Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh Gs. Bùi Xuân Phong CHƯƠNG 4 PHÂN TÍCH CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM MỤC ĐÍCH Chương này cung cấp các kiến thức về: Cách thức phân tích chung tình hình thực hiện chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm của doanh nghiệp (Phân tích khái quát và phân tích nhân tố ảnh hưởng) Cách thức phân tích chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu Cách thức phân tích biến động giá thành sản phẩm theo khoản mục chi phí 4.1. CHÍ PHÍ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VÀ YÊU CẦU PHÂN TÍCH Chi phí hoạt động kinh doanh của các đơn vị, doanh nghiệp được thống kê tính toán riêng cho từng loại sản phẩm. Mỗi loại lại được phân theo yếu tố chi phí. Chi phí nhân công (Tiền lương, Kinh phí công đoàn, BHXH, Bảo hiểm y tế) Chi phí vật liệu (Vật liệu cho sản xuất sản phẩm, khai thác nghiệp vụ; vật liệu cho sử chữa tài sản và nhiên liệu) Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài (điện nước, sửa chữa TSCĐ thuê ngoài, vận chuyển bốc dỡ thuê ngoài..) Chi phí bằng tiền khác (bảo hộ lao động, tuyên truyền quảng cáo, hao hồng đại lý, bổ túc đào tạo..) Để nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong cơ chế thị trường các đơn vị, doanh nghiệp hàng quý, năm cần tiến hành phân tích chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm, từ đó tìm ra các biện pháp nhằm sử dụng hợp lý chi phí và giảm giá thành. Đồng thời thông qua việc phân tích chi phí kinh doanh sẽ có những quyết định quản lý tối ưu hơn. Yêu cầu phân tích chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm: Đấnh giá được tình hình thực hiện chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm có hợp lý và tương xứng với kết quả kinh doanh đã đạt được hay không? Xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của chúng đến chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm. Đề xuất biện pháp nhằm giảm chi phí kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm (biện pháp về kỹ thuật công nghệ, biện pháp về tổ chức và biện pháp về kinh tế) 4.2 PHÂN TÍCH CHUNG TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ KINH DOANH VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 4.2.1 Phân tích khái quát Đánh giá khái quát tình hình thực hiện chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm nhằm cung cấp những thông tin khái quát về tình hình chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm. Để đánh giá chung, cần phải tính chỉ tiêu: Tỷ lệ thực hiện kế hoạch chi phí kinh doanh C1 qi1zi1 IC = . 100 = . 100 Ckh qikhzikh Trong đó: C1, Ckh Chi phí kinh doanh kỳ phân tích (thực hiện) và kỳ gốc (kế hoạch) qi1 , qikh – Sản lượng sản phẩm i kỳ phân tích (thực hiện) và kỳ gốc (kế hoạch) zi1 , zikh Giá thành sản phẩm i kỳ phân tích (thực hiện) và kỳ gốc (kế hoạch) Nếu tỷ lệ này nhỏ hơn 100% thì đơn vị, doanh nghiệp giảm chi phí kinh doanh so với kế hoạch. Khi đó chênh lệch chi phí (C1 Ckh) hoặc (qi1zi1 qikhzikh) mang đấu âm, phản ánh mức tiết kiệm chi phí kinh doanh. Nếu tỷ lệ này lớn hơn 100% thì đơn vị, doanh nghiệp thực hiện chi phí kinh doanh lớn hơn kế hoạch đặt ra. Khi đó chênh lệch mang dấu dương, phản ánh vượt chi. Tỷ lệ thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm qi1zi1 Iz = . 100 qi1zikh Nếu tỷ lệ này nhỏ hơn 100% thì đơn vị, doanh nghiệp giảm được giá thành thực tế so với kế hoạch đặt ra. Khi đó chênh lệch giá thành theo số tuyệt đối mang dấu âm, phản ánh mức chi phí tiết kiệm được nhờ giảm giá thành. Nếu tỷ lệ này lớn hơn 100%, thì đơn vị, doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch giá thành sản phẩm. Khi đó chênh lệch giá thành theo số tuyệt đối mang dấu dương, phản ánh vượt chi. Mức và tỷ lệ giảm giá thành sản phẩm kỳ thực hiện + Mức giảm giá thành sản phẩm Mz1 = qi1 (zi1 zi0) + Tỷ lệ giảm giá thành sản phẩm qi1 (zi1 zi0) %z1 = . 100 qi1zi0 Mức và tỷ lệ giảm giá thành sản phẩm kỳ kế hoạch + Mức giảm giá thành sản phẩm Mzkh = qikh (zikh zi0) + Tỷ lệ giảm giá thành sản phẩm qikh (zikh zi0) %zkh = x 100 qikhzi0 4.2.2 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng 1. Sản lượng sản phẩm: Trước hết cần xác định mức biến động giá thành do sản lượng sản phẩm Mzkh = qikh (zikh zi0) x Tỷ lệ % thực hiện kế hoạch sản lượng Sau đó xác định ảnh hướng của sản lượng sản phẩm đến mức tăng giảm giá thành Mz(q) = Mz(q) Mzkh 2. Nhân tố kết cấu sản phẩm dịch vụ: Do mỗi loại sản phẩm khác nhau có giá thành đơn vị khác nhau, cho nên khi kết cấu thay đổi sẽ ảnh hưởng đến sự biến động giá thành. Để xác định trước hết cần phải xác định mức biến động giá thành do ảnh hưởng của cả nhân tố sản lượng và kết cấu sản lượng Mz(q,kc) = qi1zikh qi1zi0 Sau đó xác định mức biến động giá thành do ảnh hưởng của nhân tố kết cấu bằng cách lấy tổng ảnh hưởng của cả sản lượng và kết cấu trừ đi ảnh hưởng của sản lượng. Mz(kc) = Mz(q,kc) Mz(q) 3. Nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm Mz(z) = Mz1 Mz(q,kc) 4. Tổng hợp ảnh hưởng của các nhân tố Mz = Mz(q) + Mz(kc) + Mz(z) Trên cơ sở xác định ảnh hưởng và mức độ của từng nhân tố, kiến nghị các biện pháp nhằm giảm chi phí kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao mức lợi nhuận. 4.3 PHÂN TÍCH CHI PHÍ TÍNH CHO 1000 ĐỒNG DOANH THU Các đơn vị, doanh nghiệp thường sản xuất cung cấp nhiều loại sản phẩm. Để đánh giá đúng tình hình biến động cũng như phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành toàn bộ sản phẩm, cần phải tính và phân tích chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu. Chỉ tiêu này phản ánh mức chi phí cần bỏ ra để có được 1000 đồng doanh thu. Nó được xác định như sau qizi F = . 1000 qipi Trong đó: qizi Chi phí kinh doanh qipi Doanh thu kinh doanh Chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu càng thấp chứng tỏ hiệu quả hoạt động kinh doanh càng lớn. Phân tích chỉ tiêu này được tiến hành bằng việc phân tích chung (sử dụng phương pháp so sánh đối chiếu) So sánh bằng số tuyệt đối: F = F1 F0 So sánh bằng số tương đối: F1 IF = . 100 F0 Sau khi phân tích chung, tiến hành phân tích các nhân tố ảnh hưởng. Có ba nhân tố tác động ảnh hưởng đến chỉ tiêu này, đó là sản lượng và kết cấu sản lượng; giá thành đơn vị sản phẩm; mức cước tính cho một đơn vị sản phẩm. Để xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu, cần sử dụng phương pháp loại trừ. Ảnh hưởng của nhân tố sản lượng và kết cấu sản lượng: qi1zi0 qi0zi0 F(q,kc) = . 1000 qi1 pi0 qi0 pi0 Ảnh hưởng của nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm qi1zi1 qi1zi0 F(z) = . 1000 qi1 pi0 qi0 pi0 Ảnh hưởng của nhân tố cước sản phẩm qi1zi1 qi1zi1 F(p) = . 1000 qi1 pi1 qi0 pi0 Tổng ảnh hưởng của các nhân tố F = F1 F0 qi1zi1 qi0zi0 F = . 1000 qi1 pi1 qi0 pi0 Bài tập Hãy phân tích chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu của một đơn vị theo số liệu sau: Bảng 4.1 Tình hình thực hiện hoạt động kinh doanh của một đơn vị Dịch vụ Sản l¬¬¬ượng sản phẩm (1000 đồng) Đơn giá (1000 đsản phẩm ) Giá thành đơn vị (1000 đsản phẩm) Kế hoạch Thực hiện Kế hoạch Thực hiện Kế hoạch Thực hiện Sản phẩm A Sản phẩm B 210 900 200 800 5,5 3,5 5,0 3,0 2,0 1,5 2,0 1,5 I. Tính chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu 1. Kỳ kế hoạch: qikhzikh Fkh = x 1000 = 411 đồng qikhpikh 2. Kỳ thực hiện qi1zi1 F1 = x 1000 = 470 đồng qi1pi1 II. Phân tích chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu 1. Phân tích chung: So sánh bằng số tuyệt đối: F = F1 Fkh = 470 411 = 59 đồng So sánh bằng số tương đối: F1 470 IF = . 100 = 100 = 114,35% Fkh 411 Như vậy kỳ thực hiện chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu tăng 59 đồng so với kế hoạch hay tăng 14,35% 2. Phân tích các nhân tố ảnh hưởng: Ảnh hưởng của nhân tố sản lượng và kết cấu sản lượng: qi1zikh qikhzikh F(q,kc) = x 1000 = 1 đồng qi1 pikh qikh pikh Ảnh hưởng của nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm dịch vụ qi1zi1 qi1zikh F(z) = x 1000 = 0 qi1 pikh qikh pikh Ảnh hưởng của nhân tố cước sản phẩm dịch vụ qi1zi1 qi1zi1 F(p) = x 1000 = 60 đồng qi1 pi1 qikh pikh Tổng ảnh hưởng của 3 nhân tố = 1 + 60 = 59 đồng. 4.4 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THEO KHOẢN MỤC CHI PHÍ 4.4.1 Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản tiền lương và các khoản trích theo tỷ lệ tiền lương cho các loại quỹ BHXH, BHYT và kinh phí công đoàn. Khi phân tích có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau. Đánh giá chung + Mức biến động tuyệt đối TL = TL1 TL0 TL1 Tỷ lệ % thực hiện TL = . 100 TL0 + Mức biến động tương đối TL = TL1 TL0 IDt TL1 Tỷ lệ % thực hiện TL = . 100 L0 IDt Xác định ảnh hưởng của các nhân tố + Số lượng lao động: TL(T) = ( T1 T0 ) . L0 + Mức lương bình quân TL(L) = T1 (L1 L0 ) Mức lương bình quân chịu ảnh hưởng của các nhân tố nhu kết cấu lao động của từng bộ phận hoặc từng loại lao động trong bộ phận và mức lương bình quân của lao động từng bộ phận hoặc từng loại. Mối quan hệ đó có thể biểu diễn như sau L = i Li Bằng các phương pháp loại trừ có thể xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến mức lương bình quân và chi phí tiền lương của đơn vị, doanh nghiệp + Nhân tố kết cấu lao động L(i) = i Li0 TL(i) = T1 L(i) = T1 i Li0 + Nhân tố mức lương bình quân của lao động loại i L(Li) = i1 Li TL(Li) = T1 L(Li) = T1 i1 Li 4.4.2 Phân tích khoản mục chi phí vật tư Chi phí vật tư của các đơn vị, doanh nghiệp bao gồm vật tư cho sản xuất, khai thác nghiệp vụ; vật tư cho sửa chữa tài sản và nhiên liệu. Mặc dù tỷ trọng của khoản mục chi phí này không lớn nhưng vẫn phải phân tích. Việc phân tích khoản mục chi phí vật tư được tiến hành riêng vật tư cho sản xuất, khai thác nghiệp vụ; vật tư cho sửa chữa tài sản và nhiên liệu. Cách thức phân tích yêú tố này được thực hiện: Phân tích chung (sử dụng phương pháp so sánh đối chiếu) So sánh bằng số tuyệt đối: Cvt = Cvt1 Cvt0 Cvt1 So sánh bằng số tương đối: Icvt = . 100 Cvt0 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng (sử dụng phương pháp loại trừ) + Ảnh hưởng của nhân tố sản lượng và kết cấu sản lượng sản phẩm: Cvt(q) = qi1 mi0 si0 qi0 mi0 si0 + Ảnh hưởng nhân tố định mức tiêu hao vật tư cho sản xuất cung cấp sản phẩm: Cvt(m) = qi1 mi1 si0 qi1 mi0 si0 + Ảnh hưởng của nhân tố đơn giá vật tư cho sản xuất cung cấp sản phẩm: Cvt(s) = qi1 mi1 si1 qi1 mi1 si0 Tổng hợp ảnh hưởng của tất cả các nhân tố Cvt = Cvt(q) + Cvt(m) + Cvt(s) 4.4.3 Phân tích khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ Khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ phản ánh toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ. Mối liên hệ giữa khoản mục chi phí này với các nhân tố được thể hiện trong công thức sau Ckh = NG. kkhbq Trong đó: Ckh Chi phí khấu hao TSCĐ NG Nguyên giá TSCĐ phải trích khấu hao kkhbq – Tỷ lệ khấu hao bình quân Khi phân tích cần chú ý nhân tố nguyên giá TSCĐ thường xuyên biến động do đánh giá lại, do đổi mới máy móc, trang thiết bị... Còn nhân tố tỷ lệ khấu hao bình quân thường ổn định. Nếu có thay đổi thì coi đây là nhân tố khách quan. Sử dụng các phương pháp loại trừ có thể xác định được mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chi phí khấu hao TSCĐ. Nhân tố nguyên giá TSCĐ Ckh(Ng) = NG. kkhbq0 Nhân tố tỷ lệ khấu hao bình quân Ckh(kkhbq) = NG1. kkhbq Nhân tố tỷ lệ khấu hao bình quân lại phụ thuộc vào kết cấu loại tài sản cố định i và tỷ lệ khấu hao loại TSCĐ i. Tức là kkhbq = i kkhi. Bằng các phương pháp loại trừ có thể xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tố kết cấu loại TSCĐ và tỷ lệ khấu hao TSCĐ đến tỷ lệ khấu hao bình quân và chi phí khấu hao. + Nhân tố kết cấu TSCĐ kkhbq(i) = i kkhi0 Ckh(i) = NG1. kkhbq(i = NG1. i kkhi0 + Nhân tố tỷ lệ khấu hao TSCĐ kkhbq(kkh) = i1 kkhi Ckh(kkh) = NG1. kkhbq(kkh) = NG1. i1 kkhi Bài tập Có tài liệu tại một đơn vị như¬¬ sau (Số liệu giả định) Bảng 4.2 Tình hình sử dụng TSCĐ của một đơn vị (Đơn vị: Triệu đồng) Chỉ tiêu Kế hoạch Thực hiện 1. Nguyên giá TSCĐ đầu năm 2. TSCĐ tăng trong năm (Mua sắm mới) Nguyên giá Thời gian mua sắm 3. TSCĐ giảm trong năm Do thanh lý Nguyên giá Thời gian thanh lý Do như¬¬ợng bán Nguyên giá Thời gian như¬ợng bán 4. Tỷ lệ khấu hao (%) Từ tháng 1 đến tháng 6 Từ tháng 7 đến tháng 12 60.000 640 Tháng 4 340 Tháng 6 10 10 60.240 580 Tháng 6 292 Tháng 8 340 Tháng 6 10 12 Yêu cầu: 1. Tính tổng mức khấu hao trong năm kế hoạch và năm thực hiện 2. Sử dụng ph¬¬ương pháp thích hợp, hãy phân tích tình hình thực hiện yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ và xác định mức độ ảnh h¬ưởng của các nhân tố đến chi phí khấu hao theo tài liệu trên. I. Tính tổng mức khấu hao 1. Giá trị TSCĐ bình quân phải tính khấu hao Kỳ kế hoạch + Nguyên giá TSCĐ cuối kỳ 54 240 NGck = 60.000 + x (12 – 4) (12 – 6) = 60.240 triệu đồng 12 12 + Nguyên giá TSCĐ bình quân kỳ kế hoạch 60.000 + 60.240 NGbq = = 60.120 triệu đồng 2 Kỳ phân tích + Nguyên giá TSCĐ cuối kỳ 480 192 240 NGck = 60.240 + x (12 – 6) x (12 – 8) x (12 – 6) = 61.989 tr. đồng 12 12 12 + Nguyên giá TSCĐ bình quân kỳ phân tích 60.240 + 61898 NGbq = = 61.114,5 triệu đồng 2 2. Tổng mức khấu hao Tỷ lệ tính khấu hao bình quân + Kỳ kế hoạch (10x6) + (10x6) kkh = = 10 % 12 + Kỳ phân tích (10x6) + (12x6) Kkh1 = = 11 % 12 Tổng mức khấu hao + Kỳ kế hoạch: Ckh = 60.120 x 10% = 6012 triệu đồng + Kỳ phân tích: Ckh1 = 61.144,5 x 11% = 6725,895 triệu đồng II. Phân tích chi phí khấu hao TSCĐ 1. Phân tích chung (sử dụng phương pháp so sánh đối chiếu) Bằng số tuyệt đối: Ckh = 6725,895 6012 = 713,895 triệu đồng Bằng số tương đối: 6725,895 ICkh = x 100 = 111,87 % 6012 Như vậy chi phí khấu hao kỳ phân tích tăng so với kế hoạch 713,895 triệu đồng hay 11,87%. 2. Phân tích mức độ ảnh hưởng của các nhân tốa đến chi phí khấu hao: Nhân tố giá trị TSCĐ phải tính khấu hao: Ckh(NG) = (61.144,5 60.120 ) x 10% = 102,45 triệu đồng Nhân tố tỷ lệ khấu hao bình quân: Ckh(kkh) = (11 10) x 61.144,5 = 611,445 triệu đồng Như vậy chi phí khấu hao thực tế thực hiện tăng so với kế hoạch 713,895 triệu đồng. Trong đó do nguyên giá TSCĐ bình quân thực hiện tăng đã làm cho chi phí khấu hao tăng 102,45 triệu đồng, còn do tỷ lệ khấu hao bình quân tăng 1% làm cho chi phí khấu hao tăng 611,445 triệu đồng. 4.4.4 Các khoản mục chi phí còn lại (dịch vụ mua ngoài, chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý...) được phân tích bằng cách so sánh thực tế thực hiện kỳ phân tích với thực hiện kỳ trước cả về số tuyệt đối và số tương đối. Khi phân tích có thể thực hiện chung cho các khoản mục chi phí này. Với cách phân tích này nhằm đánh giá sự biến động về tổng số các khoản mục này cũng như kết cấu của từng loại chi phí trong khoản mục. Cũng có thể phân tích cụ thể một số tiểu khoản mục chi phí. CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ THẢO LUẬN 1. Hãy trình bày cách thức phân tích khái quát tình hình thực hiện chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm của doanh nghiệp? 2. Hãy trình bày cách xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố (Sản lượng sản phẩm, kết cấu sản phẩm và giá thành đơn vị sản phẩm) đến biến động giá thành? 3. Hãy trình bày chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu và cách thức phân tích chung, phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu đó? 4. Hãy trình bày cách thức phân tích yếu tố chi phí tiền lương đến biến động giá thành sản phẩm của doanh nghiệp? 5. Hãy trình bày cách thức phân tích yếu tố chi phí vật tư đến biến động giá thành sản phẩm của doanh nghiệp? 6. Hãy trình bày cách thức phân tích yếu tố chi phí khấu hao tài sản cố định đến biến động giá thành sản phẩm của doanh nghiệp? 7. Tình hình thực hiện một số dịch vụ của một đơn vị nh¬¬¬ư sau Dịch vụ Sản l¬¬¬ượng (1000) Giá bán (1000 đ ) Giá thành đơn vị (1000 đ) Kế hoạch Thực hiện Kế hoạch Thực hiện Kế hoạch Thực hiện A B C D 200 800 1000 900 210 900 1100 950 2,4 4,5 5,5 6,5 2,2 4,3 6,0 6,0 1,8 3,8 4,5 5,0 1,6 3,5 5,0 4,5 Sử dụng phư¬¬ơng pháp thích hợp, hãy phân tích và xác định mức độ ảnh hưởng các nhân tố đến chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu của đơn vị đó. 8. Có tài liệu tại một đơn vị như¬¬ sau (Đơn vị: Triệu đồng) Chỉ tiêu Kế hoạch Thực hiện 1. Nguyên giá TSCD đầu năm 2. TSCĐ tăng trong năm (Mua sắm mới) Nguyên giá Thời gian mua sắm 3. TSCĐ giảm trong năm Do thanh lý Nguyên giá Thời gian thanh lý Do như¬¬ợng bán Nguyên giá Thời gian như¬ợng bán 4. Tỷ lệ khấu hao (%) Từ tháng 1 đến tháng 6 Từ tháng 7 đến tháng 12 60.000 640 Tháng 4 340 Tháng 6 10 10 580 Tháng 6 292 Tháng 8 340 Tháng 6 10 12 Yêu cầu: 1. Tính tổng mức khấu hao trong năm kế hoạch và năm thực hiện 2. Sử dụng ph¬¬ương pháp thích hợp, hãy phân tích tình hình thực hiện yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ và xác định mức độ ảnh h¬ưởng của các nhân tố đến chi phí khấu hao theo tài liệu trên.
Trang 1CHƯƠNG 4
PHÂN TÍCH CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
MỤC ĐÍCH
Chương này cung cấp các kiến thức về:
- Cách thức phân tích chung tình hình thực hiện chi phí kinh doanh và giá thành
sản phẩm của doanh nghiệp (Phân tích khái quát và phân tích nhân tố ảnh hưởng)
- Cách thức phân tích chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu
- Cách thức phân tích biến động giá thành sản phẩm theo khoản mục chi phí
4.1 CHÍ PHÍ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VÀ YÊU CẦU PHÂN TÍCH
Chi phí hoạt động kinh doanh của các đơn vị, doanh nghiệp được thống kê tính toán riêng cho từng loại sản phẩm Mỗi loại lại được phân theo yếu tố chi phí
- Chi phí nhân công (Tiền lương, Kinh phí công đoàn, BHXH, Bảo hiểm y tế)
- Chi phí vật liệu (Vật liệu cho sản xuất sản phẩm, khai thác nghiệp vụ; vật liệu cho sử chữa tài sản và nhiên liệu)
- Chi phí dụng cụ sản xuất
- Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (điện nước, sửa chữa TSCĐ thuê ngoài, vận chuyển bốc
dỡ thuê ngoài )
- Chi phí bằng tiền khác (bảo hộ lao động, tuyên truyền quảng cáo, hao hồng đại lý, bổ túc đào tạo )
Để nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong cơ chế thị trường các đơn vị, doanh nghiệp hàng quý, năm cần tiến hành phân tích chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm, từ
đó tìm ra các biện pháp nhằm sử dụng hợp lý chi phí và giảm giá thành Đồng thời thông qua việc phân tích chi phí kinh doanh sẽ có những quyết định quản lý tối ưu hơn
Yêu cầu phân tích chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm:
Trang 2- Đấnh giá được tình hình thực hiện chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm có hợp lý
và tương xứng với kết quả kinh doanh đã đạt được hay không?
- Xác định các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của chúng đến chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm
- Đề xuất biện pháp nhằm giảm chi phí kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm (biện pháp
về kỹ thuật công nghệ, biện pháp về tổ chức và biện pháp về kinh tế)
4.2 PHÂN TÍCH CHUNG TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ KINH DOANH VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
4.2.1 Phân tích khái quát
Đánh giá khái quát tình hình thực hiện chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm nhằm cung cấp những thông tin khái quát về tình hình chi phí kinh doanh và giá thành sản phẩm
Để đánh giá chung, cần phải tính chỉ tiêu:
- Tỷ lệ thực hiện kế hoạch chi phí kinh doanh
C1 Σqi1zi1
IC = 100 = 100
Ckh Σqikhzikh
Trong đó: C1, Ckh - Chi phí kinh doanh kỳ phân tích (thực hiện) và kỳ gốc (kế hoạch)
qi1 , qikh – Sản lượng sản phẩm i kỳ phân tích (thực hiện) và kỳ gốc
(kế hoạch)
zi1 , zikh - Giá thành sản phẩm i kỳ phân tích (thực hiện) và kỳ gốc
(kế hoạch)
Nếu tỷ lệ này nhỏ hơn 100% thì đơn vị, doanh nghiệp giảm chi phí kinh doanh so với kế hoạch Khi đó chênh lệch chi phí (C1 - Ckh) hoặc (Σqi1zi1 - Σqikhzikh) mang đấu âm, phản ánh mức tiết kiệm chi phí kinh doanh
Nếu tỷ lệ này lớn hơn 100% thì đơn vị, doanh nghiệp thực hiện chi phí kinh doanh lớn hơn kế hoạch đặt ra Khi đó chênh lệch mang dấu dương, phản ánh vượt chi
- Tỷ lệ thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm
Σqi1zi1
Iz = 100
Σqi1zikh
Trang 3
Nếu tỷ lệ này nhỏ hơn 100% thì đơn vị, doanh nghiệp giảm được giá thành thực tế so với
kế hoạch đặt ra Khi đó chênh lệch giá thành theo số tuyệt đối mang dấu âm, phản ánh mức chi phí tiết kiệm được nhờ giảm giá thành
Nếu tỷ lệ này lớn hơn 100%, thì đơn vị, doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch giá thành sản phẩm Khi đó chênh lệch giá thành theo số tuyệt đối mang dấu dương, phản ánh vượt chi
- Mức và tỷ lệ giảm giá thành sản phẩm kỳ thực hiện
+ Mức giảm giá thành sản phẩm
Mz1 = Σqi1 (zi1 - zi0)
+ Tỷ lệ giảm giá thành sản phẩm
Σqi1 (zi1 - zi0)
%z1 = 100
Σqi1zi0
- Mức và tỷ lệ giảm giá thành sản phẩm kỳ kế hoạch
+ Mức giảm giá thành sản phẩm
Mzkh = Σqikh (zikh - zi0)
+ Tỷ lệ giảm giá thành sản phẩm
Σqikh (zikh - zi0)
%zkh = x 100
Σqikhzi0
4.2.2 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng
1 Sản lượng sản phẩm:
Trước hết cần xác định mức biến động giá thành do sản lượng sản phẩm
Mzkh = Σqikh (zikh - zi0) x Tỷ lệ % thực hiện kế hoạch sản lượng
Sau đó xác định ảnh hướng của sản lượng sản phẩm đến mức tăng giảm giá thành
∆Mz(q) = Mz(q) - Mzkh
2 Nhân tố kết cấu sản phẩm dịch vụ: Do mỗi loại sản phẩm khác nhau có giá thành đơn vị
khác nhau, cho nên khi kết cấu thay đổi sẽ ảnh hưởng đến sự biến động giá thành Để xác định trước hết cần phải xác định mức biến động giá thành do ảnh hưởng của cả nhân tố sản lượng và kết cấu sản lượng
Mz(q,k/c) = Σqi1zikh - Σqi1zi0
Sau đó xác định mức biến động giá thành do ảnh hưởng của nhân tố kết cấu bằng cách lấy tổng ảnh hưởng của cả sản lượng và kết cấu trừ đi ảnh hưởng của sản lượng
Trang 4∆Mz(k/c) = Mz(q,k/c) - Mz(q)
3 Nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm
∆Mz(z) = Mz1 - Mz(q,k/c)
4 Tổng hợp ảnh hưởng của các nhân tố
∆Mz = ∆Mz(q) + ∆Mz(k/c) + ∆Mz(z)
Trên cơ sở xác định ảnh hưởng và mức độ của từng nhân tố, kiến nghị các biện pháp nhằm giảm chi phí kinh doanh, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao mức lợi nhuận
4.3 PHÂN TÍCH CHI PHÍ TÍNH CHO 1000 ĐỒNG DOANH THU
Các đơn vị, doanh nghiệp thường sản xuất cung cấp nhiều loại sản phẩm Để đánh giá đúng tình hình biến động cũng như phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành toàn bộ sản phẩm, cần phải tính và phân tích chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu Chỉ tiêu này phản ánh mức chi phí cần bỏ ra để có được 1000 đồng doanh thu Nó được xác định như sau
Σqizi
F = 1000
Σqipi
Trong đó: Σqizi - Chi phí kinh doanh
Σqipi - Doanh thu kinh doanh
Chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu càng thấp chứng tỏ hiệu quả hoạt động kinh doanh càng lớn
Phân tích chỉ tiêu này được tiến hành bằng việc phân tích chung (sử dụng phương pháp
so sánh đối chiếu)
So sánh bằng số tuyệt đối: ∆F = F1 - F0
So sánh bằng số tương đối:
F1
IF = 100
F0
Sau khi phân tích chung, tiến hành phân tích các nhân tố ảnh hưởng Có ba nhân tố tác động ảnh hưởng đến chỉ tiêu này, đó là sản lượng và kết cấu sản lượng; giá thành đơn vị sản phẩm; mức cước tính cho một đơn vị sản phẩm
Để xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu, cần sử dụng phương pháp loại trừ
- Ảnh hưởng của nhân tố sản lượng và kết cấu sản lượng:
Trang 5Σqi1zi0 Σqi0zi0
∆F(q,k/c) = ( − ) 1000
Σqi1 pi0 Σqi0 pi0
- Ảnh hưởng của nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm
Σqi1zi1 Σqi1zi0
∆F(z) = ( − ) 1000
Σqi1 pi0 Σqi0 pi0
- Ảnh hưởng của nhân tố cước sản phẩm
Σqi1zi1 Σqi1zi1
∆F(p) = ( − ) 1000
Σqi1 pi1 Σqi0 pi0
Tổng ảnh hưởng của các nhân tố
∆F = F1 - F0
Σqi1zi1 Σqi0zi0
∆F = ( − ) 1000
Σqi1 pi1 Σqi0 pi0
Bài tập
Hãy phân tích chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu của một đơn vị theo số liệu sau:
Bảng 4.1 Tình hình thực hiện hoạt động kinh doanh của một đơn vị
Dịch vụ
Sản lượng sản phẩm (1000 đồng)
Đơn giá (1000 đ/sản phẩm )
Giá thành đơn vị (1000 đ/sản phẩm)
Kế hoạch Thực hiện Kế hoạch Thực
hiện
Kế hoạch Thực
hiện Sản phẩm A
Sản phẩm B
210 900
200 800
5,5 3,5
5,0 3,0
2,0 1,5
2,0 1,5
I Tính chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu
1 Kỳ kế hoạch:
Σqikhzikh
Trang 6Fkh = x 1000 = 411 đồng
Σqikhpikh
2 Kỳ thực hiện
Σqi1zi1
F1 = x 1000 = 470 đồng
Σqi1pi1
II Phân tích chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu
1 Phân tích chung:
- So sánh bằng số tuyệt đối: ∆F = F1 - Fkh = 470 - 411 = 59 đồng
- So sánh bằng số tương đối:
F1 470
IF = 100 = 100 = 114,35%
Fkh 411
Như vậy kỳ thực hiện chỉ tiêu chi phí tính cho 1000 đồng doanh thu tăng 59 đồng so với
kế hoạch hay tăng 14,35%
2 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng:
- Ảnh hưởng của nhân tố sản lượng và kết cấu sản lượng:
Σqi1zikh Σqikhzikh
∆F(q,k/c) = ( − ) x 1000 = - 1 đồng
Σqi1 pikh Σqikh pikh
- Ảnh hưởng của nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm dịch vụ
Σqi1zi1 Σqi1zikh
∆F(z) = ( − ) x 1000 = 0
Σqi1 pikh Σqikh pikh
- Ảnh hưởng của nhân tố cước sản phẩm dịch vụ
Σqi1zi1 Σqi1zi1
∆F(p) = ( − ) x 1000 = 60 đồng
Σqi1 pi1 Σqikh pikh
Trang 7Tổng ảnh hưởng của 3 nhân tố = - 1 + 60 = 59 đồng.
4.4 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG GIÁ THÀNH SẢN PHẨM THEO KHOẢN MỤC CHI PHÍ
4.4.1 Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản tiền lương và các khoản trích theo tỷ lệ tiền lương cho các loại quỹ BHXH, BHYT và kinh phí công đoàn Khi phân tích có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau
- Đánh giá chung
+ Mức biến động tuyệt đối
∆TL = TL1 - TL0
TL1
Tỷ lệ % thực hiện TL = 100
TL0
+ Mức biến động tương đối
∆TL = TL1 - TL0 IDt
TL1
Tỷ lệ % thực hiện TL = 100
L0 IDt
- Xác định ảnh hưởng của các nhân tố
+ Số lượng lao động:
∆TL(T) = ( T1 - T0 ) L0
+ Mức lương bình quân
∆TL(L) = T1 (L1 - L0 )
Mức lương bình quân chịu ảnh hưởng của các nhân tố nhu kết cấu lao động của từng bộ phận hoặc từng loại lao động trong bộ phận và mức lương bình quân của lao động từng bộ phận hoặc từng loại Mối quan hệ đó có thể biểu diễn như sau
Trang 8
L = Σ γi Li
Bằng các phương pháp loại trừ có thể xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến mức lương bình quân và chi phí tiền lương của đơn vị, doanh nghiệp
+ Nhân tố kết cấu lao động
∆ L(γ i) = Σ∆γi Li0
∆TL(γ i) = T1 ∆ L( γ i) = T1 Σ∆γi Li0
+ Nhân tố mức lương bình quân của lao động loại i
∆ L(Li) = Σγi1 ∆Li
∆TL(Li) = T1 ∆ L(Li) = T1 Σγi1 ∆Li
4.4.2 Phân tích khoản mục chi phí vật tư
Chi phí vật tư của các đơn vị, doanh nghiệp bao gồm vật tư cho sản xuất, khai thác nghiệp vụ; vật tư cho sửa chữa tài sản và nhiên liệu Mặc dù tỷ trọng của khoản mục chi phí này không lớn nhưng vẫn phải phân tích Việc phân tích khoản mục chi phí vật tư được tiến hành riêng vật tư cho sản xuất, khai thác nghiệp vụ; vật tư cho sửa chữa tài sản và nhiên liệu Cách thức phân tích yêú tố này được thực hiện:
- Phân tích chung (sử dụng phương pháp so sánh đối chiếu)
So sánh bằng số tuyệt đối: Cvt = Cvt1 - Cvt0
Cvt1
So sánh bằng số tương đối: Icvt = 100
Cvt0
- Phân tích các nhân tố ảnh hưởng (sử dụng phương pháp loại trừ)
+ Ảnh hưởng của nhân tố sản lượng và kết cấu sản lượng sản phẩm:
∆Cvt(q) = Σ qi1 mi0 si0 - Σ qi0 mi0 si0
+ Ảnh hưởng nhân tố định mức tiêu hao vật tư cho sản xuất cung cấp sản phẩm: ∆Cvt(m) = Σ qi1 mi1 si0 - Σ qi1 mi0 si0
+ Ảnh hưởng của nhân tố đơn giá vật tư cho sản xuất cung cấp sản phẩm:
∆Cvt(s) = Σ qi1 mi1 si1 - Σ qi1 mi1 si0
Trang 9Tổng hợp ảnh hưởng của tất cả các nhân tố
∆Cvt = ∆Cvt(q) + ∆Cvt(m) + ∆Cvt(s)
4.4.3 Phân tích khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ
Khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ phản ánh toàn bộ số tiền trích khấu hao TSCĐ Mối liên hệ giữa khoản mục chi phí này với các nhân tố được thể hiện trong công thức sau
Ckh = NG kkhb/q
Trong đó: Ckh - Chi phí khấu hao TSCĐ
NG - Nguyên giá TSCĐ phải trích khấu hao
kkhb/q – Tỷ lệ khấu hao bình quân
Khi phân tích cần chú ý nhân tố nguyên giá TSCĐ thường xuyên biến động do đánh giá lại, do đổi mới máy móc, trang thiết bị Còn nhân tố tỷ lệ khấu hao bình quân thường ổn định Nếu có thay đổi thì coi đây là nhân tố khách quan
Sử dụng các phương pháp loại trừ có thể xác định được mức độ ảnh hưởng của các nhân
tố đến chi phí khấu hao TSCĐ
- Nhân tố nguyên giá TSCĐ
∆Ckh(Ng) = ∆NG kkhb/q0
- Nhân tố tỷ lệ khấu hao bình quân
∆Ckh(kkhbq) = NG1 ∆kkhb/q
Nhân tố tỷ lệ khấu hao bình quân lại phụ thuộc vào kết cấu loại tài sản cố định i và tỷ lệ khấu hao loại TSCĐ i Tức là kkhbq = Σ γi kkhi Bằng các phương pháp loại trừ có thể xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tố kết cấu loại TSCĐ và tỷ lệ khấu hao TSCĐ đến tỷ lệ khấu hao bình quân và chi phí khấu hao
+ Nhân tố kết cấu TSCĐ
kkhbq(γi) = Σ∆γi kkhi0
∆Ckh(γ i) = NG1 ∆kkhb/q( γ i = NG1 Σ∆γi kkhi0
+ Nhân tố tỷ lệ khấu hao TSCĐ
Trang 10kkhbq(kkh) = Σγi1 ∆kkhi
∆Ckh(kkh) = NG1 ∆kkhb/q(kkh) = NG1 Σγi1 ∆kkhi
Bài tập
Có tài liệu tại một đơn vị như sau (Số liệu giả định)
Bảng 4.2 Tình hình sử dụng TSCĐ của một đơn vị (Đơn vị: Triệu đồng)
1 Nguyên giá TSCĐ đầu năm
2 TSCĐ tăng trong năm (Mua sắm mới)
- Nguyên giá
- Thời gian mua sắm
3 TSCĐ giảm trong năm
* Do thanh lý
- Nguyên giá
- Thời gian thanh lý
* Do nhượng bán
- Nguyên giá
- Thời gian nhượng bán
4 Tỷ lệ khấu hao (%)
- Từ tháng 1 đến tháng 6
- Từ tháng 7 đến tháng 12
60.000
640 Tháng 4
340 Tháng 6
10 10
60.240
580 Tháng 6
292 Tháng 8
340 Tháng 6
10 12
Yêu cầu: 1 Tính tổng mức khấu hao trong năm kế hoạch và năm thực hiện
2 Sử dụng phương pháp thích hợp, hãy phân tích tình hình thực hiện yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ và xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chi phí khấu hao theo tài liệu trên
I Tính tổng mức khấu hao
1 Giá trị TSCĐ bình quân phải tính khấu hao
- Kỳ kế hoạch
+ Nguyên giá TSCĐ cuối kỳ
Trang 1154 240
NGck = 60.000 + x (12 – 4) - (12 – 6) = 60.240 triệu đồng
12 12
+ Nguyên giá TSCĐ bình quân kỳ kế hoạch
60.000 + 60.240
NGbq = = 60.120 triệu đồng
2
- Kỳ phân tích
+ Nguyên giá TSCĐ cuối kỳ
480 192 240
NGck = 60.240 + x (12 – 6) - x (12 – 8) - x (12 – 6) = 61.989 tr đồng
12 12 12
+ Nguyên giá TSCĐ bình quân kỳ phân tích
60.240 + 61898
NGbq = = 61.114,5 triệu đồng
2
2 Tổng mức khấu hao
- Tỷ lệ tính khấu hao bình quân
+ Kỳ kế hoạch
(10x6) + (10x6)
kkh = = 10 %
12
+ Kỳ phân tích
(10x6) + (12x6)
Kkh1 = = 11 %
12
- Tổng mức khấu hao
+ Kỳ kế hoạch: Ckh = 60.120 x 10% = 6012 triệu đồng
+ Kỳ phân tích: Ckh1 = 61.144,5 x 11% = 6725,895 triệu đồng
II Phân tích chi phí khấu hao TSCĐ
1 Phân tích chung (sử dụng phương pháp so sánh đối chiếu)
- Bằng số tuyệt đối:
∆Ckh = 6725,895 - 6012 = 713,895 triệu đồng
- Bằng số tương đối: