Tên đầy đủ: Cơng ty TNHH Dệt Pan - Việt Nam.
Trụ sở hoạt động: Số 174/13 Điện Biên Phủ , Phường 17, Quận Bình Thạnh, Tp.HCM.
Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty TNHH một thành viên. Vốn điều lệ: 450.000 USD.
Hoạt động kinh doanh chính: Sản xuất hàng dệt vải; sản xuất hàng may mặc, dệt đai xách, quai xách, dây đai các loại bằng vải, đồ chơi cấy nhung.
Kỳ kế tốn : Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm.
2.2.2.2. Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại cơng ty TNHH Dệt Pan Việt Nam (Cơng ty Dệt Pan) do cơng ty TNHH tại cơng ty TNHH Dệt Pan Việt Nam (Cơng ty Dệt Pan) do cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Khang Việt thực hiện
Chương trình kiểm tốn đối với khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng được KVAC xây dựng dựa trên chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA, gồm ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm tốn, thực hiện kiểm tốn và hồn thành kiểm tốn.
2.2.2.2.1. Chuẩn bị kiểm tốn
a. Xem xét, chấp nhận khách hàng, đánh giá rủi ro hợp đồng
Cơng ty Dệt Pan là khách hàng truyền thống của KVAC, do đĩ một mặt, các KTV xem xét lại hồ sơ đã kiểm tốn ở năm trước, mặt khác, KTV trưởng trực tiếp đến cơng ty Dệt Pan để khảo sát cũng như cập nhật những thay đổi trong chính sách kế tốn hoặc hoạt động kinh doanh của đơn vị để quyết định cĩ tiếp tục thực hiện kiểm tốn cho cơng ty này hay khơng.
Sau quá trình tìm hiểu, phỏng vấn Giám đốc và những người cĩ trách nhiệm, cùng với kinh nghiệm làm việc qua nhiều năm, KTV đã tổng hợp các thơng tin thu thập được lên mẫu Đánh giá rủi ro và duy trì khách hàng cũ do KVAC thiết kế dựa trên mẫu của VACPA, nhận thấy cơng ty cĩ tình trạng hoạt động tốt và cĩ thể tiến hành cuộc kiểm tốn.
Bảng 2.2: Đánh giá rủi ro và duy trì khách hàng cũ
Cĩ Khơng Khơng áp dụng Các sự kiện của năm hiện tại
Cơng ty cĩ đầy đủ nhân sự cĩ trình độ chuyên mơn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH.
X
Cĩ bất cứ nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm
việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ. X
Cĩ các giới hạn về phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc ngoại
trừ trên BCKT năm nay. X
Liệu cĩ dấu hiệu nào về sự lặp lại về những giới hạn
tương tự như vậy trong tương lai khơng. X
BCKT năm trước cĩ bị ngoại trừ. X
Cĩ nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của KH. X
Mức phí
Tổng phí từ KH cĩ chiếm một phần lớn trong tổng doanh
thu của cơng ty. X
Phí của KH cĩ chiếm phần lớn trong thu nhập của thành
viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn. X
Cĩ khoản phí nào quá hạn phải thu trong thời gian quá
dài. X
Quan hệ với khách hàng
Cơng ty hoặc thành viên của nhĩm kiểm tốn, trong phạm vi chuyên mơn cĩ tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến KH.
Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn và trưởng nhĩm kiểm tốn cĩ tham gia nhĩm kiểm tốn quá 3 năm liên tiếp.
X
Thành viên BGĐ của cơng ty hoặc thành viên của nhĩm kiểm tốn cĩ quan hệ gia đình hoặc quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên hoặc BGĐ của KH.
X
Cơng ty hoặc thành viên của nhĩm kiểm tốn là thành
viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH. X
Cĩ ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên hoặc Giám đốc của KH:
- Thành viên của nhĩm kiểm tốn (kể cả thành viên BGĐ)
- Thành viên BGĐ của cơng ty - Cựu thành viên BGĐ của cơng ty
- Các cá nhân cĩ quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình với những người nêu trên
X X X X
Cĩ thành viên BGĐ hoặc thành viên nào của nhĩm kiểm
tốn sắp trở thành nhân viên của KH. X
Liệu cĩ các khoản vay hoặc bảo lãnh, khơng giống với hoạt động kinh doanh thơng thường, giữa KH và cơng ty hoặc thành viên của nhĩm kiểm tốn.
X
Mâu thuẫn lợi ích
Cĩ bất cứ mâu thuẫn về lợi ích giữa KH này với các KH
hiện tại khác. X
Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn
Nguồn: Phịng nghiệp vụKVAC (2014)
Qua bảng tổng hợp trên, KTV nhận thấy câu trả lời “khơng” chiếm đa số, khơng cĩ vấn đề bất thường nào. Bên cạnh đĩ, qua tìm hiểu thấy được cơng ty cĩ tình trạng hoạt động tốt, nên KTV chấp nhận duy trì khách hàng và tiến hành cuộc kiểm tốn.
b. Lập hợp đồng kiểm tốn, thỏa thuận sơ bộ với khách hàng và phân cơng kiểm tốn viên
Sau khi đã xem xét và chấp nhận kiểm tốn, KVAC ký kết hợp đồng kiểm tốn
(Phụ lục 2) và trao đổi, thỏa thuận sơ bộ với Dệt Pan và đi đến thống nhất các điều khoản về nội dung dịch vụ; luật định và chuẩn mực; trách nhiệm của hai bên; phạm vi, thời gian kiểm tốn; các điều khoản về phí kiểm tốn và xử lý khi tranh chấp hợp đồng.
Dệt Pan là cơng ty cĩ quy mơ lớn và phức tạp nên nhĩm kiểm tốn được chỉ định là những người cĩ nhiều năng lực và kinh nghiệm. Hơn nữa, cơng ty Dệt Pan là khách hàng cũ của KVAC nên những KTV được chọn là các thành viên trong nhĩm đã kiểm tốn năm trước bởi họ đã cĩ những hiểu biết nhất định về khách hàng. Cụ thể, đội ngũ KTV cho cuộc kiểm tốn năm nay gồm:
Chủ nhiệm kiểm tốn: Võ Duy Trung
Trƣởng nhĩm kiểm tốn: Lê Thị Ngọc Minh
Kiểm tốn viên: Đặng Bích Ngọc, Phạm Trường Anh Trợ lý kiểm tốn: Hồ Thị Thu Vân, Trần Vĩnh Hiển
Trong đĩ, KTV Đặng Bích Ngọc chịu trách nhiệm về phần hành kiểm tốn doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng.
ảnh hưởng đến tính độc lập.
Khác
Cĩ các yếu tố khác khiến chúng ta phải cân nhắc việc từ
c. Lập kế hoạch kiểm tốn
Tìm hiểu thơng tin khách hàng
Dệt Pan là khách hàng cũ và thường xuyên của KVAC nên các KTV chỉ tiến hành cập nhật lại các thơng tin về chính sách kế tốn và chu trình bán hàng – thu tiền của đơn vị gồm:
Cơ cấu tổ chức:
Sơ đồ 2.3: Cơ cấu tổ chức của cơng ty Dệt Pan
Nguồn: Cơng ty Dệt Pan – Việt Nam (2014).
Hình thức sổ kế tốn: Chứng từ ghi sổ.
Chế độ kế tốn áp dụng: Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam theo Quyết định số 15/2006-QĐ/ BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006, các chuẩn mực kế tốn Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
Niên độ kế tốn: Năm tài chính của cơng ty bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hằng năm. Năm tài chính đầu tiên bắt đầu từ ngày cĩ giấy phép đăng ký kinh doanh và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm đĩ.
Ban Giám Đốc
Phịng sản xuất Phịng kinh doanh Phịng nhân sự Phịng kế tốn và tổ chức hành chính
Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam đồng. Trong kỳ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ, cuối kỳ đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng. Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh được ghi nhận vào chi phí hoặc doanh thu hoạt động tài chính trong năm tài chính.
Cách thức bán hàng chủ yếu: bán hàng trực tiếp khơng qua trung gian.
Mơ tả chu trình bán hàng – thu tiền:
Sau khi đã cập nhật lại các thơng tin cơ bản về Dệt Pan, KTV tiến hành phỏng vấn kế tốn trưởng và bộ phận bán hàng để tìm hiểu về chu trình bán hàng – thu tiền tại đơn vị. Tại Dệt Pan, việc ghi nhận doanh thu và nợ phải thu trong chu trình này được thực hiện tuần tự như sau:
Bước 1: Xử lý đơn hàng, xét duyệt bán chịu và ký kết hợp đồng
Khi cĩ nhu cầu mua hàng, khách hàng trực tiếp liên hệ với BGĐ hoặc phịng kinh doanh, đặt hàng theo mẫu và số lượng yêu cầu, đồng thời thương lượng giá cả, các điều kiện giao hàng và các thể thức thanh tốn. Khi đã thương lượng xong, khách hàng fax đơn đặt hàng hoặc gọi điện đến phịng kinh doanh để lập hợp đồng bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Bộ phận kinh doanh tiếp nhận yêu cầu của khách hàng, soạn thảo hợp đồng và trình lên Ban Giám đốc.
BGĐ xem xét và ký duyệt hợp đồng, chuyển về lại phịng kinh doanh.
Phịng kinh doanh căn cứ vào hợp đồng về số lượng, chủng loại, …, tiến hành lập lệnh bán hàng và chuyển lên bộ phận xét duyệt bán chịu.
Lệnh bán hàng sau khi được phê duyệt được chuyển sang cho bộ phận xuất kho hàng hĩa, cịn hợp đồng ký kết được lập thành hai bộ, một bộ gửi cho khách hàng, một bộ lưu tại phịng kinh doanh, đồng thời photo thêm hai bộ, gửi cho phịng kế tốn và bộ phận
Bước 2: Xuất kho hàng hĩa và phát hành hĩa đơn
Khi phát sinh nghiệp vụ xuất hàng, thủ kho sẽ căn cứ hợp đồng và lệnh xuất kho, xuất hàng hĩa cùng phiếu xuất kho ba liên, chuyển cho phịng kế tốn. Phịng kế tốn căn cứ vào PXK, lập hĩa đơn bán hàng và ghi nhận doanh thu.
Bước 3: Theo dõi thanh tốn
Nếu là nghiệp vụ bán chịu thì các khoản nợ phải được liệt kê theo nhĩm tuổi để lập dự phịng.
Nếu là nghiệp vụ bán hàng thu tiền ngay thì kế tốn ghi vào sổ nhật ký thu tiền hay tiền gửi, đồng thời phải cĩ giấy báo cĩ của ngân hàng nếu việc thanh tốn được giao dịch qua ngân hàng.
Định kỳ cuối tháng, phịng kế tốn lập báo cáo trình lên Giám đốc về tình hình tiêu thụ. BGĐ sẽ kiểm định tính đầy đủ của việc ghi nhận doanh thu bằng cách kiểm tra, đối chiếu giữa số lượng ghi nhận doanh thu với số liệu ghi ở sổ của phịng kinh doanh cũng như cơng nợ phát sinh phải thu của các đơn vị nhận nợ.
Việc theo dõi khách hàng nợ thơng qua biên bản đối chiếu cơng nợ và sổ chi tiết phải thu khách hàng in từ phần mềm kế tốn. Trường hợp cĩ sự chênh lệch trong khi đối chiếu, kế tốn trưởng sẽ tiến hành đối chiếu, xác nhận lại nợ và điều chỉnh.
Bước 4: Xét duyệt hàng bán bị trả lại và giảm giá
Cơng ty Dệt Pan cĩ thiết lập một bộ phận độc lập phụ trách tiếp nhận, xử lý và phê duyệt khi hàng hĩa bị kém phẩm chất, sai quy cách, bị gửi trả lại hoặc được yêu cầu giảm giá.
Khi phát sinh các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu, bộ phận xét duyệt sẽ làm việc, xem xét, đối chiếu hàng hĩa gửi trả lại với hợp đồng, phiếu xuất kho và hĩa đơn. Nếu hàng hĩa bị lỗi nghiêm trọng, sai lệch khá nhiều so với thỏa thuận thì đơn vị sẽ nhận lại hàng. Nếu hàng hĩa chỉ cĩ một vài lỗi nhỏ, đơn vị sẽ giảm giá tùy theo mức quy định của cơng ty và yêu cầu của khách hàng.
Các khoản khấu trừ liên quan đến các hàng hĩa này phải được ghi chép kịp thời, đúng đắn và ghi giảm tài khoản Phải thu của khách hàng.
Bước 5: Cho phép xĩa sổ các khoản nợ khơng thu hồi được
Hầu hết khách hàng của Dệt Pan đều là khách hàng truyền thống và thân thuộc, do vậy các khoản nợ của cơng ty đều là nợ trong hạn, rất hiếm trường hợp nợ khĩ địi và khơng thu hồi được.
Trong trường hợp cĩ phát sinh khoản nợ khơng thu hồi được, bộ phận quản lý sẽ xem xét, cân nhắc để đề nghị BGĐ cho phép xĩa sổ khoản nợ này.
Thu thập thơng tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Cùng với việc thu thập, cập nhật các thơng tin cơ sở thì các thơng tin cĩ liên quan đến nghĩa vụ pháp lý như: Giấy phép thành lập, văn bản quy định điều lệ cơ cấu bộ máy quản lý … của cơng ty Dệt Pan cũng được nhận biết thơng qua hồ sơ kiểm tốn năm trước. Ngồi ra, KTV sẽ trao đổi với Ban Giám đốc, đề nghị cung cấp các biên bản họp Hội đồng quản trị để xem xét tình hình kinh doanh của đơn vị trong năm nay cĩ sự biến đổi lớn nào khơng.
Yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu
Các tài liệu, thơng tin mà KTV cần thu thập từ khách hàng cho cuộc kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng gồm:
Báo cáo tài chính.
Báo cáo kiểm tốn năm 2012.
Sổ chi tiết các tài khoản doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu.
Bảng kê chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng đến cuối niên độ kế tốn theo từng đối tượng phải thu, theo từng nội dung phải thu, chi tiết phải thu ngắn hạn và phải thu dài hạn. Bảng kê này cần được phân tích theo tuổi nợ, khoản nợ khĩ địi hoặc khơng cĩ khả năng thu hồi.
Sổ cái
Các thư xác nhận, bảng đối chiếu cơng nợ của đơn vị đã được lập hoặc nhận được từ khách hàng và cĩ sự xác nhận của hai bên tại ngày kết thúc năm tài chính. Tờ khai thuế GTGT.
Các chính sách, quy định cĩ liên quan đến bán hàng trả chậm, chiết khấu , giảm giá của đơn vị trong từng giai đoạn.
Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm tốn
Xác lập mức trọng yếu:
Tại KVAC, việc xác lập mức trọng yếu sẽ do trưởng nhĩm kiểm tốn – KTV cĩ nhiều năm kinh nghiệm thực hiện. Cơng việc này thường dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp và khả năng xét đốn của KTV.
Cách đánh giá mức trọng yếu ở mức độ tổng thể BCTC của KTV được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 2.3: Căn cứ xác định mức trọng yếu
Chỉ tiêu Mức trọng yếu (%)
Tối thiểu Tối đa
Lợi nhuận trƣớc thuế 5 10
Doanh thu 0.5 1
Tổng tài sản 1 2
Nguồn: Phịng nghiệp vụ KVAC (2014)
Đối với cơng ty Dệt Pan, căn cứ được chọn để thiết lập mức trọng yếu tổng thể của BCTC (PM) là 1% tổng doanh thu.
Với doanh thu năm 2013 của Dệt Pan là 17,891,138,626 (Phụ lục 3 – Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2013 của Dệt Pan):
PM = 1% * 17,891,138,626 = 178,911,386VND.
Mức trọng yếu của từng khoản mục (TE) doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng được tính bằng 50% mức trọng yếu tổng thể BCTC (PM).
Theo đĩ:
TE doanh thu = 50% PM = 50% *178,911,386 = 89,455,693 VND. TE nợ phải thu = 50% PM = 50% * 178,911,386 = 89,455,693 VND.
Đánh giá rủi ro kiểm tốn:
Qua tìm hiểu về đặc điểm sản xuất kinh doanh cũng như tính chất của khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng, KTV đánh giá rủi ro của hệ thống như sau:
Rủi ro kiểm tốn (AR) được KTV đánh giá dựa trên gĩc độ hồi nghi nghề nghiệp và sự xét đốn của mình:
AR = 5%
Rủi ro tiềm tàng (IR) là tương đối cao vì khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng liên quan đến lợi nhuận của đơn vị nên rất dễ bị điều chỉnh theo ý muốn chủ quan của cấp quản lý:
IR = 70%
Rủi ro kiểm sốt (CR) được kiểm tốn viên đánh giá ở mức độ trung bình vì đơn vị cĩ một hệ thống kiểm sốt nội bộ khá chặt chẽ và hiệu quả:
CR = 30%
Tổng hợp từ các rủi ro trên, Rủi ro phát hiện (DR) được đánh giá là:
DR =
Rủi ro phát hiện được đánh giá ở mức độ trung bình.
Như vậy, trên cơ sở các đánh giá đã thực hiện, trưởng nhĩm kiểm tốn thiết kế