- Ngày 13/10/2006: ký quỹ L/C.
Tổng công ty chuyển tiền cho ngân hàng để mua ngoại tệ ký quỹ L/C theo tỷ giá thực tế của ngày 13/10/2006 là 20577VND/EUR:
Nợ TK 144: 54150×20577=1114244550 Có TK 1121:1114244550
Số tiền ký quỹ đƣợc tổng công ty theo dõi trên sổ theo dõi thanh toán bằng ngoại tệ mở cho TK 144
- Ngày 20/10: Thanh toán 90% giá trị hợp đồng cho ngƣời bán, kế toán ghi: Nợ TK 3311:1002820095
Có TK 144: 90% ×54150× 20577=1002820095
- Ngày 30/10, hoàn thành các thủ tục hải quan, kiểm định hàng hoá. Tổng công ty nhận đƣợc thông báo của cơ quan thuế hải quan, thông báo số thuế NK và thuế GTGT phải nộp:
Thuế NK phải nộp = 54150×10%×20239 = 109594185. ( Tỷ giá 20239 VND/EUR là tỷ giá liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nƣớc VN công bố ngày 30/10/2006) Thuế GTGT hàng NK phải nộp = 10% ×(54150 + 10% × 54150) × 20329 = 121089688 - Ngày 31/10: hàng về nhập kho: Nợ TK 1561:1223838735 Có TK 331: 54150 × 20577=1114244550 Có TK 33331:109594185 Nợ TK 133: 121089688 Có TK 33312: 121089688
Đồng thời thanh toán nốt 10% còn lại cho nhà cung cấp: Nợ TK 3311: 111424455
Dựa trên phí mở L/C phải trả cho ngân hàng (0,075% giá trị hợp đồng), kế toán ghi:
Nợ TK 1561:0,075%×54150×20577= 835000 Có TK 1121:835000
Lệ phí hải quan, lệ phí lƣu kho, bến bãi và lệ phí giám định là 5557000 đồng: Nợ TK 1561:5557000
Có TK 1121:5557000
Tổng công ty phản ánh toàn bộ chi phí mở L/C, lệ phí lƣu kho bến bãi….
Dựa trên vận đơn vận chuyển hàng hoá từ sân bay về kho tổng công ty là 5753.000 ( bao gồm cả VAT 10%), kế toán ghi:
Nợ TK 1562:5230.000 Nợ TK 133 : 523.000
Có TK 111:5753.000 2.4.1.3. Trình tự ghi sổ kế toán:
*Khi ký quỹ tổng công ty dùng tiền VND mua ngoại tệ ký quỹ. Khi nhận thông báo của ngân hàng thông qua sổ phụ về quá trình thanh toán, tổng công ty sẽ theo dõi trên sổ chi tiết TK 144( sổ theo dõi thanh toán bằng ngoại tệ.).
Sổ này thực chất dùng để theo dõi quá trình thanh toán ngoại tệ cho nhà cung cấp cũng nhƣ đối chiếu với sổ chi tiết thanh toán với ngƣời bán.
Từ thông báo thanh toán của ngân hàng, kế toán cập nhật vào màn hình nhập liệu „Giấy báo nợ của ngân hàng‟ ( ghi sổ, TK ghi nợ (3311) và TK ghi có (TK 144) và số phát sinh theo mẫu dƣới đây) trong đó ghi rõ loại ngoại tệ, tỷ giá .
Chƣơng trình sẽ tự động cập nhật vào sổ chi tiết TK 144, sổ chi tiết thanh toán với ngƣời bán và các sổ chi tiết khác.
*Hàng hoá sau khi đƣợc chuyển về tổng công ty sẽ đƣợc làm thủ tục nhập kho. Phòng kế tài chính ( kế toán kho) căn cứ vào số lƣợng hàng hoá thực nhập mà thủ kho báo cáo, căn cứ vào Invoice hàng nhập khẩu, thông báo thuế hải quan và các chứng từ khác để tính ra giá trị hàng nhập, từ đó lập phiếu nhập kho . Phiếu nhập kho đƣợc lập làm 3 liên:
+ Ngƣời lập phiếu giữ 1 liên tại quyển phiếu nhập (liên 1)
doanh sẽ giữ liên này.( liên 2)
+ Một liên dùng để luân chuyển và ghi sổ( liên 3):Thủ kho giữ liên này để ghi vào thẻ kho số lƣợng nhập. Sau đó chuyển cho kế toán kho.
Kế toán kho nhập vào máy tính phiếu nhập (Kế toán kho nhập vào 2 phiếu: „Phiếu nhập khẩu‟ đối với phần giá trị tiền phải trả ngƣời bán theo Invoice và thuế nhập khẩu theo thông báo của hải quan và „Giấy báo nợ của ngân hàng‟( chi tiết TK nợ là 1561) đối với phí mở L/C, phí hải quan, lƣu kho, bến bãi..)
Từ đó, chƣơng trình sẽ tự động vào sổ chi tiết vật tƣ, hàng hoá và vào bảng kê số 8, vào sổ chi tiết thanh toán với ngƣời bán( bằng ngoại tệ) và các sổ chi tiết của các TK có liên quan.
Cuối kỳ: Từ dòng cộng của sổ chi tiết vật tƣ hàng hoá, chƣơng trình cập nhật vào sổ tổng hợp N-X-T, vào sổ cái TK 156 và các TK khác có liên quan; từ dòng tổng cộng sổ chi tiết thanh toán với ngƣời bán đƣợc mở cho các đối tƣợng ghi vào NKCT số 5(mỗi nhà cung cấp 1 dòng). Dòng tổng cộng của NKCT số 5 dùng để ghi vào sổ cái TK 331.
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a PHIẾU NHẬP KHO Ngày 31 tháng 10 năm 2006 Số 718 Nợ: Có: - Họ và tên ngƣời giao hàng: Mitcorp UK, Ltd., Vƣơng quốc Anh
- Theo Invoice số 0108/MC của Mitcorp. - Nhập tại kho : Tổng công ty EMICO
STT
Tên, nhãn hiệu, qui cách, phẩm chất vật tƣ, dụng cụ sản phẩm hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lƣợng
Đơn giá Thành tiền Theo
chứng từ
Thực nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Hệ thống thiết bị đo và kiểm tra
chyên dụng dùng cho phát thanh A13 Bộ 1 1 1230230735
Cộng 1230230735
Tổng số tiền (viết bằng chữ):Một tỷ hai trăm ba mƣơi triệu hai trăm ba mƣơi nghìn bảy trăm ba mƣơi năm đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo:03 Ngày 31 tháng 10 năm 2006 Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) Ngƣời giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên)
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a
SỔ THEO DÕI THANH TOÁN BẰNG NGOẠI TỆ Tài khoản: 144
Đối tƣợng: ký quỹ L/C Loại ngoại tệ: EUR
Quý IV/2006
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Tỷ giá hối đoái Số phát sinh Số dƣ Nợ Có Nợ Có
SH NT Ngoại tệ Quy ra VND Ngoại tệ Quy ra VND Ngoại tệ Quy ra
VND Ngoại tệ Quy ra VND A B C D E 1 2 3 4 5 6 7 8 9 -Số dƣ ĐK 20577 0 0 - Số PS
13/10 Ký quỹ cho HĐ 529/06/EMI-MC 1121 20577 54150 1114244550
20/10 thanh toán lần 1 HĐ 529/06/EM-MC 3311 20577 48735 1002820095
31/10 thanh toán lần 2 HĐ 529/06/EMI-MC 3311 20577 5415 111424455
22/11 Ký quỹ cho HĐ 534/06/EMI-MC 1121 20757 63270 1313295390
20/12 Thanh toán lần 1 HĐ 534/06/EMI-MC 3311 20757 56943 1181965851
Cộng số PS
117420 2427539940 111093 2296210401
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a
Tổng công ty EMICO Đài tiếng nói Việt Nam
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƢỜI BÁN Tài khoản: 331
Đối tƣợng: Tập đoàn Mitcorp UK, Ltd., vƣơng quốc Anh Loại tiền: EURO
Quý IV/2006
- Sổ này có….trang, đánh số từ trang 01 đến… - Ngày mở sổ: Ngày 1 tháng 9 năm 2006
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Thời hạn đƣợc chiết khấu Số PS Số dƣ Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có
Ngoại tệ Quy ra VND Ngoại tệ Quy ra VND Ngoại tệ Quy ra VND Ngoại tệ
Quy ra VND
Số dƣ đầu kỳ 0 0
Số PS
20/10 20/10 Thanh toán lần 1 HĐ 529/06/EMI-MC 144 48735 1002820095
31/10 31/10 Thanh toán lần 2 HĐ 529/06/EMI-MC 144 5415 111424455
31/10
PN718
31/10 Nhận hàng nhập khẩu 1561 54150 1114244550
20/12 20/12 Thanh toán lần 1 HĐ 534/06/EMI-MC 144 56943 1181965851
Cộng số PS
111093 2296210401 54150 1114244550
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a
Tổng công ty EMICO Đài tiếng nói Việt Nam
NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 5 Quý IV/2006
Mã khách
Tên khách Số dƣ đầu kỳ Ghi có 331, ghi Nợ Ghi Nợ TK 331, ghi Có Số dƣ cuối kỳ
Nợ Có 1561 632 .. Cộng Có 144 1122 … Cộng Nợ Nợ Có MC Mitcorp 0 1114244550 1114244550 2296210401 2296210401 1181965851 JRC Japan Radio Corp 132430527 451462080 451462080 1257836024 1257836024 673943417 REEC Radio Electric Equipment Co.,Ltd 1532436728 1347250372 1347250372 1942638776 1942638776 937048324 … … … … … … … … … … … … … … Cộng 1216543759 3419367145 2516454632 1347250372 0 4863705004 4326542137 1942638776 0 6269180913 1434029121 1231376598
NKCT số 5 này đã cập nhật tổng hợp toàn bộ thông tin về quá trình thanh toán với các nhà cung cấp trong kỳ. Các số liệu ở NKCT số 5 sẽ đƣợc dùng để cập nhật vào sổ cái 331. Thực chất sổ cái này chỉ dùng để báo cáo tổng quát về các khoản trả trƣớc hay đã trả các nhà cung cấp. Các số liệu cụ thể chỉ đƣợc cung cấp ở sổ chi tiết của từng nhà cung cấp. Tuy vậy, sổ cái cũng cung cấp thông tin để đối chiếu với các NKCT có liên quan( NKCT của các TK ghi Có đối ứng Nợ với TK 331)
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a SỔ CÁI TK 331 Trích quý IV/2006 Số dƣ đầu kỳ Nợ 1216543759 Có 3419367145 NKCT số TK đối ứng Số tiền Nợ Có 10 144 4326542137 2 112 1942638776 5 1561 2516454632 5 632 1347250372 Cộng số PS 6269180913 3863705004 Số dƣ cuối kỳ 1434029121 1231376598
2.4.2. Kế toán hoạt động nhập khẩu ủy thác:
2.4.2.1. Chứng từ và tài khoản sử dụng: *Chứng từ: *Chứng từ:
Do có giấy phép xuất nhập khẩu nên tổng công ty thực hiện nhiệm vụ nhập khẩu uỷ thác cho đơn vị có nhu cầu về hàng hoá nhập khẩu nhƣng không đủ điều kiện thực hiện nhiệm vụ nhập khẩu.
Khi một đơn vị có nhu cầu nhập khẩu uỷ thác thì tổng công ty EMICO ký Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu với đơn vị này. Trong Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu có ghi rõ tên hàng, quy cách đơn giá, tổng giá trị, xuất xứ, thời gian, địa điểm giao nhận hàng, trách nhiệm mỗi bên, phƣơng thức thanh toán, khiếu nại và trọng tài. Khi đơn vị giao uỷ thác chuyển tiền cho tổng công ty, tổng công ty ký hợp đồng ngoại với nƣớc ngoài. Sau đó tiến hành quy trình nhập khẩu nhƣ trên đã nêu.
Khi hàng về, tổng công ty thông báo cho nhà nhập khẩu uỷ thác biết để nhận hàng. * TK sử dụng: TK 131: Phải thu của khách hàng .
TK này đƣợc chi tiết theo từng đối tƣợng khách hàng. 1311 1312 1313 1314 1315 : : : : :
Trung tâm âm thanh- Đài TNVN Hãng phim truyện VN
Đài phát thanh Quảng Trị Đài phát thanh Sơn La Khách hàng lẻ
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a
2.4.2.2. Trình tự hạch toán:
Để minh hoạ em xin lấy ví dụ của hợp đồng nhập khẩu uỷ thác số 20- 10/2006/HĐUT ngày 11 tháng 10 năm 2006. Đây là hợp đồng ký kết giữa EMICO với Đài phát thanh tỉnh Quảng Trị về việc nhập khẩu uỷ thác Phụ tùng cho máy phát thanh AM 10KW. Tổng giá trị hợp đồng là 28076 USD, tiền phí ủy thác là 2% trên trị giá hợp đồng (561,52USD).Tổng công ty nhập khẩu từ hãng Japan Radio Corporation. Sau khi ký hợp đồng ngoại với hãng này vào ngày 18/10/2006, ngày 23/10, tổng công ty tiến hành mở L/C.
- Ngày 23/10/2006: Đài phát thanh tỉnh Quảng Trị theo hợp đồng đã ký kết chuyển tiền bằng chuyển khoản theo tỷ giá thực tế tại thời điểm chuyển tiềnlà 16080VND/USD, kế toán ghi
Nợ TK 1121:28076×16080=451.462.080 Có TK 1313:451.462.080
- Cùng ngày, tổng công ty mở L/C thì chuyển toàn bộ số tiền đó để ký quỹ 28076 USD:
Nợ TK 144:28076×16080=451.462.080 Có TK 1121:451.462.080
- Ngày 10/11/2006, tổng công ty chấp nhận thanh toán theo bộ chứng từ mà bên xuất khẩu gửi đến. Ngân hàng thanh toán và thông báo cho tổng công ty, kế toán ghi:
Nợ TK 3313:28076×16080= 451.462.080 Có TK 144: 451.462.080.
- Ngày 12/11/2006 hàng về tới sân bay Nội Bài, cán bộ phòng kinh doanh xuất nhập khẩu làm các thủ tục hải quan, kiểm định, nhận hàng
- Ngày 13/11, theo thông báo của hải quan về thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp: Số thuế NK phải nộp = 10% × 28076 × 16052= 45.067.595 Số thuế GTGT hàng NK = 10%( 28076+10%×28076)×16052= 49.574.355 Nợ TK 1313: 94.641.950 Có TK 33331: 45.067.595 Có TK 33312:49.574.355
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a + Nộp thuế: Nợ TK 33312: 45.067.595 Nợ TK 3333:49.574.355 Có TK 1121: 94.641.950
Đồng thời phản ánh hàng về tạm nhập kho tổng công ty : Nợ 1561: 451.462.080
Có TK 3313: 451.462.080
Kế toán phản ánh chi phí mở L/C (0,075% giá trị hợp đồng, tƣơng đƣơng 340.000 đồng) và lệ phí hải quan và chi phí giám định ( 2.540.000 đồng) đã thanh toán bằng chuyển khoản:
Nợ TK 1313: 2880.000
Có TK 1121: 2880.000 Đồng thời ghi:
Nợ TK 003: 451.462.080
- Ngày 15/11/2006, khi giao hàng cho khách hàng, kế toán xuất cho khách hàng 2 hoá đơn GTGT cho hàng xuất khẩu uỷ thác và cho hoa hồng uỷ thác.
Dựa trên phiếu xuất kho (PX 612) kế toán ghi: Nợ TK 1313: 451.462.080
Có TK 1561: 451.462.080 Đồng thời ghi:
Có TK 003(QT): 451.462.080
Phản ánh doanh thu hoa hồng uỷ thác (2% giá trị hợp đồng, tỷ giá theo tỷ giá ngày mở L/C, đã bao gồm thuế GTGT):
Nợ TK 1313: 2%×28076×16080=9.029.242. Có TK 511: 8.208.401.
Có TK 3331:820.841
- Ngày 30/11/2006, theo thoả thuận trong hợp đồng, Đài PT-TH tỉnh Quảng Trị đã thanh toán toàn bộ số tiền còn lại (Tiền thuế, hoa hồng uỷ thác,Phí L/C, lệ phí hải quan,..) bằng chuyển khoản:
Nợ TK 1121:106.560.191
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a
- Toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình nhập khẩu uỷ thác tổng công ty phản ánh trên TK 641(gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng từ sân bay về kho tổng công ty là 2.310.000 đã gồm VAT 10%)
Nợ TK 641: 2100.000 Nợ TK 133: 210.000
Có TK 111:2310.000 2.4.2.3. Trình tự ghi sổ kế toán:
Khi hàng về, tổng công ty cũng làm phiếu nhập kho tƣơng tự nhƣ nhập khẩu trực tiếp.
Căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thủ kho vào thẻ kho, chƣơng trình sẽ vào sổ chi tiết vật tƣ hàng hoá, sổ tổng hợp N-X-T, bảng kê số 8,9 và sổ cái TK 156 nhƣ nhập khẩu trực tiếp.
Khi xuất hàng hoá trả bên uỷ thác, kế toán lập 2 hoá đơn GTGT cho hàng hoá xuất và hoa hồng phí ủy thác
Từ hoá đơn GTGT của hoa hồng uỷ thác, kế toán hạch toán doanh thu. Phần hạch toán doanh thu này cũng tƣơng tự nhƣ phần hạch toán doanh thu hàng hoá nhập khẩu sẽ đƣợc trình bày ở phần sau.
Đồng thời, căn cứ vàohoá đơn bán hàng, căn cứ vào giấy báo Có cuả ngân hàng, số liệu sẽ đƣợc cập nhật vào sổ chi tiết thanh toán với ngƣời mua. Căn cứ vào dòng số liệu tổng cộng cuối kỳ của sổ chi tiết thanh toán với ngƣời mua mở cho từng đối tƣợng ghi vào bảng kê số 11. Lấy số tổng cộng của bảng kê số 11 để ghi vào NKCT số 8 ( ghi có TK 131) và sổ cái TK 131.
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a
HOÁ ĐƠN GTGT
Liên 3: (Dùng để thanh toán) Ngày 15 tháng 11 năm 2006
Mẫu số: 01GTKL-3L CA/2006-B
N0 068760
Điện thoại:………… …. MS: 0 1 0 0 1 0 8 3 3 5
Họ và tên ngƣời mua hàng : Đài PT-TH tỉnh Quảng Trị. Đơn vị:……….
Địa chỉ:Đƣờng Nguyễn Trãi, P1, thị xã Đông Hà Số tài khoản:………..
Hình thức thanh toán:……MS: × × × × × × × × × × × × × × STT Tên hàng hoá dich vụ Đơn vị
tính Số lƣợng Đơn giá Thành tiền (đồng) A B C 1 2 3= 1×2 1. Phụ tùng cho máy phát thanh AM 10KW Bộ 01 451.462.080 2. Thuế NHậP KHẩU 45.067.595 Cộng tiền hàng 496.529.675 Thuế GTGT 10% Tiền thuế GTGT 49.574.355 Tổng cộng tiền thanh toán 546.104.030 Số tiền viết bằng chữ: Năm trăm bốn mƣơi sáu triệu một trăm lẻ bốn nghìn không trăm ba mƣơi đồng chẵn Ngƣời mua hàng (Ký, họ tên) Ngƣời bán hàng (Ký, họ tên) Thủ trƣởng đơn vị (Ký, họ tên) Đơn vị bán hàng: Tổng công ty phát triển phát thanh truyền hình thông tin (EMICO) Địa chỉ: Số 5A Thi Sách- Hai Bà Trƣng-Hà Nội Số tài khoản:……….
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a
HOÁ ĐƠN GTGT
Liên 3: (Dùng để thanh toán) Ngày 15 tháng 11 năm 2006
Mẫu số: 01GTKL-3L CA/2006-B
N0 068761
Điện thoại:………….. MS: 0 1 0 0 1 0 8 3 3 5
Họ và tên ngƣời mua hàng : Đài PT-TH tỉnh Quảng Trị Đơn vị:……….
Địa chỉ: Đƣờng Nguyễn Trãi, P1, thị xã Đông Hà Số tài khoản:………..
Hình thức thanh toán:……MS: × × × × × × × × × × × × × × STT Tên hàng hoá dich vụ Đơn vị
tính Số lƣợng Đơn giá Thành tiền (đồng)
A B C 1 2 3= 1×2
1. Phí uỷ thác 8.280.401
Cộng tiền hàng 8.280.401 Thuế GTGT 10% Tiền thuế GTGT 828.041 Tổng cộng tiền thanh toán 9.029.242 Số tiền viết bằng chữ: Chín triệu không trăm hai mƣơi chín nghìn hai trăm bốn mƣơi hai đồng
Ngƣời mua hàng (Ký, họ tên) Ngƣời bán hàng (Ký, họ tên) Thủ trƣởng đơn vị (Ký, họ tên)
Đơn vị bán hàng: Tổng công ty phát triển phát thah truyền hình thông tin (EMICO) Địa chỉ: Số 5A Thi Sách- Hai Bà Trƣng-Hà Nội Số tài khoản:……….
Mai Thuú Linh KÕ to¸n 45a
SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƢỜI MUA
Tài khoản: 131
Đối tƣợng: Đài PT-TH tỉnh Quảng Trị