Đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của toàn bộ sản phẩm

Chương 3 : Phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản xuất sản phẩm

2.Đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của toàn bộ sản phẩm

phẩm hàng hố.

2.1. Đánh giá tình hình biến động giá thành đơn vị.

Trong quá trình lập kế hoạch và kiểm sốt chi phí, những nhà quản trị ln quan tâm đến sự biến động của các chi phí đơn vị (cịn gọi là giá thành đơn vị sản phẩm). Phân tích chung tình hình thực hiện giá thành là xem xét sự biến động của giá thành đơn vị, là tổng hợp giá thành toàn bộ sản phẩm nhằm đánh giá khái quát được tình hình giá thành của doanh nghiệp.

- Mục đích phân tích ở phần này là đánh giá được kết quả thực hiện giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm sản xuất.

- Phương pháp phân tích: Dùng phương pháp so sánh (về số tuyệt đối và tương đối) để xác định chênh lệch về mức độ và tỷ lệ của giá thành đơn vị từng loại sản phẩm giữa thực tế năm nay với kế hoạch năm nay hoặc với năm trước.

o Số tương đối: 100% 0 1 x Z Z IZ  aZ(%)Iz 100% o Số tuyệt đối tăng (giảm): Z Z1Z0

Trong đó: Z1: giá thành đơn vị kỳ thực tế

Z0: giá thành đơn vị kỳ gốc (hoặc kỳ kế hoạch)

aZ: tỷ lệ tăng (giảm) giá thành

Chú ý: Để có kết quả phân tích chính xác khi phân tích biến động của giá thành,

trước khi phân tích cần loại trừ ảnh hưởng của nhân tố khách quan tác động đến giá thành, các nhân tố khách quan thườnlg là: Sự thay đổi giá cả nguyên vật liệu sản xuất, thay đổi tỷ lệ khấu hao tài sản cố định, đánh giá lại tài sản cố định … Những nhân tố này làm cho giá thành thực tế thay đổi so với kế hoạch một cách khách quan.

Để minh hoạ ta sẽ sử dụng tài liệu giá thành đơn vị của doanh nghiệp "X" sản xuất 4 loại sản phẩm để lập bản phân tích sau:

Đơn vị: Đồng Sản phẩm Giá thành đơn vị năm trước Giá thành đơn vị năm nay Thực tế so với năm trước Thực tế so với kế hoạch KH TT Mức Tỷ lệ (%) Mức Tỷ lệ (%) A 1.900 1.880 1.920 + 20 1,05 + 40 + 2,13 B 2.450 2.350 2.306 - 144 -5,88 - 44 - 1,87 C 1.520 1.410 1.360 - 160 -10,53 - 50 - 3,55 D - 3.250 3.310 - + 60 +1,85

Qua bảng trên ta nhận thấy:

- Trong kỳ doanh nghiệp sản xuất 4 loại sản phẩm trong đó có sản phẩm D mới đưa vào sản xuất kỳ này.

- Doanh nghiệp đã xây dựng kế hoạch giá thành với tinh thần tích cực, các chỉ tiêu giá thành kế hoạch đều thấp hưon giá thành đơn vị năm trước đối với tất cả các sản phẩm sản xuất .

- So sánh giữa thực tế năm nay với năm trước chỉ có sản phẩm B và C là hạ được giá thành. Cụ thể: SP B hạ 144 đồng với tỷ lệ hạ 10,53%. Riêng SP A có giá thành thực tế cao hơn năm trước là 20 đồng, tỷ lệ tăng 1,05%.

- So sánh giữa thực tế năm nay với năm trước chỉ có sản phẩm B và C là hạ được giá thành. Cụ thể: SP B hạ 144 đồng với tỷ lệ hạ 5,88% ; SP C hạ 160 đồng với tỷ lệ hạ 10,53% . Riêng SP A có giá thành thực tế cao hơn năm trước 20 đồng, tỷ lệ tăng 1,05%. - So sánh giữa thực tế với kế hoạch thì cũng chỉ có 2 loại sản phẩm B và C có được mức hạ giá thành cịn 2 loại sản phẩm A và D đều có giá thành thực tế cao hơn kế hoạch. Tình hình trên cho thấy doanh nghiệp chưa thực hiện tốt công tác giá thành một cách đồng bộ, cần phân tích thêm để làm rõ nguyên nhân tại sao giá thành của loại sản phẩm A và D đều tăng.

2.2. Đánh giá tình hình biến động tổng giá thành.

Tồn bộ sản phẩm hàng hố được chia thành 2 loại:

- Sản phẩm so sánh được: Là những sản phẩm đã chính thức sản xuất ở nhiều kỳ và q trình sản xuất ổn định, có tài liệu giá thành thực tế cũng như kế hoạch tương đối chính xác, đáng tin cậy, là căn cứ để so sánh khi dùng làm tài liệu phân tích.

- Sản phẩm khơng so sánh được: là những sản phẩm mới đưa vào sản xuất hoặc mới sản xuất thử, quá trình sản xuất chưa ổn định, do đó tài liệu giá thành kế hoạch đơi khi thiếu chính xác, giá thành thực tế cịn nhiều biến động, vì vậy chưa đủ căn cứ so sánh khi sư dụng làm tài liệu phân tích.

Nhiệm vụ của doanh nghiệp là phải thực hiện tốt kế hoạch giá thành của cả 2 loại sản phẩm này.

Khi phân tích cần xem xét tổng giá thành cũng như giá thành của từng loại sản phẩm có hồn thành hay khơng, cần lưu ý là khơng thể lấy những sản phẩm có giá thành hạ bù cho những sản phẩm có giá thành khơng hạ.

- Chỉ tiêu phân tích: Giá thành tồn bộ = Sản lượng từng mặt hàng X Giá thành đơn vị của từng mặt hàng - Phương pháp phân tích : Số tương đối: 100% 1 1 1 x Z q Z q I k Z   

Số tuyệt đối tăng (giảm): Z q1Z1q1Zk

Trong đó: - IZ: Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch giá thành của tồn bộ sản phẩm hàng hố.

- q1: Số lượng sản phẩm từng loại sản xuất thực tế.

- Z1, Zk: Giá thành sản xuất đơn vị của từng loại sản phẩm kỳ thực tế, kỳ kế hoạch.

Căn cứ kết quả tính tốn nếu IZ < 100% chứng tỏ doanh nghiệp đã tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm. Khi đó, chênh lệch giá thành theo số tuyệt đối sẽ mang dấu trừ (-). Nghĩa là:

  (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});



Số chênh lệch này chính là số chi phí tiết kiệm được do hạ giá thành tính trên sản lượng sản phẩm sản xuất thực tê .

Ngược lại, nếu IZ > 100%, chứng tỏ giá thành thực tế cao hơn kế hoạch và khi đó:

 



Z q1Z1 q1Zk >0

Phản ánh số chi phí vượt chi tính trên sản lượng sản phẩm sản xuất thực tế.

- Phân tích xác định mức độ ảnh hưởng của việc tăng giám giá thành từng loại sản phẩm đến giá thành tồn bộ, tìm ra ngun nhân, đề ra biện pháp phấn đấu hạ giá thành cho từng loại sản phẩm cụ thể.

Ta sẽ sử dụng tài liệu về sản lượng sản xuất của 4 loại sản phẩm trên để tiếp tục phân tích.

Loại sản phẩm Sản lượng sản phẩm (cái)

KH TT - SP so sánh được + Sản phẩm A 20.000 18.000 + Sản phẩm B 15.000 16.500 + Sản phẩm C 10.000 12.300 - SP không so sánh + Sản phẩm D 1.000 1.000

Căn cứ vào sản lượng sản xuất và giá thành đơn vị của các loại sản phẩm trên, ta lập bảng phân tích sau:

Đơn vị: 1000đ Loại sản phẩm

Tổng giá thành (Tính theo sản lượng thực

tế - q1) Chênh lệch KH TT Mức Tỷ lệ (%) - SP so sánh được + Sản phẩm A 33.480 34.560 +720 +2,13 + Sản phẩm B 38.775 38.049 -726 -1,87 + Sản phẩm C 17.343 16.728 -615 -3,55 Cộng 89.958 89.337 -621 -0,69 - SP không so sánh + Sản phẩm D 3.250 3.310 +60 +1,85

Tổng cộng 93.208 92.647 -561 -0,6

Qua bảng số liệu trên ta có nhận xét sau:

Tổng giá thành của toàn bộ sản phẩm, thực tế so với kế hoạch giảm 561 ngàn đồng, tỷ lệ giảm 0,6%. Điều này chứng tỏ doanh nghiệp đã thực hiện tốt kế hoạch giá thành, nhìn chung cơng tác quản lý chi phí và phấn đấu hạ giá thành đã được thực hiện tốt. Tuy nhiên để đánh giá chính xác hơn, ta đi sâu xem xét kết quả hạ giá thành ở từng loại sản phẩm.

* Sản phẩm so sánh được: Tổng giá thành thực tế so với kế hoạch giảm 21 ngàn đồng, tỷ lệ giảm 0,69% là do giá thành của sản phẩm B và C giảm, cịn sản phẩm A lại có giá thành tăng khá cao (tăng 720 ngàn, tỷ lệ tăng 2,13%). Như vậy doanh nghiệp cần tập trung nghiên cứu các khoản mục giá thành của sản phẩm A để tìm ra nguyên nhân làm tăng giá thành mà có biện pháp khắc phục kịp thời.

* Sản phẩm khơng so sánh được: Chí có sản phẩm D mới sản xuất kỳ này và khối lượng sản xuất cũng ít, có tính chất thăm dị nhưng giá thành thực tế lại cao hơn kế hoạch đề ra. Nếu tài liệu giá thành kế hoạch đề ra. Nếu tài liệu giá thành kế hoạch này là chính xác, đáng tin cậy thì doanh nghiệp cũngx nên tìm hiểu nguyên nhân để có biện pháp giảm giá thành ngay.