Cơng ty áp dụng tỷ lệ trích theo lƣơng theo Nghị định 152/2006/NĐ – CP ngày 22/12/2006 cĩ hiệu lực từ ngày 1/1/2012 nhƣ sau:
Bảo hiểm xã hội: Trích lƣơng cơ bản 24%, trong đĩ 17% tính vào chi phí doanh nghiệp, 7% ngƣời lao động phải nộp.
Bảo hiểm y tế: Trích lƣơng cơ bản 4,5% trong đĩ tính 1,5% vào chi phí doanh nghiệp, 3% ngƣời lao động phải nộp.
Bảo hiểm thất nghiệp: Trích lƣơng cơ bản 2%, trong đĩ 1% tính vào chi phí doanh nghiệp, 1% ngƣời lao động phải nộp
Kinh phí cơng đồn: Trích lƣơng thực tế 2%.
BẢNG 2.11: PHỤ CẤP LƢƠNG
Đơn vị tính : VND/ tháng
PHỤ CẤP LƢƠNG MỨC PHỤ CẤP
1. Phụ cấp chuyên cần 200,000
2. Phụ cấp cơng nhân nam 350,000
Lƣơng cơ bản 26
2.2.4.5. Chứng từ, sổ sách:
Chứng từ sử dụng: - Bảng chấm cơng. - Bảng thanh tốn lƣơng.
- Bảng kê các khoản trích theo lƣơng. - Bảng phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp. Sổ sách sử dụng:
- Sổ chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp.
2.2.4.6. Tài khoản sử dụng:
Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp tại nhà máy, kế tốn sử dụng tài khoản 622 – “Chi phí nhân cơng trực tiếp”.
Tài khoản 622 đƣợc mở chi tiết cho các phân xƣởng sản xuất nhƣ sau: - TK 6221: Chi phí lƣơng nhân cơng trực tiếp – processing trực tiếp. - TK 6222: Chi phí làm việc ngồi giờ – processing trực tiếp.
Ngồi ra, kế tốn cịn sử dụng nhiều tài khoản khác để hạch tốn: - TK 335: Trích trƣớc chi phí.
- TK 334: Phải trả cơng nhân viên. - TK 3382: Kinh phí cơng đồn.
- TK 3383: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế. - TK 3389: Bảo hiểm thất nghiệp.
2.2.4.7. Quy trình luân chuyển chứng từ:
Do cơng ty cĩ kỳ tính giá thành theo tuần nên hàng tuần, bộ phận kế tốn sẽ dựa trên bảng lƣơng do bộ phận nhân sự tổng hợp chuyển sang. Bảng lƣơng tuần chỉ mang tính chất tạm tính, tuy nhiên bảng lƣơng này vẫn sát với thực tế, do bảng lƣơng này đƣợc bộ phận nhân sự tính tốn dựa vào bảng chấm cơng của bộ phận sản xuất. Vào cuối tháng, sau khi hồn thành bảng lƣơng tháng, cơng ty mới tiến hành trả lƣơng cho cơng nhân, đồng thời vì nhiều nguyên nhân nên sẽ cĩ sự chênh lệch trong bảng lƣơng tháng và bảng lƣơng tuần. Vì vậy, quá trình luân chuyển chứng từ sẽ cĩ 2 quy trình riêng biệt vào mỗi cuối tuần và cuối tháng.
a. Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí nhân cơng trực tiếp vào cuối tuần:
LƯU ĐỒ 2.3: CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP – TÍNH VÀO CUỐI TUẦN
KẾ TỐN GIÁ THÀNH KẾ TỐN THANH TỐN BỘ PHẬN NHÂN SỰ Bắt đầu Bảng chấm cơng tuần Lập bảnng lương, bảng kê các khoản trích theo lương Bảng lương Bảng kê các khoản trích theo lương BP sản xuất Bảng lương (đã ký) Bảng kê các khoản trích theo lương (đã ký) Nhập liệu vào phần mềm Cập nhật dữ liệu CSDL Sổ cái liên quan Bảng lương (đã ký) Bảng kê các khoản trích theo lương (đã ký) Lập bảng phân bổ CPNCTT Bảng phân bổ CPNCTT Cập nhật tính giá thành Nhập liệu vào phần mềm CSDL Sổ cái liên quan Kết thúc
b. Quy trình luân chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào cuối tháng:
LƯU ĐỒ 2.4: CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP - TÍNH VÀO CUỐI THÁNG
KẾ TỐN TRƯỞNG- TỔNG GIÁM ĐỐC KẾ TỐN THANH TỐN THỦ QUỸ BỘ PHẬN NHÂN SỰ Bắt đầu Bảng chấm cơng Lập bảng lương, bảng kê các khoản trích theo lương Bảng lương Bảng kê các khoản trích theo lương BP sản xuất Bảng lương Bảng kê các khoản trích theo lương Xem xét, ký duyệt Bảng lương (đã ký) Bảng kê các khoản trích theo lương (đã ký) Bảng lương (đã ký) Bảng kê các khoản trích theo lương (đã ký) Lập phiếu chi Phiếu chi 1 Phiếu chi 2 Phiếu chi 3 Xem xét, ký duyệt Phiếu chi 1 (đã ký) Phiếu chi 2 (đã ký) Phiếu chi 3 (đã ký) Phiếu chi 1 Phiếu chi 2 Phiếu chi 3 Phiếu chi 1 (đã ký) Phiếu chi 2 (đã ký) Phiếu chi 3 (đã ký)
Chi tiền, ghi sổ quỹ, ký vào phiếu chi
Phiếu chi 1 (đã ký đầy đủ) Nhập liệu vào phần mềm, cập nhật CPNCTT Cập nhật dữ liệu 1 1 CSDL Sổ cái liên quan Phiếu chi 1 (đã ký đầy đủ) D Phiếu chi 2 (đã ký đầy đủ) Phiếu chi 3 (đã ký đủ) Bảnglương (đã ký) Bảng kê các khoản trích theo
lương (đã ký)Phiếu chi 2 (đã ký đầy đủ) D Phiếu chi 3 (đã ký đủ) Kết thúc Sổ quỹ
Giải thích lưu đồ luân chuyển chứng từ chi phí nhân cơng trực tiếp vào cuối tuần:
Cuối tuần, căn cứ vào bảng chấm cơng tuần từ bộ phận sản xuất, bộ phận nhân sự lập bảng thanh tốn lƣơng và bảng kê các khoản trích theo lƣơng. Bảng thanh tốn lƣơng và bảng kê các khoản trích theo lƣơng sẽ đƣợc chuyển cho kế tốn thanh tốn, kế tốn thanh tốn sẽ căn cứ vào đĩ để làm nhập liệu trích trƣớc lƣơng vào phần mềm.Sau đĩ, bảng thang tốn lƣơng và bảng kê các khoản trích theo lƣơng đƣợc chuyển sang cho kế tốn giá thành. Tại đây, kế tốn giá thành sẽ lập bảng phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp. Bảng phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp là căn cứ nhập liệu vào phần mềm kế tốn, cập nhật giá thành. Hệ thống sẽ tự động cập nhật các sổ liên quan và lƣu trên cơ sở dữ liệu. Cuối kỳ hoặc bất cứ khi nào kế tốn trƣởng yêu cầu, các sổ này sẽ đƣợc in ra, lƣu trữ.
Giải thích lưu đồ luân chuyển chứng từ chi phí nhân cơng trực tiếp vào cuối tháng:
Vào cuối tháng, sau khi nhận đƣợc bảng chấm cơng tháng, bộ phận nhân sự sẽ tiến hành đối chiếu với các bảng chấm cơng tuần, điều chỉnh nếu cĩ sai sĩt, đồng thời lập bảng thanh tốn lƣơng và bảng kê các khoản trích theo lƣơng. Các chứng từ này sẽ đƣợc chuyển cho tổng giám đốc ký duyệt. Sau khi đƣợc ký duyệt, bảng thanh tốn lƣơng và bảng kê các khoản trích theo lƣơng sẽ đƣợc chuyển qua kế tốn thanh tốn, căn cứ vào đĩ, kế tốn thanh tốn nhập liệu vào phần mềm kế tốn để điều chỉnh CPNCTT. Đồng thời lập phiếu chi gồm 3 liên. Phiếu chi sau khi đƣợc kế tốn trƣởng và tồng giám đốc phê duyệt sẽ đƣợc chuyển sang cho thủ quỹ, làm căn cứ chi tiền, ghi sổ quỹ. Phiếu chi 1, 3 (đã ký đủ) sẽ đƣợc thủ quỹ lƣu lại. Phiếu chi 2 đƣợc kế tốn thanh tốn làm căn cứ nhập liệu vào phần vào phần mềm. Hệ thống tự động cập nhật các sổ liên quan và lƣu trên cơ sở dữ liệu. Các chứng từ bảng thanh tốn lƣơng, bảng kê các khoản trích theo lƣơng và phiếu chi 2 đƣợc kế tốn thanh tốn lƣu theo ngày và quy trình kết thúc tại đây.
2.2.4.8. Phƣơng pháp hạch tốn:
Trích số liệu thực tế tuần 20 – 26/4/2013:
Cuối tuần, ngày 26-4-2013, dựa trên bảng lƣơng tuần và bảng kê các khoản trích theo lƣơng của bộ phận nhân sự, kế tốn định khoản:
Nợ 15410-002: 115.455.508
Cĩ 63230-002: 115.455.508
Đồng thời với bút tốn đĩ, kế tốn định khoản bút tốn trích trƣớc lƣơng. Dựa vào bảng lƣơng tuần:
Lƣơng cơng nhân trực tiếp sản xuất – processing: Nợ 62210-100: 63.534.133
Cĩ 335: 63.534.133
Lƣơng cơng nhân trực tiếp sản xuất – picking plant: Nợ 62210-200: 32.707.109
Cĩ 335: 32.707.109
Lƣơng ngồi giờ cơng nhân trực tiếp sản xuất – processing: Nợ 62220-100: 614.838
Cĩ 335: 614.838
Lƣơng ngồi giờ cơng nhân trực tiếp sản xuất – picking plant: Nợ 62220-200: 127.175
Cĩ 335: 127.175
Căn cứ vào bảng kê các khoản trích theo lƣơng, kế tốn định khoản: BHXH, BHYT cơng nhân trực tiếp sản xuất – processing:
Nợ 62230-100: 11.872.000 Cĩ 335: 11.872.000
BHXH, BHYT cơng nhân trực tiếp sản xuất – picking plant: Nợ 62230-200: 4.110.400
Kinh phí cơng đồn cơng nhân trực tiếp sản xuất – processing: Nợ 62230-300: 1.223.693
Cĩ 335: 1.223.693
Kinh phí cơng đồn cơng nhân trực tiếp sản xuất – picking plant: Nợ 62230-400: 467.040
Cĩ 335: 467.040
Bảo hiểm thất nghiệp cơng nhân trực tiếp sản xuất – processing: Nợ 62230-500: 593.600
Cĩ 335: 593.600
Bảo hiểm thất nghiệp cơng nhân trực tiếp sản xuất – picking plant:
Nợ 62230-600: 205.520 Cĩ 335: 205.520
Phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho các loại thành phẩm:
Cơng ty tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp cho tất cả các sản phẩm, vì vậy, vào cuối tuần, kế tốn tiến hành phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp vào giá thành sản phẩm căn cứ vào quá trình sản xuất thực tế. Cụ thể ,cơng đoạn sản xuất ứng với các thành phẩm nào, thì lƣơng nhân cơng trực tiếp ở cơng đoạn đĩ sẽ phân bổ cho các thành phẩm tƣơng ứng.
Ví dụ cho thành phẩm Colossal Metal Can 16oz và Jumbo Plastic Cup Costco 16oz, 2 thành phẩm này cĩ quá trình sản xuất nhƣ nhau, chỉ cĩ sự tham gia của bộ phận Jumbo filling, Seam, Pasteurize & Packing, do đĩ 2 thành phẩm này cĩ chi phí nhân cơng trực tiếp phân bổ nhƣ nhau.
Tƣơng tự tuần 20-26/4/2013, các tuần khác trong tháng 4, kế tốn định khoản tƣơng tự. Vào cuối tháng, tổng cộng kế tốn đã định khoản đƣợc các bút tốn:
Nợ 622: 438.822.032
Nợ 15410-002: 438.822.032
Cĩ 63230-002: 438.822.032
Vào cuối tháng, kế tốn tiến hành hồn trích trƣớc: Nợ 335: 438.822.032
Cĩ 622: 438.822.032
Sau đĩ, căn cứ vào bảng lƣơng và bảng kê các khoản trích theo lƣơng, kế tốn định khoản: Nợ 622: 444.660.345 Cĩ 334: 401.138.545 Cĩ 338: 43.521.800 Đồng thời, định khoản bút tốn: Nợ 63230-002: 444.660.345 Cĩ 622: 444.660.345
Xử lý chênh lệch giữa chi phí nhân cơng trực tiếp hàng tuần và chi phí nhân cơng trực tiếp được tập hợp vào cuối tháng:
Cuối tháng, kế tốn cần xử lý chênh lệch giữa chi phí nhân cơng thực tế phát sinh (Nợ 63230-002 – Cĩ 622) và chi phí nhân cơng trực tiếp tƣớc tính đi vào giá thành (Nợ 154 - Cĩ 63230-002). Khoản chênh lệch này thƣờng khơng lớn do chi phí nhân cơng đƣợc tập hợp hàng tuần dựa trên bảng chấm cơng thực tế. Vì vậy, cơng ty phân bổ thẳng vào giá vốn hàng bán:
Nếu chi phí nhân cơng thực tế phát sinh lớn hơn chi phí nhân cơng đi vào giá thành:
Nợ 63210-200: Khoản chênh lệch
Cĩ 63230-002: Khoản chênh lệch
Nếu chi phí nhân cơng thực tế phát sinh lớn hơn chi phí nhân cơng đi vào giá thành:
Nợ 63230-002: Khoản chênh lệch
Cụ thể, trong tháng 4,chi phí nhân cơng thực tế phát sinh lớn hơn chi phí nhân cơng đi vào giá thành 1 khoản là:
444.660.345 - 438.822.032 = 5.838.313VND Kế tốn định khoản nhƣ sau:
Nợ 63210-200: 5.838.313
Cĩ 63230-002: 5.838.313
2.2.4.9. Sơ đồ hạch tốn:
Sơ đồ 2.6: Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp tuần 20-26/4/2013 – tháng 4/2013