Dưới đây là bảng so sánh doanh số của cơng ty Khang Việt qua hai năm gần nhất: 2012 và 2013 (Đính kèm phục lục 1 – Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2013 của KVAC)
Bảng 2.1: Tình hình kinh doanh của KVAC
Đơn vị tính: đồng
Nguồn: Phịng kế tốn KVAC (2014) Qua bảng so sánh trên, ta cĩ biểu đồ sau:
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Biến động Tỷ trọng (%)
(1) (3) (2) (4)=(2) - (3) (5)=(4)/(3)*100
Tổng doanh thu 3,690,409,611 3,604,022,419 (86,387,192) (2.34)
Tổng chi phí 3,546,011,312 3,457,237,751 (88,773,561) (2.50)
Biểu đồ 2.1: Cơ cấu doanh số của KVAC
Nguồn: Phịng kế tốn KVAC (2014) Dựa vào bảng so sánh và biểu đồ trên cho thấy:
Lợi nhuận của KVAC năm 2013 tăng 1.65%, tương đương 2,386,439 VND so với năm 2012. Nguyên nhân là do doanh thu năm 2013 giảm nhẹ so với năm 2012 ( 2.34% tương đương 86,387,192 VND) vì ít phát sinh hợp đồng kinh tế, nhưng đồng thời chi phí năm 2013 cũng giảm so với năm 2012 và giảm mạnh hơn doanh thu (2.50% tương đương 88,773,561 VND) chủ yếu do khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.1.7. Phƣơng hƣớng phát triển của cơng ty
2.1.7.1. Phương hướng phát triển của cơng ty trong thời gian tới Về thị trường Về thị trường
Các lãnh đạo phịng ban, bộ phận tiếp thị tập trung tích cực tạo các mối quan hệ, tìm kiếm khách hàng mới bằng cách triển khai mạnh dạn cơng tác tiếp thị trên diện rộng, xây dựng chiến lược quảng bá cho cơng ty.
3.69 3.55 3.60 3.46 0.144 0.15 0.00 0.50 1.00 1.50 2.00 2.50 3.00 3.50 4.00 2012 2013 Tỷ đồng Năm
Về chiến lược phát triển dịch vụ
Bên cạnh việc củng cố và nâng cao chất lượng các lĩnh vực chủ đạo như kiểm tốn và tư vấn thuế, cơng ty cịn dự kiến sẽ mở rộng về lĩnh vực tài chính ngân hàng, tư vấn phần mềm quản trị doanh nghiệp và một số loại hình dịch vụ khác.
Trên cơ sở những chuẩn mực cơ bản đầu tiên được ban hành, cơng ty đang hồn thiện và thống nhất các quy trình đang được thực hiện để giảm rủi ro trước mắt và tiềm tàng cĩ thể xảy ra.
Về cơng tác tổ chức
Tiếp tục nâng cao cơng tác quản lý, lãnh đạo.
Xây dựng và quy hoạch các bộ khung để cĩ thể đảm đương cơng việc độc lập trong điều kiện phát triển và mở rộng của cơng ty trong tương lai.
Về nhân lực
Tuyển chọn và thường xuyên bổ sung nhằm phát triển đội ngũ nhân viên cĩ đủ trình độ và yêu cầu nghề nghiệp.
Khơng ngừng nâng cao trình độ KTV thơng qua các chiến lược đào tạo, bồi dưỡng. Duy trì và bảo đảm chính sách đào tạo, nâng cao về chuyên mơn nghiệp vụ, phục vụ thiết thực cho cơng tác kiểm tốn.
2.1.7.2. Thuận lợi và khĩ khăn trong phương hướng phát triển của cơng ty Thuận lợi Thuận lợi
Để thực hiện phương hướng phát triển trên, KVAC đã cĩ những thuận lợi đáng kể đến:
Một là, đội ngũ nhân viên năng động, tâm huyết với nghề cùng với chuyên mơn và kinh nghiệm dày dạn, chắc chắn sẽ đáp ứng những yêu cầu cao nhất của khách hàng.
Hai là, cơng ty luơn cĩ chính sách bồi dưỡng, đào tạo nhân viên; tạo điều kiện và cơ hội cho nhân viên được trau dồi chuyên mơn và kỹ năng, giúp cơng việc đạt hiệu quả cao nhất.
Ba là, cơng ty luơn đầu tư và khơng ngừng cập nhật phần mềm xử lý, thu thập thơng tin, giúp các số liệu được xử lý nhanh chĩng, thuận tiện và khối lượng cơng việc giảm đi đáng kể.
Bốn là, trụ sở chính của cơng ty ở trung tâm thành phố, vơ cùng thuận lợi trong việc giao dịch và thiết lập các mối quan hệ với khách hàng.
Khĩ khăn
Bên cạnh những thuận lợi kể trên, sự phát triển của nền kinh tế hiện nay làm gia tăng sự cạnh tranh giữa các cơng ty, chính là rào cản lớn trong việc tìm kiếm thị trường và là một khĩ khăn khơng nhỏ trong phương hướng phát triển của KVAC.
2.2. Thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tƣ vấn Khang Việt hàng tại cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tƣ vấn Khang Việt
2.2.1. Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Khang Việt cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Khang Việt
2.2.1.1. Chuẩn bị kiểm tốn
2.2.1.1.1. Tìm hiểu khách hàng
Bắt đầu cuộc kiểm tốn, các KTV của Khang Việt sẽ tiến hành chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng.
Cụ thể, đối với những khách hàng cũ và thường xuyên, KTV xem xét lại hồ sơ đã kiểm tốn ở năm trước để xem xét những thơng tin nào cần phải thu thập thêm. Đồng thời, KTV chính sẽ trực tiếp đặt câu hỏi với khách hàng để xem xét cĩ sự thay đổi nào trong việc áp dụng các phương pháp kế tốn làm ảnh hưởng đến thơng tin trên BCTC hay khơng.
Đối với khách hàng mới, KTV tập trung tìm hiểu sâu hơn những thơng tin cần thiết về các khía cạnh khác nhau của khách hàng như:
Thứ nhất, đặc thù loại hình kinh doanh của doanh nghiệp.
Thứ hai, những lĩnh vực hoạt động chính của doanh nghiệp.
Thứ ba, những mối quan hệ với bên ngồi và các nguồn khách hàng của doanh nghiệp.
Thứ tư, lịch sử thành lập, tình hình sản xuất kinh doanh hiện tại và phương hướng phát triển.
Thứ năm, tình hình tài chính và kết quả kinh doanh.
Thứ sáu, cơ cấu tổ chức.
Qua những thơng tin cơ bản đã tìm hiểu và nghiên cứu về khách hàng, các kiểm tốn viên tiến hành khảo sát và đánh giá sơ bộ về các rủi ro khi chấp nhận ký hợp đồng với khách hàng gồm:
Rủi ro ngành nghề: Đánh giá xem cĩ sự rủi ro thiết yếu nào đang tiềm tàng trong mơi trường hoạt động của khách hàng hay khơng.
Rủi ro doanh nghiệp: Đánh giá xem vị trí của khách hàng trên thương trường cĩ làm hoặc cĩ thể dẫn đến hoạt động yếu kém, hay cĩ thể phải thay đổi hoạt động hay khơng.
Rủi ro tài chính: Đánh giá xem các chỉ số tài chínhnào chỉ ra sự yếu kém trong tình hình tài chính của đơn vị.
Rủi ro quản lý: Đánh giá xem cĩ rủi ro nào phát sinh trên kinh nghiệm và khả năng của bộ phận lãnh đạo doanh nghiệp.
Khi đã hồn tất cơng việc tìm hiểu chung về khách hàng cũng như đã đánh giá và nhận định các rủi ro cĩ liên quan, xét thấy bản thân đủ năng lực phục vụ khách hàng và tính độc lập vẫn được đảm bảo, các kiểm tốn viên sẽ quyết định nhận lời kiểm tốn, gởi thư báo giá và ký hợp đồng kiểm tốn để làm cơ sở pháp lý cho cuộc kiểm tốn.
Khi đã ký kết hợp đồng kiểm tốn và trở thành KTV đương nhiệm của khách hàng, trưởng nhĩm kiểm tốn tiến hành thảo luận sơ bộ với khách hàng về các nội dung như: mục đích, phạm vi kiểm tốn; mức phí; thời gian kiểm tốn; đồng thời gửi trước cho khách hàng danh sách tài liệu cần được cung cấp nhằm phục vụ cho cuộc kiểm tốn để khách hàng chuẩn bị.
2.2.1.1.2. Lập kế hoạch kiểm tốn
Đây là giai đoạn vơ cùng quan trọng đối với mọi cuộc kiểm tốn, bởi một kế hoạch kiểm tốn rõ ràng chính là cơ sở để đánh giá tính hiệu quả của cuộc kiểm tốn.
Lúc này, Khang Việt sẽ thành lập một đồn kiểm tốn thường gồm từ 3 đến 5 người bao gồm một trưởng nhĩm kiểm tốn, KTV chính và các trợ lý kiểm tốn. Các KTV được chọn phải là người giàu kinh nghiệm, cĩ đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên mơn đáp ứng được yêu cầu thực tế. Trưởng nhĩm kiểm tốn sẽ cĩ nhiệm vụ phổ biến cho các thành viên trong nhĩm về cuộc kiểm tốn mới bao gồm những thơng tin sau:
Một là, thơng tin về khách hàng.
Hai là, thời gian thực hiện kiểm tốn bao gồm thời gian làm việc tại khách hàng, thời gian hồn tất hồ sơ kiểm tốn, thời gian rà sốt và thời gian phát hành báo cáo kiểm tốn.
Ba là, phân cơng cơng việc cho từng kiểm tốn viên đối với từng phần hành, từng mảng làm việc cụ thể.
Tiếp đến, nhĩm kiểm tốn sẽ tiến hành tổ chức hồ sơ chung bao gồm: Hồ sơ kiểm tốn của khách hàng ở năm trước nếu đĩ là khách hàng cũ, và chuẩn bị file lưu hồ sơ cho năm hiện hành.
Sau đĩ, trưởng nhĩm kiểm tốn sẽ gặp khách hàng để thu thập các tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm tốn bao gồm:
Báo cáo tài chính của niên độ hiện hành, BCTC hoặc báo cáo kiểm tốn năm trước (đối với khách hàng mới kiểm tốn năm đầu tiên).
Sổ sách kế tốn của đơn vị Biên bản quyết tốn thuế
Biên bản họp Hội đồng cổ đơng, Hội đồng quản trị (nếu cĩ).
Đồng thời, KTV sẽ tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình bán hàng – thu tiền thơng qua việc phỏng vấn bộ phận kế tốn.
2.2.1.1.3. Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm tốn
Từ những tài liệu và thơng tin đã thu thập được về tình hình nội bộ tại đơn vị, KTV tiến hành xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm tốn.
Xác lập mức trọng yếu
“Việc xác định mức trọng yếu là cơng việc xét đốn mang tính nghề nghiệp của KTV.” (VSA 320 – Trọng yếu).
Như vậy, để xác lập mức trọng yếu, KTV dựa vào kinh nghiệm sau nhiều năm kiểm tốn và sự xét đốn nghề nghiệp của mình cũng như những thơng tin đã thu thập được từ việc tìm hiểu về hệ thống kế tốn của khách hàng. KTV sẽ căn cứ vào tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu và tài sản để đánh giá mức trọng yếu cho BCTC nĩi chung và phần hành kiểm tốn doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng nĩi riêng.
Đánh giá rủi ro kiểm tốn
Rủi ro kiểm tốn và tính trọng yếu luơn đi cùng với nhau và cĩ mối quan hệ vơ cùng chặt chẽ. Nếu mức trọng yếu được đánh giá là cao thì rủi ro kiểm tốn giảm xuống và ngược lại.
Từ những thơng tin đã thu thập được về tình hình nội bộ tại đơn vị, KTV đánh giá sơ bộ về năng lực, kinh nghiệm cũng như bộ máy quản lý của đơn vị, đồng thời xem xét sự tuân thủ quy trình, quy định về hệ thống kế tốn của bộ phận kế tốn.
Đối với kiểm tốn doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng, một số vấn đề mà KTV cần lưu ý xem xét trong việc đánh giá rủi ro gồm:
Một là, doanh thu chưa được ghi nhận đầy đủ.
Hai là, các khoản điều chỉnh giảm nợ phải thu khách hàng.
Ba là, việc lập đầy đủ các khoản dự phịng nợ phải thu khĩ địi.
Năm là, việc tính đúng giá vốn
2.2.1.1.4. Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn và xây dựng chƣơng trình kiểm tốn
Từ những dữ liệu đã tổng hợp được ở các bước cơng việc trước đĩ, trưởng nhĩm kiểm tốn tiến hành lập một kế hoạch kiểm tốn cụ thể và trình lên cấp trên. Dựa vào kế hoạch kiểm tốn đã được duyệt, KTV xây dựng chương trình kiểm tốn chi tiết. Một chương trình kiểm tốn phù hợp chính là cơ sở giúp KTV thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp với chi phí và thời gian kiểm tốn hợp lý.
2.1.1.2. Thực hiện kiểm tốn
2.1.1.2.1. Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ
a. Tìm hiểu về kiểm sốt nội bộ
Trước khi bắt đầu kiểm tốn doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng, KTV tiến hành đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm tốn. Mục tiêu chủ yếu của cơng việc này là để hiểu rõ về cơng tác kiểm sốt của đơn vị đối với chu trình bán hàng – thu tiền, đồng thời xác định mức độ rủi ro kiểm sốt đối với hai khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng. Trên cơ sở tìm hiểu về KSNB, KTV sẽ xác định phạm vi kiểm tốn và thiết kế, triển khai các thử nghiệm cơ bản thích hợp.
Để tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đối với doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng, KTV tiến hành thu thập các tài liệu, sổ sách cần cho việc xem xét các quy định về thủ tục và chế độ chính sách kế tốn áp dụng để hạch tốn doanh thu và nợ phải thu, các quy định về ghi nhận doanh thu, quy định về lập và mức lập dự phịng nợ phải thu khĩ địi…; thực hiện kiểm tra chứng từ, sổ sách đã hồn tất; quan sát trình tự sốt xét hĩa đơn, chứng từ; xem xét sự tách biệt giữa các chức năng trong khâu bán hàng, gửi hàng, lập hố đơn; cĩ sự phân cơng, phân nhiệm rõ ràng giữa các cá nhân, bộ phận cũng như sự phê duyệt và ủy quyền của những người cĩ thẩm quyền. …
Sau đĩ, việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng được các KTV Khang Việt thực hiện bằng cách quan sát và phỏng vấn nhân viên kế tốn cũng như những người cĩ liên quan trực tiếp đến quy trình luân chuyển chứng từ của cơng ty. Kết quả thu được sẽ được mơ tả trên bảng câu hỏi.
b. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm sốt
Thơng qua những đánh giá và tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm tốn, KTV tiến hành đánh giá những rủi ro về gian lận và sai sĩt trọng yếu (nếu cĩ) đối với từng khoản mục. Nếu rủi ro kiểm sốt ở mức độ cao thì KTV thực hiện các thử nghiệm cơ bản, ngược lại, nếu rủi ro kiểm sốt ở mức độ thấp thì họ sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm sốt.
c. Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt
Đối với khách hàng cũ và thường xuyên, để tiết kiệm thời gian, KTV bỏ qua, khơng thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt để kiểm tra độ tin cậy của hệ thống KSNB tại đơn vị mà đi ngay vào tiến hành các thử nghiệm cơ bản. Vì KTV tin tưởng vào sự đánh giá về hệ thống KSNB từ hồ sơ kiểm tốn những năm trước. Nếu đơn vị cĩ một vài thay đỏi trong bộ máy quản lý cũng sẽ khơng ảnh hưởng nhiều đến hệ thống KSNB.
Đối với khách hàng mới, các thử nghiệm kiểm sốt được thực hiện cho khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại KVAC gồm:
Một là, kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng. Trong đĩ, KTV chọn mẫu trong các hĩa đơn phát hành trong kỳ để đối chiếu tính chính xác giữa các chứng từ, hĩa đơn; kiểm tra việc xét duyệt bán chịu, xem xét số tổng cộng của hàng hĩa trước khi được gửi đi; và kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ bán hàng trên sổ sách kế tốn.
Hai là, chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với những hĩa đơn liên quan để đảm bảo hĩa đơn đã được lập đầy đủ cho những hàng hĩa được gửi đi.
Ba là, xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại, hay bị hư hỏng.
d. Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt và thiết kế các thử nghiệm cơ bản
Kết quả của các thử nghiệm kiểm sốt trên sẽ giúp KTV nhận diện được tương đối đầy đủ điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống KSNB tại đơn vị, đồng thời giúp KTV biết được mức rủi ro kiểm sốt thực tế cĩ giống như mức đánh giá sơ bộ ban đầu hay khơng. Nếu rủi ro kiểm sốt cao hơn đánh giá ban đầu thì KTV tăng cường các thử nghiệm cơ bản hoặc mở rộng phạm vi kiểm tốn.
2.1.1.2.2. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Thủ tục chung:
Bắt đầu kiểm tốn, KTV thu thập tất cả sổ sách liên quan đến phần hành kiểm tốn cũng như các chính sách, chế độ của Nhà nước và của doanh nghiệp để tiến hành kiểm tra, đảm bảo các nguyên tắc kế tốn áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành. Sau đĩ, lập bảng số liệu tổng hợp cĩ so