Chương 1 : Khái quát chung của phân tích hoạt động kinh doanh
3.Phân tích tình hình sử dụng tài sản cố định
3.1. Phân tích tình hình trang bị kỹ thuật.
3.1.1. Phân tích biến động các loại TSCĐ.
a) Phân loại TSCĐ.
Căn cứ theo chức năng trong quá trình hoạt động SXKD của DN, TSCĐ được chia làm 2 loại TSCĐ dùng trong sản xuất và TSCĐ dùng ngoài sản xuất.
- TSCĐ dùng trong sản xuất là: TSCĐ tham gia vào sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ, nó liên quan đến việc tăng, giảm về số lượng và chất lượng sản phẩm sản xuất, bao gồm: nhà cửa, kiến trúc, thiết bị sản xuất, thiết bị động lực, hệ thống truyền dẫn, phương tiện vận tải...
- TSCĐ dùng ngoài sản xuất bao gồm:
+ TSCĐ bán hàng: gồm các loại TSCĐ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm (khi, cửa hàng, phương tiện vận tải, dụng cụ bán hàng...).
+ TSCĐ quản lý là: TSCĐ phục vụ cho hoạt động quản lý chung của DN gồm văn phòng, phương tiện làm việc của các phịng ban chức năng, dụng cụ, cơng cụ và các phương tiện kỹ thuật...
b) Phương pháp phân tích.
Ta tính tỷ trọng từng loại TSCĐ trong tổng số TSCĐ, dùng phương pháp so sánh tính mức biến động tuyệt đối và mức biến đơng tương đối của ngun giá TSCĐ.
Ví dụ: Phân tích tình hình biến động TSCĐ qua tài liệu sau: Loại TSCĐ Nguyên giá (tr.đ) Tỷ trọng (%) Mức chênh lệch NT NN NT NN % 1. TSCĐ dùng trong SX 750 1.089 60 66 +339 +45,2 - T. đó: Phương tiện kỹ thuật 350 660 46,6 60,6 +310 +88,6 2. TSCĐ dùng ngoài SX 500 561 40 34 +61 +12,2 - TSCĐ bán hàng 150 198 30 35,3 +48 32,0 - TSCĐ quản lý 350 363 70 64,7 +13 3,7 Tổng 1.250 1.650 100 100 +400 32,0
Qua bảng phân tích trên ta thấy: Nhìn chung ta thấy tổng TSCĐ của DN năm nay tăng so với năm trước là 400 tr.đ tương ứng 32%, cụ thể là:
- TSCĐ dùng trong sản xuất tăng 45,2%, đặc biệt là phương tiện kỹ thuật tăng 88,6% (tương ứng 310 tr.đ) chứng tỏ DN đã chú ý quan tâm đến tăng năng lực sản xuất trực tiếp, làm tăng NSLĐ và tăng sản lượng của DN.
- TSCĐ dùng ngồi sản xuất tăng 12,2%, trong đó TSCĐ bán hàng tăng 32% tương ứng 48 tr.đ, như vậy DN đã đầu tư tương ứng của qui mô chung.
- Về tỷ trọng của TSCĐ năm nay so với năm trước cho thấy:
+ Tỷ trọng TSCĐ dùng trong sản xuất tăng 6% trong đó các phương tiện kỹ thuật chuyển biến mạnh.
+ Tỷ trọng TSCĐ dùng ngoài sản xuất giảm, riêng TSCĐ bán hàng tăng về số tuyệt đối 48 tr.đ, tỷ trọng không đổi 12%, điều này chứng tỏ mức tăng tương ứng với quy mơ chung.
3.1.2. Phân tích tình trạng kỹ thuật của TSCĐ.
- TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD, giá trị hao mịn được chuyển dần vào gía trị sản phẩm. Như vậy TSCĐ càng tahm gia vào nhiều chu kỳ SXKD thì càng thị hao mịn và số đã tính khấu hao càng lớn. Do đó để đánh giá tình trạng kỹ thuật của TSCĐ ta phải căn cứ vào hệ số hao mịn TSCĐ.
- Cơng thức tính hệ số hao mịn TSCĐ (Hm). Hm =
NG TKH
Hm = x100
NG TKH
TKH là số đã tính khấu hao TSCĐ. NG là nguyê ngiá của TSCĐ.
Hm càng gần đến 100 thì TSCĐ càng cũ.
- Để đánh giá tình trạng của TSCĐ ta tiến hành so sánh Hm giữa cuối kỳ với đầu năm hoặc so sánh Hm giữa các loại TSCĐ với nhau, qua đó thấy được sự tác động ảnh hưởng đến kết quả SXKD.
Ví dụ: Phân tích tình trạng kỹ thuậ của TSCĐ qua tài liệu sau:
Loại TSCĐ
Nguyên giá Số đã tính KH Hệ số hao mịn
Đầu năm Cuối năm Đầu năm Cuối năm Đầu năm Cuối năm TS TSCĐ sản xuất có tính KH 1.100 1.160 330 464 30 40
* Phương tiện kỹ thuật 950 1.000 313,5 425 33 42,5
- Thiết bị sản xuất 460 480 276 312 60 65
- Thiết bị động lực 180 194 21,6 19,4 12 10
- Hệ thống truyền dẫn 125 156 17,5 18,7 15 12
............. .......... ........... .......... .......... ........... .........
Qua bảng phân tích trên cho thấy.
- TSCĐ sản xuất của DN nhìn chung tương đối cũ, hệ số hao mịn đầu năm là 30%, cuối năm là 40%.
- Trong các phương tiện kỹ thuật, thiết bị sản xuất là loại TS quan trọng nhất, nó quyết định q trình sản xuất nhưng hệ số hao mịn cao, trong khi đó thiết bị động lực cũng như hệ thống truyền dẫn tương đối mới, hệ số hao mòn đầu năm là 12%, 15%, trong năm lại được đầu tư thêm nên hệ số hao mòn là 10%, 12%. Nếu chưa phải là nhu cầu cần thiết thì việc đầu tư này chưa hợp lý (so với TBSX).
- Hệ số hao mòn phục thuộc vào 2 yếu tố: thời gian sử dụng TSCĐ và nguyên giá của TSCĐ, ngồi ra TSCĐ cịn phục thuộc vào việc bảo quản và trình độ sử dụng của cơng nhân. Vì vậy để giá đúng tình trạng kỹ thuật của TSCĐ cần kiểm tra tình hình thực tế của từng loại TSCĐ.
3.2. Phân tích tình hình sử dụng tài sản cố định.
3.2.1. Phân tích hiệu suất sử dụng TSCĐ.
- Chỉ tiêu phân tích: Hiệu suất sử dụng TSCĐ (Hs) Hs = NG LN D Gs( , ) GS (D,LN) = NG x HS
D: là doanh thu thuần, giá trị sản xuất, lợi nhuận NG: Nguyên giá bình quân TSCĐ.
+ Chỉ tiêu cho biết bq 1 đồng TSCĐ tham gia vào quá trình kinh doanh tạo ra được bao nhiêu đồng GTSX hoặc doanh thu thuần hay lợi nhuận.
+ Hs càng lớn chứng tỏ hiệu quả sử dụng TSCĐ càng cao và ngược lại. Ví dụ: Phân tích ảnh hưởng hiệu quả sử dụng TSCĐ sản xuất tới KLSP qua tài liệu sau:
Chỉ tiêu NT NN Chênh lệch
%
Giá trị sản lượng 68.460 77.292 +8.832 +12,9
Nguyên giá bq TSCĐ 1.050 1.130 +80 +7,6
Hiệu suất sử dụng TSCĐ 65,2 68,4 +3,2 +4,9
GT sản lượng năm nay so với năm trước tăng 8.832 tr.đ là do 2 nguyên nhân:
- Do nguyên giá bq TSCĐ tăng 80tr.đ làm cho GTSL tăng là: (1.130 - 1.050) x 65,2 = +5.216 tr.đ.
- Do hiệu quả sử dụng TSCĐ tăng 3,2 tr.đ làm cho GTSL tăng là: 1.130 x (68,4 - 65,2) = +3.616 tr.đ.
- Tổng hợp ảnh hưởng của 2 nhân tố. 5.216 + 3.616 = 8.832 tr.đ.
3.2.2. Phân tích các nhân tố ảnh hưởng của thiết bị đến KQSX.
Việc tiến hành phân tích mức độ ảnh hưởng của việc sử dụng máy móc, thiết bị đến kết quả sản xuất được thực hiện bằng phương pháp loại trừ thơng qua phương trình kinh tế sau:
GTSX = Số lượng thiết bị bq x Số ngày làm việc bq 1 máy x Số giờ làm việc bq 1 ngày x Năng suất bq 1 giờ máy
( Q = SLTB x N x G x WG )
Ta có thể sử dụng phương pháp số chênh lệch để phân tích nhân tố ảnh hưởng. Ví dụ : Phân tích tình hình sử dụng năng lực của máy A qua tài liệu sau: (Phân tích các nhân tốc ảnh hưởng của TB đến KQSX)
Chỉ tiêu ĐVT KH TH Chênh lệch
%
1. GTSL 1000đ 590.400 575.960 -14.440 -2,45
2. Số máy A cái 16 17 +1 +6,25
3. Sản lượng 1 máy A 1000đ 36.900 33.880 -3.020 -8,18
4. Tổng số giờ máy Giờ 65.600 65.450 -150 -0,23
5. Số giờ LV bq 1 máy Giờ 4.100 3.850 -250 -6,09
6. NS sử dụng 1 giờ máy 1000đ 9 8,8 -0,2 -2,22 Giải: Giá trị sản lượng = Số lượng TBbq x Số giờ LVbq 1TB x NSSD bq/giờ
- Chỉ tiêu phân tích: Giá trị sản lượng (G) G0 = 16 x 4.100 x 9 = 590.400 (nđ). G1 = 17 x 3.850 x 8,8 = 575.960 (nđ) - Đối tượng phân tích:
G = 575.960 - 590.400 = -14.440 nđ.
Như vậy giá trị sản lượng thực tế so với kế hoạch giảm 14.440 nđ, do ảnh hưởng của 3 nhân tố:
- Xác định nhân tố ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố: + Do kỳ TH tăng 1 máy đã làm cho GTSL tăng là:
(17 - 16) x 4.100 x 9 = +36.900 nđ.
+ Do số giờ TH giảm đã làm cho GTSL giảm là: 17 x (3.850 - 4.100) x 9 = - 38.250 nđ.
+ Do năng suất sử dụng giờ máy giảm đã làm cho giá trị sản xuất giảm là: 17 x 3.850 x (8,8 - 9) = -13090 nđ.
- Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng:
DN đã sử dụng tăng số lượng thiết bị A 1 máy để đưa vào hoạt động nhưng vẫn còn tồn tại nhiều ở khâu quản lý, sử dụng thời gian, năng suất lao động của thiết bị. Nếu DN khắc phục được tồn tại này thì khả năng tăng sản lượng là:
38.250 + 13.090 = 51.340 nđ.
4. Phân tích tình hình sử dụng ngun vật liệu.
Ngun vật liệu là đối tượng lao động, một trong 3 yếu tố khơng thể thiếu trong q trình sản xuất. Đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất có ý nghĩa quan trọng trong việc duy trì sản xuất thường xun, góp phần tăng tốc độ ln chuyển vốn.
4.1. Phân tích hiệu suất sử dụng nguyên vật liệu.
Nguyên vật liệu chiếm trong chi phí sản xuất sản phẩm khá lớn, giảm chi phí NVL sẽ làm tốc độ vốn lưu động quay nhanh hơn và là biện pháp quan trọng để hạn giá thành sản phẩm. Chỉ tiêu thường được sử dụng để phân tích hiệu suất sử dụng NVL là hiệu suất sử dụng NVL:
Hiệu suất
sử dụng NVL =
Giá trị sản lượng Chi phí NVL
Hiệu suất sử dụng NVL biểu hiện 1 đồng nguyên vật liệu tham gia trong kỳ sản xuất đem lại bao nhiêu đồng GTSL. Hiệu suất sử dụng càng cao chứng tỏ chất lượng công tác quản lý và sử dụng vật liệu càng tốt.
Sử dụng phương pháp số chênh lệch để phân tích ảnh hưởng của Hiệu suất sử dụng NVL tới khối lượng sản phẩm sản xuất.
Ví dụ: Phân tích Hiệu suất sử dụng NVL tới GTGL qua tài liệu sau: Chỉ tiêu Ký hiệu NT NN Chênh lệch % 1. GTSL (tr.đ) G 68.460 77.292 +8.832 +12,9 2. Chi phí NVL N 30.807 35.554 +4.747 +15,4 3. H/s sử dụng H 2,2222 2,1739 -0,0483 -2,16
Bằng phương pháp số chênh lệch có thể phân tích ảnh hưởng của hiệu suất sử dụng NVL tới khối lượng sản phẩm sản xuất:
Giá trị sản lượng năm nay tăng so với năm trước 8.832 tr.đ là do 2 nguyên nhân sau:
- Do chi phí NVL tăng 4.747 làm cho GTSL tăng. (35.554 - 30.808) x 2,2222 = +10.549 tr.đ
- Do hiệu suất sử dụng NVL giảm làm cho GTSL giảm. 35.554 x (2,1739 - 2,2222) = -1.717 tr.đ
- Cộng các nhân tố ảnh hưởng 10.549 - 1.717 = +8.832 tr.đ.
4.2. Phân tích thường xun tình hình cung cấp NVL.
- Thường xuyên kiểm tra NVL tồn kho so với định mức dự trữ để giải quyết tình trạng định mức khơng hợp lý.
- Căn cứ tình hình thực tế đối chiếu với các hợp đồng đã ký, kiểm tra tình hình hồn thành kế hoạch cung cấp và tiến độ sản xuất để phát hiện những mất cân đối giữa nhu cầu và khả năng cung cấp.
- Đối với NVL chủ yếu cấu thành sản phẩm, cần tính đúng số ngày đảm bảo NVL cho sản xuất. Từ đó có biện pháp khắc phục không để thiếu NVL phải ngừng sản xuất.
- Số ngày đảm bảo NVL cho sản xuất của từng loại VL tính như sau: Số ngày VL A
cần cho sản xuất =
Lượng VL A tồn kho Vật liệu A sử dụng 1 ngày
Ví dụ: Phân tích tình hình cung cấp VL A qua tài liệu sau
VL A mua về trong tháng Kế hoạch Thực hiện Ngày nhập Lượn g nhập Lượn g xuất Tồn kho Ngày dự trữ Ngày nhập Lượn g nhập Lượn g xuất Tồn kho Ngày dự trữ Ngày đảm bảo Tháng trước 30 15 30 15 Tháng này Đợt 1 10 20 20 30 15 9 10 18 22 11 6 Đợt 2 20 20 20 30 15 25 30 32 20 10 -5 Đợt 3 30 20 20 30 15 30 20 10 30 15 5 Tổng 60 60 30 15 60 60 30 15 -
Lượng VL xuất kho = Mức sử dụng bq ngày x Số ngày giữa 2 lần cung cấp Lượng VL tồn kho = Tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ - Xuất trong kỳ.
Số ngày VL
dự trữ =
Lượng VL tồn kho Mức tiêu hoa mỗi ngày
Số ngày đảm bảo = Số ngày dự trữ - Số ngày giữ 2 lần cung cấp. Qua bảng phân tích trên cho thấy:
- Kỳ KH: VL A cung cấp trong tháng tổng số 60 tấn và làm 3 đợt, mỗi đợt cách nhau 10 ngày, số lượng mỗi đợt là 20 tấn, số ngày dự trữ cho kỳ sau là 15 ngày.
- Kỳ TH: Do thời gian thu mua và lượng thu mua không đảm bảo như kế hoạch đề ra, đã gây khó khăn cho sản xuất (thiếu Vl cho sản xuất 5 ngày).
4.3. Phân tích định kỳ tình hình cung cấp nguyên vật liệu.
Để thấy rõ tình hình dự trữ, cung cấp và sử dụng NVL, tác động ảnh hưởng đến số lượng sản phẩm sản xuất, cần phân tích định kỳ tình hình cung cấp NVL. Mối liên hệ của 3 mặt trên được hiểu hiện qua công thức:
N = mij x qj => qj = N mij Số lượng SPSX = VL tồn kho đầu kỳ + VL mua trong kỳ - VL tồn cuối kỳ
Mức tiêu hao VL cho 1 sản phẩm
N = Ođk + Ntk + Dck
qj =
Ođk + Ntk + Dck mij
qj : Khối lượng sản phẩm j Ođk : Tồn kho đầu kì Ntk : Nhập vào trong kì Dck : Dự trữ cuối kì
mij : Mức tiêu hao nguyên vật liệu i cho một đơn vị sản phẩm j
Trong công thức trên cho thấy có 4 nhân tố của vật liệu tác động ảnh hưởng đến số lượng sản phẩm. Trong đó 2 nhân tố tỷ lệ thuận với số lượng SP là
vật liệu tồn đầu kỳ và vật liệu thu mua trong kỳ, 2 nhân tố tỷ lệ nghịch với số lượng sản phẩm là vật liệu tồn kho cuối kỳ và mức tiêu hao.
Bằng phương pháp thay thế liên hồn chúng ta có thể xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến khối lượng sản phẩm sản xuất.
Ví dụ: Phân tích định kỳ tình hình cung cấp NVL qua tài liệu sau: Chỉ tiêu ĐVT KH TH 1. Lượng SPSX cái 10.000 10.500 +500 2. Tiêu hao VL/sản phẩm kg 10 9,5 -0,5 3. Tổng mức tiêu hao kg 100.000 99.750 -250 4. VL tồn kho đầu kỳ kg 1.000 1.100 +100 5. VL tồn kho cuối kỳ kg 1.500 1.450 -50 6. VL thu mua kg 100.500 100.100 -400
Sử dụng phương pháp thay thế liên hoàn để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến số lượng SPSX giữa TH và KH như sau:
So với KH số lượng sản phẩm thực tế tăng 500 sản phẩm là do các nhân tố: - Lượng VL tồn kho đầu kỳ thay đổi làm số lượng sản phẩm thay đổi là:
1.100 + 100.500 - 1.500
= 10.010 SP 10
Mức ảnh hưởng: 10.010 - 10.000 = +10 sản phẩm.
- Lượng VL thu mua thay đổi đã làm lượng sản phẩm thay đổi là:
1.100 + 100.100 - 1.500
= 9.970 SP 10
Mức ảnh hưởng: 9.970 - 10.010 = -40 SP
- Lượng VL tồn kho cuối kỳ thay đổi đã làm lượng sản phẩm thay đổi là: 1.100 + 100.100 - 1.450
= 9.975 SP 10
Mức ảnh hưởng: 9.975 - 9.970 = +5 SP.
- Mức tiêu hao VL thay đổi đã làm lượng sản phẩm thay đổi là:
9,5
Mức ảnh hưởng: 10.500 - 3.970 = +525 SP Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng.
10 - 40 + 5 + 525 = 500 SP.
Qua phân tích trên ta thấy, so với KH đặt ra lượng SPSX trong kỳ tăng 500 sản phẩm. Đây là biểu hiện tốt trong khâu sản xuất, để thấy rõ nguyên nhân gây nên KQ này ta đi sâu nghiên cứu từng nhân tố ảnh hưởng.
- Do VL thu mua giảm 400 kg, thực tế DN đã giảm mức tiêu hao cho 1 sản phẩm 0,5kg. Như vậy DN đã giảm lượng VL thu mua trong kỳ để giảm bớt ứ đọng vốn mà số lượng SPSX vẫn tăng so với KH và VL dự trữ cho kỳ sau vẫn