- Chiphí dở dang cuối kỳ + Chi phí VLTT
THỰC TRẠNG CHIPHÍ SẢNXUẤT VÀ TÍNHGIÁ THÀNH SẢN XUẤT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TỔNG
2.4.1. Tại các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc
Việc sản xuất vật liệu nổ công nghiệp của Tổng công ty hoá chất mỏ là do các đơn vị thành viên trực thuộc Tổng công ty sản xuất theo một dây chuyền công nghệ độc lập. Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp sản xuất vật liệu nổ công nghiệp minh họa qua 3 sp thuốc nổ chính của Tổng công ty công nghiệp hóa chất mỏ - Vinacomin.
Bước 1: Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo khoản mục chi tiết tới từng yếu tố chi phí.
a. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu
Tuỳ theo từng loại vật liệu nổ công nghiệp mà doanh nghiệp sử dụng các loại vật liệu chính, vật liệu phụ khác nhau chẳng hạn:
+ Đối với vật liệu nổ AH1: Vật liệu chính gồm TNT bột theo định mức 100 kg/tấn muối công nghiêp (NaCl) theo định mức 200 kg/tấn đạm Nitoratamon (NH4NO3) theo định mức 670 kg/tấn và bột gỗ theo định mức 30 kg/tấn.
+ Đối với vật liệu nổ ANFO (thường): Vật liệu chính gồm diezen theo định mức 72lít/tấn và đạm Nitoratamon (NH4NO3) theo định mức 740kg/tấn.
+ Đối với vật liệu có ZECNO: Vật liệu chính gồm cốm TNT hạt của Trung Quốc theo định mức 210 kg/tấn, đạm Nitơratamon (NH4NO3) theo định mức 790 kg/tấn.
Vật liệu phụ dùng cho sản xuất các loại vật liệu nổ công nghiệp trên bao gồm sáp nến, bì gỗ, vỏ hòm, bao bì dùng để đựng và bao gói sản phẩm.
Do vật liệu nổ công nghiệp là một loại sản phẩm đặc biệt, chúng dễ cháy nổ gây nguy hiểm cho tính mạng của người lao động trong doanh nghiệp và ảnh hưởng trực tiếp đến các vùng lân cận (trong phạm vi bán kính 3 km). Vì vậy việc tuân thủ quy trình công nghệ sản phẩm và định mức sử dụng nguyên vật liệu là hết sức nghiêm ngặt. Cụ thể căn cứ vào kế hoạch sản xuất của từng công ty, sản xuất lượng vật liệu nổ công nghiệp mà Tổng công ty giao định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho từng loại vật liệu nổ, bộ phận
cung ứng viết phiếu xuất kho, phiếu này đã được giám đốc ký duyệt, bộ phận sản xuất mang phiếu xuống kho để lĩnh vật tư.
Việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho của các đơn vị thành viên được áp dụng theo phương pháp giá thực tế bình quân cả kỳ dự trữ. Minh hoạ cho công ty công nghiệp hoá chất Mỏ Bạch Thái Bưởi:
Đơn giá bình quân 1kg đạm Nitơratamon (NH4NO3) = 368.000.000 + 2.395.514.400 40.000 260.382 = 9200đ/kg
Đơn giá bình quân 1 lít
diezen = 725.250.000 + 3.247.475.000 43.000 185.570 = 17.500đ/ lit Đơn giá bình quân 1kg
bột gỗ = 195.000.600 + 1.050.000.000 18.572 100.000 = 10.500đ/kg
Bảng 2.1: Trích bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tháng 6/2011
TT T TK 152 TK 153 TK 1521 TK 1522 TK 1523 SL TT SL TT SL TT SL TT 1 TK 621 - Vật liệu nổ AnFo 1.372.558.145 227.844.651 9.310.825 - Vật liệu nổ AH1 3.585.480.978 595.189.842 8.950.815 - Vật liệu nổ Zecno 3.602.119.544 595.527.565 8.466.928 2 3 4 TK 627 TK 641 TK 642 … … … … … … … … … Cộng 8.560.158.667 1.418.562.05 8 28.352.64 4
(Nguồn: Báo cáo định kỳ công ty hoá chất mỏ Bạch Thái Bưởi)
Căn cứ vào các phiếu xuất kho nguyên vật liệu trong tháng kế toán tiến hành phân loại, tổng hợp số liệu để ghi vào bảng kê chi phí sản xuất dòng nguyên vật liệu, cột tổng chi phí và chi tiết cho từng loại vật liệu nổ công
nghiệp, cụ thể:
Trong tháng 6/2011 tổng giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất vật liệu nổ công nghiệp là 9.978.720.725. Trong đó nguyên vật liệu chính là 8.560.158.667 vật liệu phụ là 1.418.562.058, được chi tiết:
- Sử dụng cho loại vật liệu nổ AnFo: 1.372.558.145 - Sử dụng cho loại vật liệu nổ AH1: 3.585.480.978 - Sử dụng cho loại vật liệu nổ Zecno: 3.602.119.544
b. Hạch toán chi phí nhiên liệu
Nhiên liệu thực chất cũng là một loại nguyên vật liệu song do chúng dễ cháy dễ nổ và có cách thức bảo quản đặc biệt nên tách thành một loại riêng gọi là nhiên liệu. Nhiên liệu dùng cho sản xuất vật liệu nổ công nghiệp chủ yếu là xăng, dầu dùng cho việc chạy máy, dầu Diêzen dùng cho sản xuất sản phẩm… Để hạch toán nhiên liệu kế toán cũng căn cứ vào các phiếu xuất kho nhiên liệu trong tháng. Đơn giá bình quân 1 lít nhiên liệu để tính ra giá thực tế nhiên liệu sử dụng trong tháng cho hoạt động sản xuất vật liệu nổ công nghiệp. Cụ thể minh hoạ cho công ty công hoá chất mỏ Bạch Thái Bưởi trong tháng 6/2011 tổng giá trị nhiên liệu xuất cho sản xuất vật liệu nổ công nghiệp là: 26.728.568 trong đó:
- Sử dụng cho sản xuất vật liệu nổ AnFo: 9.310.825 - Sử dụng cho loại vật liệu nổ AH1 : 8.950.815 - Sử dụng cho loại vật liệu nổ Zecno: 8.466.928
Số liệu trên sẽ được phản ánh vào bảng kê chi phí sản xuất dùng chi phí nhiên liệu, cột tổng chi phí và chi tiết cho từng loại vật liệu nổ công nghiệp sản xuất trong tháng.
c. Hạch toán chi phí động lực
Động lực mua ngoài dùng cho sản xuất vật liệu nổ công nghiệp chủ yếu là mua điện, nước dùng cho việc chạy máy phục vụ cho việc sản xuất vật
liệu nổ công nghiệp. Để hạch toán chi phí động lực dùng cho sản xuất vật liệu nổ công nghiệp, kế toán căn cứ vào các hoá đơn GTGT, phiếu chi tiền mặt, giấy báo nợ của ngân hàng để tổng hợp toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã trả hoặc phải trả cho cơ quan bán điện, nước. Cụ thể minh hoạ cho công ty công nghiệp hoá chất mỏ Bạch thái Bưởi, tháng 6/2011 tổng số tiền mua động lực dùng cho sản xuất vật liệu nổ công nghiệp mà công ty phải trả cho người bán lẻ: 15.281.628 trong đó:
- Sử dụng cho sản xuất vật liệu nổ AnFo: 8.182.570 - Sử dụng cho loại vật liệu nổ AH1: 4.071.468 - Sử dụng cho loại vật liệu nổ Zecno: 3.027.590
Các số liệu trên sẽ được ghi vào bảng kê chi phí sản xuất dòng chi phí động lực, cột tổng chi phí và chi tiết cho từng loại vật liệu nổ công nghiệp.
d. Hạch toán chi phí tiền lương của công nhân viên
Tiền lương phải trả cho công nhân viên của các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc bao gồm lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền ăn ca, thưởng trong quỹ lương… Vì các đơn vị hạch toán giá thành sản phẩm theo yếu tố chi phí. Do đó yếu tố tiền lương tính vào giá thành các loại vật liệu nổ công nghiệp bao gồm toàn bộ tiền lương phải trả cho khối trực tiếp sản xuất và khối phục vụ sản xuất như: công nhân tiếp liệu, công nhân phối trộn, công nhân đóng bao bì, công nhân bốc nhập kho và nhân viên phục vụ trực tiếp cho bộ phận sản xuất vật liệu nổ công nghiệp. Việc trả lương cho người lao động ở các đơn vị thành viên được tiến hành theo 2 hình thức sau:
- Đối với công nhân trực tiếp sản xuất vật liệu nổ, doanh nghiệp áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm với đơn gia cố định cho 1 tấn vật liệu nổ các loại và 14.500.000 đ.
- Đối với nhân viên quản lý, phục vụ bán hàng, doanh nghiệp áp dụng hình thức trả lương theo thời gian với mức lương tối thiểu quy định riêng của ngành là: 830.000 đ
Hàng tháng bộ phận kế toán tiền lương tính ra tiền lương phải trả cho cán bộ công nhân viên và các khoản trích theo lương trên bằng phân bổ tiền lương và chuyển cho bộ phận kế toán giá thành để tập hợp toàn bọ chi phí tiền lương phải trả cho cán bộ công nhân viên vào giá thành sản xuất vật liệu nổ trong tháng. Minh hoạ cho công ty hoá chất mỏ Bạch Thái Bưởi, cụ thể trong tháng 6/2011 bộ phận kế toán tiền lương chuyển cho bộ phận kế toán giá thành bảng phân bố tiền lương theo mẫu sau:
Bảng 2.2: Trích bảng phân bổ tiền lương và BHXH Tháng 6/2011
TT T
Ghi nợ các đối tượng sử dụng Ghi có TK 334 Ghi có TK 338 .. .. .. .. .. .. .. .. Cộng 1 Sản xuất thuốc nổ .. .. .. 882.314.840 194.109.264,80 - Thuốc nổ AnFo .. .. .. 390.509.788 85.912.153,36 - Thuốc nổ AH1 .. .. .. 212.717.509 46.797.851,98 - Thuốc nổ Zecno 279.087.543 61.399.259,46 2 Bán hàng 420.375.214 92.482.547,08
3 Quản lý doanh nghiệp 638.251.743 140.415.383,5
Cộng 1.940.941.797 427.007.195,3
(Nguồn báo cáo định kỳ Công ty hoá chất mỏ Bạch Thái Bưởi)
Căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ tiền lương, kế toán giá thành ghi vào bảng kê chi phí sản xuất dòng chi phí tiền lương, cột tổng chi phí sản xuất là: 882.314.840. Trong đó chi tiết:
- Vật liệu nổ AnFo: 390.509.788 - Vật liệu nổ AH1 : 212.717.509 - Vật liệu nổ Zecno: 279.087.543
e. Hạch toán BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ được quy định theo tỉ lệ quy định 22% tiền lương phải trả cho công nhân viên. Trong đó BHXH trích theo tỷ lệ 16% quỹ lương cơ bản kể cả các khoản phụ cấp thường xuyên, BHYT trích theo tỷ lệ 3% quỹ lương cơ bản kể cả các khoản phụ cấp thường xuyên,
BHTN trích theo tỷ lệ 1% quỹ lương cơ bản kể cả các khoản phụ cấp thường xuyên, KPCĐ được trích theo tỷ lệ 2% quỹ lương thực tế phải trả. Cuối tháng kế toán căn cứ vào bảng phân vố tiền lương (cột ghi Có TK 338) để ghi vào bảng kê chi phí sản xuất (chi tiết từng loại vật liệu nổ) cụ thể minh hoạ cho công ty hoá chất mỏ Bạch Thái Bưởi căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương tháng 6/2011 (cột ghi Có TK 338) kế toán chuyển số liệu ghi vào bảng kê chi phí sản xuất dòng BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cột tổng chi phí sản xuất là: 194.109.264,80. Trong đó chi tiết:
- Vật liệu nổ AnFo: 85.912.153,36 - Vật liệu nổ AH1: 46.797.851,98 - Vật liệu nổ Zecno: 61.399.259,46
f. Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ
Khấu hao TSCĐ tính vào giá thành sản xuất vật liệu nổ bao gồm khấu hao máy móc, thiết bị dùng trực tiếp để phối trộn vật liệu nổ, khấu hao nhà xưởng, khấu hao các phương tiện vận chuyển dùng để chuyên chở vật liệu nổ từ xưởng đến các kho quy định… các doanh nghiệp thành viên hạch toán phụ thuộc cũng như Tổng công ty công nghiệp hoá chất mỏ đều áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thảng tỷ lệ khấu hao bình quân của máy móc thiết bị sản xuất là 10%/năm, phương tiện vận chuyển là 8% năm, nhà xưởng, nhà kho là 5% năm. Căn cứ vào nguyên giá từng loại TSCĐ và tỷ lệ khấu hao quy định, kế toán tính ra mức khấu hao của từng loại TSCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo công thức:
Mức khấu hao tháng = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm 12 tháng
Minh hoạ cho Công ty hoá chất mỏ Bạch Thái Bưởi tổng mức khấu hao phải trích trong tháng là 764.203.705. Trong đó cho sản xuất VLNCN là 618.367.108 được chi tiết cho các loại VLN sau:
- Vật liệu nổ AnFo: 125.576.298 - Vật liệu nổ AH1 : 358.202.878 - Vật liệu nổ Zecno: 134.587.932
Căn cứ vào số liệu trên kế toán ghi vào bảng kê chi phí sản xuất dòng khấu hao TSCĐ, cột tổng chi phí sản xuât và chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu nổ công nghiệp.
g. Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài được tính vào giá thành vật liệu nổ công nghiệp là số tiền doanh nghiệp phải trả cho người bán điện nước, thuê ngoài sửa chữa, tiền điện thoại, điện báo …. Căn cứ vào các hóa đơn mua dịch vụ, hóa đơn tiền điện phục vụ cho sản xuất vật liệu nổ kế toán tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài vào bảng kê chi phí sản xuất của doanh nghiệp theo các dòng và cột phù hợp. Cụ thể minh hoạ cho Công ty hóa chất mỏ Bạch Thái Bưởi. Trong thánh 06/2011 toàn bộ số tiền mà Công ty phải trả cho người bán dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất vật liệu nổ công nghiệp là:
Trong đó chi tiết:
- Vật liệu nổ AnFo: 147.057.023 - Vật liệu nổ AH1: 156.838.200 - Vật liệu nổ Zecno: 185.787.697
Căn cứ vào số liệu trên kế toán ghi vào bảng kế chi phí sản xuất dòng dịch vụ mua ngoài, cột chi phí sản xuất và chi tiết cho từng loại vật liệu nổ công nghiệp.
h. Hạch toán chi phí khác bằng tiền
Chi phí khác bằng tiền dùng cho sản xuất vật liệu nổ công nghiệp bao gồm tiền chi trả cho tiếp khách hội nghị của doanh nghiệp, tiền công tác phí của công nhân viên … Để hạch toán chi phí khác bằng tiền kế toán căn cứ vào các phiếu chỉ, báo nợ của ngân hàng để tổng hợp toàn bộ chi phí khác
bằng tiền vào bảng kê chi phí sản xuất của doanh nghiệp. Cụ thể minh hoạ cho Công ty mỏ Bạch Thái Bưởi. Trong tháng 06/2011, tổng hợp toàn bộ các chứng từ thanh toán về các khoản chi khác cho sản xuất vật liệu nổ công nghiệp là 446.255.875. Trong đó chi tiết:
- Vật liệu nổ AnFo: 189.529.000 - Vật liệu nổ AH1: 135.728.215 - Vật liệu nổ Zecno: 103.000.660
Căn cứ số liệu trên, kế toán ghi vào bảng kê chi phí sản xuất dòng chi khác bằng tiền, cục tổng chi phí và chi tiết cho từng loại vật liệu nổ công nghiệp.
Bước 2: Tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
a, Tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp
Toàn bộ chi phí sản xuất và phục vụ cho sản xuất vật liệu nổ công nghiệp cuối tháng được phản ánh vào bảng kê chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp. Bảng này được kết cấu như sau:
- Hàng ngang: Phản ánh các loại vật liệu nổ công nghiệp được sản xuất trong kỳ.
- Cột dọc: Được chi tiết cho từng yếu tố chi phí sản xuất cụ thể, minh hoạ bảng kê chi phí sản xuất cho Công ty hoá chất mỏ Bạch Thái Bưởi tháng 06/2011 như sau:
Tổng công ty công nghiệp hoá chất mỏ - Vinacomin Công ty hoá chất mỏ Bạch Thái Bưởi
Bảng 2.3: TRÍCH BẢNG KÊ CHI PHÍ SẢN XUẤT Tháng 06/2011
Đơn vị tính: Đồng 1 Nguyên vật liệu 9.978.720.725 1.600.402.796 4.180.670.820 4.197.647.109 2 Nhiên liệu 26.728.586 9.310.825 8.950.815 8.466.928 3 Động lực 15.281.628 8.182.570 4.071.468 2.027.590 4 Tiền lương 882.314.840 390.509.788 212.717.509 279.087.543 5 BHXH, BHYT, BHTN, KPKĐ 194.109.286,80 85.912.153,36 46.797.851,98 61.399.259,66
6 Khấu hao tài sản cố định 618.367.108 125.576.298 358.202.878 134.287.932
7 Dịch vụ mua ngoài 489.682.920 147.057.023 165.238.200 158.787.697 8 Chi khác bằng tiền 446.256.875 189.527.000 153.728.215 103.000.660 Cộng 12.651.461.968,8 0 2.556.478.453,3 6 5.130.377.756,9 8 4.944.704.718,6 6
(Nguồn báo cáo định kỳ Công ty công nghiệp hóa chất mỏ Bạch Thái Bưởi)
b. Đánh giá sản phẩm dơ dang cuối kỳ
Vật liệu nổ công nghiệp là một loại sản phẩm đặc biệt có quá trình công nghệ khép kín liên tục từ khi đưa nguyên vật liệu vào phối trộn cho đến khi tạo ra sản phẩm nhập kho. Vì vậy, cuối kỳ không có sản phẩm dở dang. Khi đó tổng chi phí sản xuất chi ra trong kỳ sẽ là tổng giá thành của sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Bước 3: Tính giá vật liệu nổ công nghiệp cho các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc
Do đặc điểm của sản phẩm là vật liệu dễ cháy nổ, quá trình công nghệ khép kín, vì vậy đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là từng loại vật liệu nổ công nghiệp. Đối tượng tính giá thành là vật liệu nổ các loại. Để tính được
tổng giá thành, giá thành đơn vị của từng loại vật liệu nổ công nghiệp kế toán áp dụng, phương pháp tính giá thành giản đơn theo công thức:
Tổng giá thành thực tế của từng loại vật liệu nổ công nghiệp =
Tổng chi phí xuất theo yếu tố chi ra trong kỳ cho từng loại nguyên vật liệu
Giá thành 1 tấn vật liệu nổ công nghiệp từng loại
= Tổng giá thành thực tế của từng loại vật liệu nổ công nghiệp Tổng số tấn thuốc nổ từng loại sản xuất trong kỳ
Cụ thể minh hoạ Công ty công nghiệp hóa chất mỏ Bạch Thái Bưởi. Trong tháng 06/2011 căn cứ vào bảng thống kê chi phí sản xuất đã tập hợp được theo yếu tố chi phí, căn cứ vào sản lượng vật liệu nổ công nghiệp từng loại đã sản xuất được trong kỳ kế toán tính ra được tổng giá thành, giá thành đơn vị cho từng loại vật liệu nổ như sau:
Bảng 2.4: BẢNG GIÁ THÀNH VẬT LIỆU NỔ CÔNG NGHIỆP - CÔNG TY HÓA CHẤT MỎ BẠCH THÁI BƯỞI
Tổng công ty công nghiệp hoá chất mỏ - Vinacomin Công ty hoá chất mỏ Bạch Thái Bưởi