- Giá xuất kho của hàng xuất khẩu:
TK 155 TK 157 TK 632 (1) (5c)
(1) (5c) TK156 (2a) TK 1112,1122, 131 TK1331 (2b) TK641 (3) TK333 TK511 TK112, 1112,331 (9) (5a) TK635 (4a) TK131 (4b) TK515 TK515 (6a) TK635 (6b) TK413 TK007 (7a) (5b) (4a,b) (6a,b) (7b)
Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu ủy thác :
Xuất khẩu ủy thác là một phương thức kinh doanh trong đó đơn vị tham gia kinh doanh xuất khẩu không đứng ra trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng ngoại thương với đối tác nước ngoài mà thông qua một đơn vị xuất khẩu có kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động này ký kết và thực hiện hợp đồng ngoại thương thay cho mình.
Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu sản phẩm, hàng hóa tại đơn vị giao ủy thác
xuất khẩu:
* Đối với DN thương mại:
- Khi giao hàng cho người nhận ủy thác, nếu là hàng hóa xuất từ kho : Nợ TK 157 Trị giá thực tế
Có TK 156 xuất kho
Nếu là hàng mua giao thẳng cho bên nhận ủy thác : Nợ TK 157 : Trị giá chưa thuế
Nợ TK 133 : Thuế GTGT
Có TK 111,112,131 : Tổng giá thanh toán * Đối với doanh nghiệp sản xuất:
Nợ TK 157 Trị giá thành phẩm xuất kho Có TK 155
Khi nhận được thoogn báo về các khoản thuế phải nộp của hàng hóa xuất khẩu đơn vị chuyển tiền nhờ nộp thuế hộ :
Nợ TK 138 ( 1388) Số tiền nhờ nộp thuế hộ Có TK 111, 112
Khi nhận được thông báo về các khoản thuế phải nộp của hàng hóa xuất khẩu đơn vị chuyển tiền nhờ nộp thuế hộ
Nợ TK 138 ( 1388) Số tiền
Có TK 1111.112 nhờ nộp thuế hộ Khi nhận tiền do bên nhận ủy thác thanh toán :
Nợ TK 111,112 Doanh thu XK theo tỷ giá thực tế Có TK 511
Đồng thời ghi : Nợ TK 007 : Số nguyên tệ đã nhận Và kết chuyển hàng hóa đã xuất khẩu:
Nợ TK 632 Trị giá thực tế Có TK 157
Khi phản ánh số thuế xuất khẩu phải nộp :
Nợ TK 333 (3333) Số tiền thuế đã nộp Có TK 138 ( 1388)
Khi tính và thanh toán tiền hoa hồng chi bên nhận ủy thác: Nợ TK 641 : Hoa hồng chưa thuế
Nợ TK 1331 : Thuế GTGT
Có TK 111,112 : Hoa hồng theo giá thanh toán
Trình tự hạch toán kế toán NV xuất khẩu SP, HH tại bên giao UT theo sơ đồ 1.3: TK156,155,111,331 TK 157 TK 632 Trị giá hàng chuyển đến đơn Trị giá hàng đã xuất khẩu
vị nhận ủy thác
TK111,112,331 TK 3388 TK 641 Chuyển tiền nhờ đơn vị nhận ủy thác Hoa hồng ủy thác, phí khác
nộp hộ TK133 Thuế GTGT
TK 511 TK131 hoa hồng ủy thác
Doanh thu xuất khẩu thanh toán bù trừ TK 3333 Thuế xuất khẩu phải nộp
Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu ủy thác tại các đơn vị giao ủy thác
Theo ý kiến riêng của tác giả, việc kế toán phản ánh khoản hoa hồng ủy thác vào TK 3388 (Phải trả, phải nộp khác) là chưa phản ánh được mối quan hệ cung cấp dịch vụ giữa đơn vị giao ủy thác và đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu, hơn thế nữa, khi phản ánh phí ủy thác xuất khẩu và các khoản chi phí đơn vị nhận ủy thác chi hộ vào cùng một TK 3388 thì doanh nghiệp sẽ không thể theo dõi chi tiết từng khoản chi phí này.
Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu SP, hàng hóa tại đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu:
Đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu nhận hàng tại kho của đơn vị giao ủy thác xuất khảu và tự tổ chức vận chuyển đi xuất khẩu. Để phản ánh số hàng đã nhận kế toán sử dụng TK 003 ( hàng hóa nhận bán hộ)
Kế toán ghi : Nợ TK 003 : Trị giá hàng hóa đã nhận
Nếu bên giao ủy thác tự tổ chức vận chuyển hàng hóa đến bến cảng để xuất khẩu thì kế toán khoog cần sử dụng đến TK 003
- Khi hàng hóa nhận xuất khẩu ủy thác được xác định là xuất khẩu , căn cứ vào chứng từ , kế toán ghi:
Nợ TK 111,112 Số tiền thu về XK theo tỷ giá thực tế Có TK 331
Đồng thời ghi Nợ TK 007 : Số nguyên tệ đã thu
Đồng thời ghi Có TK 003 : Số hàng hóa nhận xuất khẩu - Khi nhận tiền của bên giao ủy thác để nộp thuế hộ
Nợ TK 111,112 Số tiền đã nhận để nộp thuế hộ Có TK 338 (3388)
Khi nộp thuế hộ :
Nợ TK 338 (3388) Số tiền đã nộp thuế hộ Có TK 111,112
Khi thanh toán tiền thu được về xuất khẩu cho bên giao ủy thác : Nợ TK 331 Tỷ giá thực tế đang ghi sổ
Có TK 111,112
Khi tính và thanh toán tiền hoa hồng được hưởng:
Nợ TK 131,111,112 : Hoa hồng được hưởng theo giá thực tế Có TK 511 : Hoa hồng chưa thuế
Kế toán xuất khẩu hàng hóa tại đơn vị nhận ủy thác được khái quát theo sơ đồ 1.4 TK111,112 TK1388 TK3388 TK331 TK131 Các khoản chi hộ thuế XK, TTĐB
đơn vị ủy thác nộp hộ
Thanh toán tiền hàng với bên giao ủy thác Tiền hàng phải thu
hộ cho bên giao TK511 TK131 ủy thác
Hoa hồng ủy thác TK003 TK3331 Khi nhận hàng Khi đã
Thuế GTGT hoa Thanh toán bù trừ để xuất khẩu hoàn thành
hoa hồng ủy thác xuất khẩu
Sơ đồ 1.4: Kế toán nghiệp vụ xuất khẩu ủy thác tại đơn vị nhận ủy thác
Nhìn trên sơ đồ ta thấy, theo chế độ kế toán Việt Nam, nếu đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu nộp hộ các khoản thuế TTĐB, thuế xuất khẩu cho đơn vị giao ủy thác, kế toán sẽ phản ánh vào TK 331. Tuy nhiên với ý kiến riêng của tác giả thì cách hạch toán trên, kế toán tại đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu sẽ không theo dõi riêng biệt được tiền hàng và tiền thuế xuất khẩu phải nộp hộ đơn vị giao ủy thác. Chính vì vậy kế toán nên sử dụng tài khoản khác để tách riêng khoản thuế này.