- Tổ chức công tác kế toán tại các doanh nghiệp sản xuất chè thuộc Tổng công ty Chè Việt Nam
3.3.2.2 Hệ thống tài khoản sử dụng
Để hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa, kế toán sử dụng các tài khoản cấp 1 và các tài khoản chi tiết để theo dõi nghiệp vụ phát sinh một cách cụ thể :
Tài khoản 155 ; Thành phẩm
TK 156: Hàng hóa : ( hàng tồn kho được các doanh nghiệp khảo sát phản ánh theo giá thực tế đích danh. Trị giá hàng xuất kho để xuất khẩu bằng với trị giá nhập kho của hàng hóa đó và theo dõi chi tiết như vậy thì các công ty có thể kết chuyển giá vốn hàng hóa chính xác cho từng đối tượng)
TK 157: Hàng gửi bán : Phản ánh giá trị hàng hóa thành phẩm đã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng
TK131: Phải thu của khách: phản ánh số phải thu của khách . Cả 3 DN được khảo sát đều mở các tiểu khoản cho Tk này với từng khách hàng riêng biệt . Căn cứ vào số chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có kế toán phản ánh chênh lệch tỷ giá đối uwgs với TK 413
Các TK kế toán liên quan khác như TK 632, TK 413, TK 511, TK 641…
2.2.2.3.Tổ chức hạch toán nghiệp vụ xuất khẩu sản phẩm, hàng hóa
- Các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty chè Việt Nam xuất khẩu hàng hóa chủ yếu theo phương thức xuất khẩu trực tiếp.
- Căn cứ vào hợp đồng đã ký kết với khách hàng, các công ty chuyển hàng xuất khẩu, thủ kho lập phiếu xuất kho
Khi phát sinh các chi phí vận chuyển , bốc dỡ, khuân vác hàng hóa từ kho đến nhà ga, bến cảng, kế toán dựa vào hóa đơn GTGt và phiếu chi tiền ghi
Nợ TK 641 Nợ TK133
Có TK 111, 112..
Trường hợp XK bằng giá CIF phát sinh các khoản chi phí vận chuyển ngoài nước thanh toán bằng ngoại tệ. Nếu tỷ giá GD TT < Tgghi sổ thì KT ghi
Nợ TK 641 Theo tỷ giá tT Nợ TK 635 : Chênh lệch TG Có TK 111,112 Nếu tỷ giá TTGD > TG ghi sổ thì KT ghi :
Nợ TK 641: TGGD
Có TK 111,112 : TG ghi sổ Có TK 515: chênh lệch TG
Tại các doanh nghiệp được khảo sát: cả 3 DN đều không thể hiện qua TK 007 khi hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ
- Khi xác định đã tiêu thụ hàng, căn cứ vào chứng từ kế toán ghi: Nợ TK 112 : Nếu khách thanh toán luôn (TGTT)
Có TK 511 Doanh thu (TGTT) Kết chuyển giá vốn:
Nợ TK 632
Vì các DN được khảo sát có mặt hàng xuất khẩu là các sản phẩm chè (thuộc nhóm hàng nông sản ) nên có mức thuế suất thuế xuất khẩu là 0%. Vì vậy các DN khảo sát không phải nộp thuế XK
- Hầu hết tại các công ty khảo sát đều xuất khẩu hàng hóa và thu tiền sau. + Nếu trong kỳ , tiền chuyển về:
TGTT > TGGS thì KT ghi: Nợ TK112 Có TK 131 Có TK 511 Chênh lệch TG + Nếu TGTT < TGGS : Nợ TK 112 Nợ TK 635 Có TK 131
Kế toán các nghiệp vụ xuất khẩu trực tiếp tại các DN khảo sát được thể hiện qua sơ đồ 3.4 : Sơ đồ Nghiệp vụ XK trực tiếp tại công ty Hồng trà
Ví dụ: Ngày 9/9/2009, Công ty Hồng Trà đã ký hợp đồng xuất khẩu 57 tấn chè các loại cho công ty Qualytea celyon (Srilanka). Trị giá lô hàng 120.270 USD. Chi phí vận chuyển, phí quota .. chưa thuế là 17.000.000đ thanh toán bằng chuyển khoản., thuế GTGT 10%. Phương thức thanh toán nhờ thu qua ngân hàng , thuế XK 0%, hàng xuât theo FOB hải phòng . Ngày 20/9 hàng hóa được giao tại cảng Hải phòng. Tỷ giá hối đoái trong ngày là 19.200VNĐ/USD
Ngày 15/10 Công ty nhận được giấy báo có của ngân hàng thông báo bên B đã thanh toán 100.000USD tiền hàng của lô hàng trên . TGGD trong ngày là 19.320VNĐ/USD
Trị giá xuất kho của lô hàng trên là 2.000.000.000VNĐ Trình tự hạch toán :
- Căn cứ vào hợp đồng đã ký, thủ kho xuất hàng đi xuất khẩu ( Phụ lục 3.9)
- Chi phí vận chuyển , các chi phí khác liên quan đến quá trình tiêu thụ hàng, căn cứ vào phiếu chi tiền mặt (phụ lục 3.10) hóa đơn cước vận chuyển , KT ghi:
Nợ TK 641: 17.000.000 Nợ TK 133 : 1.700.000
Có TK 111: 18.700.000 Ngày 20/9 giao hàng tại cảng Hải phòng
Công ty Hồng trà giao hàng xong và Căn cứ vào tơ khai hàng hóa xuất khẩu có dấu thực xuất của Hải quan mới tính là tiêu thụ, còn công ty Hương Trà thì ghi nhận doanh thu ngay khi xuất hóa đơn
Nợ TK 131 : 2.309.184.000 ( 19.200đ x 120.270 usd) Có TK 511 : 2.309.184.000
Kết chuyển giá vốn : Nợ TK 632: 2.000.000.000
Có TK 156 : 2.000.000.000
Ngày 15/10 nhận được giấy báo có của ngân hàng : khách hàng trả 100.000 USD tỷ giá 19.320đ
Nợ TK 112 : 1.932.000.000 Có TK 131: 1.932.000.000
Phần chênh lệch TGHĐ kế toán hạch toán vào ngày 15/10 Nợ TK 112 : 1.200.000
Có TK 515: 1.200.000 Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển :
Kết chuyển doanh thu :
Nợ TK 511: 2.309. 184.000 Nợ TK 515: 1.200.000 Có TK 911; 2.310.483.000 Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911: 17.000.000 Có TK 641: 17.000.000 3.3.2.3 Sổ sách kế toán
Tại các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty chè Việt Nam áp dụng sổ sách kế toán hoạt động xuất khẩu sản phẩm, hàng hóa theo hình thức sổ nhật ký chun : Căn cứ vào chứng từ gốc để vào các sổ nhật ký , từ đó ghi vào sổ cái tài khoản có liên quan 156, 611, 632, 511…
Tuy nhiên qua khảo sát thực tế tại các đơn vị thành viên thuộc Tổng công ty chè Việt Nam hạch toán trong các nghiệp vụ KTPS bằng ngoại tệ đã không theo dõi ngoại tệ trên sổ kế toán 007, khi thực hiện xuất khẩu ủy thác thì cũng không theo dõi hàng xuất khẩu hộ qua tài khoản 003 và ngoài việc mở sổ chi tiết các TKKT liên quan, tại các công ty thành viên thuộc Tổng công ty chè Việt Nam cũng không mở sổ chi tiết cho từng thương vụ XK để theo dõi
* Kế toán xác định kết quả hoạt động xuất khẩu hàng hóa tại các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty chè Việt Nam
Kết quả tiêu thu hàng hóa xuất khẩu là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động kinh doanh xuất khẩu hàng hóa, sau mỗi quý thì kế toán tiến hành các bút toán kết chuyển giá vốn, chi phí và doanh thu để xác định kết quả kinh doanh
Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí bán hàng là một bộ phận của chi phí lưu thông hàng hóa. Tại các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty chè Việt Nam, chi phí bán hàng gồm:
+ Chi phí nhân viên bán hàng : Là toàn bộ các khoản tiền lương phải trả nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói.
+ Chi phí vật liệu, bao bì: Là các khoản chi phí về vật liệu, bao bì để đóng gói, bảo quản hàng hóa.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định để phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hóa như cửa hàng, phương tiện vận chuyển , bốc dỡ.
+ Các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho bán hàng : Như chi phí tiếp khách, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp
Chi phí quản lý bao gồm : - Chi phí nhân viên quản lý - Chi phí khấu hao tài sản cố định
- Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
Phương pháp hạch toán:
Tại các doanh nghiệp này, cứ sau mỗi quý lại xác định kết quả kinh doanh một lần, do vậy đến cuối quý doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí bán
hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp được tập hợp và kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Cuối quý, kế toán tổng hợp doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý rồi kết chuyển sang TK 911 để so sánh tính lãi, lỗ. Việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp khi xác định kết quả kinh doanh hoàn toàn do Tổng công ty thực hiện nên tại các đơn vị thành viên thuộc Tổng công ty chè không phải thực hiện nghiệp vụ này. Qua khảo sát cho thấy việc phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý của các đơn vị thành viên thuộc Tổng công ty chè Việt Nam hoàn toàn dựa trên tổng chi phí phát sinh rồi chia bình quân theo tỷ lệ cho số lượng hàng xuất bán trong kỳ để phân bổ vào từng hợp đồng xuất khẩu. Điều này cũng đã làm cho phát sinh nhiều bất cập trong việc xác định kết quả kinh doanh của từng mặt hàng xuất khẩu vì có những lô hàng phẩm cấp thấp khi xuất khẩu với số lượng nhiều nhưng thực tế giá thành lại thấp và giá trị ít thì bị phân bổ nhiều chi phí, có những lô hàng phẩm cấp cao, giá trị cao nhưng lượng xuất khẩu it thì bị phân bổ ít chi phí.
Khái quát quá trình xác định kết quả tiêu thụ hàng hóa xuất khẩu tại các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty chè Việt Nam theo sơ đồ sau: phụ lục 10
3.3 Thực trạng về kế toán quản trị tại các DN thuộc TC T chè VN
Trên thực tế, cho đến nay thì tại Tổng công ty chè Việt Nam và các công ty thành viên thuộc Tổng công ty đều chưa quan tâm đến tổ chức công tác kế toán quản trị. Đối với một Tổng công ty và các công ty thành viên có bề dày hoạt động và có quy mô như vậy thì việc chưa coi trọng vai trò của kế toán quản trị trong quản lý nói chung, trong hệ thống kế toán doanh nghiệp nói riêng là một thiếu sót rất lớn tuy rằng bộ phận kế toán của Tổng công ty và các đơn vị thành viên đã có nhiều đổi mới, góp phần quan trọng phát huy hiệu quả của công tác quản lý trong thời gian qua.
KẾT LUẬN CHƯƠNG III
Chương 3 của luận văn trình bày tổng quan về kế toán hoạt động xuất khẩu tại các doanh nghiệp thành viên thuộc Tổng công ty chè Việt Nam, trong đó luận văn đã nêu bật được những vấn đề sau:
- Trình bày khái quát quá trình hình thành và phát triển của Tổng công ty chè Việt Nam
- Nghiên cứu thực trạng kế toán hoạt động xuất khẩu tại các doanh nghiệp thành viên thuộc Tổng công ty chè Việt Nam và việc thực hiện, chấp hành chế độ kế toán hoạt động xuất khẩu sản phẩm hàng hóa trong giai đoạn hiện nay.
- Trên cơ sở nghiên cứu thực trạng kế toán hoạt động xuất khẩu tại các doanh nghiệp thành viên thuộc Tổng công ty chè Việt Nam, luận văn đã đưa ra được những tồn tại của việc thực hiện kế toán hoạt động xuất khẩu trong các doanh nghiệp thành viên thuộc Tổng công ty chè Việt Nam.
- Việc đưa ra và phân tích thực trạng kế toán hoạt động xuất khẩu tại các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty chè Việt Nam là những tiền đề quan trọng cho chỉ ra các nguyên nhân và việc rút ra những tồn tại và đề xuất các biện pháp hoàn thiện kế toán hoạt động xuất khẩu sản phẩm hàng hóa sẽ được trình bày trong chương sau.