- Bộ phận kiểm toán nội bộ:
3.4.1 Về phía Nhà nớc.
* Nhà nớc cần sớm ban hành các quy định cụ thể làm cơ sở pháp lý cho việc tổ chức và hoạt động của hệ thống kiểm toán nội bộ.
Hoạt động kiểm toán nội bộ cũng nh các hoạt động khác chỉ có thể thực hiện tốt và đạt hiệu quả cao trên cơ sở có một hệ thống pháp lý đầy đủ, đồng bộ và phù hợp. Về lâu dài, hoạt động kiểm toán nội bộ phải đợc quy định trong văn bản Luật để tạo khuôn khổ pháp lý cho việc tổ chức cũng nh phát triển hoạt động kiểm toán nội bộ ở Việt Nam. Nhà nớc ta cần phải chi phối, hình thành
Các giải pháp về phía Nhà
nước
Ban hành các quy định cụ thể làm cơ sở pháp lý cho hệ thống kiểm toán nội bộ
Bộ phận kiểm toán nội bộ trong các cơ quan nên thuộc kiểm toán nhà nước
Phát huy vai trò của các tổ chức chuyên môn kế toán kiểm toán
Nhà nước và các hiệp hội nghề nghiệp cần tổ chức các khoá đào tạo về kế toán và kiểm toán
quy chế kiểm toán, tạo môi trờng cho kiểm toán nội bộ hoạt động có hiệu quả, vì Nhà nớc vừa là cơ quan quản lý chức năng vừa là chủ sở hữu tài sản ở các doanh nghiệp Nhà nớc và các đơn vị thụ hởng Ngân sách Nhà nớc. Do đó, Nhà nớc cần khẩn trơng nghiên cứu, soạn thảo và ban hành các văn bản pháp lý để quy định rõ các nội dung nh: chức năng, nhiệm vụ, phơng pháp luận của kiểm toán nội bộ; tiêu chuẩn để thiết lập bộ phận kiểm toán nội bộ; tiêu chuẩn và vị trí của kiểm toán viên nội bộ và mối quan hệ giữa kiểm toán viên nội bộ và Ban Giám đốc cũng nh nội kiểm và ngoại kiểm.
Để tiết kiệm thời gian và chi phí, Nhà nớc có thể công nhận có chọn lọc một số chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế. Đây là giải pháp mà Malaysia đã lựa chọn. Theo cách này, các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc Malaysia chuyển tải gần nh đầy đủ, ở mỗi chuẩn mực (ISA) đợc thêm vào một phần mở đầu nêu rõ cách thức áp dụng và phạm vi điều chỉnh chuẩn mực. Những chuẩn mực khác biệt và không thích ứng với đặc điểm nền kinh tế thì Malaysia không áp dụng.
Mặt khác, Nhà nớc cần nhanh chóng tháo gỡ những vớng mắc về kiểm toán nội bộ trong các văn bản đã ban hành. Chẳng hạn, việc nhất quán giữa các văn bản pháp lý khi quy định đối tợng chịu trách nhiệm về sự trung thực của báo cáo tài chính: Theo Pháp lệnh kế toán thống kê, Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nớc, Điều lệ kế toán trởng thì đó là: “thủ trởng và kế toán trởng”; trong Luật doanh nghiệp Nhà nớc là “doanh nghiệp”; trong Nghị định 59/CP là: “Hội đồng quản trị và giám đốc” và theo Thông t 73/TC/TCDN thì đó là “ngời lập và ngời ký”; vậy ai là ngời chịu trách nhiệm cuối cùng về số liệu của doanh nghiệp, kiểm toán nội bộ có trách nhiệm gì trong việc này? Hoặc việc phân định quyền hạn, trách nhiệm giữa kế toán trởng và kiểm toán viên nội bộ, “ai chỉ đạo ai? Ai kiểm tra ai?” cũng cần đợc làm sáng tỏ.
Hiện nay Bộ Tài chính đã ban hành một số văn bản về kiểm toán nội bộ, điều này đã phần nào đáp ứng đợc nhu cầu về cơ sở pháp lý cho các doanh nghiệp thành lập và vận hành bộ máy kiểm toán nội bộ. Nhng theo ý kiến cá nhân, tôi
thấy rằng tiêu chuẩn kiểm toán viên nội bộ nh trong Quy chế kiểm toán nội bộ ban hành kèm theo Quyết định 832/QĐ/BTC/CĐKT còn một số điểm cha thỏa đáng. Bởi lẽ, kiểm toán viên theo quy chế này phải có bằng Đại học hoặc trung học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán hoặc quản trị kinh doanh trong khi đó nh ở phần lý luận chung ta thấy rằng lĩnh vực hoạt động chủ yếu của kiểm toán nội bộ là kiểm toán hoạt động chứ không phải là kiểm toán báo cáo tài chính. Tuy nhiên trong giai đoạn hiện nay hầu hết các doanh nghiệp Nhà nớc có bộ máy kiểm toán nội bộ nh Tổng công ty xây dựng Sông Đà, Tổng công ty xây dựng Hà nội, Tổng công ty xi măng Việt Nam... đều chủ yếu thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán tuân thủ, nên quy định này dờng nh không có gì mâu thuẫn nhng có thể thấy rằng quy chế này mới chỉ mang tính chất giải quyết tình thế mà thôi. Rõ ràng trong tơng lai gần khi mà quy mô và độ phức tạp trong quản lý ở các doanh nghiệp tăng lên, nhà quản lý sẽ có yêu cầu mở rộng phạm vi kiểm toán ngoài lĩnh vực tài chính kế toán, do đó các chuyên viên kỹ thuật cũng rất cần. ở các nớc khi tuyển chọn kiểm toán viên ngời ta căn cứ vào loại công việc thực hiện của bộ phận kiểm toán nội bộ: kiểm toán hoạt động hay kiểm toán tài chính. Nếu chủ yếu là kiểm toán báo cáo tài chính, doanh nghiệp đòi hỏi ngời phụ trách bộ phận kiểm toán nội bộ phải có bằng đại học chuyên ngành kế toán, tài chính; có chứng chỉ kiểm toán viên; có 4 -5 năm kinh nghiệm chuyên môn với t cách là trợ lý trong một bộ phận kiểm toán hay với t cách kiểm toán viên độc lập; ít nhất có 2 ngoại ngữ. Nếu chủ yếu là kiểm toán hoạt động thì các kiểm toán viên phải hiểu biết tốt về kỹ thuật liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp. Ví dụ, một doanh nghiệp về thực phẩm có thể sử dụng một kỹ s thực phẩm cho học một năm về tài chính kế toán để làm kiểm toán.
Hơn nữa, ngời đợc tuyển chọn làm kiểm toán viên phải thực tế đã công tác trong lĩnh quản lý tài chính, kế toán từ 5 năm trở lên, trong đó có ít nhất 3 năm làm việc tại doanh nghiệp nơi đợc giao nhiệm vụ kiểm toán viên. Điều này cũng hạn chế phẩn nào tới việc tuyển chọn kiểm toán viên nội bộ bên
ngoài. Chẳng hạn một doanh nghiệp lớn có thể tuyển một kiểm toán viên độc lập có kinh nghiệm hoặc cán bộ đã có kinh nghiệm làm kiểm toán viên nội bộ thì liệu yêu cầu có còn phù hợp nữa không?
* Bộ phận kiểm toán nội bộ trong các cơ quan và tổ chức kinh tế Nhà nớc nên thuộc hệ thống kiểm toán Nhà nớc.
Kiểm toán nội bộ là công cụ kiểm soát hữu hiệu của cơ quan, doanh nghiệp. Thực tế tại một số nơi cho thấy bộ máy kiểm toán nội bộ đợc thiết lập tại các cơ quan và tổ chức kinh tế nhà nớc có thể là chân rết của các cơ quan hữu quan. Trong những trờng hợp này, bộ phận kiểm toán nội bộ chịu sự chỉ đạo về hoạt động hay sự đánh giá thành tích hoạt động định kỳ bởi các cơ quan kiểm soát, kiểm toán Nhà nớc, Bộ Tài chính. Song bộ phận kiểm toán nội bộ trong các cơ quan và tổ chức thuộc hệ thống kiểm toán Nhà nớc phù hợp với điều kiện Việt Nam hơn cả. Điều này có nghĩa là các kiểm toán viên nội bộ đ- ợc kiểm toán Nhà nớc đào tạo, bổ nhiệm, quản lý và chỉ đạo hoạt động. Việc xây dựng mô hình nh vậy đem lại nhiều ý nghĩa thực tiễn thiết thực:
- Thống nhất việc quản lý Nhà nớc đối với hoạt động kiểm toán nội bộ trong các cơ quan và doanh nghiệp Nhà nớc.
- Do đợc kiểm toán Nhà nớc đào tạo, bồi dỡng, đội ngũ kiểm toán viên nội bộ vẫn có thể đợc tiêu chuẩn hóa trong điều kiện nớc ta cha có tr- ờng đào tạo kiểm toán viên nội bộ.
- Công tác kiểm toán nội bộ sẽ đợc hớng dẫn và chỉ đạo thống nhất.
- Kiểm toán nội bộ sẽ trở thành công cụ hỗ trợ đắc lực hơn cho cơ quan kiểm toán Nhà nớc trong hoạt động kiểm tra, kiểm soát khi bộ máy kiểm toán Nhà nớc mới hình thành với số lợng nhân viên còn ít ỏi so với nhu cầu công việc ngày càng lớn.
* Phát huy vai trò của các tổ chức chuyên môn kế toán, kiểm toán.
Các tổ chức chuyên môn (Hiệp hội kế toán, kiểm toán) cần đợc tham gia vào các vấn đề kinh tế và tài chính của đất nớc, tham gia vào quá trình xây dựng và hớng dẫn chuẩn mực kế toán, kiểm toán trong đó có kiểm toán nội bộ. Các
tổ chức này cũng cần có trách nhiệm trong công việc chăm lo cho lợi ích của kiểm toán viên, thiết lập, duy trì và theo dõi các yêu cầu đối với việc vào nghề; giúp các kiểm toán viên cập nhật kiến thức, tiếp cận với sự phát triển nghề nghiệp của quốc gia cũng nh quốc tế nh tổ chức các cuộc hội thảo cho các hội viên là kiểm toán viên nội bộ, viết sách cẩm nang, xuất bản báo chí... để trao đổi kinh nghiệm. Kiểm toán viên nội bộ phải có kiến thức về nhiều mặt: về tổ chức quản lý; kế toán và kiểm toán; chuyên môn kỹ thuật và hoạt động của đơn vị. Các tổ chức chuyên môn chính là nơi để các kiểm toán viên có điều kiện cập nhật kiến thức và trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp.
* Nhà nớc và các Hiệp hội nghề nghiệp cần tổ chức các khóa đào tạo về kế toán và kiểm toán.
Hiện nay Việt Nam cha có đủ một đội ngũ kiểm toán viên để đáp ứng đòi hỏi của nền kinh tế. Hoạt động của hệ thống kiểm toán nói chung và kiểm toán nội bộ nói riêng cha đông về số lợng và cha mạnh về chất lợng. Để đáp ứng nhu cầu của hơn 6000 doanh nghiệp Nhà nớc, 30.000 doanh nghiệp ngoài quốc doanh, 2000 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, Nhà nớc cần có ch- ơng trình đào tạo các kiểm toán viên, nhanh chóng hình thành đội ngũ kiểm toán viên theo hớng kế thừa và bồi dỡng đặc cách đối với việc đào tạo mới đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp và không chuyên nghiệp. Cần tổ chức th- ờng xuyên hơn nữa các lớp tập huấn về công tác kiểm toán nội bộ hoàn chỉnh hơn, cụ thể hơn để sau khi tập huấn cán bộ làm đợc việc.
Về lâu dài, có thể cải cách và đổi mới chơng trình đào tạo ở bậc đại học, có thể mở một chuyên ngành về kiểm toán nội bộ; nên tuyển chọn những sinh viên u tú, bồi dỡng chuyên sâu về nghiệp vụ và phải đa dạng hóa ngành nghề phục vụ cho công tác này; cần đầu t đúng mức cho việc xây dựng và phát triển đội ngũ cán bộ đảm bảo về ngành nghề chuyên môn. Đồng thời cũng cần quan tâm đào tạo bồi dỡng nhân cách, đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên.