thành cao tăng tỷ trọng sản phẩm C sản phẩm có giá thành sản phẩm thấp Việc thay đổi kết cấu nhìn chung có lợi cho DN, làm lợi tức tăng - Do ảnh hưởng giá thành đvsp q1 Z1 F(Z) = q1Zk x 1000  q1 Pk x 1000 = - 13,8 ( đồng) q1 Pk Do giá thành đvsp thay đổi làm cho chi phí 1000đ sản phẩm giảm 13,8đ Việc giảm đánh giá tốt chất lượng công tác quản lý chi phí để tăng lợi nhuận - Do ảnh hưởng giá bán đvsp q1Z1 F(P) = q1Z1 x 1000  q1 P1 x 1000 = +15,4 (đồng) q1 Pk Do giá bán thay đổi làm chi phí 1000đ giá trị SLHH tăng 15,4đ giá bán sản phẩm C giảm 2nđ/sản phẩm Nếu nguyên nhân khách quan khách, cung cầu mà DN điều chỉnh giá bán sách giá NN điều chỉnh chung nguyên nhân từ bên tác động Nếu khâu sản xuất DN buộc phải giảm giá điều đương nhiên - Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố: F(q) + F(Z) + F(P) = F 48 - 0,48 - 13,8 + 15,4 = +1,09 Nhận xét: - Như vậy, so với kế hoạch, chi phí tính 1000đ giá trị sản lượng doanh nghiệp tăng thêm 1,09 đồng, chủ yếu giá bán đơn vị sản phẩm giảm Điều bình thường quan hệ cung cầu thị trường, lại khuyết điểm doanh nghiệp chất lượng sản phẩm giảm sút - Qua số liệu cho thấy thành tích doanh nghiệp việc tiết kiệm chi phí sản xuất, quản ký, tiêu thụ sản phẩm Nếu giá bán không thay đổi so với kế hoạch, điều kiện khách giữ nguyên 1000 đồng giá trị sản lượng, doanh nghiệp tiết kiệm 14,36 đồng, chủ yếu hạ giá thành sản phẩm (13,8 đồng) 49 CHƯƠNG PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP Giới thiệu: Nội dung chương giới thiệu ý nghĩa nhiệm vụ phân tích kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trình bày tiêu kết sản xuất, chất lượng sản phẩm Mục tiêu: - Về kiến thức: + Trình bày ý nghĩa nhiệm vụ phân tích kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; + Trình bày tiêu kết sản xuất; + Trình bày chất lượng sản phẩm; - Về kỹ năng: Vận dụng phương pháp phân tích kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; - Về lực tự chủ trách nhiệm: Có ý thức học tập nghiêm túc, chủ động, tích cực việc học tập Nội dung chính: Ý nghĩa nhiệm vụ phân tích kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1 Ý nghĩa việc phân tích Kết sản xuất kinh doanh mục tiêu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ kinh doanh Hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh lý tồn phát triển doanh nghiệp thương trường kinh doanh Hồn thành vượt mức kế hoạch hya khơng hoàn thành kế hoạch phải xem xét, đánh giá, phân tích nhằm tìm ngun nhân ảnh hưởng trực tiếp gián tiếp đến kết kinh doanh doanh nghiệp Một kế hoạch sản xuất kinh doanh dù khoa học chặt chẽ song so với thực tế diễn dự kiến Thông qua thực tiễn kiểm nghiệm, có nhiều điều cần bổ sung hồn chỉnh Phân tích kết sản xuất kinh doanh giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp có thơng tin cần thiết để định sửa chữa, điều chỉnh kịp thời nhằm đặt mục tiêu mong muốn trình điều hành trình sản xuất kinh doanh 50 1.2 Nhiệm vụ việc phân tích Thu thập thông tin số liệu diễn tiêu phản ánh kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, từ phận thống kê, kế tốn phịng ban nghiệp vụ doanh nghiệp - Phân tích tình hình hồn thành kế hoạch tiêu toàn tiêu phản ánh kết sản xuất kinh doanh, kết phân tích cụ thể - Phân tích nguyên nhân ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến tình hình hồn thành kế hoạch tiểu kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Cung cấp tài liệu phân tích kết sản xuất kinh doanh, dự báo tình hình kinh doanh tới, kiến nghị theo trách nhiệm chuyên môn đến lãnh đạo phận quản lý kinh doanh doanh nghiệp 1.3 Vai trò việc phân tích Kết sản xuất thể khối lượng sản phẩm sản xuất, chất lượng sản phẩm, mặt hàng sản xuất, kết cấu mặt … Kết sản xuất phụ thuộc vào công tác tổ chức quản lý sản xuất, chịu ảnh hưởng tình hình sử dụng yếu tố sản xuất lao động, nguyên vật liệu, tài sản cố định Kết sản xuất có ảnh hưởng đến việc thực kế hoạch tiêu thụ lợi nhuận Việc sản xuất sản phảm đảm bảo đủ số lượng, chất lượng yếu tố quan trọng để đạt doanh thu cao Trong điều kiện kinh tế thị trường, doanh nghiệp muốn đạt nhiều thuận lợi khơng phải sản xuất nhiều sản phẩm, mà sản phẩm sản xuất phải tiêu thụ được, nghĩa sản phẩm sản xuất phải thích ứng với nhu cầu thị trường, phải thị trường thừa nhận giá chất lượng … Kết sản xuất doanh nghiệp góp phần vào phát triển chung kinh tế, thoả mãn nhu cầu tiêu dùng xã hội giải quan hệ cung cấp thị trường Phân tích kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 2.1 Chỉ tiêu kết sản xuất Trong điều kiện kinh tế nay, doanh nghiệp hướng tới mục tiêu đạt lợi ích tối đa cho cho xã hội Muốn trước tiên phải đạt kết cụ thể sản xuất kinh doanh Kết phải tính đến kết việc sản xuất sản phẩm tiêu thụ sản phẩm đó, thứ đến kết tài doanh nghiệp sau nói đến lợi ích ích kinh tế khác đạt 51 Các doanh nghiệp có sản xuất gia công chế biến kết thể qua tiêu "giá trị sản xuất công nghiệp" Đây tiêu tổng hợp phản ánh kết sản xuất mặt qui mô doanh nghiệp thời kỳ (thường năm) Giá trị sản xuất công nghiệp toàn giá trị sản phẩm hoạt động sản xuất công nghiệp tạo thời gian định Giá trị sản xuất công nghiệp bao gồm yếu tố sau: Yếu tố 1: Giá trị thành phẩm Thành phẩm đạt tiêu chuẩn qui cách phẩm chất nhập kho, khơng phân biệt thành phẩm sản xuất từ nguyên liệu doanh nghiệp hay tư nguyên vật liệu khách hàng đưa đến gia công, yếu tố quan trọng thể chức năng, nhiệm vụ sản xuất chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị sản xuất Yếu tố bao gồm: - Thành phẩm đạt tiêu chuẩn qui cách phẩm chất nhập kho, không phân biệt thành phẩm sản xuất từ nguyên vật liệu doanh nghiệp hay từ nguyên vật liệu khách hàng đưa đến gia công Đây yếu tố quan trọng thể chức nhiệm vụ sản xuất chiếm tỷ trọng lớn giá trị sản xuất - Giá trị bán thành phẩm, vật bao bì đóng gói, cơng cụ, phụ tùng hoạt động sản xuất công nghiệp doanh nghiệp tạo ra, xuất doanh nghiệp, cho phận khác hoạt động công nghiệp doanh nghiệp, có hạch tốn riêng Ví dụ như: trạm điều dưỡng, nhà nghỉ mát, phận trồng trọt, chăn nuôi, xây dựng … Tuy bán thành phẩm chưa phải thành phẩm, bán ngoài, kết thúc khâu chế biến doanh nghiệp, nên coi thành phẩm Yếu tố 2: Giá trị cơng việc có tính chất cơng nghiệp làm cho bên ngồi Cơng việc có tính chất cơng nghiệp hình thái sản phẩm cơng nghiệp, biểu việc khơi phục lại làm tăng thêm giá trị dụng, không làm thay đổi giá trị sử dụng ban đầu sản phẩm Cơng việc có tính chất cơng nghiệp không sản xuất sản phẩm mà làm tăng thêm giá trị sử dụng sản phẩm Do tính vào giá trị sản xuất phần giá trị thân cơng việc có tính chất cơng nghiệp, khơng tính giá trị ban đầu sản phẩm Giá trị tính vào khối lượng công việc sản phẩm công việc đơn giá cố định khối lượng công việc Trường hợp cơng việc có tính chất khơng thống kế khối lượng sản phẩm vật cụ thể chưa có bảng giá cố định phải vào doanh thu tực tế để tính đổi giá cố định theo phần hướng dẫn chung 52 Yếu tố 3: Giá trị phụ phẩm, thứ phẩm, phế phẩm, phế liệu thu hồi Yếu tố bao gồm: - Giá trị phụ phẩm (hay gọi sản phẩm song song) tạo với sản phẩm q trình sản xuất cơng nghiệp Ví dụ: hoạt động xay xát, sản phẩm gạo, đồng thời thu cám ; sản xuất đường, sản phẩm đường, đồng thời thu rỉ đường, cám rỉ đường gọi phụ phẩm - Giá trị thứ phẩm: sản phẩm không đủ tieu chuẩn quy cách phẩm chất không nhập kho thành phẩm (trường hợp sản phẩm thứ phẩm, nhập kho tiêu thụ thành phẩm khác giá bán thấp hơn, khơng tính vào yếu tố này, mà tính vào yếu tố "giá trị thành phẩm") - Giá trị phế phẩm, phế liệu thu hồi q trình sản xuất cơng nghiệp tạo Vì tất sản phẩm yếu tố mục đích trực tiếp sản xuất, mà sản phẩm thu hồi qua trình sản xuất tạo Bởi vậy, tính sản phẩm thực tế tiêu thụ thu tiền Nói chung sản phẩm tính yếu tố thường khơng có bảng giá cố định, phải vào doanh thu để tính đổi giá trị cố định theo hướng dẫn chung Yếu tố 4: Giá trị hợp đồng cho thuê thiết bị máy móc dây chuyền sản xuất cơng nghiệp doanh nghiệp Yếu tố phát sinh máy móc thiết bị dây chuyền sản xuất doanh nghiệp khơng sử dụng mà cho bên ngồi th Thường hoạt động cho th thiết bị máy móc khơng có bảng giá cố định Vì phải vào doanh thu để tính đổi giá cố định theo hướng dẫn Yếu tố 5: Giá trị chênh lệch cuối kỳ đầu kỳ bán thành phẩm, sản phẩm chế tạo dở dang công nghiệp Yếu tố tính sở số dư cuối kỳ trừ (-) số dư đầu kỳ chi phí sản xuất dở dang tài khoản kế tốn "giá thành sản xuất " để tính đổi giá cố định theo hướng dẫn Trong thực tế phần lớn ngành sản xuất, yếu tố chiếm tỷ trọng không đáng kể tiêu giá trị sản xuất Chỉ tiêu giá trị sản xuất công nghiệp tiêu thể tổng hợp kết sản xuất ngành công nghiệp qui định theo chế độ thống kê, kế toán doanh nghiệp mà Nhà nước ban hành 53 Chỉ tiêu giá trị sản xuất DN dùng để đánh giá quy mô, kết hoạt động sản xuất DN, để tính giá trị tăng thêm DN 2.2 Phân tích chất lượng sản phẩm Trong kinh tế thị trường, chất lượng sản phẩm đặt lên hàng đầu vấn đề sống doanh nghiệp Một sản phẩm dù tung thị trường thị trường chấp nhận khơng có đảm bảo chắn sản phẩm tiếp tục thành cơng doanh nghiệp khơng trì cải tiến, nâng cao chất lượng, mẫu mã Vì thế, giữ vững nâng cao chất lượng sản phẩm cơng ty để chiếm vị trí độc quyền sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm đó, bắt buộc nhà kinh doanh phải ln ln tìm cách nâng cao chất lượng sản phẩm Việc nâng cao chât slượng sản phẩm khơng tạo điều kiện thuận lợi cho việc tiêu thụ sản phẩm, tăng tốc độ chu chuyển vốn hiệu sử dụng vốn, góp phần nâng cao uy tín doanh nghiệp thị trường mà cịn có ý nghĩa thiết thực người tiêu dùng xã hội Nâng cao chất lượng sản phẩm tăng thêm giá trị sử dụng, kéo dài thời gian sử dụng sản phẩm, tiết kiệm hao phí cho xã hội Có thể nói, chất lượng sản phẩm yêu cầu quan trọng, thiết yếu doanh nghiệp Khi kinh tế phát triển người tiêu dùng đòi hỏi chất lượng sản phẩm cao thị trường dần xuất cạnh tranh chất lượng sản phẩm, chất lượng sản phẩm trở thành yếu tố cạnh tranh hàng đầu mạnh mẽ Do tính chất quan trọng chất lượng sản phẩm, đòi hỏi nhà quản lý phải thường xuyên tiến hành tổng kết, phân tích, đánh giá Qua đó, tìm biện pháp tác động nhằm khơng ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm sản xuất Việc phân tích chất lượng sản phẩm thực nhiều phương pháp tuỳ thuộc vào tính chất sản phẩm sản xuất 54 ... hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh DN 1.2 Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh q trình kinh doanh kết kinh doanh (tức việc xảy khứ) Quá trình kết hoạt. .. phân tích hoạt động kinh doanh; + Trình bày loại hình phân tích kinh doanh; - Về kỹ năng: + Vận dụng phương pháp phân tích chủ yếu phân tích hoạt động kinh doanh vào phân tích hoạt động kinh doanh. .. chung phân tích hoạt động kinh doanh Khái niệm, đối tượng, nội dung phân tích hoạt động kinh doanh 1.1 Khái niệm 1.2 Đối tượng phân tích hoạt động kinh doanh 1.3 Nội dung phân