6. Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
1.3.1.2. Kỹ thuật phân tích chi phí mơi trường theo mức độ hoạt động
Trong kế tốn chi phí truyền thống, chi phí mơi trường gián tiếp sẽ được tập hợp vào chi phí sản xuất chung. Sau đĩ, chi phí sản xuất chung sẽ được phân bổ vào sản phẩm dựa trên mối quan hệ tỷ lệ với số lượng đơn vị sản phẩm sản xuất, số giờ máy hoạt động hoặc số giờ lao động trực tiếp, mặc dù cĩ nhiều loại chi phí mơi trường khơng thể hiện mối quan hệ tỷ lệ với các tiêu thức phân bổ của kế tốn chi phí truyền thống. Chính vì thế, chi phí sản phẩm trong kế tốn chi phí truyền thống cĩ thể bị trình bày sai lệch. Từ khi kỹ thuật phân tích chi phí theo mức độ hoạt động xuất hiện, đã khắc phục nhược điểm của kế tốn chi phí truyền thống, là một cơng cụ kế tốn quản trị hỗ trợ hiệu quả cho nhà quản lý trong quá trình phân bổ tất cả chi phí bao gồm cả chi phí mơi trường gián tiếp cho các đối tượng chịu chi phí.
Kỹ thuật phân tích chi phí theo mức độ hoạt động là quá trình theo dõi chi phí mơi trường gián tiếp theo từng hoạt động dựa trên quan điểm là các hoạt động tiêu tốn các nguồn lực. Sau đĩ, chi phí mơi trường ứng với từng hoạt động sẽ được phân bổ vào
sản phẩm dựa trên những tiêu thức phân bổ chi phí. Sự khác biệt giữa phương pháp phân bổ chi phí truyền thống và kỹ thuật phân tích chi phí theo mức độ hoạt động khơng chỉ khác biệt về bản chất của tiêu thức phân bổ mà cịn thể hiện ở số lượng tiêu thức phân bổ được sử dụng. Chi phí mơi trường sẽ được phân bổ dựa trên mối quan hệ nhân quả giữa các hoạt động và những đối tượng tập hợp chi phí, mối quan hệ nhân quả này là cơ sở để xây dựng nên những tiêu thức phân bổ. Tiêu thức phân bổ chi phí mơi trường được xây dựng dựa trên lượng chất thải phải xử lý như tiêu thức phân bổ là lượng chất thải xử lý trong một giờ, lượng chất thải phải xử lý cho một đơn vị sản phẩm đầu ra, lượng chất thải tạo ra trong một giờ máy hoạt động… hoặc tiêu thức phân bổ dựa trên mức độ ảnh hưởng tiềm tàng đến mơi trường. Tiêu thức phân bổ này được xác định bằng cách nhân lượng chất thải với hệ số độc hại đến mơi trường của chất thải đĩ.
Dựa vào các thơng tin trong sơ đồ 1.4, theo kế tốn chi phí truyền thống, chi phí mơi trường sẽ được phân bổ cho sản phẩm A = 800
500 300 300 + × = 300, phân bổ cho sản phẩm Trung tâm chi phí 1 Trung tâm chi phí 2 Trung tâm chi phí 3 300 kg sản phẩm A 500 kg sản phẩm B Bộ phận xử lý chất thải Đầu vào: 1.000 kg Chất thải 100 kg Chất thải 50 kg Chất thải 50 kg Tổng chi phí: $800
Sơ đồ 1.4: Ví dụ về phân bổ chi phí mơi trường theo ABC
Trung tâm chi phí 1, 2 phân bổ chi phí cho sản phẩm A, B theo tỷ lệ số giờ máy sử dụng: 40% cho sản phẩm A, 60% cho sản phẩm B. Trung tâm chi phí 3 phân bổ chi phí cho sản phẩm A, B theo số lượng sản phẩm sản xuất.
B là 800 – 300 = 500. Đối với kỹ thuật phân tích chi phí theo mức độ hoạt động, bước 1, chi phí mơi trường sẽ được phân bổ cho các trung tâm chi phí 1, 2, 3 theo tiêu thức lượng chất thải xử lý. Chi phí mơi trường phân bổ cho trung tâm chi phí 1 là 800
50 50 100 100 + +
× = 400, cho trung tâm chi phí 2 là 800
50 50 100 50 + +
× = 200, cho trung tâm
chi phí 3 là 200. Bước 2, chi phí mơi trường từ các trung tâm chi phí sẽ được phân bổ cho các sản phẩm A, B. Chi phí mơi trường phân bổ cho sản phẩm A = 400 x 40% + 200 x 40% + 200
500 300
300
+
× = 315. Chi phí mơi trường phân bổ cho sản phẩm B = 400 x 60%
+ 200 x 60% + 200
500 300
500
+
× = 485. Qua so sánh giữa chi phí mơi trường phân bổ theo
phương pháp truyền thống và theo phương pháp ABC, ta thấy cĩ sự sai lệch đáng kể.