Trong các mặt hàng kinh doanh chủ yếu của tổng công ty, tổng công ty chủ yếu nhập khẩu các thiết bị máy móc phục vụ cho phát thanh, tryền hình gồm:
- Các loại máy thu, máy phát hình, máy FM,AM, đầu thu chảo tín hiệu vệ tinh, các loại ăng ten thu phát sóng, các thiết bị phụ tùng chyên dụng dùng cho ngành phát thanh truyền hình.
- Thiết bị cho các phòng Studio. - Thiết bị điện ảnh, sân khấu. - Thiết bị cho triển lãm.
- Thiết bị lƣu trữ chƣơng trình.
2.3.3. Phương pháp tính giá hàng nhập khẩu:
Tổng công ty tiến hành xác định giá trị hàng nhập khẩu theo đúng quy định hiện hành: Trị giá mua thực tế của hàng nhập khẩu = Trị giá mua phải thanh toán cho ngƣời xuất
khẩu + Thuế NK phải nộp, thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, thuế TTĐB - Giảm giá hàng nhập khẩu đƣợc hƣởng + Chi phí trực tiếp phát sinh trong NK Trong đó:
+ Trị giá mua phải thanh toán cho ngƣời xuất khẩu =
Trị giá ghi trên hoá
+ Thuế nhập khẩu , thuế TTĐB và thuế GTGT hàng nhập khẩu theo thông báo
của cơ quan hải quan.
+ Chi phí trực tiếp phát sinh trong khấu nhập khẩu bao gồm lệ phí thanh toán, lệ phí chuyển ngân, lệ phí sửa đổi L/C, phí thuê kho, bến bãi, lƣu kho (nếu nhập khẩu theo điều kiện FOB thì chi phí còn bao gồm phí vận tải ngoài nƣớc, phí bảo hiểm đối với hàng nhập khẩu uỷ thác, hoa hồng trả cho bên uỷ thác nhập khẩu đƣợc ghi nhận vào chi phí phát sinh trong quá trình nhập khẩu,…)
+ Ở tổng công ty thƣờng không phát sinh các khoản giảm giá hàng nhập khẩu. Ví dụ trong hợp đồng nhập khẩu 529/06/EMI-MC trình bày dƣới đây giá trị hàng hoá nhập khẩu đƣợc xác định nhƣ sau:
- Số tiền phải trả ngƣời bán theo Invoice là : 1114244550 (54150 EUR)
- Thuế nhập khẩu theo thông báo thuế của hải quan:109594185 - Phí mở L/C theo thông báo của ngân hàng ngoại thƣơng: 835000
- Phi hải quan, lƣu kho, bến bãi:5557000
- Tổng cộng: 1230230735
2.4. Kế toán quá trình nhập khẩu tại tổng công ty:
2.4.1. Kế toán hoạt động nhập khẩu trực tiếp:
2.4.1.1. Chứng từ và tài khoản sử dụng:
Các phƣơng thức thanh toán khác nhau thì có bộ chứng từ khác nhau và phƣơng thức luân chuyển chứng từ cũng là khác nhau. Tổng công ty EMICO sử dụng hình thức thanh toán bằng thƣ tín dụng L/C và thanh toán bằng điện chuyển tiền T/T nhƣng hình thức mở L/C là chủ yếu. Vì vậy trong phạm vi chuyên đề này em chỉ xin trình bày hình thức nhập khẩu với hình thức thanh toán bằng thƣ tín dụng L/C. Để thấy đƣợc thủ tục nhập khẩu trực tiếp, xin dẫn chứng một giao dịch kinh tế giữa bên nhập khẩu là tổng công ty EMICO và bên xuất khẩu là tập đoàn Mitcorp. Ngày 3/10/2006, tổng công ty EMICO ký kết hợp đồng kinh tế số 528/06/EMI-TTAT(phụ lục 6)với trung tâm âm thanh, Đài tiếng nói Việt Nam về việc bán cho trung tâm một bộ hệ thống thiết bị đo và kiểm tra chuyên dụng dùng cho phát thanh.
Căn cứ vào nhu cầu của khách hàng, tổng công ty tiến hành nhập khẩu Hệ thống thiết bị đo và kiểm tra chuyên dụng dùng cho phát thanh. Phòng kinh doanh
xuất nhập khẩu lập phƣơng án nhập khẩu chuyển lên phòng tài chính kế toán xem xét. Kế toán trƣởng ký và trình lên tổng giám đốc xem xét ký duyệt. Sau khi phƣơng án đƣợc duyệt ngày 6/10/2006, tổng công ty ký hợp đồng nhập khẩu số 529/06/EMI-MC (phụ lục 4) với tập đoàn Mitcorp UK Ltd.,( Anh) vào ngày 11/10/2006
Ngày 13/10/2006, gửi giấy xin mở tín dụng khoản nhập khẩu tới ngân hàng ngoại thƣơng Việt Nam, đồng thời ký quỹ 100% trị giá của hợp đồng là 54150EUR (với tỷ giá 20329.43 VND/ EUR) với kế hoạch thanh toán cụ thể nhƣ sau:
+ 90% giá trị hợp đồng sẽ đƣợc thanh toán khi nhận đƣợc bộ chứng từ sau: -Vận đơn hàng không
- Phiếu đóng gói chi tiết - Hoá đơn thƣơng mại đã ký - Giấy chứng nhận xuất xứ
- Giấy chứng nhận số lƣợng, chất lƣợng do Mitcorp phát hành
- Đơn bảo hiểm hoặc giấy chứng nhận bảo hiểm mọi rủi ro cho 110% trị giá hoá đơn khiếu nại tại Hà Nội
+ Thanh toán lần 2: 10% giá trị hợp đồng sẽ đƣợc thanh toán sau khi xuất trình biên bản kiểm nghiệm kỹ thuật nhƣng không chậm hơn 30 ngày kể từ ngày nhận hàng.
Ngày 20/10/2006 : ngƣời bán gửi bộ chứng từ trên cho tổng công ty. Ngân hàng thông báo cho tổng công ty, tổng công ty chấp nhận thanh toán. Ngân hàng thanh toán cho ngƣời bán (90% giá trị hợp đồng) và gửi giấy thông báo cho tổng công ty thông qua sổ phụ.
Ngày 30/10/2006 : hàng về đến sân bay Nội Bài. Tổng công ty cử cán bộ phòng kinh doanh xuất nhập khẩu mang bộ chứng từ ra nhận hàng, làm thủ tục kiểm định hàng hoá.
Đồng thời tổng công ty lập tờ khai hàng nhập khẩu giao cho cán bộ hải quan kiểm tra, xác định số hàng thực nhập, xác định mã hàng, từ đó xác định thuế suất và số thuế phải nộp. Cơ quan thuế của hải quan sẽ gửi cho tổng công ty giấy thông báo nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu
Ngày 31/10/2006: Hàng về đến kho của tổng công ty . Thủ kho làm thủ tục nhập kho.
2.4.1.2. Trình tự hạch toán: - Ngày 13/10/2006: ký quỹ L/C. - Ngày 13/10/2006: ký quỹ L/C.
Tổng công ty chuyển tiền cho ngân hàng để mua ngoại tệ ký quỹ L/C theo tỷ giá thực tế của ngày 13/10/2006 là 20577VND/EUR:
Nợ TK 144: 54150×20577=1114244550 Có TK 1121:1114244550
Số tiền ký quỹ đƣợc tổng công ty theo dõi trên sổ theo dõi thanh toán bằng ngoại tệ mở cho TK 144
- Ngày 20/10: Thanh toán 90% giá trị hợp đồng cho ngƣời bán, kế toán ghi: Nợ TK 3311:1002820095
Có TK 144: 90% ×54150× 20577=1002820095
- Ngày 30/10, hoàn thành các thủ tục hải quan, kiểm định hàng hoá. Tổng công ty nhận đƣợc thông báo của cơ quan thuế hải quan, thông báo số thuế NK và thuế GTGT phải nộp:
Thuế NK phải nộp = 54150×10%×20239 = 109594185. ( Tỷ giá 20239 VND/EUR là tỷ giá liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nƣớc VN công bố ngày 30/10/2006) Thuế GTGT hàng NK phải nộp = 10% ×(54150 + 10% × 54150) × 20329 = 121089688 - Ngày 31/10: hàng về nhập kho: Nợ TK 1561:1223838735 Có TK 331: 54150 × 20577=1114244550 Có TK 33331:109594185 Nợ TK 133: 121089688 Có TK 33312: 121089688
Đồng thời thanh toán nốt 10% còn lại cho nhà cung cấp: Nợ TK 3311: 111424455
Dựa trên phí mở L/C phải trả cho ngân hàng (0,075% giá trị hợp đồng), kế toán ghi:
Nợ TK 1561:0,075%×54150×20577= 835000 Có TK 1121:835000
Lệ phí hải quan, lệ phí lƣu kho, bến bãi và lệ phí giám định là 5557000 đồng: Nợ TK 1561:5557000
Có TK 1121:5557000
Tổng công ty phản ánh toàn bộ chi phí mở L/C, lệ phí lƣu kho bến bãi….
Dựa trên vận đơn vận chuyển hàng hoá từ sân bay về kho tổng công ty là 5753.000 ( bao gồm cả VAT 10%), kế toán ghi:
Nợ TK 1562:5230.000 Nợ TK 133 : 523.000
Có TK 111:5753.000 2.4.1.3. Trình tự ghi sổ kế toán:
*Khi ký quỹ tổng công ty dùng tiền VND mua ngoại tệ ký quỹ. Khi nhận thông báo của ngân hàng thông qua sổ phụ về quá trình thanh toán, tổng công ty sẽ theo dõi trên sổ chi tiết TK 144( sổ theo dõi thanh toán bằng ngoại tệ.).
Sổ này thực chất dùng để theo dõi quá trình thanh toán ngoại tệ cho nhà cung cấp cũng nhƣ đối chiếu với sổ chi tiết thanh toán với ngƣời bán.
Từ thông báo thanh toán của ngân hàng, kế toán cập nhật vào màn hình nhập liệu „Giấy báo nợ của ngân hàng‟ ( ghi sổ, TK ghi nợ (3311) và TK ghi có (TK 144) và số phát sinh theo mẫu dƣới đây) trong đó ghi rõ loại ngoại tệ, tỷ giá .
Chƣơng trình sẽ tự động cập nhật vào sổ chi tiết TK 144, sổ chi tiết thanh toán với ngƣời bán và các sổ chi tiết khác.
*Hàng hoá sau khi đƣợc chuyển về tổng công ty sẽ đƣợc làm thủ tục nhập kho. Phòng kế tài chính ( kế toán kho) căn cứ vào số lƣợng hàng hoá thực nhập mà thủ kho báo cáo, căn cứ vào Invoice hàng nhập khẩu, thông báo thuế hải quan và các chứng từ khác để tính ra giá trị hàng nhập, từ đó lập phiếu nhập kho . Phiếu nhập kho đƣợc lập làm 3 liên:
+ Ngƣời lập phiếu giữ 1 liên tại quyển phiếu nhập (liên 1)
doanh sẽ giữ liên này.( liên 2)
+ Một liên dùng để luân chuyển và ghi sổ( liên 3):Thủ kho giữ liên này để ghi vào thẻ kho số lƣợng nhập. Sau đó chuyển cho kế toán kho.
Kế toán kho nhập vào máy tính phiếu nhập (Kế toán kho nhập vào 2 phiếu: „Phiếu nhập khẩu‟ đối với phần giá trị tiền phải trả ngƣời bán theo Invoice và thuế nhập khẩu theo thông báo của hải quan và „Giấy báo nợ của ngân hàng‟( chi tiết TK nợ là 1561) đối với phí mở L/C, phí hải quan, lƣu kho, bến bãi..)
Từ đó, chƣơng trình sẽ tự động vào sổ chi tiết vật tƣ, hàng hoá và vào bảng kê số 8, vào sổ chi tiết thanh toán với ngƣời bán( bằng ngoại tệ) và các sổ chi tiết của các TK có liên quan.
Cuối kỳ: Từ dòng cộng của sổ chi tiết vật tƣ hàng hoá, chƣơng trình cập nhật vào sổ tổng hợp N-X-T, vào sổ cái TK 156 và các TK khác có liên quan; từ dòng tổng cộng sổ chi tiết thanh toán với ngƣời bán đƣợc mở cho các đối tƣợng ghi vào NKCT số 5(mỗi nhà cung cấp 1 dòng). Dòng tổng cộng của NKCT số 5 dùng để ghi vào sổ cái TK 331.
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a PHIẾU NHẬP KHO Ngày 31 tháng 10 năm 2006 Số 718 Nợ: Có: - Họ và tên ngƣời giao hàng: Mitcorp UK, Ltd., Vƣơng quốc Anh
- Theo Invoice số 0108/MC của Mitcorp. - Nhập tại kho : Tổng công ty EMICO
STT
Tên, nhãn hiệu, qui cách, phẩm chất vật tƣ, dụng cụ sản phẩm hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lƣợng
Đơn giá Thành tiền Theo
chứng từ
Thực nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Hệ thống thiết bị đo và kiểm tra
chyên dụng dùng cho phát thanh A13 Bộ 1 1 1230230735
Cộng 1230230735
Tổng số tiền (viết bằng chữ):Một tỷ hai trăm ba mƣơi triệu hai trăm ba mƣơi nghìn bảy trăm ba mƣơi năm đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo:03 Ngày 31 tháng 10 năm 2006 Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) Ngƣời giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên)
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a
SỔ THEO DÕI THANH TOÁN BẰNG NGOẠI TỆ Tài khoản: 144
Đối tƣợng: ký quỹ L/C Loại ngoại tệ: EUR
Quý IV/2006
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Tỷ giá hối đoái Số phát sinh Số dƣ Nợ Có Nợ Có
SH NT Ngoại tệ Quy ra VND Ngoại tệ Quy ra VND Ngoại tệ Quy ra
VND Ngoại tệ Quy ra VND A B C D E 1 2 3 4 5 6 7 8 9 -Số dƣ ĐK 20577 0 0 - Số PS
13/10 Ký quỹ cho HĐ 529/06/EMI-MC 1121 20577 54150 1114244550
20/10 thanh toán lần 1 HĐ 529/06/EM-MC 3311 20577 48735 1002820095
31/10 thanh toán lần 2 HĐ 529/06/EMI-MC 3311 20577 5415 111424455
22/11 Ký quỹ cho HĐ 534/06/EMI-MC 1121 20757 63270 1313295390
20/12 Thanh toán lần 1 HĐ 534/06/EMI-MC 3311 20757 56943 1181965851
Cộng số PS
117420 2427539940 111093 2296210401
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a
Tổng công ty EMICO Đài tiếng nói Việt Nam
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƢỜI BÁN Tài khoản: 331
Đối tƣợng: Tập đoàn Mitcorp UK, Ltd., vƣơng quốc Anh Loại tiền: EURO
Quý IV/2006
- Sổ này có….trang, đánh số từ trang 01 đến… - Ngày mở sổ: Ngày 1 tháng 9 năm 2006
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Thời hạn đƣợc chiết khấu Số PS Số dƣ Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có
Ngoại tệ Quy ra VND Ngoại tệ Quy ra VND Ngoại tệ Quy ra VND Ngoại tệ
Quy ra VND
Số dƣ đầu kỳ 0 0
Số PS
20/10 20/10 Thanh toán lần 1 HĐ 529/06/EMI-MC 144 48735 1002820095
31/10 31/10 Thanh toán lần 2 HĐ 529/06/EMI-MC 144 5415 111424455
31/10
PN718
31/10 Nhận hàng nhập khẩu 1561 54150 1114244550
20/12 20/12 Thanh toán lần 1 HĐ 534/06/EMI-MC 144 56943 1181965851
Cộng số PS
111093 2296210401 54150 1114244550
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a
Tổng công ty EMICO Đài tiếng nói Việt Nam
NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 5 Quý IV/2006
Mã khách
Tên khách Số dƣ đầu kỳ Ghi có 331, ghi Nợ Ghi Nợ TK 331, ghi Có Số dƣ cuối kỳ
Nợ Có 1561 632 .. Cộng Có 144 1122 … Cộng Nợ Nợ Có MC Mitcorp 0 1114244550 1114244550 2296210401 2296210401 1181965851 JRC Japan Radio Corp 132430527 451462080 451462080 1257836024 1257836024 673943417 REEC Radio Electric Equipment Co.,Ltd 1532436728 1347250372 1347250372 1942638776 1942638776 937048324 … … … … … … … … … … … … … … Cộng 1216543759 3419367145 2516454632 1347250372 0 4863705004 4326542137 1942638776 0 6269180913 1434029121 1231376598
NKCT số 5 này đã cập nhật tổng hợp toàn bộ thông tin về quá trình thanh toán với các nhà cung cấp trong kỳ. Các số liệu ở NKCT số 5 sẽ đƣợc dùng để cập nhật vào sổ cái 331. Thực chất sổ cái này chỉ dùng để báo cáo tổng quát về các khoản trả trƣớc hay đã trả các nhà cung cấp. Các số liệu cụ thể chỉ đƣợc cung cấp ở sổ chi tiết của từng nhà cung cấp. Tuy vậy, sổ cái cũng cung cấp thông tin để đối chiếu với các NKCT có liên quan( NKCT của các TK ghi Có đối ứng Nợ với TK 331)
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a SỔ CÁI TK 331 Trích quý IV/2006 Số dƣ đầu kỳ Nợ 1216543759 Có 3419367145 NKCT số TK đối ứng Số tiền Nợ Có 10 144 4326542137 2 112 1942638776 5 1561 2516454632 5 632 1347250372 Cộng số PS 6269180913 3863705004 Số dƣ cuối kỳ 1434029121 1231376598
2.4.2. Kế toán hoạt động nhập khẩu ủy thác:
2.4.2.1. Chứng từ và tài khoản sử dụng: *Chứng từ: *Chứng từ:
Do có giấy phép xuất nhập khẩu nên tổng công ty thực hiện nhiệm vụ nhập khẩu uỷ thác cho đơn vị có nhu cầu về hàng hoá nhập khẩu nhƣng không đủ điều kiện thực hiện nhiệm vụ nhập khẩu.
Khi một đơn vị có nhu cầu nhập khẩu uỷ thác thì tổng công ty EMICO ký Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu với đơn vị này. Trong Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu có ghi rõ tên hàng, quy cách đơn giá, tổng giá trị, xuất xứ, thời gian, địa điểm giao nhận hàng, trách nhiệm mỗi bên, phƣơng thức thanh toán, khiếu nại và trọng tài. Khi đơn vị giao uỷ thác chuyển tiền cho tổng công ty, tổng công ty ký hợp đồng ngoại với nƣớc ngoài. Sau đó tiến hành quy trình nhập khẩu nhƣ trên đã nêu.
Khi hàng về, tổng công ty thông báo cho nhà nhập khẩu uỷ thác biết để nhận hàng. * TK sử dụng: TK 131: Phải thu của khách hàng .
TK này đƣợc chi tiết theo từng đối tƣợng khách hàng. 1311 1312 1313 1314 1315 : : : : :
Trung tâm âm thanh- Đài TNVN Hãng phim truyện VN
Đài phát thanh Quảng Trị Đài phát thanh Sơn La Khách hàng lẻ
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a
2.4.2.2. Trình tự hạch toán:
Để minh hoạ em xin lấy ví dụ của hợp đồng nhập khẩu uỷ thác số 20- 10/2006/HĐUT ngày 11 tháng 10 năm 2006. Đây là hợp đồng ký kết giữa EMICO với Đài phát thanh tỉnh Quảng Trị về việc nhập khẩu uỷ thác Phụ tùng cho máy phát thanh AM 10KW. Tổng giá trị hợp đồng là 28076 USD, tiền phí ủy thác là 2% trên trị giá hợp đồng (561,52USD).Tổng công ty nhập khẩu từ hãng Japan Radio Corporation. Sau khi ký hợp đồng ngoại với hãng này vào ngày 18/10/2006, ngày 23/10, tổng công ty tiến hành mở L/C.
- Ngày 23/10/2006: Đài phát thanh tỉnh Quảng Trị theo hợp đồng đã ký kết chuyển tiền bằng chuyển khoản theo tỷ giá thực tế tại thời điểm chuyển tiềnlà 16080VND/USD, kế toán ghi
Nợ TK 1121:28076×16080=451.462.080 Có TK 1313:451.462.080
- Cùng ngày, tổng công ty mở L/C thì chuyển toàn bộ số tiền đó để ký quỹ 28076